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1、第八章企业合合并会计（三三）购并并日后的合并并财务报表第一节集团内内部经济业务务事项一、集团内内部经济业务务事项的类别别及其对合并并财务报表的的影响对对于集团内部部的企业来说说，经济业务务事项可以分分为三大类，即即企业内部经经济业务事项项、集团内部部经济业务事事项和集团外外部经济业务务事项。集团内部的的经济业务实实际上并不是是集团的真正正业务，所以以在编制合并并报表的时候候，我们要将将集团内部发发生的经济业业务进行抵销销。二、集团团内部经济业业务事项的分分类集团团内部经济业业务事项。按按其内容可以以分为三大类类。（一一）集团内部部投资事项集团内部部投资事项，是是指企业集团团内部各企业业之间互相
2、进进行的投资业业务事项，包包括进行权益益性投资和债债权性投资，以以及由此带来来的投资收益益的结算和支支付等业务事事项。比如，母母公司向子公公司进行的权权益性投资，子子公司之间互互相进行的权权益性投资，母母公司购买子子公司发行的的债券，子公公司购买母公公司或者其他他子公司发行行的债券等。（二）集团内部交易事项 集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。（三）集团内部借贷事项集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项和利息收入
3、、支出等的变动。三、合并财务报表编制的抵销项目（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括：1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；2.内部债权性投资性与相应的负债项目；3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。（二）编制合并利润表需进行抵销处理的项目在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：1.营业收入和营业成本项目中的内部销售收
4、入和内部销售成本的数额；2.管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；3.财务费用项目中的内部利息费用；4.投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；5.纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。（三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目 在编制合并现金流量表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：1.经营活动产生的现金流量项目，包括：（1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；（2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。2.投资和筹资活动产生的现金流量项目，包括：（1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目；（2）集团内部企业间债权性投资
5、、本金及利息偿付的现金项目；（3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；（4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；（5）集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。对母公司来来讲，从个别别企业来讲，母母公司在实行行了控股合并并之后由于持持股份额在550%以上，按按照06版的的新会计准则则要求，持股股份额在500%以上的企企业在非同一一控制下，它它的长期股权权投资核算方方法应该选择择成本法。但但是我们在编编制购并日后后合并财务报报表时，要求求长期股权投投资应该与被被投资企业所所有者权益的的相应份额有有对应关系。在在这种情况下下，我们首先先应该将母公公司的长期股股权
6、投资核算算方法做出调调整。但是这这个调整只调调整报表不调调整账目。集团内部部权益性投资资的抵销，首首先应当将母母公司按成本本法对子公司司的投资进行行核算调整为为按权益法进进行核算。长期股权权投资一开始始入账价值是是7500万万元，子公司司当年本年实实现利润25500万元，本本期提取盈余余公积2500万元。本期期子公司分配配利润15000万元，第二节编制合合并财务报表表集团内部投投资事项的抵抵销【例811】 甲公司司投资3 0000万元创创办全资子公公司乙公司。当当年乙公司实实现利润为11000万元元，按规定提提取100万万元盈余公积积，将其中的的600万元元支付给甲公公司作为股利利分配，其余余
7、300万元元作为未分配配利润。按照照会计准则的的规定，在日日常核算中，甲甲公司应当按按成本法进行行核算，即收收到乙公司分分配的6000万元股利时时确认投资收收益600万万元，甲公司司的长期股权权投资仍然为为3000万万元。但在编编制合并财务务报表时，应应当首先将甲甲公司的长期期股权投资按按照权益法的的要求进行调调整，调整后后，甲公司的的长期股权投投资变为34400万元原投资3 000万元元400万万元（即由于于乙公司利润润增加甲公司司长期股权投投资l0000万元一已经经分配的股利利600万元元），乙公公司的股东权权益也为34400万元。其其调整分录为为：答疑编编号110880101借：投投资收
8、益 66 000 000贷：长长期股权投资资乙公司司6 000 0000假设如果进进入投资第二二年，在编制制合并会计报报表的时候，我我们对长期股股权投资项目目进行调整的的时候，在母母公司甲公司司长期股权投投资账面上来来看，仍然是是按照成本法法核算。由于于我们所处的的时间立场是是在第二年年年末，所以显显然第一年的的调整情况属属于第二年期期初现象。经过调整整以后，长期期股权投资的的账面价值从从原来的30000万元调调整到34000万元。对对于子公司，由由于是当年初初始创办，期期初是没有所所有者权益。在此基础上，再抵销甲公司的长期股权投资与乙公司相应的股东权益。作如下调整分录：借：股本 30 000
9、 000盈余公积 l 000 000未分配利润 3 000 000贷：长期股权投资乙公司34 000 000【例833】 A公司司和B公司为为企业集团的的母公司和子子公司，A公公司拥有B公公司80%的的股份。20007年l22月31日AA公司、B公公司资产负债债表资料如课课本359页页表81所所示，B公司司利润分配情情况如3599页表822所示。假定定B公司在22007年度度内没有发生生其他所有者者权益变动情情况，则在编编制合并财务务报表对企业业集团内部投投资抵销时，首首先应当将AA公司按成本本法对B公司司的投资进行行核算调整为为按权益法进进行核算。其其调整分录为为：由表表中可知，BB公司的净
10、利利润为6400000元，AA公司对B公公司的长期股股权投资的账账面价值有33200000元。答疑编编号110880102（1）借借：长期股权权投资BB公司512 0000（即6640 0000元800%） 贷贷：投资收益益5112 0000（2）借借：投资收益益4880 0000（即6000 000元元80%） 贷：长期股权投资B公司480 000然后.将母公司对子公司的投资和子公司相应的所有者权益予以抵销，编制抵销分录如下：借：股本 2 000 000资本公积400 000盈余公积 360 000未分配利润100 000商誉 944 000贷：长期股权投资B公司 3 232 000少数股东
11、权益572 000从整个企业业集团的角度度看，A公司司根据B公司司收益确定的的投资收益，属属于重复计算算。因此，在在编制合并财财务报表时应应当予以抵销销。在编制合合并工作底稿稿中，应当编编制抵销分录录如下：借：投资收收益 5512 0000（即6440 0000元80%）少数股东损损益 l288 000（即即640 0000元220%）未分配配利润年年初 1880 0000贷贷：提取盈余余公积l20 000分分配利润6600 0000未分配配利润年年末 1000 0000二、集团团内部债权性性投资的抵销销【例844】甲公司（母母公司）年末末资产负债表表中，持有至至到期投资中中有36 0000元
12、为乙乙公司（甲公公司的子公司司）发行的长长期债券，其其中：本金330 0000元，应计利利息6 0000元；相应应的在乙公司司的年末资产产负债表中有有36 0000元应付债债券，其中：本金30 000元。应应付利息6 000元。则则在编制合并并工作底稿时时，编制抵销销分录如下：答疑编编号110880103借：应应付债券 366 000贷：持有至到期期投资 336 0000同时，在在甲公司的年年末利润表中中，有3 0000元债券券投资收益；乙公司有关关资料表明，该该3 0000元利息中有有2 5000元计人当年年的“在建工工程”，另有有500元计计入“财务费费用”，则在在编制合并工工作底稿时，编
13、编制抵销分录录如下：借：投资收收益 3 0000贷：在建工工程 2 5000财务费费用 5000第三节编制合合并财务报表表集团内部交交易事项的抵抵销一、集团内内部交易事项项的类别及其其合并财务报报表的影响内部交易易事项按交易易内容可分为为：内部存货货交易事项、内内部固定资产产交易事项、内内部无形资产产交易事项和和内部租赁交交易事项。二、内部交交易的已实现现内部利润和和未实现内部部利润如如果在合并报报表期间，内内部交易的货货物已经全部部实现了对外外交易，则在在编制合并财财务报表时，内内部交易所体体现的销售利利润就成为已已实现内部利利润，在合并并财务报表中中应当全部加加以反映。如果合并并财务报表期
14、期内，内部交交易货物尚未未全部实现对对外交易，那那么，内部交交易所体现的的内部利润全全部或者有一一部分为未实实现的利润，称称为未实现内内部销售损益益。对于未实实现内部销售售损益，应当当与存货的账账面价值抵销销，待下一个个合并期实现现对外交易后后，未实现内内部销售损益益转化为已实实现内部利润润，再按规定定再合并利润润表中加以反反映。三、集团内内部存货交易易的抵销从编制合并并财务报表的的角度来讲，集集团内部存货货交易，存在在如下三种情情况：（1）购购入的存货已已经全部向集集团外售出；（2）购入入的存货全部部未对集团外外售出；（33）购入的存存货一部分已已经对集团外外售出，还有有一部分没有有售出。（
15、一）内部部购进存货全全部售出的抵抵销处理【例855】某企业集集团内甲公司司（母公司）将将1000件件某商品销售售给乙公司（子子公司），销销售价格每件件100元，该该商品的生产产成本为每件件80元；同同年内，乙公公司将该批商商品全部销售售给集团外企企业丁公司，销销售价格为每每件150元元。则在个别别利润表中，甲甲公司的营业业收入1000 000元元，营业成本本为80 0000元，营营业利润为220 0000元。在乙公公司的个别利利润表中，有有营业收入1150 0000元，营业业成本1000 000元元，营业利润润为50 0000元。在在编制合并工工作底稿时，应应将对整个企企业集团来讲讲虚增的甲公
16、公司的营业收收入和乙公司司的营业成本本予以抵销，编编制抵销分录录如下：答疑编号号110800201借：营业业收入100 0000贷：营业业成本100 0000（二二）内部购进进存货全部未未对外销售时时的抵销处理理答疑编号号110800202借：营业业收入100 0000贷：营业业成本 80 0000存货货 20 0000【例例86】乙乙公司（子公公司）期末存存货中有一批批价值20 000元的的商品，系从从甲公司（母母公司）购入入，甲公司的的销售毛利率率为30%。根根据销售毛利利率，甲公司司销售该批存存货取得的内内部利润为66 000元元。由于这些些存货尚未向向集团外销售售，因而这66 000元
17、元内部利润属属于未实现内内部销售损益益。相应的，对对于乙公司来来讲，期末存存货价值中包包含的未实现现内部利润为为6 0000元是集团存存货的虚增数数额。在编制制合并财务报报表时，应当当将甲公司的的内部销售收收入与内部销销售成本，和和乙公司存货货价值中所包包含的为实现现内部销售损损益加以抵销销，编制抵销销分录如下：答疑编编号110880203借：营营业收入20 000贷：营营业成本14 000存存货 6 000（三）内部部购进存货未未全部对外销销售时的抵销销处理【例例87】乙乙公司（子公公司）20007年从甲公公司（母公司司）购入一批批价值为200 000元元的商品，到到年末有122 000元元
18、已经对外销销售，还有88 000元元尚未销售。甲甲公司的销售售毛利率为330%。根据据销售毛利率率，甲公司销销售该批存货货取得的内部部利润为6 000元。由由于这批商品品中有12 000元已已经出售，还还有8 0000元尚未出出售，因而又又3 6000元内部利润润已经实现，还还有2 4000元内部利利润属于未实实现内部销售售损益。因此此，在编制合合并财务报表表时，应当将将甲公司的内内部销售收入入与内部销售售成本和乙公公司存货价值值中所包含的的未实现内部部销售损益加加以抵销，其其抵销分录为为：答疑编号号110800204借：营业业收入20 0000贷：营业业成本17 6600存货货 2 4400
19、（四四）连续编制制合并财务报报表时内部购购进存货的抵抵销处理【例888】承【例887】，22008年甲甲公司编制合合并财务报表表时，首先将将2007年年未实现内部部销售损益对对本期期初未未分配利润的的影响予以抵抵销，作如下下调整分录：答疑编编号110880205借：未未分配利润年初2 4400贷：营业业成本 2 4400对对于内部存货货的交易业务务抵销有几个个抵销分录，分分别为：1.当期购购入、当期全全部对外出售售，抵销分录录为：借借：营业收入入贷贷：营业成本本2.内内部销售存货货当期全部未未出售借借：营业收入入（内部销售售）贷：营业成成本（存货成成本加上已实实现内部利润润）存货（未未实现内部
20、销销售损益）3.跨期期购入货物借：未分分配利润年初贷：营业业成本如果跨期购购入货物本期期仍然未出售售，这时候冲冲减期末存货货的虚增量。瓷砖四、内部部固定资产交交易的抵销企业集团内内部固定资产产交易，根据据销售企业销销售的是存货货还是固定资资产，可以划划分为三种类类型：第一种种是集团内企企业将自身拥拥有的固定资资产变卖给集集团内部的其其他成员企业业作为固定资资产使用；第第二种是企业业集团内企业业将自身的存存货销售给集集团内的其他他成员企业作作为固定资产产使用；第三三种是企业集集团内企业将将自身使用的的固定资产变变卖给企业集集团内的其他他成员企业作作为存货销售售。因此此，必须将销销售该产品的的内部
21、销售收收入和内部销销售成本予以以抵销；同时时，购买企业业固定资产原原价包含的销销售企业确认认的内部销售售损益也应当当予以抵销。【例899】20077年1月1日日，丁公司（母母公司）将其其生产的卡车车6辆销售给给壬公司（子子公司）用于于货物运输，每每辆销售价为为15万元，每每辆生产成本本为12万元元，交易完成成时丁公司按按规定确认产产品销售收入入90万元，结结转产品销售售成本72万万元，计算出出内部利润118万元。这这18万元均均为未实现内内部利润。在在上项销售业业务完成后，编编制合并财务务报表时，应应当将上述确确认的产品销销售收入、产产品销售成本本和未实现内内部利润加以以抵销，编制制抵销分录如
22、如下：答疑编编号110880206借：营营业收入9000 0000贷贷：营业成本本720 0000固定定资产原原价1800 000（一）当当期购入并计计提折旧的固固定资产内部部交易的抵销销当我们们本期提取折折旧的时候，由由于提取的折折旧费中出现现需增量，所所以我们要将将其冲抵。承【例889】假设设该种卡车的的使用期限为为5年（同时时假设企业是是在20066年12月331日购入的的该固定资产产），壬公司司每年计提折折旧为1800 000元元（假定预计计固定资产残残值为0）。在在这种情况下下，由于丁公公司的产品销销售成本为7720 0000元，即该该固定资产真真正的原价为为720 0000元，实实
23、际每年应计计提折旧1444 0000元，则每年年多计提折旧旧36 0000元，即管管理费用每年年多列支366 000元元（假设是管管理部门使用用，如果是销销售部分应该该抵销销售费费用）。20007年末编编制合并财务务报表时，应应编制抵销分分录如下： 答疑编编号110880207借：固固定资产累计折旧 36 000贷：管管理费用 36 000（二）内部部交易固定资资产在使用期期间的抵销由于该内内部交易形成成的固定资产产仍然以原价价在个别资产产负债表中列列示，因此一一方面必须将将该内部交易易的固定资产产中包含的未未实现内部利利润的数额予予以抵销，另另一方面也必必须将由于该该内部交易固固定资产包含含
24、的未实现内内部销售利润润而当期多计计提的折旧费费用予以抵销销。【例8一111】承前例例，在20008年末编制制合并财务报报表时，首先先应当将固定定资产中包含含的未实现内内部利润予以以抵销，编制制抵销分录如如下：答疑编编号110880208借：未未分配利润年初180 0000贷：固定定资产原原价ll80 0000借：固定资产累计折旧旧36 000贷：未未分配利润年初36 0000同同时，应当将将当期多计提提的折旧费用用予以抵销，编编制抵销分录录如下：借：固定资资产累计计折旧336 0000贷贷：管理费用用366 000在固定资资产使用年限限内编制合并并财务报表时时，均应当编编制上述抵销销分录。（
25、三）内部部交易固定资资产清理的抵抵销1.内部交易固固定资产使用用期满进行清清理时的抵销销。在内部交交易固定资产产使用期满的的情况下，该该固定资产已已经通过折旧旧将其价值转转移到产品中中去并从销售售收入中收回回，且固定资资产实体已不不复存在。但但在当期由于于仍然是按固固定资产原价价计提折旧，本本期计提折旧旧中仍然包含含有因未实现现内部销售损损益而多计提提的折旧部分分，因此需要要将多计提的的折旧费用予予以抵销。【例812】承前前例，如在22011年末末，购买企业业对固定资产产进行报废清清理。在编制制合并财务报报表时，需要要将本期多计计提的折旧费费用抵销，并并调整期初未未分配利润.编制抵销分分录如下
26、：答疑编编号110880209借：未未分配利润年初 36 0000贷：管理费费用 336 00002.内内部交易固定定资产提前进进行清理时的的抵销。【例8一ll3】承前例例，假设于22010年末末该固定资产产提前清理，清清理时固定资资产净值1880 0000元，取得清清理收入为660 0000元，净损失失为l20 000元。由由于固定资产产清理，该固固定资产中包包含的内部销销售利润转为为已实现销售售利润，则在在编制合并财财务报表时，编编制抵销分录录如下：答疑编号号110800210借：未分分配利润年初 336 0000贷贷：营业外收收入 36 000同时，应当当将本期多计计提的折旧费费用抵销，
27、并并调整期初未未分配利润，编编制抵销分录录如下：借：未分配配利润年年初336 0000贷贷：管理费用用366 000内部固定定资产交易抵抵销有三个环环节的抵销分分录，分别是是：（11）对于固定定资产原价的的抵销。借：营业收收入贷：营业成成本固定资资产原价价（2）对对于跨期固定定资产连续使使用的抵销。借：未分配利润年初贷：固定资产原价（3）对于固定资产累计折旧的抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用未分配利润年初五、内部无形资产交易的抵销从集团内部购买的无形资产与集团内部购入的固定资产相同，也存在着价值中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。在编制合并资产负债表时，同样，需要将该无形资产价值中包含的
28、未实现内部销售损益予以抵销，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销基本相同，可比照进行抵销处理，不再赘述。六、内部债债权债务项目目的抵销在编制合并并资产负债表表时，需要进进行抵销处理理的内部债权权债务项目主主要包括：1.母公公司与子公司司，以及子公公司之间相对对应的应收账账款与应付账账款；22.母公司与与子公司，以以及子公司之之间相对应的的应收票据与与应付票据；3.母母公司与子公公司，以及子子公司之间相相对应的预付付账款与预收收账款；4.母公司司与子公司，以以及子公司之之间相对应的的应收股利和和应付股利；5.母母公司与子公公司，以及子子公司之间相相对应的其他他应收款与其其
29、他应付款。【例814】 在甲公司（母公司）2007年末资产负债表中，应收账款余额为42 000元，其中：有3 000元为乙公司（子公司）的应付账款；坏账准备余额为2 10元（坏账准备提取率为0.5%）；年末未分配利润为l68 000元。乙公司年末未分配利润为36 000元。 对于甲公司的3 000元应收账款和乙公司的3 000元应付账款，虽然从甲公司的角度看资产（应收账款）增加了3 000元，从乙公司的角度看负债（应付账款）增加了3 000元，但从整个企业集团的角度看，其资产和负债都没有增加，所以，这两者应当相互抵销，则在编制合并财务报表工作底稿时，编制抵销分录如下：答疑编号11080301借
30、：应付账款 3 000贷：应收账款 3 000甲公司坏账准备金提取比例为0.5%，编制抵销分录如下：借：应收账款坏账准备l5贷：资产减值损失 l5到下一个合并期（2008年）的期初，母公司账面上应收账款余额仍为42 000元。坏账准备余额仍为2 10元，未分配利润仍为204 000元，均又恢复到了上一期合并前的状况。这样就会产生一个问题，即：2007年合并所有者权益变动表的未分配利润期末余额为204 015元，在编制2008年合并所有者权益变动表时该数字就成了未分配利润的期初余额；而按照2008年个别财务报表编制的合并所有者权益变动表，其未分配利润期初数应当为204 000元。为此，在编制合并
31、财务报表时，首先应当将上期因内部应收账款计提的将坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况，编制抵销分录如下：借：应收账款坏账准备 l5贷：未分配利润年初 l5经查母公司司本年末应收收账款3 0000万元中中有2 0000万元为子子公司应付账账款，应当将将其相互抵销销。编制抵销销分录如下：答疑编编号110880302借：应应付账款 220 0000 000贷：应收账款 20 0000 0000经查母母公司本年初初应收账款33 400万万元中有2 200万元元为子公司应应付账款，坏坏账准备金提提取比例为00.5%，坏坏账准备余额额为11万元元；本年末应应收账款3 000万元元中有2 0000万
32、元为为子公司应付付账款，坏账账准备余额为为l0万元。对对此，应当将将坏账准备和和未分配利润润恢复到上一一期合并后的的状况，编制制抵销分录如如下：借借：应收账款款坏账准准备ll00 000贷：未分配利润润年初 1100 000其次，应应当根据年末末坏账准备余余额与年初坏坏账准备余额额的差额，将将冲减的坏账账准备与冲减减的资产减值值损失予以抵抵销。编制抵抵销分录如下下：借：资产减值损损失ll0 0000贷贷：应收账款款坏账准准备 l0 0000第四节取得控控制权日后合合并财务报表表编制方法的的应用合并资产负负债表和个别别资产负债表表在格式上的的差异：书中3899页展示了合合并资产负债债表的格式，从
33、从项目上看，在在资产项目和和负债项目上上并没有异常常，从所有者者权益项目中中发现，所有有者权益项目目分为两个项项目，一个是是归属于母公公司的所有者者权益合计，一一个是归属于于少数股东的的合计。在书中3990页合并利利润表中发现现，在最终的的净利润中，要要区分归属与与母公司的净净利润和归属属于少数股东东权益的净利利润。第五节合并现现金流量表的的编制一、合并现现金流量表的的编制（一一）集团内部部经济业务事事项的抵销1.集团团内部销售商商品、提供劳劳务产生的现现金流量的抵抵销。22.集团内部部以现金投资资或收购股权权产生的现金金流量的抵销销。3.集团内部分分配股利、利利润和偿付利利息产生的现现金流量
34、的抵抵销。44.集团内部部以现金结算算债权债务产产生的现金流流量的抵销。重点小结：1.在第七章中的购并当日的合并报表要求大家在做练习的时候，同时把抵销分录、调整分录计入合并工作底稿中。2.从今年的考试情形来看，第六章、第七章、第八章会作为考试重点。3.第六章主要是针对合并方应该如何进行合并业务操作，注意同一控制下和非同一控制下企业合并的方式。4.第七章在购并当日编制合并资产负债表注意同一控制下和非同一控制下的处理。综合业务例题 第六章企业合合并会计（一一）企业业合并的财务务处理一、企业合合并合并并方式有三种种：吸收合并并、新设合并并、控股合并并。（一一）吸收合并并吸收合合并，又称兼兼并，是指两
35、两个或两个以以上的企业合合并成为一个个单一的企业业，其中一个个企业保留法法人资格，其其他企业的法法人资格随着着合并而注销销。吸收收合并通常由由继续存在的的企业以现金金购买或用股股票交换合并并企业的净资资产，并由合合并后的新企企业继续经营营原业务。（二）新新设合并新设合并，又又称“创立合合并”，是指指两个或两个个以上的企业业协议合并组组成一个新的的企业。新设合并通通常由新设企企业用股票交交换原有企业业的净资产，原原有企业的股股东成为新企企业的股东。（三）控股合并控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原
36、有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。合并会计：同一控制下下企业合并、非非同一控制下下企业合并。如果在同一企业控制下企业合并，集团内容发生的业务不会导致资金的变化，要求选择合并业务的账面价值核算；如果在非同一企业控制下企业合并，按公允价值进行核算。二、同一控制下企业合并的账务处理（一）在同一控制下的合并按照合并方式分为：吸收合并和控制股合并。会计准则规定：对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及
37、发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。（二）控股合并账务处理对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。在同一控制制下合并费用用应当于发生生时计入当期期损益。合并并中发行权益益性证券发生生手续费按照照证券手续费费的处理要求求进行操作。三、非同一控制下企业合并的账务处理（一）核算方法在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允
38、价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益。（如果是吸收合并的情况，那么购买成本与所购净资产的公允价值的差额都是要在母公司的个别财务报表中体现的；如果是控股合并，那么是应该在合并财务报表中体现的）（二）购买成本1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；2.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方在购买日对作为企业
39、合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。【综合例题1】207年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的资产负债表如下：资产负债表206年12月31日单位：元 项目A公司甲公司银行存款85900080000应收账款105000120000存货11300036200固定资产920000450000无形资产17000026800资产合计21670000713000短期借款13420037000应付账款257000119000长期应付款6800094000股本10000000400000资本公积30000040000盈余公积20500023000
40、未分配利润202800权益合计21670000713000要求：（1）假定定合并前A公公司与甲公司司之间不存在在关联方关系系，若合并日甲甲公司各项资资产与负债账账面价值与公公允价值相等等，A公司以以7000000元购得甲甲公司1000%股份。请请采用购买法法编写A公司司投资的账务务处理。答疑编号号110800401（1）母公司账务务处理。借：长期股股权投资7000000贷：银行存款7000000 若207年1月11日，A公司司采用控股合合并方式以银银行存款6990000元元购得甲公司司90%股份份。甲公司有有关资产的公公允价值为：存货420000元，固固定资产4889000元元，无形资产产31
41、0000元，请采用用购买法进行行A公司投资资的账务处理理。答疑编编号110880402母公司司账务处理。借：长期股权投资690000贷：银行存款690000假定A公司按照上述要求（1）的资料对甲公司进行吸收合并，另支付20000元与合并有关的费用，请编写该业务会计分录。答疑编号11080403借：银行存款80000应收账款120000存货42000固定资产489000无形资产31000商誉198000贷：短期借款37000应付账款119000长期应付款94000银行存款710000（2）假定合并前A公司与甲公司同受一个母公司控制下，若A公司采用控股合并方式发行720000股（每股面值为1元，市价为1.3元），换取甲公司发行在外75%普通股，另支付审计费用50000元，请采用权益结合法编写投资的账务处理。答疑编号11080404（2）账务处理。借：长期股权投资347250资本公积300000盈余公积72750贷：股本720000