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1、中国税务策划师师专用资料纳税策划成成功经营之路路现代企业身处充充满竞争的市市场经济中，为为了在激烈竞竞争中处于有有利地位，必必须不断提高高自己的经济济效益，即在在尽可能多地地获取收益的的同时，减少少成本费用支支出。决定企企业成本高低低的因素很多多，其中税收收是很重要的的一个因素。国国家对企业征征收的税款具具有无偿性、强强制性、固定定性的特点，所所以，税款的的支付对企业业而言是现金金的净流出，没没有与之相匹匹配的收入项项目。从这一一角度看，现现代企业通过过重视各项涉涉税事务，自自觉运用纳税税筹划所节约约的税款实际际上等于直接接增加了企业业的净收益，与与降低其他的的经营成本有有同等的经济济意义。纳
2、税税筹划在市场场经济的大潮潮中逐渐浮出出水面，被越越来越多的企企业认识，并并且开始谋求求利用的方法法和策略。一、 纳税筹划的意义义应该说，纳税筹筹划在我国还还是比较新鲜鲜的事物，不不论理论界还还是实务操作作，都还处在在一个不成熟熟的阶段。仅仅仅对于纳税税筹划的概念念和内容，就就存在着很多多争论。为了了说明纳税筹筹划，应当明明确以下3个个相关的概念念：节税、避避税、偷逃税税。节税是指指不违背税法法条文和立法法精神的前提提下，充分利利用税法中的的起征点、减减免税等优惠惠政策，通过过对企业的经经营活动进行行巧妙的安排排，达到少缴缴甚至不缴税税的目的。避避税是指采用用非违法的，即即表面上符合合税法条文
3、但但实质上违背背立法精神的的手段，利用用税法中存在在的漏洞或空空白获取税收收利益。偷逃逃税是违反税税法的规定，采采取隐匿、虚虚报等作弊手手段逃避纳税税义务的行为为。目前，国国内对于纳税税筹划含义的的不同观点就就在于包括的的范围不同：节税 节税+避税 节税税+避税+偷偷逃税（1） （22） （33）纳税筹划是关于于纳税事务的的方方面面，但但这种筹划不不应违背国家家的法律，因因此也不该受受到法律制裁裁；而偷逃税税是公然对税税法的蔑视与与践踏，理应应受到法律制制裁，显然，第第三种范畴不不合适。在目目前税制不尽尽完善的情况况下，纳税人人的避税活动动也可促进税税收政策法规规的规范和国国家的依法治治税，所
4、以并并没被税务当当局禁止，由由此提供了避避税筹划的可可能空间，所所以应采用第第二种范畴。应应当明确的是是，第一种范范畴节税是纳税税筹划最主要要的内容。二、 纳税筹划的目的的正如前文所述，成成功的纳税筹筹划可以节约约税款，达到到不缴或少缴缴的目的。这这也是目前人人们进行纳税税筹划的最为为直接的动机机。纳税筹划划的目的不仅仅仅局限于此此。纳税筹划划活动归属于于企业广泛的的财务成本管管理的范畴当当中，现代财财务管理理论论认为：企业业财务管理的的目的不仅仅仅是追求利润润最大化和股股东收益最大大化，更要保保证企业的核核心竞争力和和未来发展潜潜力，谋求可可持续发展。所所以，纳税筹筹划的着眼点点，不仅仅是是
5、短期利益，更更应该服从企企业的长远发发展，从以下下几个方面来来认识纳税筹筹划的目的：1、减轻税收负负担，获得最最大利润，促促进企业发展展减轻税收负担不不是单纯的税税款从1000万元减为880万元的问问题，因为这这通过减少经经济活动就可可以达到，所所以应当与企企业实际的经经济效益结合合在一起，不不能仅从税款款的角度来考考察。例如，起起2001年年应缴纳税额额为300万万元，20002年降至2250万元，但但其销售额也也从4,0000万元降至至2,0000万元，这种种情形下的税税款减少，就就不能说是成成功的筹划，因因为企业的实实际经济效益益不升反而有有所下降。所所以，纳税筹筹划要实现的的目标，是相
6、相对地减少企企业的应纳税税款数额，能能够在同等情情况下，使利利润有所上升升。企业长远远发展，最根根本的是业务务的提升，即即挖掘核心产产品和保持核核心竞争力。纳纳税筹划可以以在此目标下下，促进企业业经营积累的的增加和实力力的增强。2、获得货币的的时间价值货币是有时间价价值的，当企企业通过一定定手段将当期期应缴纳税款款延缓到以后后年度缴纳，实实际上就相当当于从政府获获得一笔“无息贷款”，无形之中中增加了企业业的营运资金金，也省掉很很多为筹资必必须花费的人人力、物力、财财力。更重要的是，通通过纳税筹划划合理安排纳纳税时间节省省下的资金，是是无偿为企业业的生产经营营服务的，不不存在贷款等等筹资方式所所
7、要承担的财财务风险。所所以说延缓税税款的缴纳，获获得货币的时时间价值是可可以带来实际际效益的，企企业不应忽视视这个目的。3、降低企业经经营风险企业在经营中，实实际上面临着着很多风险，如如信用风险、投投资风险、法法律风险、税税务风险等。有有效地规避风风险是保证企企业稳定运行行和长远发展展的关键之一一。企业有意意识地进行税税收筹划，可可以促使账目目清晰，管理理有序，申报报及时正确，从从而使得企业业在税收方面面触犯法律以以致被处罚的的可能性大大大减少，从而而避免不必要要的经济损失失。与税务机机关及其他政政府机构保持持良好的关系系和信誉记录录，也有利于于企业树立良良好的企业形形象和产品知知名度，更易易
8、于被市场接接受，从而走走上健康发展展、良性循环环的道路。三、 怎样进行纳税筹筹划1、建立正确的的纳税观念首先，企业作为为缴纳税款的的主体，应当当树立一种观观念，即应该该缴纳的税款款，一分不少少地上缴国库库，履行自己己的义务；不不该缴纳的税税款，一分也也不多缴。其次，企业还应应当认识到，纳纳税筹划应作作为企业享有有的一种基本本权利。在美美国等发达国国家，都存在在着较成熟的的纳税筹划案案例，并对企企业的这项权权利在税法中中予以明确的的规定。尽管管纳税筹划在在我国还未达达到成熟完善善的程度，但但企业应当从从维护自身利利益出发，自自觉运用纳税税筹划的权利利。第三，认识到纳纳税筹划是能能够为企业谋谋取经
9、济利益益的一种有效效方式，提高高进行纳税筹筹划的自主意意识，才能使使得纳税筹划划自然成为现现代企业管理理中的重要环环节。纳税筹划不仅仅仅只是财务人人员、办税人人员的事情，因因为企业日常常发生的任意意一项经济业业务，都有可可能与此有关关，大到经济济合同的签订订、投资项目目的决策，小小到发票的取取得和开具、付付款方式的选选择等等。所所以，广大员员工都要用主主人翁的态度度对待企业的的各项事务，具具备基本的纳纳税筹划意识识并配合财务务人员做好筹筹划事宜。特特别需要指出出的是，纳税税筹划方案的的成功实施，离离不开企业领领导决策人的的理解和支持持。2、掌握筹划的的方法和策略略，用足用好好税收优惠政政策在实
10、际的纳税筹筹划中，财务务人员不仅是是主要的参加加者，也是主主要的筹划者者。一个纳税税筹划方案成成功与否，很很大程度上取取决于财务人人员的专业水水准。纳税筹筹划是一个综综合性很强的的问题，要做做好纳税筹划划，达到筹划划的目的，就就必须懂经济济、熟法律、精精税收、善运运算，用足用用活税收政策策，并且灵活活联系本企业业的实际，结结合定价自主主权、销售折折扣、折让、促促销方式、汇汇率等具体情情况，精心进进行筹划。所所以，纳税筹筹划对企业的的财务人员、办办税人员的业业务素质提出出了更高的要要求。同时，纳纳税筹划又是是敏感问题，它它涉及到国家家财务制度和和税收法规的的严肃性，要要求财务人员员要具有守法法意
11、识和良好好的职业道德德修养，必须须在不违反法法律法规的前前提下，依照照诚实、守信信的原则进行行筹划。在现实的操作中中，由于经济济事件日益复复杂，企业还还可以寻求具具有良好专业业素质的税务务代理机构的的帮助，这些些税务中介机机构拥有一定定数额的注册册税务师、注注册会计师等等高水平专家家，筹划技巧巧也相对较高高。税收优惠政策是是国家为了扶扶持特定地区区、特定产业业、特定产品品的发展，在在税收方面给给予的减免、返返还等优惠措措施。充分利利用国家给予予的优惠政策策可以说是最最好的筹划。例例如，国家有有对位于经济济开发区内的的高新技术企企业、出口企企业、西部开开发地区企业业等一系列的的优惠政策。这这就要
12、求企业业积极通过各各种渠道获取取有关优惠信信息，创造条条件使本企业业符合相关条条件，充分享享受各项优惠惠政策。一、营业税纳税税筹划营业税是对在我我国境内提供供应税劳务、转转让无形资产产和销售不动动产的单位和和个人，就其其营业收入额额征收的一种种税。它是我国现行税税制的主体税税种之一，其其收入规模仅仅次于增值税税，为我国第第二大税种。其其征收范围广广泛，在调节节社会收入分分配和体现国国家产业政策策方面发挥着着重要的作用用。营业税的应税项项目具体包括括：交通运输输业、建筑业业、金融保险险业、邮电通通信业、文化化体育业、娱娱乐业、服务务业以及转让让无形资产和和销售不动产产。我国营业税实行行的是比例税
13、税率，即无论论应税营业额额是多是少，相相同行为纳税税人都应按相相同比例计算算纳税。现行行营业税主要要税率为：大大部分税目为为5%，一部部分税目为33%，娱乐业业适用5%20%的税税率。 进行营业业税纳税筹划划必须遵循下下列原则：1、 选择低税负点低税负点又可分分为税基最小小化、适用税税率最低化、减减税最大化等等具体内容，在在法律许可的的范围内选择择低税负点，可可以减少税款款支付，增加加税后利益。2、 选择零税负点零税负点又包括括纳税义务的的免除和避免免，合法选择择零税负点避避免纳税，可可以增加税后后利益。3、 选择递延纳税在法律许可的范范围内递延纳纳税可以取得得资金时间价价值，增加税税后利益。
14、4、 选择次优税负点点当选择以上低税税负点、零税税负点以及递递延纳税不能能实现税后利利益最大化时时，应当选择择次优税负点点作为纳税筹筹划的目标。5、 避免因违法而受受到损失在纳税筹划时要要注意避免税税收违法行为为的发生，减减少不必要的的损失，从而而实现利益最最大化的目标标。 营业税具体体纳税筹划主主要有如下方方法：1、设备安装的的纳税筹划根据中华人民民用共和国营营业税暂行条条例实施细则则的规定，纳税人从事安装装工程作业，凡凡所安装的设设备价值作为为安装工程产产值的，其营营业额应包括括设备的价款款。这就要求求建筑安装企企业在从事安安装工程作业业时，应尽量量不将设备价价值作为安装装工程产值，可可由
15、建设单位位提供机器设设备，建筑安安装企业只负负责安装，取取得的只是安安装费收入，使使其营业额中中不包括所安安装设备的价价款，从而达达到节税的目目的。案情说明：某市甲安装企业业中标承包包包括电梯、空空调、土建及及内外装修在在内、总造价价为25000万元的某商商场（乙企业业）建筑安装装工程。工程程合同中包括括电梯、空调调款共5000万元。现有有两种方案供供该企业选择择：1、 甲企业同乙企业业签订含电梯梯、空调在内内的总造价为为2500万万元的工程合合同，甲企业业承担一切采采购费用；2、 甲企业同乙企业业签订包括土土建及内外装装修在内的总总造价为20000万元的的建筑工程合合同，电梯、空空调的采购合
16、合同由商场与与购销单位签签订，采购费费用由甲企业业负担。案例分析：第一种方案应交交的营业税为为：25000*3%=775万元第二种方案应交交的营业税为为：20000*3%=660万元显然，采取第二二种方案可以以获得15万万元的税收利利益。2、工程承包的的纳税筹划 随着我国房地地产业的发展展，建筑安装装业务日趋繁繁荣。 对工程承包公公司与施工单单位是否签订订承包合同，将将划归营业税税两个不同的的税目，即建建筑业和服务务业。而建筑筑业的适用税税率为3，服服务业的适用用税率为5。这就为工程承包包公司进行纳纳税筹划提供供了契机。根据中华人民民共和国营业业税暂行条例例的规定：建筑业的总总承包人将工工程分
17、包或转转包给他人的的，以工程的的全部承包额额减去付给分分包人或转包包人的价款后后的余额为营营业额。如果果工程承包公公司与施工单单位签订建筑筑安装工程承承包合同，无无论其是否参参与施工，均均应按“建筑业”税目征收营营业税。如果果工程承包公公司不与施工工单位签订承承包建筑安装装工程合同，只只是负责工程程的组织协调调业务，对工工程承包公司司的此项业务务则按“服务业”税目征收营营业税。案情说明：兴华工程公司承承揽某市小区区的建筑工程程，工程总造造价为12000万元，施施工单位为安安泰建筑公司司，承包金额额为10000万元。案例分析：方案一：兴华工工程承包公司司与安泰建筑筑公司签订了了分包合同，则则兴华
18、工程承承包公司应纳纳营业税适用用3的税率率，应纳税额额为： (1200一一1000)36万万元。 方案二：双方未未签订分包合合同，承包公公司只负责组组织协调业务务，收取中介介服务费，则则200万元元的收入应属属“服务业”税目，适用用5的税率率，此时应纳纳税额为：200510万元签订分包合同，可可以使兴华工工程承包公司司节税：100-64万万元3、财产转移的的纳税筹划财产转移是企业业日常经营活活动中比较常常见的业务，企企业在进行财财产转移时应应综合考虑各各方面因素，实实施严谨的纳纳税筹划方案案。案情说明：瑞昌市有两家中中外合资企业业，分别为“何兴房地产产开发公司（以以下简称何兴兴公司）”、“华兴
19、商贸公公司（以下简简称华兴公司司）。两企业业中方及外方方均为同一出出资人，两企企业中外方出出资比例均为为2:8。何何兴公司注册册资本80000万元，华华兴公司注册册资本400000万元。何何兴公司主要要从事房地产产开发业务，华华兴公司主要要经营商品流流通、房产租租赁、娱乐业业等。为适应经营业务务的需要，华华兴公司于22000年88月，投资兴兴建一幢综合合大楼。由于于华兴公司没没有建房资质质，以何兴公公司的名义投投资兴建。由由华兴公司将将所需资金转转至何兴公司司银行账户，两两公司均作“往来”账处理。至至2001年年11月份，大大厦已建成且且装修完毕，达达到预定可使使用状态。这里，由于何兴兴公司自
20、己没没有施工队伍伍，全部建筑筑工程均由其其他建筑公司司承建，建筑筑安装业营业业税已由建筑筑公司和安装装公司缴纳，何何兴公司根据据建筑安装业业发票作为在在建工程入账账的原始凭证证。截至工程程达到预定可可使用状态日日止，何兴公公司“在建工程华兴大厦”总金额达220、5亿元。目前，何兴公司司需要将在建建工程转至华华兴公司名下下，但在税收收上却遇到了了难题：何兴公司和华兴兴公司是两个个独立的企业业法人，华兴兴大厦的财产产所有权归属属于何兴公司司，如果要转转移至华兴公公司名下，需需要按“销售不动产产”税目缴纳一一道5%的营营业税。按当当地规定的成成本利润率110%计算：应纳营业税=220、5*(1+10
21、%)(1-5%)*5%1、19亿元案例分析：如果,华兴公司司委托何兴公公司代建房,那么何兴公公司就无需缴缴纳1、19亿元的的营业税,而而只需按照手手续费收入缴缴纳营业税即即可。根据现行税法的的有关规定，房房屋开发公司司承办国家机机关、企事业业单位的统建建房，如委托托建房单位能能提供土地使使用权证书和和有关部门的的建设项目批批准书以及基基建计划，且且房屋开发公公司（即受托托方）不垫付付资金，同时时符合“其他代理服服务”的条件的，对对房屋开发公公司取得的手手续费收入按按“服务业”税目计征营营业税，否则则，应全额按按“销售不动产产”计征营业税税。其中所说说的“其他代理业业务”是指受托方方与委托方实实
22、行全额结算算（原票转交交），只向委委托方收取手手续费的业务务。筹划思路:华兴兴公司应当于于2000年年8月份与何何兴公司签订订一份“委托代建”合同,然后后由华兴公司司直接将工程程支付给施工工单位,施工工单位将发票票直接开给华华兴公司，由由何兴公司将将发票转交给给华兴公司。华华兴公司据此此作“在建工程”入账即可。那么，在目前情情况下应如何何操作呢？操作方法：国税税发（19993）1499号文件规定定，以不动产产投资入股，参参与接受投资资方利润分配配，共同承担担投资风险的的行为，不征征营业税。但但转让该项股股权，应按“销售不动产产”税目征税。根根据这一规定定，如果何兴兴公司以该项项不动产对华华兴公
23、司进行行股权投资，则则无需缴纳营营业税。更何何况，何兴公公司与华兴公公司的投资者者均为同一出出资人，根本本无需进行股股权转让。这这样，何兴公公司就可免除除1、19亿元的的营业税。何兴公司只需与与华兴公司签签订一份投资资合同，并作作如下账务处处理：借：长期股权投投资华兴公司司 205000000000 贷：固定资资产华兴大厦厦 2005000000004、销售不动产产的纳税筹划划新建建筑物出售售时，其自建建行为按建筑筑业税率3计算营业税税，出售建筑筑物按5税税率计征，两两税率相差22。了解该项政策对对企业进行纳纳税筹划是有有帮助的。例如：案情说明：A房地产开发企企业自建100栋住宅楼后后出售给B
24、企企业，每栋楼楼造价为3000万元，税税务机关核定定成本利润率率为10，AA企业出售时时共取得价款款5000万万元，则：A应纳营业税5000万万元52550万元案例分析：如果A企业以承承包工程的形形式为B企业业开发房地产产，则适用33的税率：应纳营业税3300万元（1100）（113）3101002万元可见，两种不同同的方法可节节税250-102=1148万元。5、企业延期纳纳税的筹划 纳税义务发生时时间，是指纳纳税人发生纳纳税行为、应应履行纳税义义务的时间。中华人民共和和国营业税暂暂行条例中中规定。营业业税的纳税义义务发生时间间为纳税人收收讫营业收入入款项或者取取得索取营业业收入款项凭凭据的
25、当天。对对一些具体项项目有明确的的规定，其中中包括转让土土地使用权或或者销售不动动产时采用的的预收款方式式，其纳税义义务发生时间间为收到预收收款的当天。因此纳税人在对对营业税进行行筹划时，不不仅可以从营营业额方面进进行考虑，也也可以从纳税税义务发生时时间方面进行行考虑，在税税法允许的范范围之内，尽尽量推迟纳税税义务的发生生时间，通过过时间上的延延迟，获得资资金的时间价价值， 案情说明：四川省成都市AA公司采用预预收款方式转转让土地使用用权给B公司司，合计转让让收入5000万元。20002年7月月1日，A公公司收到B公公司支付的预预收款4000万元。20002年9月月30日，AA公司又收到到B公
26、司支付付的预收款220万元。22002年111月21日日，A公司与与B公司结算算，A公司开开具销售发票票，共计价款款500万元元，B公司由由于特殊情况况尚有80万万元尚未支付付给A公司。但但由于A公司司是采用预收收款方式转让让土地使用权权的，其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。因此，第第一笔收入的的纳税义务发发生时间为第第一次收到预预收款的当天天，即为20002年7月月1日；第二二笔收入的纳纳税义务发生生时间为20002年9月月30日。由于税法中还规规定了营业税税的纳税义务务发生时间为为纳税人收讫讫营业收入款款项或者取得得索取营业收收入款凭据的的当天，因此此第三笔收入入的纳税义务务发
27、生时间为为2002年年11月211日。7月份应纳营业业税为：40005200万元9月份应纳营业业税为：20051万万元11月份应纳营营业税为：（5500-4000-20）54万元2002年111月份A、BB双方结算后后，尽管A公公司尚有800万元价款未未收到，但由由于此项收入入已经结算，取取得了索取营营业收入的凭凭证，因此计计税时并未将将此80万元元从A方营业业额中扣除。AA方不得不在在尚未收到价价款时，就先先行缴纳4万万元的营业税税，增加了AA方的税收负负担。案例分析：从纳税筹划角度度来讲，A公公司在尚未收收到全部价款款时，不应与与B公司进行行结算。这样样只有在B公司支支付 80万万预收款后
28、，AA公司在收到到预收款的当当天，才发生生纳税义务，避避免了提前负负担税赋的不不利情况。6、合作建房的的纳税筹划 所谓合作建建房，就是指指一方提供土土地使用权，另另一方提供资资金，双方合合作，建造房房屋。根据营业税的规规定，合作建建房有两种方方式，即纯粹粹“以物易物”方式和成立立“合营企业”方式，两种种方式中又因因具体情况的的不同产生了了不同的纳税税义务。在这这种情况下，纳纳税人只要认认真筹划，就就会取得很好好的效果。 例如：案情说明： 甲、乙两企业合合作建房，甲甲提供土地使使用权，乙提提供资金。甲甲、乙两企业业约定，房屋屋建好后，双双方均分。完完工后，经有有关部门评估估，该建筑物物价值万元，
29、甲甲、乙各分得得万元的房房屋。在此过过程中，甲方方以转让部分分土地使用权权为代价，换换取部分房屋屋的所有权，发发生了转让土土地使用权的的行为；乙方方则以转让部部分房屋的所所有权为代价价，换取部分分土地的使用用权，发生了了销售不动产产的行为。因因而合作建房房的双方都发发生了营业税税的应税行为为。对甲方应应按“转让无形资资产”税目中“转让土地使使用权”征税；对乙乙方应按“销售不动产产”税目征税。甲甲乙各方应纳纳的营业税为为：万万元万元，合计计共缴纳万元营业税税。案例分析：如果甲方以土地地使用权，乙乙方以货币资资金合股，成成立合营企业业，合作建房房。房屋建成成后双方采取取风险共担、利利润共享的分分配
30、方式，按按照营业税“以无形资产产投资入股，参参与接受投资资方的利润分分配、共同承承担风险的行行为，不征营营业税”的规定，对对甲方向合营营企业提供的的土地使用权权，视为投资资入股，对其其不征营业税税。 因此，在上例中中，若甲乙双双方采取第二二种合作方式式，即甲企业业以土地使用用权、乙企业业以货币资金金合股成立合合营企业，合合作建房，房房屋建成后双双方采取风险险共担、利润润共享的分配配方式。按照照上述规定，对对甲方向合营营企业提供的的土地使用权权，视为投资资入股，对其其不征营业税税；只对合营营企业销售房房屋取得的收收入按销售不不动产征税；在建房环节节双方企业免免缴了万万元的税款。二、房产税的纳纳税
31、筹划房产税是以房屋屋为征税对象象，按房屋的的计税余值或或租金收入为为计税依据，向向产权所有人人征收的一种种财产税。下面介绍两种房房产税筹划方方法1、房产与非房房产分别核算算的筹划实行从价计征的的房产税，房房产税的多少少与房产的原原价有关，原原价越大，本本期应交的房房产税就越多多。因此，尽尽量减少房产产原价是房产产税筹划的要要点。例如新建房屋交交付使用时，如如中央空调设设备已计算在在房产原价中中，则房产原原价应包括中中央空调设备备；如果中央央空调设备作作为单项固定定资产入账，单单独核算并提提折旧，则房房产原价不包包括中央空调调设备。所以以，从少纳房房产税的角度度出发，不应应把中央空调调计入房产原
32、原价。2、从价计征与与从租计征两两种计税方法法的选择一般纳税人拥用用应征房产税税的房产，只只要不出租给给他人，则从从价计征房产产税；纳税人人将房产承租租给他人并收收取租金的，则则按所收取的的租金，从租租计征房产税税。但是，以以下两种情况况应区别对待待：纳税人将房产投投资于他人或或与他人联营营，如果投资资者承担风险险并分回利润润，则从价计计征房产税；如果投资者者不承担风险险，只收取固固定租金，则则从租计征房房产税。案情说明：甲企企业用原价为为500万元元的房产与乙乙企业联营，甲甲企业每年能能分回40万万元的利润。若若从减少房产产税的角度出出发，甲企业业采取承担风风险的合作方方式还是非承承担风险的
33、合合作方式划算算呢？（假定定当地扣除率率为30%）案例分析：（1）如果采取取承担风险的的合作方式，则则按从价计征征房产税： 应纳纳房产税=5500（1-300%）1、2%=4、8万元（2）如果采取取非承担风险险的合作方式式,则按从租租计征房产税税:应纳房产税=88012%=99、6万元由此可见,如果果甲企业采取取承担风险的的合作方式与与他人合作，虽虽然可能增加加风险，但每每年仅房产税税一项就可以以节税4、8万元（99、6-4、8）。三、土地增值税税的纳税筹划划 土地增值税，是是对有偿转让让国有土地使使用权、地上上建筑物及其其附着物的单单位和个人，就就其取得的增增值额征收的的一种税。土土地增值税
34、按按照纳税人转转让房地产所所取得的增值值额（转让收收入减除税法法规定的扣除除项目金 额额后的余额）和和税法规定的的四级超率累累进税率计算算征收。土地增值税税率率较高，税负负较重，但只只要纳税人把把握现行土地地增值税的相相关政策，有有针对性地进进行税收筹划划，就能减少少税金支出。1、适当增值筹筹划法土地增值税税法法规定：纳税税人建造普通通标准住宅出出售，增值额额未超过扣除除项目金额的的20时，免免征土地增值值税；增值额额超过扣除项项目金额200的，应就就其全部增值值额按规定计计税。按此原则，纳税税人建造住宅宅出售的，应应考虑增值额额增加带来的的效益和放弃弃优惠而增加加的税收负担担间的关系，避避免
35、增值率稍稍高于起征点点而导致得不不偿失。（1）纳税人欲欲享受起征点点照顾。例如如，假定某房房地产开发企企业建成一批批商品房待售售，除销售税税金及附加外外的全部允许许扣除项目的的金额为1000，当其销销售这批商品品房的价格为为x时，相应应的销售税金金及附加为：5（1773）XX5、5X式中5营营业税；7城市维护护建设税；33教育费附附加。这时，其全部允允许扣除金额额为：10005、5X根据有关起征点点的规定，该该企业享受起起征点最高售售价为：X（1005、5X）1、2解以上方程可知知，此时的最最高售价为1128、48，允许许扣除项目金金额为：107、07（11005、5128、48）（2）如果企
36、业业欲通过提高高售价达到增增加效益的目目的，当增值值率略高于220时，即即应适用“增值率”在50以以下，税率为为30的规规定。假定此此时的售价为为（128、48Y）。 由于售价的提提高（数额为为Y），相应应的销售税金金及附加和允允许扣除项目目金额都应提提高5、5Y、这时：允许扣除项目的的金额1007、075、5Y增值额1288、48Y（107、075、5Y）化简后增值额的的计算公式为为：94、5Y221、41所以应纳土地增增值税：300（94、5Y221、41）若企业欲使提价价带来的效益益超过因突破破起征点而新新增加的税收收，就必须使使Y30（994、5Y221、4） 即YY8、96这就是说，
37、如果果想通过提高高售价获取更更大的收益，就就必须使价格格高于137、44（1128、488、96）。2、收入分散筹筹划法我国的土地增值值税实行的是是四级超额累累进税率，在在累进税制下下，收入分散散节税筹划显显得更为重要要。因为，在在累进税制下下，收入的增增长，预示着着相同条件下下增值额的增增长，从而使使得高的增长长率适用较高高的税率，档档次爬升现象象会使得纳税税人税负急剧剧上升，因而而分散收入有有着很强的现现实意义。一般常见的方法法就是将可以以分开单独处处理的部分从从整个房地产产中分离，比比如房屋里面面的各种设施施。很多人在在售出房地产产时，总喜欢欢整体进行，不不善于利用分分散技巧，因因为这样
38、可以以省去不少麻麻烦，但不利利于节税。案情说明：某企企业准备出售售其拥有的一一幢房屋以及及土地使用权权。因为房屋屋已经使用过过一段时间，里里面的各种设设备均已安装装齐全。房屋屋以及土地使使用权为200万元，其中中各种办公用用品及设施的的价格约为55万元。案例分析：如果果该企业和购购买者签订房房地产转让合合同时，采取取一下变通方方法，将收入入分散，便可可以节省不少少税款，具体体做法是在合合同上仅注明明15万元的的房地产转让让价格，同时时签订一份55万元的附属属办公设备购购销合同，则则问题迎刃而而解。这样将将收入分散进进行筹划，不不仅可以使得得增值额变小小从而节省应应缴土地增值值税税额，而而且由于
39、购销销合同适用00、03的印印花税税率，比比产权转移书书据适用的00、05税率率要低，也可可以节省不少少印花税，一一举两得。3、建房方式的的筹划土地增值税税法法对不同的建建房方式进行行了一系列界界定，并规定定某些方式的的建房行为不不属于土地增增值税征税范范围，不用缴缴纳土地增值值税，纳税人人如果能注意意运用这些特特殊政策进行行纳税筹划，其其节税效果是是很明显的。第一种建房方式式是房地产开开发公司的代代建房方式，这种方式是指房房地产开发公公司代客户进进行房地产的的开发，开发发完成后向客客户收取代建建房报酬的行行为。对于房房地产开发公公司来说，虽虽然取得了一一定的收入，但但由于房地产产权自始至终终
40、是属于客户户的，没有发发生转移，其其收入也属于于劳务性质的的收入，故不不属于土地增增值 税的征征税范围，而而属于营业税税的征税范围围。由于建筑行业适适用的是3的比例税率率，税负较低低，而土地增增值税适用的的是3060的四四级超率累进进税率，税负负显然比前者者为重，如果果在相同收入入的情况下，当当然是前者更更有利于实现现收入最大化化。因此，如如果房地产开开发公司在开开发之初便能能确定最终用用户，就完全全可以采用代代建房方式进进行开发，而而不采用税负负较高的开发发后销售方式式。这种筹划划方式可以是是由房地产开开发公司以用用户名义取得得土地使用权权和购买各种种材料设备，也也可以协商由由客户自己取取得
41、和购买，只只要从最终形形式上看房地地产权没有发发生转移便可可以了。第二种建房方式式便是合作建建房方式。我国税法规定，对对于一方出地地，一方出资资金，双方合合作建房，建建成后按比例例分房自用的的，暂免征收收土地增值税税。房地产开发企业业也可以很好好地利用该项项政策。比如某房地产开开发企业购得得一块土地的的使用权准备备修建住宅，则则该企业可以以预收购房者者的购房款作作为合作建房房的资金。这这样，从形式式上就符合了了一方出土地地，一方出资资金的条件。一一般而言，一一幢住房中土土地支付价所所占比 例应应该比较小，这这样房地产开开发企业分得得的房屋就较较少，大部分分由出资金的的用户分得自自用。这样，在该
42、房地地产开发企业业售出剩余部部分住房前，各各方都不用缴缴纳土地增值值税，只有在在房地产开发发企业建成后后转让属于自自己的那部分分住房时，才才就这一部分分缴纳土地增增值税。四、印花税的纳纳税筹划印花税是对经济济活动和经济济交往中书立立、使用、领领受具有法律律效力的凭证证的单位和个个人征收的一一种税。印花税是一种具具有行为税性性质的凭证税税，凡发生书书立、使用、领领受应税凭证证的行为，就就必须依照印印花 税法的的有关规定，履履行纳税义务务。同时，印花税的的税率有两种种形式，即比比例税率和定定额税率。其其中，比例税税率分为5个个档次，分别别是 0、05、0、3、0、5、1、4；定额税率率适用于“权利
43、许可证证照”和“营业账簿”。 此外纳税人还应应对印花税中中几点特殊情情况加以重视视：首先，应应税合同在签签订时纳税义义务即已产生生，应计算应应纳税额并贴贴花。所以，不不论合同是否否兑现或是否否按期兑现，均均应贴花。其其次，同一凭凭证载有两个个或两个以上上经济事项而而适用不同税税目税率，应应分别计算应应纳税额，相相加后按合计计税额贴花；如未分别记记载金额的，按按税率高的计计税贴花。对对这一点尤其其要牢记，因因为通过分别别记载、分别别核算能达到到节税的效果果。1、模糊金额筹筹划法在现实经济生活活中，各种经经济合同的当当事人在签订订合同时，有有时会遇到计计税金额无法法最终确定的的情况发生。而而我国印
44、花税税的计税依据据大多数都是是根据合同所所记载的金额额和具体适用用的税率确定定，计税依据据无法最终确确定时，纳税税人的应纳印印花税税额也也就相应的无无法确定。为保证国家税款款及时足额入入库，税法采采取了一些变变通的方法。税税法规定，有有些合同在签签订时无法确确定计税金额额，如技术转转让合同中的的转让收入，是是按销售收入入的一定比例例收取或按其其实现利润多多少进行分成成的； 模糊金额筹划法法具体来说是是指，当事人人在签订数额额较大的合同同时，有意地地使合同上所所载金额，在在能够明确的的条件下，不不最终确定，以以达到少缴纳纳印花税税款款目的的一种种行为。案情说明：某设设备租赁公司司欲和某生产产企业
45、签订一一租赁合同，由由于租赁设备备较多，而且且设备本身比比较昂贵，因因而租金每年年300万元元。这时如果果在签订合同同时明确规定定租金2000万元，则两两企业均应交交纳印花税，其其计算如下：各自应纳税额=300000001=30000元案例分析：如果果两企业在签签订合同仅规规定每天的租租金数，而不不具体确定租租赁合同的执执行时限，则根据上上述规定，两两企业只须各各自缴纳5元元的印花税，余余下部分等到到结算时才缴缴纳，从而达达到了节省税税款的目的。当当然这笔钱在在以后是要缴缴上去的，但但现在不用缴缴便获得了货货币时间价值值，对企业来来说是有利无无弊的，而且且筹划极其简简单。2、压缩金额筹筹划法印
46、花税的计税依依据是合同上上所载的金额额，因而出于于共同利益，双双方或多方当当事人可以经经过合理筹划划，使各项费费用及原材料料等的金额通通过非违法的的途径从合同同所载金额中中得以减除，从从而压缩合同同的表面金额额，达到少缴缴税款的目的的。案情说明：企业业甲和企业乙乙欲签订一加加工承揽合同同，数额较大大。由于加工工承揽合同的的计税依据是是加工或承揽揽收入，而且且这里的加工工或承揽收入入额是指合同同中规定的受受托方的加工工费收入和提提供的辅助材材料金额之和和，因此，如如果双方当事事人能想办法法将辅助材料料金额压缩，问问题便解决了了。案例分析：具体体的做法就是是由委托方自自己提供辅助助材料，如果果委托
47、方自己己无法提供或或是无法完全全自己提供，也也可以由受托托方提供，当当然这时的筹筹划就要分两两步进行。第第一步，双方方签订一份购购销合同，由由于购销合同同适用的税率率为0、3，比加工承承揽合同适用用的税 率00、5要低。只要要双方将部分分或全部辅助助材料先行转转移所有权，加加工承揽合同同和购销合同同要缴纳的印印花税 之和和便会下降。第第二步便是双双方签订加工工承揽合同，其其合同金额仅仅包括加工承承揽收入，而而不包括辅助助材料金额。压缩金额筹划法法在印花税的的筹划中可以以广泛的应用用，比如互相相以物易物的的交易合同中中，双方当事人尽量量互相提供优优惠价格，使使得合同金额额下降到合理理的程度。当当然这要注意意一下限度，以以免被税务机机关调整价格格，最终税负负更重，以致致得不偿失。五、契税的纳税税筹划契税是以所有权权发生转移变变动的不动产产为征税对象象，向产权承承受人征收的的一种财产税税。等价交换筹划法法根据中华人民民共和国契税税暂行条例第第四条:土地地使用权交换换、房屋交换换，以所交换换土地使用权权、房屋价格格的差价为计计税依据。这这就是说，当当事人双方进进行交换的价价格相等时，任任何一方都不不用交纳契税税。因而，当纳税人人交换土地使使用权或