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1、薪酬节税的设计训练PPT讲义（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成l提问提问1：什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？：什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？l提问提问2：职工福利费职工福利费包括什么？包括什么？（二）薪酬对所得税的影响（二）薪酬对所得税的影响l讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响？么影响？2（三）薪酬节税管理的基本思路（三）薪酬节税管理的基本思路l企业可适度加薪且使薪酬构成多样化企业可适度加薪且使薪酬构成多样化l适度加薪：适度加薪：企业适度增加工资薪金，则社保支出随之企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪
2、金及社保的抵税效应使企业总支出基增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内适度增加工资薪金，不必过多地考虑己的承受能力内适度增加工资薪金，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。由此而增加的社保支出。3l薪酬构成多样化：薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增长速度快于企业负担的增长速度。所以，企业应的增长速度快于企业负担的增长速度。所以，企业应设计合理的薪酬
3、结构，在企业负担适度增长的同时，设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不按月均衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。个人所得税。4（四）薪酬节税管理的创新思维（四
4、）薪酬节税管理的创新思维l从创新薪酬节税管理的角度出发，企业需要个人为其从创新薪酬节税管理的角度出发，企业需要个人为其服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，企业完全可以从劳动力市场中购买服速发展的今天，企业完全可以从劳动力市场中购买服务。务。l企业用工获得服务的三种方式：企业用工获得服务的三种方式：劳动合同（包括临时用工劳动合同）劳动合同（包括临时用工劳动合同）劳务合同或者服务协议劳务合同或者服务协议经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理代理合同）合同）5个人与其所提供服务的企业之间的
5、关系个人与其所提供服务的企业之间的关系l一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。劳动关系劳动关系工资薪金所得工资薪金所得劳务关系劳务关系劳务报酬所得劳务报酬所得合作关系合作关系个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得l提问提问1：您是否清楚当地如何计征劳务报酬的个税？：您是否清楚当地如何计征劳务报酬的个税？l提问提问2：您是否知道当地的营业税起征点？：您是否知道当地的营业税起征点？l提问提问3：个体工商户如何缴纳个人所得税？：个体工商户如何
6、缴纳个人所得税？6训练案例：训练案例：大华公司是一家制造企业，其销售人大华公司是一家制造企业，其销售人员实行提成工资制，王强年收入（底薪提成）员实行提成工资制，王强年收入（底薪提成）高达百万，怎样筹划能够降低其税负？高达百万，怎样筹划能够降低其税负？销售人员提成工资计算表销售人员提成工资计算表任务任务名称名称每月计划每月计划销售量销售量每月完成每月完成销售额销售额超额超额提成率提成率提成提成工资总额工资总额7（五）薪酬节税管理的方法和原则（五）薪酬节税管理的方法和原则 l薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利
7、益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则控制涉税风险获取节税利益原则81.薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。职工的薪酬构成应该多样化。l从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有激
8、励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业的工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业的长足发展。长足发展。l薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的利益。利益。92.职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工使职工收入延
9、期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。高管人员持股制度。l员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的计税优惠。计税优惠。103.职工收入费用化和福利化职工收入费用化和福利化 把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担
10、的原则l职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将直化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将直接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但必须注意减税的合理性。业所得税，但必须注意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报
11、销与企减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为职工交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。114.收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则控制涉税风险获取节税利益的原则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益企业通过薪酬设计帮
12、助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的节税管理不但要帮与风险兼顾的原则。薪酬设计中的节税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬节税管理必须在减税利益涉税风险也可能越大。薪酬节税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提
13、，以保证企业和职工真正获得或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。节税利益。12l训练案例：训练案例：某制药企业为上市公司，集研发与生产为一体，某制药企业为上市公司，集研发与生产为一体，由于经营发展的需要，高薪招聘了一批研发人员和管理人由于经营发展的需要，高薪招聘了一批研发人员和管理人员。在期限员。在期限3年的劳动合同中约定：年薪年的劳动合同中约定：年薪50万元，但在工万元，但在工资表上反映资表上反映10万元，其余万元，其余40万元由职工提供旅游费、交际万元由职工提供旅游费、交际费和其他家庭费用发票报销；同时，公司为这批人员配置费和其他家庭费用发票报销；同时，公司为这批人员配置
14、小汽车、住房、笔记本电脑等，如果小汽车、住房、笔记本电脑等，如果3年内这些人员的工年内这些人员的工作业绩出色，由公司配备的这些财产归个人所有。作业绩出色，由公司配备的这些财产归个人所有。3年过去了，这批人员确实为公司做出了突出贡献，年过去了，这批人员确实为公司做出了突出贡献，工作业绩得到了公司领导的肯定，公司也兑现了将小汽车、工作业绩得到了公司领导的肯定，公司也兑现了将小汽车、住房等财产归个人所有的承诺，但是后来这些人纷纷离职。住房等财产归个人所有的承诺，但是后来这些人纷纷离职。公司领导对这批人的离开难以理解，就问其中一位为什么公司领导对这批人的离开难以理解，就问其中一位为什么？这位同样即将离
15、职的管理人员说，贵公司的涉税风险太？这位同样即将离职的管理人员说，贵公司的涉税风险太大了。公司的领导感到纳闷，什么涉税风险？大了。公司的领导感到纳闷，什么涉税风险？13于是，该公司仍然按照这种思路操作，结果在一于是，该公司仍然按照这种思路操作，结果在一次税务稽查时，税务机关下达了处罚通知书，新账老次税务稽查时，税务机关下达了处罚通知书，新账老账一起算，追溯审查账一起算，追溯审查5年账目后，对该公司进行了补年账目后，对该公司进行了补税、罚款、加收滞纳金的处罚。税、罚款、加收滞纳金的处罚。l请分析该公司薪酬的涉税风险？请分析该公司薪酬的涉税风险？l提问：税务机关发现企业未代扣代缴或少代扣代缴个提问
16、：税务机关发现企业未代扣代缴或少代扣代缴个人所得税后，是向企业追缴还是直接向个人追缴？人所得税后，是向企业追缴还是直接向个人追缴？14（六）民间避税方法的风险性和可行性（六）民间避税方法的风险性和可行性l讨论：民间有哪些流行的节税方法？风险性和可行性讨论：民间有哪些流行的节税方法？风险性和可行性如何？如何？15二、薪酬主要组成部分的节税管理二、薪酬主要组成部分的节税管理（一）工资的节税管理（一）工资的节税管理（二）奖金的节税管理（二）奖金的节税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的节税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的节税管理（四）社会保险和补充保险的的节税管理（四）社会保险和补充保险
17、的的节税管理（五）股权激励的节税管理（五）股权激励的节税管理（六）（民营）企业股东薪酬的节税管理（六）（民营）企业股东薪酬的节税管理16（一）工资的节税管理（一）工资的节税管理l工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定l工资的节税管理工资的节税管理按月均衡发放工资按月均衡发放工资工资收入福利化或转为企业经营费用工资收入福利化或转为企业经营费用外籍人员的节税策略外籍人员的节税策略工资与劳务报酬相互转化的节税策略工资与劳务报酬相互转化的节税策略171.工资的计税规定工资的计税规定l提问提问1：个人的哪些所得要缴个人所得税？：个人的哪些所得要缴个人所得
18、税？l提问提问2：什么是工资薪金所得？个人所得的形式？：什么是工资薪金所得？个人所得的形式？l提问提问3：企业所得税法上的工资薪金支出是指什么？：企业所得税法上的工资薪金支出是指什么？l提问提问4：您是否能例举几项缴纳个税的：您是否能例举几项缴纳个税的“其他所得其他所得”？18l个人所得税法实施条例第八条个人所得税法实施条例第八条工资、薪金所得，是工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。l个人所得税
19、法实施条例第十条个人所得的形式，包个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税所得额。所得
20、为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。19l自自2008年年3月月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。l个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。人的应纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条个人所
21、得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。准由国务院规定。l实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为用标准为2800元。元。20l
22、工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（每月收入额（每月收入额2000元或者元或者4800元）元）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。部分税款时使用。国家税务总局关于印发征收个人国家税务总局关于
23、印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发税款计征问题的通知（国税发1996199号）号）21级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的不超过不超过475元的元的502超超过过500元元至至2000元元的的部部分分超过超过475元至元至1825元的部分元的部分10253超超过过2000元元至至5000元元的的部分部分超过超过1825元至元至4375元的部分元的部
24、分151254超超过过5000元元至至20000元元的的部分部分超过超过4375元至元至16375元的部分元的部分203755超超过过20000元元至至40000元元的部分的部分超过超过16375元至元至 31375元的部分元的部分2513756超超过过40000元元至至60000元元的部分的部分超过超过31375元至元至45375元的部分元的部分3033757超超过过60000元元至至80000元元的部分的部分超过超过45375元至元至 58375天的部分天的部分3563758超超过过80000元元至至100000元元的部分的部分超过超过58375元至元至 70375元的部分元的部分4010
25、3759超过超过100000元的部分元的部分超过超过70375元的部分元的部分451537522l雇主为其雇员雇主为其雇员全额负担税款全额负担税款时应纳税额的计算：时应纳税额的计算：应纳税所得额应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准 速算扣除数速算扣除数)(1)(1税率税率)注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率l例例1：2009年年1月，南京某外企
26、为其高级技术人员约翰月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资80000元，则企业应为约翰先生承担的个税是：元，则企业应为约翰先生承担的个税是：应纳税所得额（应纳税所得额（8000080000480048001537515375）/(1/(145%)45%)108772.73108772.73 应纳税额应纳税额 108772.73 45 108772.73 451537515375 33572.7333572.73（元）（元）23l雇主为其雇员雇主为其雇员部分负担税款部分负担税款时应纳税额的计算时应纳税额的计算 （
27、1 1）雇主为其雇员定额负担税款时）雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准款费用扣除标准例例2：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同时约定，月薪时约定，月薪7500元，公司每月为其承担元，公司每月为其承担500元的个人元的个人所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为：所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为：应纳税所得额应纳税所得额750050020006000应纳税额应纳税额600020%375825（元）（元）即张先生自己应该承担的个人所得税为
28、即张先生自己应该承担的个人所得税为325元元24（2 2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额应纳税所得额(未含雇主负担税款的收入额费用未含雇主负担税款的收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数负担比例负担比例)(1)(1税率税率负担比例负担比例)应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l例例3：2009年年4月，某企业为其高管负担月，某企业为其高管负担50000元工薪元工薪所得所得60部分的应纳税额，则：部分的应纳税额，则：应纳税所得额（应纳税所得额（500005000020002000637
29、560637560）(1(135%6035%60)55917.72 55917.72；应纳税额；应纳税额55917.72 55917.72 30303375337513400.3213400.32（元）（元）即企业为该高管承担的个人所得税为即企业为该高管承担的个人所得税为13400.32 13400.32 60%60%8040.198040.19元元252.工资的节税管理工资的节税管理（1）按月均衡发放工资）按月均衡发放工资l因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，的月工资不均衡，每月工资
30、忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。到，无需纳税。l目前，工资纳税时法定免征额为目前，工资纳税时法定免征额为2000元，所以，如果元，所以，如果职工年工资性收入在职工年工资性收入在24000（200012）元及以下，企）元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。缴个人所得税。l请问：考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税
31、？请问：考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？26l个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起自年度终了之日起30日内
32、，合计其全年工资、薪金所得，日内，合计其全年工资、薪金所得，再按再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。l这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税，税负均衡合理。资纳税，税负均衡合理。27l实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法，将职工年实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法，将职工年工资性收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税工资性收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。获得一定的节税利益。l案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）案
33、例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资性收入如下：个纳税年度中，莫丽各月工资性收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元，全年收入为元，全年收入为46200元。假设不考虑元。假设不考虑“三险三险一金一金”，每月费用扣除额为，每月费用扣除额为2000元，计算莫丽一年的应纳元，计算莫丽一年的应纳税额为税额为3340元。元。l请问：公司可以怎样帮助莫丽节省税款？请问：公司可以怎
34、样帮助莫丽节省税款？28l训练案例：递延薪酬如何缴纳个人所得税？训练案例：递延薪酬如何缴纳个人所得税？l吉庆公司希望建立一个递延薪酬计划，但不知道公司每吉庆公司希望建立一个递延薪酬计划，但不知道公司每年为员工的缴费在什么时候计缴个税？因为公司每年计年为员工的缴费在什么时候计缴个税？因为公司每年计提一定比例的薪酬委托外部信托公司代为管理，所有资提一定比例的薪酬委托外部信托公司代为管理，所有资金都放在相应的公司账户上，还没有将所有权转移给员金都放在相应的公司账户上，还没有将所有权转移给员工，未来给每名员工分多少钱需视其业绩表现而定。工，未来给每名员工分多少钱需视其业绩表现而定。l请问：个人所得税是
35、在公司计提薪酬的时候缴纳还是在请问：个人所得税是在公司计提薪酬的时候缴纳还是在所有权实际转移给员工，即归属的时候缴纳？如果计提所有权实际转移给员工，即归属的时候缴纳？如果计提的时候就纳税，那么该如何计算税额，是否应将计提的的时候就纳税，那么该如何计算税额，是否应将计提的薪酬平均分摊至所有员工计税？计提薪酬时是委托信托薪酬平均分摊至所有员工计税？计提薪酬时是委托信托公司管理，无法开具发票，只有收据以及银行开立账户公司管理，无法开具发票，只有收据以及银行开立账户的回单，是否可以做账？能否在企业所得税前列支？的回单，是否可以做账？能否在企业所得税前列支？l讨论：什么时候缴个税？怎么缴？计提的薪酬企业
36、所得讨论：什么时候缴个税？怎么缴？计提的薪酬企业所得税前能否列支？无发票能否做账？税前能否列支？无发票能否做账？29（2）工资收入福利化或转为企业经营费用）工资收入福利化或转为企业经营费用l职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等
37、形式向职生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。贴款都应计入工资、薪金所得纳税。30l节税管理方法：节税管理方法：将职工个人的部分应税收入转化为将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴
38、的方式改为凭票报销的方式，发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。费用。支付工资的企业为职工确定适当的而不是较支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种福利待遇。福利待遇。l讨论：凭票报销的注意事项讨论：凭票报销的注意事项3
39、1l在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。提高职工福利待遇的措施主要有：提高职工福利待遇的措施主要有：为职工创造居住条件为职工创造居住条件为职工提供交通服务为
40、职工提供交通服务为职工提供免费的餐饮服务为职工提供免费的餐饮服务为职工提供工作所需的设备和用品为职工提供工作所需的设备和用品为职工提供免费或低收费的医疗服务为职工提供免费或低收费的医疗服务为职工提供培训机会为职工提供培训机会为职工创造旅游机会为职工创造旅游机会l请问：您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？请问：您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？32l案例：工资收入福利化案例：工资收入福利化l某服装厂张经理每月工资性收入某服装厂张经理每月工资性收入7000元，每月支付租元，每月支付租房、租车费用房、租车费用2000元，除去租金和个税，张经理每月元，除去租金和个税，张经理每月可支配收入只剩下可
41、支配收入只剩下4375元（不考虑三险一金）。如果元（不考虑三险一金）。如果进行节税安排，即改变上述费用支付方式，由公司为张进行节税安排，即改变上述费用支付方式，由公司为张经理提供免费住房、车辆，而张经理每月工资下调为经理提供免费住房、车辆，而张经理每月工资下调为5000元，则张经理每月税后收入增加多少？元，则张经理每月税后收入增加多少？4675l提问提问1：企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产是否企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产是否需要缴纳个人所得税？需要缴纳个人所得税？l提问提问2：企业给职工租房支出企业所得税前如何扣除？：企业给职工租房支出企业所得税前如何扣除？33个人所得税的免税项目
42、个人所得税的免税项目个人所得税法规定的免税项目个人所得税法规定的免税项目l个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定
43、发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；34五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税九、中国政府参加的国际公约、签订的
44、协议中规定免税的所得；的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。35 免税的补贴、津贴有什么？免税的补贴、津贴有什么？l按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发给的给的补贴、津贴补贴、津贴免纳个人所得税。免纳个人所得税。l实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的定发给的补贴、津贴补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定以及国务院规定
45、免纳个人所得税的其他补贴、津贴。免纳个人所得税的其他补贴、津贴。l提问：其他免税的补贴、津贴有什么？提问：其他免税的补贴、津贴有什么？36l国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发规定的通知（国税发199489号）要求对于补贴、号）要求对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：征税范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税
46、的补贴、的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。应计入工资、薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税征税:1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费
47、；托儿补助费；4.差旅费津贴差旅费津贴、误餐补助误餐补助。37国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答问题解答69.差旅费税前扣除的问题差旅费税前扣除的问题l问：行政、事业单位有差旅费补贴标准。根据个人问：行政、事业单位有差旅费补贴标准。根据个人所得税法，差旅费能税前扣除。问：企业也能规定所得税法，差旅费能税前扣除。问：企业也能规定差旅费补贴标准吗，这标准超过行政、事业单位标准，差旅费补贴标准吗，这标准超过行政、事业单位标准，须税前调整吗？须税前调整吗？l缪慧频：企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准，缪慧频：企业可以参照国家有关规定
48、制订差旅费标准，按照这个标准发放的差旅费，可以税前扣除。按照这个标准发放的差旅费，可以税前扣除。l中央国家机关和事业单位差旅费管理办法（中央国家机关和事业单位差旅费管理办法（财行财行2006313号号）l临时出国人员费用开支标准和管理办法（临时出国人员费用开支标准和管理办法（财行财行200173号号）38l财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税通知（财税199582号）：国税发号）：国税发199489号文件号文件规定规定不征税的误餐补助不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作
49、单位或返回就餐，因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。（如发现金、发饭票等）个人所得税。（如发现金、发饭票等）39关于职工食堂等福利事项关于职工食堂等福利事项l讨论讨论1：职工在食堂免费就餐是否缴个税？：职工在食堂免费就餐是否缴个税？(统一供餐免征个税统一供餐免征个税,但有发票但有发票)l讨论讨论2：
50、企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴是：企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴是否缴纳个人所得税？是计入工资总额还否缴纳个人所得税？是计入工资总额还是计入职工福利费？是计入职工福利费？(计工资计工资)l讨论讨论3：食堂免费供餐相关支出能否税前扣除？：食堂免费供餐相关支出能否税前扣除？(有发票可扣除有发票可扣除)l讨论讨论4：发生福利费事项时必须凭发票税前列支吗？：发生福利费事项时必须凭发票税前列支吗？(一定要一定要)40 免税的福利费指什么？免税的福利费指什么？l按照个人所得税法第四条的规定，按照个人所得税法第四条的规定，福利费福利费、抚恤金、救、抚恤金、救济金免纳个人所得税。（救济金是指国家民