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1、 第三章 税务务稽查案源管管理本章主要阐述税税务稽查案件件管辖的划分分、税务稽查查选案的基本本方法、税收收违法案件检检举等案源管管理等有关内内容。通过本本章的学习，有有助于稽查人人员应全面、准准确地理解和和掌握税务稽稽查对象的管管辖，正确地地运用选案方方法，依法、合合理、准确、有有序地确定税税务稽查对象象。税务稽查案源管管理的工作流流程：举报案源交办案源转办案源协查案源拓展案源移交案源情报交换税务稽查案源受理税务稽查案源筛选确定税务稽查任务下达案件转办局长审批其他案源一般案源稽查、审理等反馈举报人有关部门上级机关反馈专项检查日常稽查查税务稽查案源图3-1 税税务稽查案源源管理流程图图第一节 税
2、务务稽查管辖税务稽查管辖是是指税务稽查查在涉税案件件检查职责和和权限方面的的划分，即具具体的涉税案案件应由哪一一级、哪一个个税务机关查查处。只有当当某一税收违违法案件属于于某一税务机机关的管辖范范围时，该税税务机关才能能实施稽查。一、税务稽查管管辖的原则税务稽查管辖是是保证税务稽稽查有效实施施的重要环节节。正确确定定管辖制度，对对于明确稽查查局的职责，有有序地实施税税务稽查,防防止稽查局越越权稽查,及及时、正确地地查处税收违违法行为，维维护国家利益益和纳税人、扣扣缴义务人及及其他当事人人的合法权益益等都具有非非常重要的作作用。税务稽查管辖的的划分遵循以以下原则：（一）属地管理理原则属地管理原则
3、是是指涉税案件件的查处一般般由被查对象象所在地的税税务机关负责责。遵循属地地管理的原则则，有利于稽稽查局就地查查处涉税案件件，节约税务务稽查成本，有有利于日常税税收征管与税税务稽查的有有机结合。同同时，也有利利于纳税人依依法行使法律律赋予的各项项权利。（二）分税制管管理原则目前，我国实行行分税制财政政体制，根据据收入归属将将税收管辖权权划分给国家家税务局和地地方税务局。税税务稽查的管管辖也必须按按照税收管辖辖权的划分权权限和范围等等原则，分别别由国家税务务局和地方税税务局承担。（三）统筹协调调原则经济的不断发展展及税制结构构的特点，决决定了我国税税收违法活动动的特殊性。涉涉及增值税的的税收违法
4、案案件、骗取出出口退税案件件、利用关联联企业转移利利润逃避纳税税义务的案件件往往涉及不不同地区，这这就要求在案案件查处中，必必须坚持统一一领导和统筹筹协调的原则则，协同涉案案地区的税务务稽查局联合合作战，才能能保证涉税案案件的顺利查查处。因此，在在涉税案件管管辖中规定，对对重大偷税、骗骗税案件，重重大增值税专专用发票的违违法案件，以以及涉及到被被查对象主管管税务机关人人员的案件等等，应由涉案案地区的上级级税务机关组组织查处；对对发票违法案案件应由案发发地税务机关关组织查处等等。二、税务稽查管管辖的种类根据我国现行法法律法规的规规定，税务稽稽查管辖的种种类主要有职职能管辖、级级别管辖、地地域管辖
5、、指指定管辖和移移送管辖五种种。（一）职能管辖辖职能管辖是指不不同的税务机机关依据各自自不同的职权权，对实施稽稽查所作的分分工，是税务务机关根据各各自的职能确确定的对稽查查事项的管辖辖权。由于我我国实施的是是分税制的财财政体制，因因此，在税收收征管实际中中，常存在国国税、地税同同时管辖同一一纳税人不同同税种的情况况，此时应按按各自的职能能划分管辖权权。根据稽查工作作规程的规规定，各地国国家税务局、地地方税务局分分别负责所辖辖税收的税务务稽查工作。（二）级别管辖辖级别管辖是指各各级税务机关关之间在实施施稽查上的分分工和权限。稽查工作规程程对偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、虚开开发票案件等
6、等涉税案件以以及群众检举举案件的查处处权限作出了了明确的规定定，各级税务务机关应在权权限范围内组组织开展税务务稽查工作。例3-1 税税务稽查级别别管辖为了加强对增值值税专用发票票的管理，加加大对利用增增值税专用发发票进行涉税税违法活动的的打击力度，某某省国家税务务局对增值税税专用发票案案件的查处，实实行了按类别别确定稽查权权限，即实施施级别管辖：（1）一类案件件由省局组织织查处。一类类案件是指：虚开增值税专专用发票，价价税合计金额额在亿元以上上的特大案件件；非法取得扣税税凭证，且税税额在1000万元以上的的偷、骗税案案件；有税务人员参参与犯罪的重重大案件；涉及税务部门门擅自制定和和变通税收政政
7、策，违反增增值税各项管管理规定的重重大案件。（2）二类案件件由各地（市市）局组织查查处。二类案案件是指：虚开增值税专专用发票，价价税合计在亿亿元以下、11000万元元以上的重大大案件；非法取得扣税税凭证，且税税额在10万万元以上的案案件。（3）三类案件件由各县（市市、区）局组组织查处，各各市、地局直直接予以协调调督查。三类类案件是指：虚开增值税专专用发票，价价税合计金额额在10000万元以下的的案件；非法取得扣税税凭证，且税税额在10万元以下下的案件。（三）地域管辖辖地域管辖是指不不同地区的同同级税务机关关之间，实施施税务稽查的的职权划分。地地域管辖可以以分为二种情情况：1.一般管辖。稽稽查工
8、作规程程规定，涉涉税务案件原原则上应由被被查处对象所所在地的税务务机关负责。如如果被查处对对象的所在地地与办理税务务登记的所在在地不一致的的，由办理税税务登记的所所在地税务机机关管辖。2.特别管辖。是是指以税法特特别规定或依依特殊情况所所确定的管辖辖。对税法另另有规定或遇遇有特殊情况况的涉税案件件，可由案件件发生地的税税务机关处理理。涉及其他他地区的案件件，有关地区区应给予协助助。如稽查查工作规程规规定，发票违违法案件由案案发地税务机机关负责。“案件发生地”，一般是指指实施税收违违法案件的一一切必要行为为的地点，包包括预备地、实实施地、结果果地等。如果果几个地方的的税务机关依依法都有管辖辖权的
9、，一般般由最先发现现违法行为的的税务机关管管辖。“税法另有规定定”，主要是针针对纳税人所所在地与经营营行为发生地地不一致时作作出的规定，如如营业税暂暂行条例规规定，纳税人人提供劳务的的，应当向应应税劳务发生生地主管税务务机关申报纳纳税，这一经经营行为发生生地的治理原原则也适用于于稽查管辖；纳税人销售售不动产，转转让土地使用用权应向不动动产所在地主主管税务机关关申报纳税，税税务稽查也应应由不动产所所在地税务机机关负责实施施。（四）指定管辖辖指定管辖是指在在涉税案件查查处的管辖权权不明确，或或两个以上稽稽查局对管辖辖有争议时，上上级税务机关关可以协调裁裁定由其中一一个稽查局管管辖。上级税税务机关指
10、定定管辖后，有有关稽查局必必须执行。“管辖不明确”是指案件究究竟应由哪一一个稽查局管管辖并实施查查处不清楚或或没有明确规规定。“管辖有争议”是指两个或或两个以上稽稽查局对同一一案件在处理理上互相推诿诿，或互争处处理权，经协协商不成而发发生的纠纷。管辖权发生争议议主要有两种种表现形式：一是两个以以上稽查局对对同一涉税案案件都认为有有管辖权；二二是两个以上上的稽查局对对同一涉税案案件都认为自自己没有管辖辖权。但不论论是哪种形式式，都应当按按照指定管辖辖的程序办理理。对此，稽稽查工作规程程规定，在在国税、地税税各自系统内内，查处的涉涉税案件涉及及两个或两个个以上税务机机关管辖的，由由最先查处的的税务
11、机关负负责；管辖权权发生争议的的，有关税务务机关应当本本着有利于查查处的原则协协商确定查处处权；协商不不能取得一致致意见的，由由共同的上一一级税务机关关协调或者裁裁定后执行。因因此，指定管管辖的基本原原则是优先查查处原则，即即谁先查处谁谁负责管辖。以以此为基础，通通过双方稽查查局协商或上上级裁定来确确定最终的查查处权。如虚开发票案件件，跨地区、跨跨省市作案的的情况比较突突出，查处此此类案件，往往往涉及到两两个甚至多个个有管辖权的的稽查局。因因此，有关的的稽查局应本本着有利于查查处的原则，共共同协商确定定查处权，并并互相配合、协协同作战，保保证案件的顺顺利查处。对对于难以协商商达成一致意意见的案
12、件，应应报请共同的的上级税务机机关协调或裁裁定后执行。（五）移送管辖辖 移送管辖是指已已受理案件的的稽查局，在在受理案件后后，发现该案案件不属于自自己管辖时，应应当及时将案案件移送至有有管辖权的稽稽查局管辖。对移送的案件，受受移送的稽查查局应当接受受，但若接受受的稽查局认认为自己也无无管辖权时，应应当报请共同同的上级税务务机关按指定定管辖的规定定来确定管辖辖。稽查工工作规程中中明确规定，在在税务稽查中中发现有属于于对方管辖范范围问题的，应应当及时通报报对方查处；双方在同一一税收问题的的认定上有不不同意见时，先先按照负责此此项税收的税税务机关的意意见执行，然然后报负责此此项税收的上上级税务机关关
13、裁定，以裁裁定的意见为为准。第二节 税务务稽查选案税务稽查选案是是税务稽查的的第一道程序序，是税务稽稽查的起点和和基础，也是是税务稽查案案源管理的主主要内容。税税务稽查选案案的主要内容容是确定税务务稽查的对象象，它的准确确率的高低，直直接影响着稽稽查效率的高高低，直接决决定着稽查成成果的大小。依依法、科学地地确定稽查对对象，对于税税务机关公正正执法，正确确贯彻执行国国家的税收政政策，规范税税务稽查工作作秩序，提高高税务稽查工工作的质量和和效率，充分分发挥税务稽稽查的监督职职能等都具有有十分重要的的作用。一、税务稽查选选案概述（一）选案的概概念税务稽查选案亦亦称税务稽查查对象的确定定，是指按照照
14、一定的方式式、方法和要要求，对纳税税人各项信息息数据进行采采集、分析、筛筛选，最终为为税务稽查的的实施确定具具体检查对象象的过程。涉税案件主要来来源于检举、上上级交办、各各级转办、征征管移办、协协查拓展、检检查拓展、情情报交换和采采集的综合信信息。税务稽查选案包包括主动选案案和被动选案案。主动选案案主要是指日日常稽查和税税收专项检查查对象的确定定；被动选案案主要是指上上级交办案件件和群众检举举案件等对象象的确定。（二）选案的条条件税务稽查选案主主要是通过对对纳税人综合合财务信息、纳纳税情况等的的分析、处理理，最大限度度地发现存在在的问题和疑疑点，分清重重点稽查对象象和一般稽查查对象，确立立稽查
15、的重点点内容和突破破口。为了提提高准确性，应应在坚持优选选和限选的前前提条件下，运运用科学方法法进行选案。1.优先选择条条件。对线索索清晰的群众众检举案件，上上级督办或交交办、部门转转办、征管移移交案件，金金税协查案件件，税收专项项检查及需要要实施检查的的其它涉税案案件，优先列列入税务稽查查选案的范围围。2.限制选择条条件。按照税税收征管法实实施细则第第八十五条的的规定，稽查查局应建立科科学的检查制制度，统筹安安排检查工作作，严格控制制对纳税人、扣扣缴义务人的的检查次数。在在一个公历年年度内，除群群众检举、协协查、上级督督办或交办案案件、部门转转办、征管转转办的案件等等专案检查外外，对同一纳纳
16、税人、扣缴缴义务人原则则上不重复安安排检查。（三）选案的对对象根据税收法律法法规的规定，稽稽查局可按照照不同的税务务稽查类型确确定选案对象象。1.日常稽查选选案对象。日日常稽查可通通过一定方法法筛选出有偷偷、逃、骗税税嫌疑及其他他税收违法嫌嫌疑的纳税人人，确定选案案对象。2.专项检查或或专项整治选选案对象。专专项检查或专专项整治根据据上级税务机机关部署的总总体要求筛选选确定选案对对象。3.专案稽查选选案对象。专专案稽查根据据群众检举、上上级部门督办办与交办、有有关部门转办办及协查等直直接确定选案案对象。（四）选案的程程序1日常稽查的的选案程序。日日常稽查的案案源主要根据据税收宏观管管理的需要，
17、从纳税人及各地区税收征管综合信息中筛选、产生，具体步骤为：（1）根据税收收宏观管理的的需要，确定定税收日常稽稽查的项目和和要求。（2）稽查选案案部门通过计计算机或人工工选案等方法法，确定备选选的纳税人名名单，撰写选选案说明，提提供初步选案案的建议，并并提交选案领领导小组审定定。（3）选案领导导小组对备选选名单进行审审核讨论，确确定稽查对象象。（4）稽查局长长签发税务务稽查任务通通知书，由由稽查选案部部门下达检查查任务。2税收专项检检查的选案程程序。税收专专项检查的案案源主要从纳纳税人及各地地区税收征管管综合信息中中筛选、产生生，具体步骤骤为： （1）税收专项项检查领导小小组办公室根根据税收征管
18、管情况拟订检检查的行业和和整治的地区区，通过计算算机或人工选选案等方法，制制作备选行业业和地区的纳纳税人名单，撰撰写选案标准准说明，提供供初步选案的的建议，并提提交税收专项项检查检查领领导小组审定定。（2）税收专项项检查领导小小组对备选名名单进行质询询、讨论，领领导小组办公公室对质询问问题作出解释释答疑，并将将讨论中可能能新接收的案案源信息与已已有信息进行行比对。（3）税收专项项检查领导小小组负责人在在综合小组各各成员意见的的基础上，最最终确定稽查查对象，并交交由领导小组组办公室下达达检查任务，领领导小组办公公室组织实施施。二、税务稽查案案源的筛选方方法税务稽查案源的的筛选，主要要是通过计算算
19、机、人工或或者两者结合合的手段，对对各类税务信信息进行收集集、分类、分分析、比对和和数据处理，从从而在所管辖辖的纳税人、扣扣缴义务人中中，选取出最最有嫌疑的被被查对象。通通常采用的方方法有计算机机选案、人工工选案或人机机结合选案。（一）计算机选选案1.计算机选案案的概念计算机选案是指指利用计算机机综合选案系系统，通过纵纵向的综合分分析与横向的的逻辑、勾稽稽关系审核，筛筛选出各类纳纳税申报指标标异常的纳税税人作为稽查查对象的一种种选案方法。税收征管法将将加强税收现现代化管理写写进了法律,所以加快建建立以计算机机网络为依托托的稽查监控控信息系统，已已成为提高稽稽查质量和效效率的关键。目目前，全国有
20、有许多省份，特特别是经济较较发达的省份份，已充分利利用综合税收收征管信息系系统2.0版版（简称CTTAIS2.0）的优势势和便利条件件，积极推行行计算机选案案，实现了税税务稽查选案案由人工选案案向计算机选选案的转变。计计算机选案提提高了稽查选选案的科学性性和针对性，避避免了人工选选案造成的重重选和漏选现现象，增强了了选案的准确确性，提高了了税务稽查的的打击效果。2.计算机选案案的要求为了加强计算机机选案的管理理，使整个稽稽查工作自始始至终都能符符合科学、合合理、高效的的要求，在计计算机选案过过程中应做好好以下几方面面的工作：（1）广泛搜集集纳税人的各各类信息资料料。计算机选选案的准确性性取决于
21、纳税税人信息资料料的全面性和和完整性。纳纳税人的信息息资料越全面面、完整，选选案的准确率率越高。反之之，选案的准准确率越低。因因此，利用计计算机选案，首首先必须广泛泛搜集纳税人人的各种信息息资料。计算机选案时所所需要的纳税税人的信息资资料，主要来来自于两大部部分：一是基基本信息资料料,即与纳税税人有关的税税收征管资料料，主要包括括税务登记资资料，发票购购领、使用、保保存资料，申申报资料，税税款缴纳情况况，财务会计计报表，以及及其他可由纳纳税人直接提提供的或由主主管税务机关关提供的资料料。目前，全全国推广的CCTAIS22.0系统保保证了税收征征收信息采集集的可靠性；二是通过外外部协作收集集的，
22、与纳税税人有关的各各种信息资料料，主要包括括工商登记信信息、银行信信息、海关信信息、行业协协会信息、新新闻媒体广告告信息等。（2）合理确定定计算机选案案指标。确定定计算机选案案指标，是指指从纳税人的的各种信息资资料中筛选出出与稽查目标标相关联的数数据项目。这这是决定选案案内容的多少少及选案深度度、广度的关关键。从理论论上讲，选案案指标设置得得越多，针对对性就越强，选选案的准确性性就越高。但但选案指标越越多，约束性性就越强，选选案的关联性性就会受到影影响。实际工工作中，应当当根据稽查目目标综合权衡衡准确性与关关联性之间的的关系，科学学确定选案指指标进行分析析。从目前看看，计算机选选案指标的分分析
23、主要有以以下几种：单项选案指标标分析。主要要是对税务登登记户数、纳纳税申报情况况、发票领、用用、存等指标标进行对比分分析，找出漏漏征漏管户，申申报异常和有有发票违法嫌嫌疑的纳税人人。分行业生产经经营平均增长长指标分析。主主要是将相关关行业纳税人人的收入、成成本、费用、利利润、税金等等指标予以采采集，以平均均值作为选案案参数，找出出有指标异常常的纳税人。分行业财务比比率分析指标标分析。主要要是对各行业业的有关财务务比率，如销销售额变动率率、销售利润润率、成本毛毛利率、税收收负担率等进进行统计和分分析，以平均均值作为选案案参数，找出出有指标异常常的纳税人。企业常用财务务指标分析。主主要是对企业业常
24、用的各项项财务指标，如如销售利润率率、应收账款款率、应付账账款率、资产产负债率、流流动比率、速速动比率等作作为选案指标标，并将这些些财务指标与与标准参数进进行对比分析析，找出有指指标异常的纳纳税人。流转税类选案案指标分析。流流转税是我国国现行税制中中的主体税种种，对企业缴缴纳流转税的的情况进行分分析，能够及及时发现疑点点，为选案提提供依据。其其分析的指标标较多，比如如销售税金负负担率（简称称税负率）、申申报与发票对对比分析、销销售收入增长长率分析、销销售收入增长长率与销售税税金增长率分分析等。企业所得税税税前限制列支支项目的指标标分析。这一一类指标分析析的项目有工工资、各种费费用、各种准准备金
25、等。相相关数据主要要来源于企业业的财务报表表和所得税纳纳税申报表。因因为对于这些些项目，国家家政策都规定定了相应的列列支幅度，如如职工福利费费，国家规定定的列支标准准为职工标准准工资总额的的14，如如果高于这个个比例，则说说明有偷逃企企业所得税的的可能。企业业所得税列支支项目的分析析，是税务机机关案头稽查查的重要内容容，也是选案案的重要指标标体系之一。除税收管理方面面的分析指标标外，还有工工商登记与税税务登记对比比分析、纳税税申报时效性性分析，企业业税收零申报报分析等。（3）科学确定定计算机选案案参数计算机选案指标标的信息采集集好后，并不不是马上就可可以进行选案案工作。因为为，在具体实施计算算
26、机选案过程程中，既要有有符合本次选选案目标的选选案指标信息息，也要有为为选案工作提提供准确参数数指标的选案案参数。比如如销售利润率率，它是一个个重要的选案案指标，但如如果没有一个个相应的参数数值进行比较较，该指标也也就没有实际际意义。因此此，在计算机机自动选案工工作中，指标标参数选取的的成功与否，直直接关系到计计算机自动选选案的成败。在实际工作中，我们可在确定销售利润率的基础上，再选定同行业的平均销售利润率作为参数值，与不同纳税人的销售利润率进行比较，从而筛选、确定出符合税务稽查类型的稽查对象。计算机选案参数数的形成主要要有以下途径径：计算机自动生生成。即通过过计算机程序序编排，将所所要形成的
27、参参数以程序处处理的方式产产生。如有关关纳税申报资资料可以通过过计算机输入入方式按加权权平均、移动动平均等方法法计算出平均均值作为参数数。从有关法律法法规库中提取取。如企业所所得税税前列列支项目及其其标准、固定定资产折旧年年限和折旧率率水平等参数数都可以从现现有的法律法法规信息库中中提取。根据税务稽查查的内容和目目的确定。如如实施专项稽稽查时，可将将上级税务机机关布置的专专项稽查内容容和具体要求求作为专项稽稽查选案的参参数。通过实际调查查确定。有些些不能由纳税税人或有关法法律法规直接接提供的参数数，只能通过过调查了解后后根据实际情情况来确定。根据实际需要要选择约束条条件。计算机机选案的资料料指
28、标参数形形成或确定后后，还需选择择选案时的约约束条件，明明确稽查选案案的目标，避避免税务稽查查选案的盲目目性。选案的的约束条件一一般是指选择择选案的范围围、选案的所所属时间、选选案的稽查时时间等。例3-2 增值值税日常稽查查计算机选案案约束条件的的确定根据国家税务总总局增值税税日常稽查办办法的规定定，某省国家家税务局将以以下标准，作作为增值税日日常稽查的选选案参数：A.增值税纳税税申报异常且且无正当理由由的；B.企业财务指指标异常且无无正当理由的的；C.连续两年未未纳入检查对对象的；E.未申报纳税税的纳税人经经两次书面催催报催缴无效效的；F.未办理税务务登记，经书书面催办无效效的；G.其它需列
29、入入日常稽查的的。例3-3 计算算机指标参数数的选取2007年度，根根据国税总局局和省局的统统一布置,某某市国家税务务局将食品药药品生产加工工企业列入了了年度税收专专项检查的必必查项目。为为了达到整治治和规范行业业的目的，在在专项检查的的开展中,某某市国税局稽稽查局着重做做好了计算机机参数指标的的选取工作。具具体步骤是：一是确定行业筛筛选对象范围围，保证对象象提取的准确确性。食品药药品生产加工工行业在CTTAIS2.0中的对应应代码分别是是：农副食品品加工业（11300）、食食品制造业（11400）、医医药制造业（22700），因因而在计算机机程序的设定定中，此三个个行业代码均均为本次筛选选对
30、象的范围围。二是确定基础类类的分析比对对指标。从CCTAIS22.0数据库库中提取符合合行业代码的的纳税人的年年度的销售额额、应税销售售额、应纳税税额、增值税税税负率，及及同期的销售售额变动率、应应纳税额变动动率等数据，并并作为分析对对象的基础类类分析指标。三是确定相应的的参数值，以以进一步加强强行业分析的的准确性。首首先，把全市市的年度行业业平均税负率率，作为评价价被选对象的的税负率是否否异常的一项项比对参数；其次是把行行业增值税税税负预警值，作作为评价被选选对象的税负负是否异常的的另一项比对对参数；再次次，为避免重重复检查，确确定被排入此此次检查的纳纳税人必须是是三年来尚未未接受过稽查查（
31、检举检查查的纳税人除除外）的纳税税人。采用计算机自动动生成有效数数据的方法，具具有高效、准准确、科学的的特性，而指指标参数选取取的准确与否否，直接关系系到计算机数数据的有效性性，直接关系系到数据分析析的准确性。在在计算机自动动选案工作中中，必须有重重点地选择具具体指标和参参数，使选案案工作重点突突出，有的放放矢，确保选选案的科学性性和准确性，有有效提高选案案准确率。 （4）计算机选选案结果的筛筛选。计算机机选案初步结结果必须通过过整理才能确确定稽查对象象。如果把所所有信息资料料、符合选案案指标和参数数条件的纳税税人都纳入稽稽查范围，则则会使稽查人人员无所适从从，也会增加加不必要的稽稽查任务。因
32、因此，计算机机选案初步结结果形成后，还还必须对所有有候选对象进进行整理和筛筛选。筛选时时，可以通过过计算机程序序方式对所有有候选对象进进行综合评判判，从而选择择最有代表性性的对象作为为纳入稽查范范围的纳税人人。例3-4 计计算机选案近年来，国税总总局对税收专专项检查的总总体安排是，指指导性项目与与自选项目相相结合，至此此，每年各地地可结合当地地的实际，自自主选择部分分行业为当年年度专项检查查项目。20007年，某某市国税局稽稽查局就根据据总局的年度度安排，自主主选择了连续续五年未实施施检查企业为为当年度税收收专项检查自自选项目。收集信息，分分析指标，初初步确定税收收专项检查自自选项目的范范围。
33、为保证证自选项目的准确性，首先先，该局利用用计算机对数数据采集、分分析的功能，对对近年来本市市查处的大要要案件的基本本情况进行了了统计、分析析，发现这些些大要案企业业几乎全部是是当地的重点点税源企业，为为发挥税务稽稽查以查促管管的职能，该该局初步确定定选择连续五五年未实施检检查企业，为为2007年年税收专项检检查的自选项项目；其次，选选择年销售额额、销项税额额、进项税额额、应纳税额额等参数指标标，进行比对对，发现20006年度增增值税应纳税税额100万万元以上，且且连续五年未未实施检查的的企业共有3389户，涉涉及行业300多个。至此此，该市20007年税收收专项检查的的自选项目为为，连续五年
34、年未实施检查查且20066年度增值税税应纳税额1100万元以以上企业。集中优势兵力力，重拳出击击。从已有的的稽查力量看看，要对初步步筛选的3889户企业全全面实施稽查查，明显人力力不足、精力力不够，因此此，对符合上上述两个条件件的企业，另另外又增设了了一些参数指指标，如企业业所属辖区、年年税负率、全全市该行业的的平均税负率率、税负率差差、行业增值值税最低预警警值、比对企企业与行业增增值税预警值值之间的差距距等参数指标标，通过再次次比对最终确确定，主营销销售收入较大大，并且税负负率低于全市市同行业税负负率和行业最最低预警值的的144户企业业实施检查。截至2007年年底，查处的的144户企企业中，
35、查有有问题1155户，查有问问题率为799.9%，查查补收入合计计1299.44万元。（二）人工选案案人工选案是指选选案部门的人人员根据不同同时期的稽查查中心工作和和稽查计划项项目，对所有有候选对象进进行整理和筛筛选。其基本本方法可以分分为随机抽样样和非随机抽抽样两大类。1.随机抽样随机抽样是指按按照概率规律律来抽取税务务稽查对象，并并根据检查对对象的特征来来推断总体特特征的一种方方法。其主要要方式有简单单随机抽样、等等距抽样、分分层抽样等。随机抽样有两个个显著特点：一是遵守机机会均等原则则，即在抽取取检查对象时时，总体中的的每一个单位位被选中的机机会都是均等等的，完全排排除了抽查者者的主观意
36、愿愿。二是可以以从数量上推推断总体，即即在随机抽查查时，可以通通过已经稽查查出来的被查查对象的特征征推断总体特特征。（1）简单随机机抽样。是指指对所有单位位（纳税人）按按完全符合原原则的特定方方法抽取样本本，是随机抽抽样的最基本本方法。即抽抽样时不进行行集体分组、排排列，使抽查查中的任何一一个单位（纳纳税人）都有有被抽取的平平等机会，可可以排除抽查查者的主观意意愿。它是其其它随机抽样样方法的基础础，但被抽取取的稽查对象象不一定具有有代表性。常用的简单随机机抽样方法是是抽签法，即即将所有单位位（纳税人）的的编号填写在在卡片或纸签签上，将卡片片或纸签放在在容器中，掺掺合均匀后从从中任意抽选选作为稽
37、查对对象，直至达达到所需数量量。这种方法法比较原始，随随着计算机技技术的发展，现现在可以通过过计算机进行行随机抽样。适用范围：简单单随机抽样适适用于总体单单位（纳税人人）数目不大大的情况，当当总体单位（纳纳税人）较多多，特别是纳纳税人之间的的差异比较大大时，不适于于用简单随机机抽样的方法法。（2）等距抽样样。亦称机械械抽样，是指指把总的纳税税人按一定标标志或次序予予以编号排列列，然后按抽抽样比例将总总体划分为相相等的间距，再再利用随机数数字表确定一一个间距内的的一个单位（纳纳税人），最最后据此按相相等的间距抽抽取必要的数数目。如要在在3000户户纳税人中抽抽取100个个稽查对象，每每30个纳税
38、税人必有一个个被选中。首首先将30000个纳税人人依次编码，再再在1-300个数字之间间随机抽取一一个数码，确确定为稽查的的第一个对象象。假设所抽抽取的随机数数码是8，那那么纳税人名名单上的第338、68、1128、1558.等号就就成为被抽取取的稽查对象象，直至达到到100个纳纳税人为止。该方法一般可以以保证抽取的的稽查对象在在总体中均匀匀分布，若按按照一定的标标志排列时，还还可以缩小各各纳税人之间间的差异程度度。但该方法法有一定的局局限性，将所所有纳税人都都依次编号，抽抽取的对象可可能缺乏代表表性，比如：纳税人中的的个体工商业业户较多，重重点税源较少少，等距抽样样时可能很少少选中，甚至至完
39、全没有抽抽中重点税源源企业。适用范围：等距距抽样是一种种较为普遍采采用的抽查方方法，适用于于对同一类型型纳税人组织织的专项检查查（如行业性性检查、进项项增值税专用用发票检查等等）。（3）分层抽样样。亦称类型型抽样或分类类抽样，它不不是从所有纳纳税人中直接接抽取稽查对对象，而是将将总体的纳税税人按经济类类型或经营方方式，以一定定的分类标准准划分成若干干层次或类型型，然后在各各层次或类型型中采用简单单抽样或等距距抽样的方法法选出一定数数目的稽查对对象。分层抽抽样的基本原原则是使每一一个层次或类类型内部的差差异尽量缩小小，而各层次次或类型之间间的差异尽量量增大。在划分层次或类类型之后，一一般采用分层
40、层定比方法来来抽取稽查对对象。具体方方法是按各层层次或类型在在总体中所占占的比例在各各层次内随机机抽取稽查对对象。例如：在总体的纳纳税人中，大大中型工业企企业占10，大中型商商业企业占110，小型型工商企业占占30，个个体工商业户户占40，其其它类型占110，分层层抽样所用的的被查对象的的比例应与上上述比例相符符，才符合随随机原则。有有时当某个层层次或类型所所含的纳税人人在总体中所所占的比例太太小，为了使使该层次或类类型也能抽到到稽查对象，需需要适当加大大该层次中所所占的比例，这这种作法叫做做分层异比，分分层异比必须须慎用，因为为它是违反随随机原则的。适用范围：分层层抽样是分类类与随机原则则的
41、结合，适适用于基层单单位所管纳税税人数目较多多，经济类型型复杂，纳税税数额差异大大的情况，是是随机抽样常常用的方法。2.非随机抽样样选案非随机抽样选案案，亦称非概概率抽样选案案或判断抽样样选案，它是是抽查者根据据自身对总体体样本的认识识或根据主客客观条件而主主观地选择稽稽查对象的一一种方法。由由于这种抽查查是凭借抽查查者的主观设设想或判断选选择进行的，可可能会有失公公正，但只要要主观设想的的目的性明确确、判断选择择的内容符合合税务稽查的的实际需要，则则仍可达到稽稽查的预期效效果。在实际工作中，非非随机抽样可可根据某个时时期税务稽查查中心工作内内容来选择稽稽查对象，或或根据税收征征收时间周期期和
42、税务稽查查的时间安排排，有计划地地适时选择稽稽查对象。（三）人机结合合选案从当前状况来看看，由于录入入税收征管信信息数据库中中的数据信息息质量还不是是很高，计算算机自动选案案结果与实际际情况会存在在一定的误差差，而人工选选案方法又存存在工作效率率不高、选案案结果不够准准确、主观因因素大等问题题，使得上两两种方法都存存在着一定的的片面性和局局限性。因此此，在实际工工作中一般采采用人机结合合的方法开展展税务稽查选选案工作。即即在设定选案案参数、通过过计算机选案案的基础上，结结合日常了解解掌握的情况况，对计算机机选案结果进进行适当的调调整，确定税税务稽查对象象，提高税务务稽查的准确确性。两者结结合，
43、能够有有效地调动各各职能部门的的能动性和创创造性，弥补补了计算机选案和和人工选案方法法中存在的自自身缺陷，实实现了对经济济税源的全方方位、多层次次监控。1. 人机结合合选案的概念念人机结合选案，即即在广泛采集集有关税务稽稽查对象的各各种与税收有有关的信息基基础上，确定定计算机选案案指标，设置置合理、有效效的选案参数数，通过计算算机选案分析析系统运算生生成各类纳税税申报指标异异常的税务稽稽查对象名单单，结合日常常了解掌握的的情况对运算算结果作出适适当调整，筛筛选整理后确确定税务稽查查对象。2.人机结合选选案的要求（1）各项稽查查选案分析指指标的设定应应紧紧围绕企企业的经济活活动，对已掌掌握的数据
44、资资料运用各种种方法深入地地揭示可能出出现的各种情情况，并就其其经济效果与与各种的涉税税事项等诸因因素之间的关关系，进行横横向和纵向的的定量比较，在在综合分析的的基础上提出出能够定性的的量化指数标标准，从而做做为确定纳税税异常的参照照依据。（2）注重外部部信息的搜集集，将计算机机信息和实际际情况相结合合，进一步提提高案源信息息准确率。诸诸如在房产税税、土地使用用税、房产交交易税等税种种的稽查对象象筛选中，在在通过计算机机分析系统产产生纳税异常常对象的基础础上，还应从从当地的城管管、房产、土土地等部门获获取信息，从从而提高选案案准确率。三、税务稽查任任务的下达对已确定的稽查查对象，由选选案部门制
45、作作税务稽查查任务通知书书（见表33-1），报报经负责人签签发后，下达达稽查任务。税税务稽查任务务通知书主主要包括发文文文号、稽查查实施部门的的名称、稽查查对象的名称称、检查的时时段、稽查的的实施期间、下下达稽查任务务的税务机关关、发文日期期等。税务稽查任务务通知书下下发时，还应应包括相应的的附件资料，如如待稽查纳纳税人清册（见见表3-2）以以及与案件相相关的证据资资料等。表3-1 税务稽查任务通通知书税稽任字 号 ：根据稽查工作计计划，请对 等 户户纳税人实施施税务稽查，并并在 年 月 日前完成成。附：待稽查纳税税人清册（公章）年 月 日 表3-2 待稽查纳税人清清册(核对内内容)实施部门：
46、序号纳税人名称纳税人识别号地 址址电 话检查类型完成期限备 注部门负责人： 填表人： 下达日期：选案部门应及时时掌握稽查实实施部门的案案源查处情况况及所需案源源数，及时、适适量地下达案案源，稽查实实施部门应及及时向选案部部门反馈案源源查处情况，提提出案源需求求建议。选案部门和稽查查实施部门、审审理部门应互互相做好有关关案件资料的的交接手续。所所有税务稽查查选案所涉及及的文书，一一般采用计算算机制作。四、税务稽查选选案台账的管管理为及时地对税务务稽查工作进进行指导和调调整，全面掌掌握某一案件件在税务稽查查实施过程中中的具体稽查查状态和各部部门开展税务务稽查工作的的动态，确保保税务稽查计计划的顺利执执行和税务稽稽查任务的完完成，选案部部门应按要求求建立税务稽稽查实施台帐帐，书面记录录税务稽查工工作动态和进进度，跟踪、考考核稽查计划划的执行情况况。同时，选选案部门还应应根据税务稽稽查实施台帐帐所反映的情情况，及时归归集、整理检检查中反映出出的行业性问问题和征管薄薄弱环节，并并针对性地提提出建议，以以实现税务稽稽查“以查促管”的工作职能能。税务稽查实施台台帐的内容