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1、纳税技巧与税收收筹划一、增值税（一）收入的确确认与销项税税1、在收入的确确认上，会计计采取谨慎性性原则。对于于价外费用，会会计上可以采采用不同的核核算方法，但但必须并入销销售额计税。2、价外费用：如运输费、装装卸费、手续续费、违约金金等不管会计计上如何核算算，均要并入入销售额计算算增值税。（1） 包装物押金（附附表格）包装物押金确认认收入对比情情况表项目税种不超过1年但超超过合同约定定的归还期未超过合同约定定期限但超过过1年未返还的酒类产品包装物押金计税价格一般情况下特殊情况下报税税务机关批准准确定增值税确认收入确认收入个别包装物周转转使用期限较较长的，适当当放宽逾期期期限啤酒、黄酒以外外的酒
2、类包装装物押金一律律并入销售额额征税（无论论是否逾期、是是否返还）换算成不含增值值税价格消费税确认收入确认收入确认收入一律并入销售额额征税（无论论是否逾期，是是否返还）换算成不含增值值税价格企业所得税确认收入确认收入包装物周转期较较长的，收入入确认的时间间可适当延长长，但最长不不得超过3年；向长期期有购销关系系的客户收取取的可循环使使用的包装物物押金，循环环使用期间不不确认收入没有特别规定换算成不含增值值税价格（2）受托方销销售代销货物物，收取的手手续费应并入入销售额征收收增值税，而而营业税暂行行条例规定，无无论手续是否否并入销售价价格征收了增增值税，它仍仍属于营业税税的征收范围围（违约金同同
3、样）。 筹划案例：甲向乙销售售货物，不含含税价3000万元，因乙乙违约，向其其收取违约金金20万元。第一、 单独收取违约金金甲公司会计处理理： A借：银行存款 351贷：主营业务收收入 300 应交税金金应交增值值税（销项税税） 51B借：银行存款款 20 贷：营营业外收入 177 应交税金金应交增值值税（销项税税） 33C借：主营业务务税金及附加加 1 贷：应应交税金营业税 1乙公司会计处理理： A借：库存商品 3000 应交交税金应交增值值税（进项税税） 51 贷：银行行存款 3551 B借：营业外支出出 20 贷：银行行存款 220 第二、不不单独收取违违约金，按220（1177）177
4、 元的不含含税价格与原原售价合并处处理。甲公司会计处理理：借：银行存款 3371 贷：主营业业务收入 317 应应交税金应交增值税税（销项税） 54乙公司会计处理理： 借借：库存商品品 317 应交交税金应交增值值税（进项税税） 544 贷：银行行存款 3711 3、视同销售行行为（附表格格） 视同销售售明细表货物来源货物用途自产、委托加工工的购买的用于非应税项项目视同销售进项税转出用于集体福利利或个人消费费视同销售进项税转出作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者视同销售视同销售分配给股东或或投资者视同销售视同销售无偿赠送他人人视同销售视同销售交付他人代销销视同销售视同销售销售代销货物物视
5、同销售视同销售将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售，但同同一县（市）的的除外视同销售视同销售用于换入非货货币性资产视同销售视同销售用于抵偿债务务视同销售视同销售 关于税务机机关执法错误误的案例：某某母公司以产产品对子公司司投资，应视视同销售缴纳纳增值税，却却没有缴纳，税税务机关检查查发现后要求求母公司补税税并处一倍的的罚款。后来来该税务局又又去查子公司司的账，对子子公司接受投投资的产品负负担的进项税税，要求作进进项税转出，不不准抵扣，理理由是进项税税的定义为：纳税人购进进货物或接受受应税劳务所所支付或负担担的增值税额额为进项税额额，子公司接接受投资的产产品负担的增增值税不是进进项税额，因
6、因为他没有向向对方支付进进项税款，没没有为该税款款付出代价。我我认为该税务务局错误地理理解了税法：第一，子公司负负担的增值税税与产品成本本都是母公司司的投资额，子子公司要按投投资比例向母母公司分配税税后利润，他他为此项税款款付出了代价价，代价是税税后利润。第二，国税发1995192号文文件规定，商商业企业接受受投资捐赠或或分配的货物物，以收到增增值税专用发发票的时间为为申报抵扣进进项税额的时时限，申报抵抵扣时应提供供投资捐赠、分分配货物的合合同或证明材材料。同理可可证，工业企企业接受投资资捐赠或分配配的货物，应应在收到增值值税专用发票票并在货物验验收入库后申申报抵扣进项项税额。4、销售自己使使
7、用过的货物物性固定资产产，同时符合合以下3个条条件不征增值值税属于固定资资产目录所列列的货物确实是使用用过的销售价格不不超过其原值值。不符合以以上要求的按按4%的征收收率缴纳增值值税，减半征征收（计算时时换算成不含含税价格）。筹划案例：我的的一个顾问户户甲公司有一一个子公司乙乙公司需要购购进一台专用用设备，恰巧巧丙公司要出出售一台二手手设备，价格格50万元。价价格比较合适适，价格500万元。但丙丙公司对母公公司比较熟悉悉，有信任度度，对子公司司不放心，不不想把设备出出售给子公司司，提出条件件是如果要出出售，只能出出售给母公司司，向母公司司收取设备款款，并向母公公司开具发票票。母公司的的财务负责
8、人人考虑自己购购入设备再转转售给子公司司是否要纳税税。如果母公公司购入设备备再出售给子子公司，不仅仅不符合销售售自己使用过过的固定资产产免征增值税税的3个条件件，还属于购购销货物，要要按17%的的税率征收增增值税7.33万元（丙公公司销售自己己使用过的固固定资产不能能开具增值税税专用发票，母母公司无法作作进项税抵扣扣）。我作了了一个简单的的筹划方案：母公司从丙丙公司购入设设备后，作为为固定资产入入账，使用一一两个月，并并提取折旧，然然后再以原价价或稍低的价价格销售给子子公司，这样样就可以符合合免征增值税税的3个条件件。5、混合销售行行为与兼营行行为：大多数税收筹划划用书都用大大量篇幅论述述利用
9、混合销销售与兼营进进行筹划节税税，但我认为为大部分内容容都是在走钢钢丝。混合销售行为为：既生产或或销售货物又又负责运输，收收取的运输费费应作为价外外费用，缴纳纳增值税；以以运输为主并并在运输时销销售少量货物物，也属增值值税的混合销销售行为，缴缴纳增值税。以以上两种情况况，都应独立立注册运输公公司，分别纳纳税；第一种种情况还可以以委托其他运运输公司运输输，但运费发发票要由运输输公司开具给给购货方。这这种筹划是无无风险的。一般情况下，增增值税应税劳劳务占年收入入总额的500%以上属于于增值税混合合销售行为。对对混合销售的的界定并不是是简单地以应应税劳务或非非应税劳务占占年收入总额额的50%以以上来
10、确认的的。有的筹划划专家认为：将非应税劳劳务收入额的的比例提高到到50以上上，按营业税税的混合销售售行为纳税，可可降低税负。但但不要忘记，税税法还有一条条规定：“纳税人的销销售行为是否否属于混合销销售行为，由由国家税务总总局所属征收收机关确定”。如果企业业按营业税的的混合销售行行为缴纳了营营业税，国税税局发现可能能又要按增值值税混合销售售行为征收增增值税。所以以对税法不能能断章取义，更更不能牵强附附会地进行筹筹划。我认为为这种筹划是是处于生死边边缘的边际筹筹划，稍有不不慎，不但不不会节税，还还会造成被重重复征税。对对于总局所属属征收机关，国国地税都是。对对税法没有界界定是否是混混合销售行为为的
11、，应尽量量分开核算，以以免做国地税税之争的牺牲牲品。兼营行为：税税法规定，对对兼营非应税税劳务不能分分别核算或不不能准确核算算的，应征收收增值税，其其兼营非应税税劳务所购进进货物的进项项税款，准予予从销项税额额中抵扣。但但一般情况下下非应税劳务务所能取得的的进项税款都都很少，所以以尽量分开并并准确核算。有有人认为，小小规模商业企企业兼营税率率为5%的营营业税应税劳劳务，如果故故意不分开核核算，缴纳44%的增值税税，可以节省省1.2%的的税金（准确确地说应该可可以节省1.32%的主主营业务税金金及附加）。但但却没有考虑虑国地税争嘴嘴的问题，地地税局发现可可能会认为你你故意规避营营业税。这种种方法
12、理论上上行得通，实实际操作上有有风险。（二）进项税1、取得填写不不规范、虚开开的、假的增增值税用发票票不能作进项项税扣除的凭凭据。2、纳税人购进进货物，取得得增值税专用用发票，货款款必须必须支支付给出具发发票的销货方方，才能够申申报抵扣进项项税额，否则则不予抵扣。3、商业企业购购入货物必须须在全额付款款的情况下才才能抵扣进项项税。4、非常损失或或管理不善造造成的损失的的货物的进项项税要做转出出处理，但转转出的进项税税报税务机关关审批后可以以在企业所得得税税前扣除除。（三）关于一般般纳税人与小小规模纳税人人的筹划1、计算二者应应纳税额相同同时（即无差差别平衡点）的的增值率：（1）含税销售售收入（
13、1+177%）(1+增值值率)增值率17%=含含税销售收入入（1+6%）6%增值率=63.82% 当增值率高于663.82%时，一般纳纳税人应纳税税额高于小规规模纳税人；增值率低于于63.822%时，相反反。购入价1100元，售售价150元元，含税价为为175.55元，增值率率低于63.82%，一一般纳税人应应纳税额为88.5元；小小规模纳税人人应纳税额为为175.55（1+6%）6%=9.93元。（2）含税销售售收入（1+177%）增值率17%=含含税销售收入入（1+6%）6%增值率=38.96%很多书采用公式式(2)，认认为增值率=（销售收入入-购进价款款）/销售收收入，我认为为有出入。除
14、此之外还要考考虑以下点：产品销售对对象中一般纳纳税人与小规规模纳税人所所占的比例；选择做小规规模纳税人，销销售市场与是是否受到影响响，影响的程程度有多大；选择做一般般纳税人购进进货物是否能能全部取得增增值税专用发发票，等等。综合考虑以上多多方面的因素素，要做精密密的测算，并并做市场调研研，不能带有有片面性。权权衡利弊后，作作出正确的选选择。如果想从一般纳纳税人转为小小规模纳税人人，采取化整整为零的措施施（分立）；想由小规模模纳税人转为为一般纳税人人，采取薄利利多销或赊销销等措施，扩扩大销售额，如如果销售额还还达不到标准准，采取化零零为整的措施施（合并）。2、符合一般纳纳税人条件，但但不办理一般
15、般纳税人认定定手续的，应应按增值税税税率计算应纳纳税额，不得得抵扣进项税税额，也不得得使用增值税税专用发票。（四）其他问题题：增值税改改革（1）固定资产产的进项税将将来要准予抵抵扣。（2）对与货物物交易密切相相关的交通运运输业、建筑筑安装业、邮邮电通信业以以及其他劳务务服务业等行行业将纳入增增值税的征税税范围。（3）销售免税税货物不允许许开具增值税税专用发票，购购货方至多可可按10%或或13%进行行进项税抵扣扣；对即征即即退的企业销销售货物可以以开具增值税税专用发票。免免税政策对于于购买免税货货物的购货企企业不是好事事，也容易造造成增值税抵抵扣链条受损损或断裂，以以后要改为即即征即退。（五）筹
16、划案例例某企业生产甲产产品，不含税税单价5000元，年销售售量3万件。原原材料含税价价260元/件，单位人人工成本1550元/件，不考虑虑制造费用。当当年现金支出出为(2600+150)3万=12300万元。甲产品属劳动密密集型产品，人人工成本偏高高，增值税税税负较高。有有一种半成品品可以用来生生产甲产品，含含税价3800元/件，如果用用该半成品进进行生产，单单位人工成本本为40元/件，当年现现金支出为(380+440) 3万=12600万元。 应应纳增值税额额与销售利润润对比表格 单单位：元 方案项目用原材料生产甲甲产品用半成品生产甲甲产品销 项 税50017%=8550017%=85进 项
17、 税260(1+17%)17%=338380(1+17%)17%=555应纳税额85-38=44785-55=330销售利润500-2600(1+177%)-1550=1288500-3800(1+177%)-400=135分析：1、增值税税负负降低(477-30) 3万/5003万=3.4 2、销销售利润增加加(135-128) 3万=21万元 3、经经营性现金流流量分析： （1）不不考虑应付账账款增加因素素，经营性现现金净流量增增加(47-30-100)3万=21万元 （2）因因半成品价格格高于原材料料价格，应付付账款会相应应增加（而工工人工资一般般不会拖欠，不不影响现金流流量），可以以减
18、少当期经经营性现金支支出，提高现现金的利用率率与营运指数数，获取更多多的货币资金金的时间价值值。例如，应应付余额占购购货支出的330，可减减少现金支出出： (2603370%+11503)-(3880370%+4403)=78万元元4、所得税分析析：（1）用原材料料生产甲产品品，工资支出出为1503万=450万元元，超过计税税工资标准1140万元，增增加所得税成成本46万元元。 （2）用用半成品生产产甲产品，工工资支出为4403万=120万元元，超过计税税工资标准440万元，增增加所得税成成本13万元元。 （3）利利用半成品生生产甲产品可可以减少工资资支出的纳税税调整增加额额，节约所得得税收入
19、成本本46-13=33万元。二、营业税（一） 差额纳税（1）运输企业业自境内运输输旅客或货物物出境在境外外改由其他运运输企业承运运，以全程运运费减去付给给该承运企业业的运费的余余额为营业额额；（2）旅游企业业组织旅游团团到境外旅游游，在境外改改由其他旅游游企业接团，以以全程旅游费费减去给该接接团企业的旅旅游费的余额额为营业额；（3）建筑业的的总承包人将将工程分包或或转包给他人人，以工程全全部承包额减减去付给分包包人或转包人人的价款后的的余额为营业业额；（4）运输企业业从事联运业业务，以实际际收取的营业业额为计税依依据；（5）广告代理理业的营业额额为代理者向向委托方收取取的全部价款款和价外费用用
20、减去付给广广告发布者的的广告发布费费后的余额（不不包括广告制制作费）（二）其他问题题1、转让无形资资产、销售不不动产征收营营业税，但以以无形资产与与不动产投资资入股，参与与被投资方的的利润分配，共共担风险的行行为，不征收收营业税。单单位将不动产产无偿赠送他他人，视同销销售征收营业业税，对个人人无偿赠送不不动产的行为为不征收营业业税。2、自建房屋自自用不征收营营业税，自建建后销售按建建筑行为与销销售不动产各各征一道营业业税。3、例：我们在在为一个集团团公司作所得得税筹划时发发现其多计算算了15000多万的营业业税。因企业业改组，合并并了一个分公公司，在原分分公司的基础础上进行改制制，成立了有有限
21、责任公司司。分公司在在合并过程中中将转让的33个多亿的不不动产与无形形资产计算了了上述营业税税。税法规定定，转让企业业全部产权是是整体转让企企业资产、债债权、债务的的行为，其转转让价格不仅仅仅是由资产产价值决定的的，与企业销销售不动产、转转让无形资产产、应税货物物的行为完全全不同，转让让企业产权涉涉及的上述行行为，不征收收营业税、增增值税。 三、 企业所得税税 (一）征税对对象：（二）几种应税税收入的确认认1、租赁收入，纳纳税人出租固固定资产、包包装物及其他他财产取得的的租金收入，如如租赁期超过过1年以上，一一次收取的租租赁费，出租租方应按合同同约定的租赁赁期分期计算算收入，承租租方应分期摊摊
22、销租赁费。2、固定资产盘盘盈收入、罚罚款收入、因因债权人原因因确实无法支支付的应付款款项、物资及及现金的溢余余收入、包装装物押金收入入。3、债务重组收收益，会计上上计入资本公公积，在计算算应纳税所得得额时应作调调增处理。4、利息收入，其其中国债利息息收入免征企企业所得税。5、减免或返还还流转税的税税务处理，除除国务院、财财政部、国家家税务总局规规定有指定用用途的项目以以外，都应并并入企业利润润。6、企业在建工工程发生的试试运行收入，应应并入总收入入予以征税，而而不能直接冲冲减在建工程程成本，与会会计制度有差差异。税法应应规定会计上上直接冲减在在建工程成本本的，作调增增应纳税所得得额处理，措措词
23、有问题。（三）确定纳税税人准予扣除除项目时应注注意几个问题题：1、企业在纳税税年度应计未未扣除项目，以以后年度不能能税前扣除，包包括各类应计计未计费用，应应提未提折旧旧。某国有企企业为完成上上级下达的利利润指标，当当年少提了折折旧、少摊销销了长期待摊摊费用。在以以后年度补提提了折旧、补补记了费用，冲冲减了应纳税税所得额，被被税务机关认认定为偷税。2、纳税人的会会计处理与税税法规定不一一致时，应依依照税收规定定予以调整。3、造船不如买买船，买船不不如租船： （1） 盈利企业贷贷款购建固定定资产，如果果自建，借款款利息要予以以资本化，不不能计入当期期损益税前扣扣除。如果直直接购买，借借款利息不须须
24、资本化，可可计入当期损损益税前扣除除，起到递延延纳税的作用用，其前提条条件是递延纳纳税所获取的的货币资金的的时间价值高高于直接购买买比自建所增增加的成本。 （2）对对淘汰较快的的固定资产（如如电子设备、技技术更新较快快的大型机械械），买不如如租，租入固固定资产的租租金支出一般般高于按税法法规定的最低低年限计提的的折旧额，起起到递延纳税税的作用，还还可以不承担担设备提前淘淘汰造成的跌跌价损失，其其前提是经营营性租入固定定资产增加的的成本低于递递延纳税获取取的货币资金金时间价值与与设备提前淘淘汰造成的跌跌价损失之和和。4、接受捐赠的的固定资产折折旧不允许税税前扣除；盘盘盈的固定资资产的折旧允允许税
25、前扣除除，但注册税税务师教材提提出不允许税税前扣除。看看财务税收方方面的书籍要要注意（包括括注会、注税税、办税人员员后续教育教教材），有的的是对文件“断章”摘抄；有的的解释主观臆臆断，有悖于于税法本意。这这些错误都会会误导读者，所所以应以税法法原文为准，其其他书籍只能能做参考。5、房屋的装修修费用：（11）自有的固固定资产：未未提足折旧的的，装修费用用计入固定资资产原值；已已提足折旧的的，装修费用用计入长期待待摊费用，在在不短于五年年的期限内摊摊销。（2）经经营性租入的的固定资产：装修费用计计入长期待摊摊费用，在租租期与受益期期限孰短的期期限内摊销。6、劳动保护支支出：必须是是实物，以劳劳动保
26、护以劳劳动保护名义义发现金，要要并入工薪。（四）部分扣除除项目的范围围和标准 1、借款利息息支出 2、工资薪金金支出及三项项费用（1）税税法规定的工工资薪金支出出包括基本工工资、奖金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资等。下列支出不作为为工薪支出：雇员向纳税税人投资而分分配的股息所所得；根据国家规规定比例为职职工向税务机机关、社保中中心等指定机机构缴纳的社社会保障性缴缴款，如各类类保险费、住住房公积金、残残疾人就业保保障金等；各项劳保支支出；雇员调动工工作的旅费与与安家费；雇员离退休休、退职待遇遇的各项支出出；独生子女补补贴；不超过地方方规定限额的的职工冬季取取暖补贴、防防暑降温费；从已提取
27、的的职工福利基基金中，支付付的各项福利利支出；为职工出差差支付的不高高于国家规定定限额的差旅旅费补助、误误餐费；托儿费 。3、业务招待费费扣除比例的的基数包括主主营业务收入入与其他业务务收入净额，税税法规定不包包括投资收益益、补贴收入入、营业外收收入， 4、佣佣金税前扣除除的规定：有合法真实实的凭证；支付的对象象必须是独立立的有权从事事中介服务的的纳税人或个个人（不含本本企业雇员）；支付给个人人的佣金，除除另有规定外外，不得超过过服务金额的的5%。新闻闻出版业的组组稿费。 5、财产损损失包括固定定资产与流动动资产损失：企业如果发发生财产损失失，一定要在在年度终了445日内报主主管税务机关关审批
28、，未经经批准，不得得在税前扣除除 6、坏帐损损失：发生坏坏帐损失要报报批。要具备备以下条件：债务人因破破产、撤销、死死亡、失踪 ，发生重大大事故、损失失，其剩余财财产不足清偿偿或无法清偿偿的应收帐款款、应收票据据；债务人逾逾期未履行债债务，经法院院裁决，确实实无法清偿的的应收帐款；逾期3年以以上仍未收回回的应收帐款款。经批准可提取坏坏帐准备的纳纳税人，提取取比例不得超超过年末应收收帐款余额的的千分之五，超超过部分作纳纳税调整。实实际发生坏帐帐损失超过计计提标准的，还还要调减以前前调增的部分分应纳税所得得额。 7、广告费费：纳税人每每一年度发生生的广告费支支出，在不超超过销售（营营业）收入22%
29、的，可据据实扣除，（特特殊行业为88%），超过过部分可无限限期向以后年年度结转扣除除。纳税人因因行业特点等等特殊原因确确实需提高广广告费扣除比比例的，须报报国家税务总总局批准。8、业务宣传费费：纳税人每每一年度发生生的业务宣传传费（包括未未通过媒体的的广告性支出出）在不超过过销售（营业业）收入5的范围内可可据实扣除，超超过部分当年年不得扣除，以以后年度也不不得扣除，可可筹划。9、费用按限额额扣除计算依依据的对比。（1）业务招待待费扣除比例例的计算基数数：内资企业为为收入净额，是是指从事生产产经营活动取取得的收入扣扣除销售折让让、销货退回回等支出后的的收入额，包包括主营业务务收入和其他他业务收入
30、；外资企业分分为两种：一一是销货净额额；二是业务务收入总额。（2）广告费与与业务宣传费费扣除比例的的计算基数为为销售（营业业）收入。（3）支付给总总机构的管理理费扣除比例例的计算基数数为总收入。（五）不得扣除除的项目（即即永久性差异异）：1、资本性支出出，无形资产产的受让、开开发支出；2、违法经营的的罚款，被没没收财物的损损失；3、各项税收的的滞纳金、罚罚金和罚款。但但逾期归还银银行贷款，银银行按规定加加收的罚息，以以及违约金支支出，不属于于行政性罚款款，允许在税税前扣除。4、纳税人为其其他独立纳税税人提供与本本身应纳税收收入无关的贷贷款担保等，因因被提保方不不能还清贷款款而由该担保保纳税人承
31、担担的本息。5、预提费用：预提的修理理费等。6、支付给个人人的稿酬，劳劳务报酬、组组稿费要有个个人名字及支支付给每个人人确切的金额额。 7 、 非广告告性赞助支出出 ，不能税税前扣除。8、与收入无关关的支出：如发生与经经营范围、经经营项目无关关的推销费、差差旅费等；请客送礼等等费用；为个人负担担的个人所得得税支出。9、税法规定回回扣不允许税税前扣除。对对于真正的业业务提成，应应执行佣金税税前扣除的规规定。10、会计准则则规定提取的的8项准备：除坏账准备备允许在规定定的比例内扣扣除外，其他他的准备都不不允许扣除。（六）财务预测测与分析应考考虑纳税调整整因素，进行行合理筹划，管管理会计学（财财务管
32、理）中中的财务预测测与分析未考考虑纳税调整整因素。例：目标利润1000万元,正常常销售量10000件,变变动成本中的的工资为800万元 (1)提高售售价,销售量量减少到8000件, 变变动成本中的的工资为600万元, 纳纳税调整增加加额20万元元,税后利润润=100-(100+20)33%=660万元。(2)增加销售售量,降低售售价,销售量量为12000件, 变动动成本中的工工资为1000万元, 纳纳税调整增加加额40万元元,税后利润润=100-(100+40)33%=553万元。（七）减少工资资支出纳税调调整增加额的的筹划案例 公司司有20名业业务员，虽然然业务提成比比例不高，但但业务量较大
33、大，月工资及及提成人均约约3000元元左右，每年年汇算清缴都都要作大幅度度的纳税调整整，增加大量量所得税成本本，财务总监监问有没有办办法避免少作作纳税调整。如如果把业务员员作为非雇员员，为其支付付劳务报酬，劳劳务报酬支出出可在税前扣扣除，考虑到到不能为非雇雇员缴纳社会会保险，可以以把人均报酬酬提高到33300元，企企业为雇员负负担的保险约约300元左左右，所以虽虽然提高了劳劳务报酬，但但总支出并没没有增加。 （1）应应纳税所得额额=（33000-800020%）/(1-200%)=39925元 （2）应应纳个人所得得税额= (3925-800)20%=6625元企业每年为非雇雇员负担个人人所得
34、税款增增加的成本=6252012=1500000元企业聘用雇员增增加的所得税税成本=(33000-9960) 122033%=11615688元所以虽然现在多多交了税，但但年终节约的的税收成本会会高于多交的的税款。如果按雇员支付付工资，每人人平均应纳个个人所得税（33000-1000）10%-25=175元，如如果按非雇员员支付劳务报报酬，由企业业负担个人所所得税也不应应全额负担，可可只负担增加加部分的个人人所得税，为为了简化核算算，可以适当当调减劳务报报酬，还可以以降低一部分分成本。还有一种办法，将将业务员的劳劳务报酬提高高到39255元，由个人人负担个人所所得税（因为为企业为个人人负担的个
35、人人所得税支出出不允许税前前扣除）。个个人的税后收收益仍为33300元，企企业增加的成成本为：62252012(1-33%)=1005500元节约税收成本：1615668-1000500=661068元元 还要考考虑佣金税前前扣除比例因因素。 (八)差旅费费补助标准一一般每人每天天20元，误误餐费每人每每次3.2元 筹划案例例：甲公司王王某月薪50000元，因因工作过失罚罚款20000元。（1）采取从工工资总额中扣扣除的办法，工工资总额为55000元。甲公司调增的应应纳税所得额额=（50000-9600）+20000=60440元，应纳纳税额=6004033%=11993元。王某应纳个人所所得
36、税额=（55000-11000）15%-1125=4775元。（2）按扣款后后的金额做工工资表，工资资总额为30000元。 甲公公司调增的应应纳税所得额额=30000-960=2040元元，应纳税额额=2040033%=6673元。 王某某应纳个人所所得税额=（33000-11000）10%-225=1755元。 （九）企企业诊断与税税收筹划：我为一个国有企企业的全资子子公司做内审审，子公司既既为母公司提提供原材料，又又对外销售，经经过几年的经经营，母公司司认为有问题题，却找不出出症结所在。子子公司每年都都上交利润，但但每年都因资资金周转困难难向母公司借借款或要求追追加投资。 我先看看了财务报
37、表表与明细帐，子子公司累计上上交利润800万元。项目原始数据正常处理筹划处理项目原始数据正常处理筹划处理货币资金303030内部往来4004000应收帐款420180420应付帐款260260230其他应收款1204040应付福利费303030存货700400230负债合计690690260固定资产净值606060实收资本600600600盈余公积303030未分配利润10-610-110所有者权益合计计64020610资产合计1330710780负债及所有者权权益合计1330710780（1）应收帐款款与其他应收收款金额很大大，债务方数数量较多，经经询问与调查查，有的债务务人不知去向向，有的
38、赊销销合同不严谨谨，有的甚至至是口头协议议，大部分应应收款难以收收回，不能收收回的应收账账款240万万元、其他应应收款80万万元；存货金金额很大，经经盘点发现，大大量存货积压压时间较长，已已经贬值，有有的已经风化化变质，只能能做废品处理理，却仍然滥滥竽充数，跌跌价损失约2200万元，毁毁损盘亏损失失100万元元；存货出入入库管理混乱乱，短库商品品较多。由此此可见资产严严重不实，存存在大量潜亏亏，约6200万元，财务务报告不能真真实反映财务务状况。（2）本年经营营性现金净流流量-90万万元，以前年年度也均为负负数。但子公司负责人人却强调，我我每年都有利利润，都上交交利润，我帮帮他作了如下下分析：
39、如果果将不能收回回的应收帐款款作坏帐处理理，仅此一项项，以前年度度实现的利润润都将化为乌乌有。如果不不是母公司每每年都追加投投资或提供借借款，子公司司早就因资金金匮乏而停业业了。他又说说，我的资金金都被存货占占用了，我又又为他作了如如下分析：公司每次销售的的都是帐实相相符的存货，出出售这样的存存货当然可以以实现利润，对对积压贬值的的存货不作销销售，因为积积压贬值的存存货只要销售售就得结转销销售成本，销销售成本远远远大于销售收收入，帐面就就会出现亏损损。为了表面面上实现利润润，不良存货货越积越多。 所以潜潜在的巨额亏亏损从帐簿与与报表上看不不出来，这种种恶性循环再再进行下去，损损失越来越大大。母
40、公司收收回的利润远远远低于后期期追加的投资资与借款。母母公司收取的的利润是用高高于该利润几几倍甚至十几几倍的投资与与借款的代价价换来的。所所以我认为子子公司已没有有再经营下去去的必要，他他的业务母公公司完全可以以自已做，也也便于管理。母母公司必须悬悬崖勒马，尽尽早撤销该子子公司。母公司财务负责责人问：不能能收回的应收收款是不是先先在子公司作作坏帐损失核核销，存货要要不要马上销销售，多拖延延一天存货的的贬值就会增增加一分。我我又简单地看看了一下母公公司的帐，母母公司除了对对该子公司投投资以外，其其他投资很少少，投资收益益也很少。税税法规定，企企业收回、转转让或清算处处置股权投资资发生的股权权投资
41、损失可可以在税前扣扣除，但每一一年度扣除的的股权投资损损失不得超过过当年实现的的股权投资收收益与投资转转让所得，超超过部分可以以无限期地向向以后年度结结转。如果子子公司先将不不能收回的债债权核销或对对外销售存货货，将造成很很大损失，母母公司将有大大量投资损失失不能在当年年或以后年度度税前扣除。此此外子公司还还有60万元元的进项税款款尚未抵扣，如如果对外销售售，价格低，进进项税抵扣不不完，注销后后也不能结转转到母公司抵抵扣。对此我提出如下下建议：1、将子公司的的应收帐款转转到母公司，由由母公司在一一定时期内对对符合确认坏坏帐条件的应应收帐款向税税务机关申请请确认坏帐损损失。将不能能收回的其他他应
42、收款800万元作坏账账损失处理。2、将报废与亏亏库的存货1100万元在在子公司确认认财产损失，向向税务机关申申请批准，其其余的不容易易判定其贬值值的存货3770万元按正正常销售价格格400万元元销售给母公公司，使子公公司进项税额额得到充分的的抵扣（如果果对外销售价价格不会超过过250万元元）。3、将无法支付付的应付款项项30万元转转为营业外收收入。这样母母公司既节约约了企业所得得税税收成本本，子公司又又节约了增值值税税收成本本。正常处理理时母公司的的会计分录 借：资资产 7710 投资收益益 5580 贷：负债债 6690 长期股权投投资 6000筹划后母公司的的会计分录 借：资资产 7780
43、 投资收益益 80 贷：负债债 2260 长期股权投投资 6000综上所述，筹划划后节约的所所得税税收成成本为（5880-80）33%=165万元；子公司节约的增值税为（400-250）17%=25万元。四、个人所得税税：（一） 工资薪金所得： 1、从从提取的福利利费或工会经经费中支付给给个人的福利利费、抚恤金金、救济金不不并入工薪征征个税，但不不包括人人有有份的以困难难补助的形式式发放的补贴贴，以及以福福利费形式发发放的实物。2、手机费。单单位为个人通通讯工具（因因公需要）负负担的通讯费费采取全额实实报实销或限限额实报实销销部分的可不不并入当月工工薪所得计征征个税。3、对个人一次次取得数月奖奖金或年终加加薪、劳动分分红，单独作作为一个月的的工资薪金所所得，如果纳纳税人取得奖奖金当月的工工资薪金超过过1000元元的，对上述述奖金不再减减除费用，全全额作为应纳纳