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1、3.1材料费用的归集与核算材料费用的归集与核算本节主要内本节主要内容容材料核算的材料核算的内容内容材料费用材料费用的归集的归集材料费用的分配材料的控制与管理材料的控制与管理2第一节 材料费用的核算一、材料费用的内容一、材料费用的内容原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料外构半成品外构半成品燃料燃料动力动力包装物包装物低值易耗品低值易耗品3二、材料费用的归集和分配（一）原材料费用的归集和分（一）原材料费用的归集和分配配直接计入直接计入分配计入分配计入定额消耗量比例法定额消耗量比例法定额成本比例法定额成本比例法实际耗用量比例法实际耗用量比例法4材料费用的归集基础工作基础工作 建立和健全发
2、出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度期末结存数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量期初结存数量本期收入数量 本期发出数量本期发出数量 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单、限额领料单、限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 5按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料6 按计划成本计价材料发出的核算7借：
3、基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异分配分录8材料费用的分配指共同材料费用在不同产材料费用的分配指共同材料费用在不同产品之间的分配品之间的分配 常见的分配标准有：重常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、量、体积、产品产量、定额耗量、定额成本比定额耗量、定额成本比例法和实际消耗量比例例法和实际消耗量比例法等法等 材料费用分配的核算9以定额耗量和定额费用为例说明共以定额
4、耗量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配同耗用材料费用的分配 所谓定额耗量是指一定产量下按照所谓定额耗量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量消耗定额计算可以消耗的材料数量消耗定额是指单位产品可以消耗的消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额数量限额10定额耗量产品产量定额耗量产品产量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额定额费用定额耗量定额费用定额耗量 材料的计划单价材料的计划单价材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料耗用量总额材料耗用量总额/各种产品定额耗各种产品定额耗 用量或定额费用用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定
5、额消耗量耗量 材料消耗量分配率材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分某种产品应分配的材料费用该种产品应分 材料实际单价材料实际单价配的材料数量或计划单价配的材料数量或计划单价计算公式11练习一某企业制造某企业制造AB产品产品,共同耗用原料共同耗用原料2090千克千克,每千克计划单价每千克计划单价7元元,计计14630元元.A产品的实际产量为产品的实际产量为100件件,单位消耗定额为单位消耗定额为5千克千克,B产品的实际产产品的实际产量为量为175件件,单位消耗定额为单位消耗定额为8千克千克,用用定额消耗量比例法定额消耗量比例法,分配分配A、B两种产两种产品应负担的材料费用。品应
6、负担的材料费用。12资料：华升厂资料：华升厂2007年年2月耗用月耗用A材料汇总表如下：材料汇总表如下：部门共部门共 同同 耗耗 用用(元元)直直 接接 耗耗 用（元）基本生产车间用（元）基本生产车间生产产品耗用生产产品耗用420000甲：甲：20000乙：乙：25000基本生基本生产车间一般耗用产车间一般耗用30000厂部管理部门耗用厂部管理部门耗用70000合合 计计145000其中：基本生产车间生产甲、乙两种产其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品，两种产品本月产量为：品，两种产品本月产量为：4000件，件，3200件。消耗件。消耗定额分别为：定额分别为：3千克、千克、2.5千克。千克。A
7、材料单价为每千克材料单价为每千克10元。元。二：要求：二：要求：1、采用定额消耗量比例法分配、采用定额消耗量比例法分配A材料费用。材料费用。2、编制、编制“耗用原材料分配汇总表耗用原材料分配汇总表”。3、编制会计分录。、编制会计分录。练习二练习二13(二二)外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配1、外购动力费用的特征、外购动力费用的特征通常是电力、燃气，没有很明显的实物形通常是电力、燃气，没有很明显的实物形态，核算比较简单态，核算比较简单2、外购动力费用的归集和分配、外购动力费用的归集和分配分配率分配率=各种产品耗用总量各种产品耗用总量/各种产品机器各种产品机器 工时总数工时总数 分
8、配率分配率单价单价某种产品某种产品应负担的应负担的动力费动力费该产品的该产品的机器工时机器工时总数总数14分配分录：分配分录：借：生产成本借：生产成本产品产品燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：贷：支付时：支付时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款15（三）低值易耗品费用（三）低值易耗品费用低值易耗品是指不作为固定资产核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品转使用的包装容器等各种用具物品 低值易耗
9、品摊销的常见方法有：一次低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五转销法、分次摊销法和五五摊销法摊销法 16一次转销法会计处理：领用时 制造费用 *管理费用 *营业费用等 *低值易耗品 *（实际成本或计划成本）17月末调整差异时：月末调整差异时：制造费用制造费用*管理费用管理费用 *营业费用等营业费用等 *材料成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 *(超蓝节红超蓝节红)报废时：报废时：原材料或银行存款原材料或银行存款 *制造费用制造费用*管理费用管理费用 *营业费用等营业费用等 *18核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。核算简便，适用于一次领
10、用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记备查登记簿簿”，以便进行实物监督，以便进行实物监督一次转销法的适用性一次转销法的适用性19分次摊销法 分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限
11、分月摊入成分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销”科目核算，也可以通过科目核算，也可以通过“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目核算核算 会计处理会计处理领用时：领用时：待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用*低值易耗品低值易耗品 *20分次摊销法会计处理 月末调整成本差异时：月末调整成本差异时：待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用 *材料成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 *各月末摊销时 制造费用 *管理费用等 *待摊费用
12、或长期待摊费用 *21分次摊销法会计处理 报废时：原材料或银行存款*制造费用 *管理费用等 *22分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性23五五摊销法 五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值
13、易耗品摊销”三个二级科目24领用时 低值易耗品在用低值易耗品*低值易耗品在库低值易耗品 *五五摊销法会计处理 摊销一半价值时：制造费用 *管理费用等 *低值易耗品低值易耗品摊销 *25调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算）制造费用 *管理费用等 *材料成本差异低值易耗品成本差异*报废时摊销另一半价值，扣除残值：原材料*制造费用*管理费用等 *低值易耗品低值易耗品摊销 *26注销帐面价值 低值易耗品低值易耗品摊销 *低值易耗品在用低值易耗品*27五五摊销法的适用性 是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.28