《借款企业财务分析及真假识别技巧.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《借款企业财务分析及真假识别技巧.ppt（268页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、借款企业财务分析及真假识别技巧南京审计学院会计学院南京审计学院会计学院封美霞封美霞11/22/20221南京审计学院会计学院债权人：关心什么债权人：关心什么债权人的关心：债权人的关心：贷款给还得起贷款的人贷款给还得起贷款的人分析判断借分析判断借款人的财务状况：过去与未来款人的财务状况：过去与未来11/22/20222南京审计学院会计学院关心指标关心指标偿债能力：当然偿债能力：当然但但还不够还不够盈利能力？盈利能力？YES这是根本：只有借款这是根本：只有借款人的盈利，才会有债权人的利益人的盈利，才会有债权人的利益管理效率？管理效率？YES企业盈利能力的保证企业盈利能力的保证经营风险与财务风险？经
2、营风险与财务风险？YES直接影响直接影响债权人的利益债权人的利益前提：前提：信息的真实可靠信息的真实可靠11/22/20223南京审计学院会计学院导论一、商业语言的公信力及透明度正面临挑一、商业语言的公信力及透明度正面临挑战战二、财务信息公信力的质量特征二、财务信息公信力的质量特征（一）财务信息的内容质量：相关性、可（一）财务信息的内容质量：相关性、可靠性靠性（二）财务信息的表述质量：可理解性、充（二）财务信息的表述质量：可理解性、充分披露、实质重于形式、可比性分披露、实质重于形式、可比性11/22/20224南京审计学院会计学院（三）财务信息质量的修正：重要性（三）财务信息质量的修正：重要性
3、（四）会计确认和计量与财务信息质量（四）会计确认和计量与财务信息质量三、财务信息公信力不足的基本理论分析三、财务信息公信力不足的基本理论分析1、经济学解释：博弈论、契约论、内部人控制论、经济学解释：博弈论、契约论、内部人控制论2、会计学解释：会计理论缺陷、会计方法缺乏可、会计学解释：会计理论缺陷、会计方法缺乏可靠性、会计准则和会计制度自身的不完善靠性、会计准则和会计制度自身的不完善3、系统论解释、系统论解释11/22/20225南京审计学院会计学院四、中小企业会计信息质量(一）中小企业的概念一）中小企业的概念由于各国以及各个地区经济发展水平不同，由于各国以及各个地区经济发展水平不同，文化背景存
4、在差异，以及划分企业规模的侧重目文化背景存在差异，以及划分企业规模的侧重目标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来，有定量界定和定性界定两种方界定。归纳起来，有定量界定和定性界定两种方法，主要是从规模形态上来进行划分。定量界定法，主要是从规模形态上来进行划分。定量界定一般是三个因素：实收资本、企业职工人数和一一般是三个因素：实收资本、企业职工人数和一定时期的经营额。定性界定的标准是：独立所有、定时期的经营额。定性界定的标准是：独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。自主经营和在同业中不处于垄断地位。11/22/20226南京审计学院
5、会计学院（二）中小企业会计信息质量（二）中小企业会计信息质量对于中小企业的会计信息质量，首先也应该在对于中小企业的会计信息质量，首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下，根据自身收益大于成本和重要性的约束条件之下，根据自身的实际情况，提供满足信息需求者要求的会计信息；的实际情况，提供满足信息需求者要求的会计信息；其次，中小企业由于受到规模成本的限制，对其所其次，中小企业由于受到规模成本的限制，对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格，可提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格，可以相对的简明实用；再次，因为中小企业的会计信以相对的简明实用；再次，因为中小企业的会计信息主要是提供给政
6、府部门，所以真实可靠、合乎国息主要是提供给政府部门，所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要，而相对来说，中家的相关规定就显得特别的重要，而相对来说，中小企业的灵活性较大，风险较大，相关信息主要是小企业的灵活性较大，风险较大，相关信息主要是提供给公司的经营管理者；最后，可比性和明晰性提供给公司的经营管理者；最后，可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者理解、比作为次级质量特征有助于会计信息使用者理解、比较。较。11/22/20227南京审计学院会计学院（三）中小企业会计信息披露的现状和大企业相比和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规
7、范的财务报告制度和财务信息核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。键因素。中小企业的特点主要表现在：中小企业的特点主要表现在：1.组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。要指标之一。2.会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账。有的即使计机构，委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机
8、构，一般也层次少、分工不太明确、设置了会计机构，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。兼职多。11/22/20228南京审计学院会计学院（三）中小企业会计信息披露的现状3.会计人员的素质较低。同大企业相比，中小会计人员的素质较低。同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。才。4.没有健全的内部会计制度，会计核算不规范没有健全的内部会计制度，会计核算不规范5.资源相对短缺。相对于大企业而言资源相对短缺。相对于大企业而言,生产要素生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。短缺是中小企业的又一重要特征。6.缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是
9、那缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。我国中小企业已成为社管力度还是远远不够的。我国中小企业已成为社会经济活动中不可缺少的组成部分，但在市场竞会经济活动中不可缺少的组成部分，但在市场竞争中处于弱势地位，比外资企业面临更为激烈的争中处于弱势地位，比外资企业面临更为激烈的市场竞争，所以应该对中小企业自身的特点进行市场竞争，所以应该对中小企业自身的特点进行分析。分析。11/22/20229南京审计学院会计学院刘
10、姝威，著名经济学家陈岱孙、厉以宁的学生，中央财经大学研究所研究人员，专长于信贷研究。撰写了600字的短文-应立即停止对蓝田股份发放贷款，在2001年10月26日的金融内参上发表11/22/202210南京审计学院会计学院金融内参是金融时报的内部刊物，报送范围只限于中央金融工委、人民银行总行领导和有关司局级领导。密级达到“机密”级。11/22/202211南京审计学院会计学院20002000年蓝田股份的流动比率是年蓝田股份的流动比率是0.770.77。20002000年蓝田股份的速动比率是年蓝田股份的速动比率是0.350.35。20002000年蓝田股份的净营运资金是年蓝田股份的净营运资金是-1
11、.3-1.3亿元。亿元。同行业上市公司中的最低水平11/22/202212南京审计学院会计学院结论：蓝田股份已经失去了创造现金流量的能力了，它是一个空壳。如果银行继续给它贷款的话，那么蓝田股份的债务负担会越来越重，它会无力偿还这些巨额债务的；那么对于银行来讲，那就更危险了。11/22/202213南京审计学院会计学院启示：财务分析对银行的作用蓝田造假资料：1996年，蓝田公司在股票发行申报材料中，伪造材料，对沈阳土地局未批准处置的两块公司土地按评估结果计入公司资产，虚增公司无形资产1100万元；伪造了公司及下属企业3个银行帐户对帐单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务会计报告中银
12、行存款余额的62%。11/22/202214南京审计学院会计学院更名为ST生态的蓝田2001年年报对1999年和2000年的虚假业绩进行了大规模的追溯调整，经过追溯调整，1999年、2000年的主营业务收入抹去98.31%，利润抹去了94%。11/22/202215南京审计学院会计学院主要内容主要内容第一部分第一部分财务分析概述财务分析概述借款企业偿债能力分析借款企业偿债能力分析借款企业营运能力分析借款企业营运能力分析借款企业获利能力分析借款企业获利能力分析借款企业综合分析借款企业综合分析借款企业风险分析借款企业风险分析借款企业财务预警分析借款企业财务预警分析第二部分第二部分识别借款人虚假财务
13、信息识别借款人虚假财务信息11/22/202216南京审计学院会计学院第一部分第一部分一、财务分析概述一、财务分析概述（一）财务分析的基本含义（一）财务分析的基本含义以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法系统分析和评价企业的财务状况和经营门方法系统分析和评价企业的财务状况和经营成果，帮助报表使用者进行决策。成果，帮助报表使用者进行决策。将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。息，减少决策的不确定性。对会计所提供的资料进行加工整理，得出一系对会计所提供的资料进行加工整理，得出一系列科学
14、的、系统的财务指标，以便进行比较、列科学的、系统的财务指标，以便进行比较、分析和评价。分析和评价。11/22/202217南京审计学院会计学院（二）财务分析的目的（二）财务分析的目的 财务报表分析的一般目的可以概括为：财务报表分析的一般目的可以概括为：评价过去的经营业绩；评价过去的经营业绩；衡量现在的财务状况；衡量现在的财务状况；预测未来的发展趋势。预测未来的发展趋势。企业财务报表的主要使用人不同，他们的分析目的企业财务报表的主要使用人不同，他们的分析目的不完全相同不完全相同。11/22/202218南京审计学院会计学院债权人：为决定是否给企业贷款，要分析贷款的报酬和风险；为了解债务人的短期偿
15、债能力，要分析其流动状况；为了解债务入的长期偿债能力，要分析其资本结构和盈利状况；为决定是否出让债权，要评价其价值（债券）。11/22/202219南京审计学院会计学院分分析析人人员员对对所所要要分分析析的的财财务务报报告告及及其其提提供供主主体体企企业业及及管理当局的态度和对客观事物的基本认识。管理当局的态度和对客观事物的基本认识。分分析析人人员员应应客客观观、全全面面地地分分析析，不不能能仅仅仅仅根根据据表表面面的的现现象象来来下下结结论论，而而当当撇撇开开表表面面现现象象，深深入入事事物物的的内内部部，更更深入地分析问题的本质，从而揭示事物的真相。深入地分析问题的本质，从而揭示事物的真相
16、。同同时时，分分析析人人员员应应全全面面地地分分析析问问题题，不不能能只只见见树树木木，不不见见森森林林，以以多多种种角角度度，从从不不同同的的层层面面进进行行全全面面的的分分析析，综合考虑各种情况，才能够得出正确的结论。综合考虑各种情况，才能够得出正确的结论。11/22/202220南京审计学院会计学院（三）财务分析所需要的数据来源：定期的报表资料:四大报表及附注四大报表及附注日常的会计核算资料计划、定额、标准等资料同行业其他企业的资料11/22/202221南京审计学院会计学院 资产负债表资产负债表 会企会企会企会企01 01 01 01 表表表表编制单位编制单位编制单位编制单位:年年年年
17、 月月月月 日日日日 单位单位单位单位:元元元元资资资资 产产产产 行次行次行次行次 期末余额期末余额期末余额期末余额 年初余额年初余额年初余额年初余额 负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益 （或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）（或股东权益）行次行次行次行次 期末余额期末余额期末余额期末余额 年初余额年初余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：流动负债：流动负债：货币资金货币资金货币资金货币资金 短期借款短期借款短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债交易性金
18、融负债交易性金融负债应收票据应收票据应收票据应收票据 应付票据应付票据应付票据应付票据应收账款应收账款应收账款应收账款 应付账款应付账款应付账款应付账款预付账款预付账款预付账款预付账款 预收账款预收账款预收账款预收账款应收利息应收利息应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利应收股利应收股利 应交税费应交税费应交税费应交税费其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 应付利息应付利息应付利息应付利息存货存货存货存货 应付股利应付股利应付股利应付股利一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他应付款其他应付款
19、其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债 11/22/202222南京审计学院会计学院流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计 非流动资产：非流动资产：非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债：非流动负债：非流动负债：非流动负债：持有至到期投资持有至到期投资持有至到
20、期投资持有至到期投资 长期借款长期借款长期借款长期借款长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款 应付债券应付债券应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产 专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款固定资产固定资产固定资产固定资产 预计负债预计负债预计负债预计负债在建工程在建工程在建工程在建工程 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资工程物资工程物资 其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资
21、产清理 非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计 生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产 负债合计负债合计负债合计负债合计油气资产油气资产油气资产油气资产 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益(或股东权益或股东权益或股东权益或股东权益):):):):无形资产无形资产无形资产无形资产 实收资本实收资本实收资本实收资本(或股本或股本或股本或股本)开发支出开发支出开发支出开发支出 资本公积资本公积资本公积资本公积商誉商誉商誉商誉 减：库存股减：库存股减：库存股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积递延所得税资
22、产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计资产总计资产总计 负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益或股东权益或股东权益或股东权益)总计总计总计总计11/22/202223南京审计学院会计学院利润表利润表利润表利润表 会企会企会企会企02 02 02 02 表表表表编制单位
23、：编制单位：编制单位：编制单位：年年年年 单位：元单位：元单位：元单位：元项项项项 目目目目 行次行次行次行次 本期金额本期金额本期金额本期金额 上期金额上期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以
24、“”号填列）号填列）号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）号填列）号填列）其中其中其中其中:对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损
25、失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列号填列）五、每股收益：五、每股收益：五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 11/22/202224南京审计学院会计学院项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现
26、金经营活动现金流入小计现金流量表编制单位：某公司2008年度会企03表单位：元11/22/202225南京审计学院会计学院购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金11/22/202226南京审计学院会计学院处置固定资产、无形资产、其他资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无
27、形资产及其他资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金净额6211/22/202227南京审计学院会计学院三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金6211/22/202228南京审计学院会计学院收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿还利息所支付的现金 支付的其他与筹资有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额6311/22/202
28、229南京审计学院会计学院补充资料金额1.将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产、其他资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）6411/22/202230南京审计学院会计学院投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额6511/22/2022
29、31南京审计学院会计学院2.不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额6611/22/202232南京审计学院会计学院 所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表 会企会企04表表项目本年金额上年金额项目本年金额上年金额项目本年金额上年金额项目本年金额上年金额 一一一一.上年年末余额上年年末余额上年年末余额上年年末余额 加加加加:会计政策变更会计政策变更会计政策变更会计政策变更 前期差错更正前期差错
30、更正前期差错更正前期差错更正 二二二二.本年年初余额本年年初余额本年年初余额本年年初余额 三三三三.本年增减变动金额本年增减变动金额本年增减变动金额本年增减变动金额(减少以减少以减少以减少以“-”“-”“-”“-”号填列）号填列）号填列）号填列）(一一一一)净利润；净利润；净利润；净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1.1.1.1.可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额 2.2.2.2.权
31、益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3.3.3.3.与计入所有者项目相关的所得税影响与计入所有者项目相关的所得税影响与计入所有者项目相关的所得税影响与计入所有者项目相关的所得税影响 4.4.4.4.其他其他其他其他11/22/202233南京审计学院会计学院(三三三三)所有者投入和减少的资本所有者投入和减少的资本所有者投入和减少的资本所有者投入和减少的资本 1.1.1.1.所有者投入资本所有者投入资本所有者投入资本所有者投入资本 2.2.2.2.股份支付计入所有者
32、权益的金额股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额 3.3.3.3.其他其他其他其他(四四)利润分配利润分配1.提取盈余公积提取盈余公积2.对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配3.其他其他(五五)所有者权益内部结转所有者权益内部结转1.资本公积转增资本资本公积转增资本(或股本或股本)2.盈余公积转增资本盈余公积转增资本(或股本或股本)3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.其他其他四四.本年年末余额本年年末余额11/22/202234南京审计学院会计学院所有者权益变动表所有者权益变动表 由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现
33、了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益最终属于所有者权益最终属于所有者权益最终属于所有者权益变动的变动的变动的变动的净利润净利润净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计
34、入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映pp反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息pp 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，净利润及其分
35、配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表不需要单独设置利润分配表不需要单独设置利润分配表不需要单独设置利润分配表11/22/202235南京审计学院会计学院附注附注 （一）附注的重要性（一）附注的重要性 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性表而言，同样具有重要性 报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注金流量，应当全面阅读附注 （二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息
36、排列和分类，有顺序地披露信息附注的主要项目附注的主要项目11/22/202236南京审计学院会计学院 （一）企业的基本情况（一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会（四）重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据计政策确定依据 例：例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已）租赁资产所有权上的
37、所有重大风险和报酬是否已实质性转移实质性转移 11/22/202237南京审计学院会计学院p 重要会计估计的说明：下一个期间很可能重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据计的确定依据 例：例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据来现金流量现值所使用折现率的确定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据的确定依据p（五）会计政策和估计变更以及差错更正的（五）会计政策和估
38、计变更以及差错更正的说明说明 11/22/202238南京审计学院会计学院p（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况减变动情况披露顺序：披露顺序：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动所有者权益变动表表 报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表在附注中单独
39、披露，不作为报表附表11/22/202239南京审计学院会计学院p报表重要项目的说明报表重要项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）的收入、费用、利润总额、所得税费用等）p终止经营终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置
40、。仅仅为按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营了再出售而取得的子公司也属于终止经营p判断判断持有待售持有待售：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成11/22/202240南京审计学院会计学院p其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其
41、交易等关联方关系及其交易等 11/22/202241南京审计学院会计学院企业非货币性信息主要包括以下几方面的内容：企业非货币性信息主要包括以下几方面的内容：1企业经理人员对财务报告的评论；企业经理人员对财务报告的评论；2注册会计师审计报告的措辞；注册会计师审计报告的措辞；3资产的构成及保值增值情况；资产的构成及保值增值情况；4损益表中非常项目与其他项目在数量上的对比关系损益表中非常项目与其他项目在数量上的对比关系5企业或有负债与资产负债表上现实负债的数量对比企业或有负债与资产负债表上现实负债的数量对比关系；关系；6企业的股利发放政策；企业的股利发放政策；7企业产品的市场状况与发展趋势；企业产品
42、的市场状况与发展趋势；8企业的公众声誉；企业的公众声誉；9 9 企业的雇员周转率等。企业的雇员周转率等。11/22/202242南京审计学院会计学院借款企业管理当局对财务报告的认定1、认定的表现形式2、认定的种类（1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务（4）估价或分摊（5）表达或披露11/22/202243南京审计学院会计学院借款企业违背认定的基本目的与手段两种目的和八种手段第一种目的；多计利润或少计亏损：四种手段第二种目的；少计利润或多计亏损：四种手段11/22/202244南京审计学院会计学院（四）财务分析的方法（四）财务分析的方法1、对比分析法实际数标准数标准数：计划数、上年实际数、
43、历史最好水平、同行业先进水平等绝对数（增减额）；相对数（增减率）注意：指标的可比性，口径一致。通过比较发现差异，以便于正确评价差异形成的原因？对比11/22/202245南京审计学院会计学院2、因素分析法（连环替代法）、因素分析法（连环替代法）从数量上确定一个综合经济指标所包含的各个因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。步骤（1）确定综合指标的影响因素（2）各因素的排列顺序（3）连环替代，连环比较，计算各因素对综合指标的影响值。（4）试算11/22/202246南京审计学院会计学院3、比率分析法用比率形式来表达相关财务指标之间的关系，并据以分析评价企业的财务状况和经营效率的一种方法。两个相
44、关联的经济指标对比，求出比率。相关比率，结构比率11/22/202247南京审计学院会计学院4、趋势分析法连续地观察数年的同类财务指标的数值，以判断企业经营成果和财务状况的发展变化趋势。定基比较连环比较11/22/202248南京审计学院会计学院（五）财务分析的程序（五）财务分析的程序财务分析一般主要包括以下几个步骤：财务分析一般主要包括以下几个步骤：1、明确财务分析的目标。、明确财务分析的目标。2、收集资料。、收集资料。3、研究审计报告、研究审计报告。通通过过研研究究审审计计报报告告，可可以以为为分分析析人人员员提提供供分分析析的线索和重点。的线索和重点。11/22/202249南京审计学院
45、会计学院4、分分析析财财务务报报告告的的可可信信赖赖性性，分分析析调调整整企企业的财务报表。业的财务报表。5、根根据据调调整整后后或或分分析析人人员员确确认认的的财财务务报报告告及其他资料进行及其他资料进行分析。分析。6、综合分析。、综合分析。11/22/202250南京审计学院会计学院应应对对企企业业的的财财务务报报告告抱抱有有适适当当的的警警惕惕性性！在在进进行行财务报告分析前：财务报告分析前：首首先先：分分析析企企业业财财务务报报告告中中的的数数据据及及其其他他信信息息的的可靠性。可靠性。其其次次：根根据据情情况况对对企企业业财财务务报报告告中中的的数数据据进进行行适适当的调整。当的调整
46、。但但这这种种调调整整：不不能能够够歪歪曲曲企企业业的的实实际际情情况况，应应反反映企业的真实情况。映企业的真实情况。分析人员必须对自己的分析进行综合，从总的方分析人员必须对自己的分析进行综合，从总的方面，全面地评价企业的财务状况、经营成果和现面，全面地评价企业的财务状况、经营成果和现金流量，以及这几方面未来的发展趋势。金流量，以及这几方面未来的发展趋势。11/22/202251南京审计学院会计学院技术性程序（一般）技术性程序（一般）11/22/202252南京审计学院会计学院防止进入财务分析的陷阱：防止进入财务分析的陷阱：财务报告是可靠的财务报告是可靠的：要有怀疑精神；要有怀疑精神；审计报告
47、是可靠的审计报告是可靠的：分析审计报告；分析审计报告；财财务务报报告告信信息息是是充充分分的的：需需要要非非财财务务信信息息和和财财务报告以外的信息；务报告以外的信息；管管理理当当局局的的声声明明是是诚诚实实的的：怀怀疑疑并并分分析析其其诚诚实实性；性；财务报告计量信息是精确的财务报告计量信息是精确的：需要定性分析；需要定性分析；财务报告能够揭示未来财务报告能够揭示未来历史延伸性历史延伸性：面面向未来向未来11/22/202253南京审计学院会计学院二、借款企业偿债能力分析二、借款企业偿债能力分析借款人有能力偿还短期借款吗？短期偿债能力短期偿债能力变现能力变现能力流动资产流动负债绝对数比较：营
48、运资金额相对数比较：各种比率11/22/202254南京审计学院会计学院比率越高，短期债务清偿能力越强；反之，越弱。比率越高，短期债务清偿能力越强；反之，越弱。过高，可能说明未能充分运用流动负债，或存货过多过高，可能说明未能充分运用流动负债，或存货过多或质量不高，形成积压等。或质量不高，形成积压等。11/22/202255南京审计学院会计学院一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2。这是因为流动资产中变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半，剩下的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债，企业的短期偿债能力才会有保证。11/22/202256南京审计学院会计学院注注意意：在在财财务务报报表表
49、即即将将制制成成前前，采采取取某某些些方方法法，可可以以人为地制造一个比现实更令人满意的财务状况人为地制造一个比现实更令人满意的财务状况。假设现在是3月30日，审计师很快将到达，公司希望在下星期取得一项短期借款，而银行十分关心公司的流动状况，把它作为短期偿债能力的标志。公司能推迟一些购买业务并用可得到的现金（出售有价证券）支付一些流动负债，这样，流动比率或速动比率就暂时性得以提高。假设192年3月30日：流动资产 流动负债 流动比率 2918000 1500000 1.95 如果用现金和有价证券偿还67.7万元的应付账款，得到：2241000 823000 2.72 流动比率显著提高，然而，如
50、果公司继续像往常一样经营，难道通过一次的提前付款，流动状况真的得以改善了吗？11/22/202257南京审计学院会计学院企业的行业特点所处的经营季节企业外部融资渠道流动资产的可变现价值11/22/202258南京审计学院会计学院例：例：某企业某企业20022002年年1212月月3131日的资产负债表中，日的资产负债表中，流动资产年末数为流动资产年末数为14001400万元，流动负债年万元，流动负债年末数为末数为600600万元，则计算流动比率为：万元，则计算流动比率为：流动比率流动比率=1400/600=2.33=1400/600=2.33试问：我们如何看待这个数字？试问：我们如何看待这个数