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1、第二章 货 币 资资 金与2007年教材相比较，本章内容没有变化。wwhite11第一节 货币币资金概述货币资金是企业业资产的重要要组成部分，是是企业资产中中流动性较强强的一种资产产。任何企业业要进行生产产经营活动都都必须拥有货货币资金，持持有货币资金金是进行生产产经营活动的的基本条件。货货币资金从本本质上讲属于于金融资产范范畴，由于其其会计处理的的特殊性，本本章单独加以以阐述。根据据货币资金的的存放地点及及其用途的不不同，货币资资金分为库存存现金、银行行存款及其他他货币资金。一、库存现金现金是流动性最最强的一种货货币性资产，可可以随时用其其购买所需的的物资，支付付有关费用，偿偿还债务，也也可
2、以随时存存入银行。现现金的定义有有狭义和广义义之分。狭义义的现金是指指企业的库存存现金；广义义的现金是指指除了库存现现金外，还包包括银行存款款和其他符合合现金定义的的票证等。本本章所指现金金的定义是指指狭义的现金金，即库存现现金，包括人人民币现金和和外币现金。二、银行存款银行存款就是企企业存放在银银行或其他金金融机构的货货币资金。按按照国家有关关规定，凡是是独立核算的的单位都必须须在当地银行行开设账户。企企业在银行开开设账户以后后，除按核定定的限额保留留库存现金外外，超过限额额的现金必须须存入银行；除了在规定定的范围内可可以用现金直直接支付的款款项外，在经经营过程中所所发生的一切切货币收支业业
3、务，都必须须通过银行存存款账户进行行结算。根据中国人民银银行有关支付付结算办法规规定，目前企企业发生的货货币资金收付付业务可以采采用以下几种种方式，通过过银行办理转转账结算。（一）银行汇票票银行汇票是汇款款人将款项交交存当地出票票银行，由出出票银行签发发的，由其在在见票时，按按照实际结算算金额无条件件支付给收款款人或持票人人的票据。银银行汇票具有有使用灵活、票票随人到、兑兑现性强等特特点，适用于于先收款后发发货或钱货两两清的商品交交易。单位和和个人各种款款项结算，均均可使用银行行汇票。银行汇票可以用用于转账，填填明“现金”字样的银行行汇票也可以以用于支取现现金。银行汇汇票的付款期期限为自出票票
4、日起1个月月内。超过付付款期限提示示付款不获付付款的，持票票人须在票据据权利时效内内向出票银行行作出说明，并并提供本人身身份证件或单单位证明，持持银行汇票和和解讫通知向向出票银行请请求付款。企业支付购货款款等款项时，应应向出票银行行填写“银行汇票申申请书”，填明收款款人名称、支支付金额、申申请人、申请请日期等事项项并签章，签签章为其预留留银行的印鉴鉴。银行受理理银行汇票申申请书，收妥妥款项后签发发银行汇票，并并用压数机压压印出票金额额，然后将银银行汇票和解解讫通知一并并交给汇款人人。申请人取得银行行汇票后即可可持银行汇票票向填明的收收款单位办理理结算。银行行汇票的收款款人可以将银银行汇票背书书
5、转让给他人人。背书转让让以不超过出出票金额的实实际结算金额额为限，未填填写实际结算算金额或实际际结算金额超超过出票金额额的银行汇票票不得背书转转让。收款企业在收到到付款单位送送来的银行汇汇票时，应在在出票金额以以内，根据实实际需要的款款项办理结算算，并将实际际结算金额和和多余金额准准确、清晰地地填入银行汇汇票和解讫通通知的有关栏栏内，银行汇汇票的实际结结算金额低于于出票金额的的，其多余金金额由出票银银行退交申请请人。收款企企业还应填写写进账单并在在汇票背面“持票人向银银行提示付款款签章”处签章，签签章应与预留留银行的印鉴鉴相同，然后后，将银行汇汇票和解讫通通知、进账单单一并交开户户银行办理结结
6、算，银行审审核无误后，办办理转账。（二）银行本票票银行本票是银行行签发的，承承诺自己在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或者持票票人的票据。银行本票由银行行签发并保证证兑付，而且且见票即付，具具有信誉高、支支付功能强等等特点。用银银行本票购买买材料物资，销销货方可以见见票付货，购购货方可以凭凭票提货；债债权债务双方方可以凭票清清偿；收款人人将本票交存存银行，银行行即可为其入入账。无论单单位或个人，在在同一票据交交换区域支付付各种款项，都都可以使用银银行本票。银行本票分定额额本票和不定定额本票。定定额本票面值值分别为1 000元、55 000元元、10 0000元和550 0000元。在
7、票面面划去转账字字样的，为现现金本票。银行本票的付款款期限为自出出票日起最长长不超过2个个月，在付款款期内银行本本票见票即付付。超过提示示付款期限不不获付款的，在在票据权利时时效内向出票票银行作出说说明，并提供供本人身份证证或单位证明明，可持银行行本票向银行行请求付款。企业支付购货款款等款项时，应应向银行提交交“银行本票申申请书”，填明收款款人名称、申申请人名称、支支付金额、申申请日期等事事项并签章。申申请人或收款款人为单位的的，银行不予予签发现金银银行本票。出出票银行受理理银行本票申申请书后，收收妥款项签发发银行本票。不不定额银行本本票用压数机机压印出票金金额，出票银银行在银行本本票上签章后
8、后交给申请人人。申请人取得银行行本票后，即即可向填明的的收款单位办办理结算。收收款单位可以以根据需要在在票据交换区区域内背书转转让银行本票票。收款企业在收到到银行本票时时，应该在提提示付款时在在本票背面“持票人向银银行提示付款款签章”处加盖预留留银行印鉴，同同时填写进账账单，连同银银行本票一并并交开户银行行转账。（三）商业汇票票商业汇票是出票票人签发的，委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。在银行行开立存款账账户的法人以以及其他组织织之间须具有有真实的交易易关系或债权权债务关系，才才能使用商业业汇票。商业业汇票的付款款期限由交易易双方商定，但但最长不得
9、超超过6个月。商商业汇票的提提示付款期限限自汇票到期期日起10日日内。存款人领购商业业汇票，必须须填写“票据和结算算凭证领用单单”并加盖预留留银行印鉴，存存款账户结清清时，必须将将剩余的空白白商业汇票全全部交回银行行注销。商业汇票可以由由付款人签发发并承兑，也也可以由收款款人签发交由由付款人承兑兑。定日付款款或者出票后后定期付款的的商业汇票，持持票人应当在在汇票到期日日前向付款人人提示承兑；见票后定期期付款的汇票票，持票人应应当自出票日日起1个月内内向付款人提提示承兑。汇汇票未按规定定期限提示承承兑的，持票票人丧失对其其前手的追索索权。付款人人应当自收到到提示承兑的的汇票之日起起3日内承兑兑或
10、者拒绝承承兑。付款人人拒绝承兑的的，必须出具具拒绝承兑的的证明。商业汇票可以背背书转让。符符合条件的商商业承兑汇票票的持票人可可持未到期的的商业承兑汇汇票连同贴现现凭证，向银银行申请贴现现。商业汇票票按承兑人不不同分为商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票两种。1商业承兑汇汇票商业承兑汇票由由银行以外的的付款人承兑兑。商业承兑兑汇票按交易易双方约定，由由销货企业或或购货企业签签发，但由购购货企业承兑兑。承兑时，购购货企业应在在汇票正面记记载“承兑”字样和承兑兑日期并签章章。承兑不得得附有条件，否否则视为拒绝绝承兑。汇票票到期时，购购货企业的开开户银行凭票票将票款划给给销货企业或或贴现银行。销销货企业
11、应在在提示付款期期限内通过开开户银行委托托收款或直接接向付款人提提示付款。对对异地委托收收款的，销货货企业可匡算算邮程，提前前通过开户银银行委托收款款。汇票到期期时，如果购购货企业的存存款不足以支支付票款，开开户银行应将将汇票退还销销货企业，银银行不负责付付款，由购销销双方自行处处理。2银行承兑汇汇票银行承兑汇票由由银行承兑，由由在承兑银行行开立存款账账户的存款人人签发。承兑兑银行按票面面金额向出票票人收取万分分之五的手续续费。购货企业应于汇汇票到期前将将票款足额交交存其开户银银行，以备由由承兑银行在在汇票到期日日或到期日后后的见票当日日支付票款。销销货企业应在在汇票到期时时将汇票连同同进账单
12、送交交开户银行以以便转账收款款。承兑银行行凭汇票将承承兑款项无条条件转给销货货企业，如果果购货企业于于汇票到期日日未能足额交交存票款时，承承兑银行除凭凭票向持票人人无条件付款款外，对出票票人尚未支付付的汇票金额额按照每天万万分之五计收收罚息。采用商业汇票结结算方式，可可以使企业之之间的债权债债务关系表现现为外在的票票据，使商业业信用票据化化，加强约束束力，有利于于维护和发展展社会主义市市场经济。对对于购货企业业来说，由于于可以延期付付款，可以在在资金暂时不不足的情况下下及时购进材材料物资，保保证生产经营营顺利进行。对对于销货企业业来说，可以以疏通商品渠渠道，扩大销销售，促进生生产。汇票经经过承
13、兑，信信用较高，可可以按期收回回货款，防止止拖欠，在急急需资金时，还还可以向银行行申请贴现，融融通资金，比比较灵活。销销货企业应根根据购货企业业的资金和信信用情况不同同，选用商业业承兑汇票或或银行承兑汇汇票；购货企企业应加强资资金的计划管管理，调度好好货币资金，在在汇票到期以以前，将票款款送存开户银银行，保证按按期承付。（四）支票支票是单位或个个人签发的，委委托办理支票票存款业务的的银行在见票票时无条件支支付确定的金金额给收款人人或者持票人人的票据。支票结算方式是是同城结算中中应用比较广广泛的一种结结算方式。单单位和个人在在同一票据交交换区域的各各种款项结算算，均可以使使用支票。支支票由银行统
14、统一印制，支支票上印有“现金”字样的为现现金支票。支支票上印有“转账”字样的为转转账支票，转转账支票只能能用于转账。未未印有“现金”或“转账”字样的为普普通支票，普普通支票可以以用于支取现现金，也可以以用于转账。在在普通支票左左上角划两条条平行线的，为为划线支票，划划线支票只能能用于转账，不不得支取现金金。支票的提示付款款期限为自出出票日起100日内，中国国人民银行另另有规定的除除外。超过提提示付款期限限的，持票人人开户银行不不予受理，付付款人不予付付款。转账支支票可以根据据需要在票据据交换区域内内背书转让。存款人领购支票票，必须填写写“票据和结算算凭证领用单单”并加盖预留留银行印鉴。存存款账
15、户结清清时，必须将将剩余的空白白支票全部交交回银行注销销。企业财会部门在在签发支票之之前，出纳人人员应该认真真查明银行存存款的账面结结余数额，防防止签发超过过存款余额的的空头支票。签签发空头支票票，银行除退退票外，还按按票面金额处处以5但不不低于1 0000元的罚罚款。持票人人有权要求出出票人赔偿支支票金额2的赔偿金。签签发支票时，应应使用蓝黑墨墨水或碳素墨墨水，将支票票上的各要素素填写齐全，并并在支票上加加盖其预留银银行印鉴。出出票人预留银银行的印鉴是是银行审核支支票付款的依依据。银行也也可以与出票票人约定使用用支付密码，作作为银行审核核支付支票金金额的条件。（五）信用卡信用卡是指商业业银行
16、向个人人和单位发行行的，凭以向向特约单位购购物、消费和和向银行存取取现金，且具具有消费信用用的特制载体体卡片。信用卡按使用对对象分为单位位卡和个人卡卡；按信誉等等级分为金卡卡和普通卡。凡凡在中国境内内金融机构开开立基本存款款账户的单位位可申领单位位卡。单位卡卡可申领若干干张，持卡人人资格由申领领单位法定代代表人或其委委托的代理人人书面指定和和注销，持卡卡人不得出租租或转借信用用卡。单位卡卡账户的资金金一律从其基基本存款账户户转账存入，在在使用过程中中，需要向其其账户续存资资金的，也一一律从其基本本存款账户转转账存入，不不得交存现金金，不得将销销货收入的款款项存入其账账户。单位卡卡一律不得用用于
17、10万元元以上的商品品交易、劳务务供应款项的的结算，不得得支取现金。信用卡在规定的的限额和期限限内允许善意意透支。透支支期限最长为为60天。透透支利息，自自签单日或银银行记账日起起15日内按按日息万分之之五计算超过过15日按日日息万分之十十计算，超过过30日或透透支金额超过过规定限额的的，按日息万万分之十五计计算。透支计计算不分段，按按最后期限或或者最高透支支额的最高利利率档次计息息。超过规定定限额或规定定期限，并且且经发卡银行行催收无效的的透支行为称称为恶意透支支，持卡人使使用信用卡不不得发生恶意意透支。严禁禁将单位的款款项存入个人人卡账户中。单位或个人申领领信用卡，应应按规定填制制申请表，
18、连连同有关资料料一并送交发发卡银行。符符合条件并按按银行要求交交存一定金额额的备用金后后，银行为申申领人开立信信用卡存款账账户，并发给给信用卡。（六）汇兑汇兑是汇款人委委托银行将其其款项支付给给收款人的结结算方式。单单位和个人的的各种款项的的结算，均可可使用汇兑结结算方式。汇兑分为信汇、电电汇两种。信信汇是指汇款款人委托银行行通过邮寄方方式将款项划划转给收款人人。电汇是指指汇款人委托托银行通过电电报将款项划划给收款人。这这两种汇兑方方式由汇款人人根据需要选选择使用。汇汇兑结算方式式适用于异地地之间的各种种款项结算。这这种结算方式式划拨款项简简便、灵活。企业采用这一结结算方式，付付款单位汇出出款
19、项时，应应填写银行印印发的汇款凭凭证，列明收收款单位名称称、汇款金额额及汇款的用用途等项目，送送达开户银行行，委托银行行将款项汇往往收汇银行。收收汇银行将汇汇款收进单位位存款户后，向向收款单位发发出收款通知知。（七）委托收款款委托收款是收款款人委托银行行向付款人收收取款项的结结算方式。无无论单位还是是个人都可凭凭已承兑商业业汇票、债券券、存单等付付款人债务证证明办理款项项收取同城或或异地款项。委委托收款还适适用于收取电电费、电话费费等付款人众众多、分散的的公用事业费费等有关款项项。委托收款结算款款项划回的方方式分为邮寄寄和电报两种种。企业委托开户银银行收款时，应应填写银行印印制的委托收收款凭证
20、和有有关的债务证证明。在委托托收款凭证中中写明付款单单位的名称、收收款单位名称称、账号及开开户银行、委委托收款金额额的大小写、款款项内容、委委托收款凭据据名称及附寄寄单证张数等等。企业的开开户银行受理理委托收款后后，将委托收收款凭证寄交交付款单位开开户银行，由由付款单位开开户银行审核核，并通知付付款单位。付款单位收到银银行交给的委委托收款凭证证及债务证明明，应签收并并在3天之内审查查债务证明是是否真实，是是否是本单位位的债务，确确认之后通知知银行付款。付款单位应在收收到委托收款款的通知次日日起3日内，主主动通知银行行是否付款。如如果不通知银银行，银行视视同企业同意意付款并在第第4日，从单单位账
21、户中付付出此笔委托托收款款项。付款人在3日内内审查有关债债务证明后，认认为债务证明明或与此有关关的事项符合合拒绝付款的的规定，应出出具拒绝付款款理由书和委委托收款凭证证第五联及持持有的债务证证明，向银行行提出拒绝付付款。（八）托收承付付托收承付是根据据购销合同由由收款人发货货后委托银行行向异地付款款人收取款项项，由付款人人向银行承认认付款的结算算方式。使用用托收承付结结算方式的收收款单位和付付款单位，必必须是国有企企业、供销合合作社以及经经营管理较好好，并经开户户银行审查同同意的城乡集集体所有制工工业企业。办办理托收承付付结算的款项项，必须是商商品交易，以以及因商品交交易而产生的的劳务供应的的
22、款项。代销销、寄销、赊赊销商品的款款项，不得办办理托收承付付结算。托收承付款项划划回方式分为为邮寄和电报报两种，由收收款人根据需需要选择使用用。收款单位位办理托收承承付，必须具具有商品发出出的证件或其其他证明。托托收承付结算算每笔的金额额起点为100 000元元；新华书店店系统每笔金金额起点为11 000元元。采用托收承付结结算方式时，购购销双方必须须签有符合中中华人民共和和国合同法的的购销合同，并并在合同上写写明使用托收收承付结算方方式。销货企企业按照购销销合同发货后后，填写托收收承付凭证，盖盖章后连同发发运证件（包包括铁路、航航运、公路等等运输部门签签发运单、运运单副本和邮邮局包裹回执执）
23、或其他符符合托收承付付结算的有关关证明和交易易单证送交开开户银行办理理托收手续。销货企业开户银银行接受委托托后，将托收收结算凭证回回联退给企业业，作为企业业进行账务处处理的依据，并并将其他结算算凭证寄往购购货单位开户户银行，由购购货单位开户户银行通知购购货单位承认认付款。购货企业收到托托收承付结算算凭证和所附附单据后，应应立即审核是是否符合订货货合同的规定定。按照支支付结算办法法的规定，承承付货款分为为验单付款与与验货付款两两种，这在双双方签定合同同时约定。验验单付款是购购货企业根据据经济合同对对银行转来的的托收结算凭凭证、发票账账单、托运单单及代垫运杂杂费等单据进进行审查无误误后，即可承承认
24、付款。为为了便于购货货企业对凭证证的审核和筹筹措资金，结结算办法规定定承付期为33天，从付款款人开户银行行发出承付通通知的次日算算起（承付期期内遇法定休休假日顺延）。购购货企业在承承付期内，未未向银行表示示拒绝付款，银银行即视作承承付，并在承承付期满的次次日（法定休休假日顺延）上上午银行开始始营业时，将将款项主动从从付款人的账账户内付出，按按照销货企业业指定的划款款方式，划给给销货企业。验验货付款是购购货企业待货货物运达企业业，对其进行行检验与合同同完全相符后后才承认付款款。为了满足足购货企业组组织验货的需需要，结算办办法规定承付付期为10天，从运运输部门向购购货企业发出出提货通知的的次日算起
25、。承承付期内购货货企业未表示示拒绝付款的的，银行视为为同意承付，于于10天期满的的次日上午银银行开始营业业时，将款项项划给收款人人。为满足购购货企业组织织验货的需要要，对收付双双方在合同中中明确规定，并并在托收凭证证上注明验货货付款期限的的，银行从其其规定。对于下列情况，付付款人可以在在承付期内向向银行提出全全部或部分拒拒绝付款：（11）没有签订订购销合同或或购销合同未未写明托收承承付结算方式式的款项；（22）未经双方方事先达成协协议，收款人人提前交货或或因逾期交货货付款人不再再需要该项货货物的款项；（3）未按按合同规定的的到货地址发发货的款项；（4）代销销、寄销、赊赊销商品的款款项；（5）验
26、验单付款，发发现所列货物物的品种、规规格、数量、价价格与合同规规定不符，或或货物已到，经经查验货物与与合同规定或或发货清单不不符的款项；（6）验货货付款，经查查验货物与合合同规定或与与发货清单不不符的款项；（7）货款款已经支付或或计算错误的的款项。不属属于上述情况况，购货企业业不得提出拒拒付。购货企业提出拒拒绝付款时，必必须填写“拒绝付款理理由书”，注明拒绝绝付款理由，涉涉及合同的应应引证合同上上的有关条款款。属于商品品质量问题，需需要提出质量量问题的证明明及其有关数数量的记录；属于外贸部部门进口商品品，应当提出出国家商品检检验或运输等等部门出具的的证明，向开开户银行办理理拒付手续。银行同意部
27、分或或全部拒绝付付款的，应在在拒绝付款理理由书上签注注意见，并将将拒绝付款理理由书、拒付付证明、拒付付商品清单和和有关单证邮邮寄收款人开开户银行转交交销货企业。付款人开户银行行对付款人逾逾期支付的款款项，根据逾逾期付款金额额和逾期天数数，按每天万万分之五计算算逾期付款赔赔偿金。逾期期付款天数从从承付期满日日算起。银行行审查拒绝付付款期间不算算作付款人逾逾期付款，但但对无理的拒拒绝付款而增增加银行审查查时间的，从从承付期满目目起计算逾期期付款赔偿金金。赔偿金实实行定期扣付付，每月计算算一次，于次次月3日内单单独划给收款款人。赔偿金金的扣付列为为企业销货收收入扣款顺序序的首位。付付款人科目余余额不
28、足支付付时，应排列列在工资之前前，并对该科科目采取“只收不付”的控制办法法，直至足额额扣付赔偿金金后才准予办办理其他款项项的支付，由由此产生的经经济后果由付付款人自负。（九）信用证信用证结算方式式是国际结算算的一种主要要方式。经中中国人民银行行批准经营结结算业务的商商业银行总行行以及经商业业银行总行批批准开办信用用证结算业务务的分支机构构，也可以办办理国内企业业之间商品交交易的信用证证结算业务。采用信用证结算算方式的，收收款单位收到到信用证后，即即备货装运，签签发有关发票票账单，连同同运输单据和和信用证，送送交银行，根根据退还的信信用证等有关关凭证编制收收款凭证；付付款单位在接接到开证行开出信
29、用证的银行。whhite2的通知时，根根据付款的有有关单据编制制付款凭证。三、其他货币资资金在企业的经营资资金中有些货货币资金的存存款地点和用用途与库存现现金和银行存存款不同，如如外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证保证金存存款、信用卡卡存款、存出出投资款等，这这些资金在会会计核算上统统称为“其他货币资资金”。第二节 货币币资金业务的的会计处理一、库存现金业业务的会计处处理为了加强对现金金的管理，随随时掌握现金金收付的动态态和库存余额额，保证现金金的安全，企企业必须设置置“现金日记账账”，按照现金金业务发生的的先后顺序逐逐笔序时登记记。每日终了了，应根据登登记的“现金日记账账”
30、结余数与实实际库存数进进行核对，做做到账实相符符。月份终了了，“现金日记账账”的余额必须须与“库存现金”总账科目的的余额核对相相符。有外币币现金收支业业务的企业，应应当按照人民民币现金、外外币现金的币币种设置现金金账户进行明明细核算。每日终了结算现现金收支、财财产清查等发发现的有待查查明原因的现现金短缺或溢溢余，应通过过“待处理财产产损溢”科目核算：属于现金短短缺，应按实实际短缺的金金额，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“库存现金”科日；属于于现金溢余，按按实际溢余的的金额，借记记“库存现金”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。待查查明原因后分
31、分别以下情况况处理：（11）如为现金金短缺，属于于应由责任人人赔偿的部分分，借记“其他应收款款应收现金金短缺款（个人）”或“库存现金”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。属于于应由保险公公司赔偿的部部分，借记“其他应收款款应收保险险赔款”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目；属于于无法查明的的其他原因，根根据管理权限限，经批准后后处理，借记记“管理费用现金短缺”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。（22）如为现金金溢余，属于于应支付给有有关人员或单单位的，应借借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他
32、应付款款应付现金金溢余（个人或单位位）”科目；属于于无法查明原原因的现金溢溢余，经批准准后，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“营业外收入入现金溢余余”科目。企业有内部周转转适用备用金金的，可以单单独设置“备用金”科目，单独独设置“备用金”科目的企业业，由企业财财务部门单独独拨给企业内内部各单位周周转使用的备备用金，借记记“备用金”科目，贷记记“库存现金”科目或“银行存款”科目。自备备用金中支付付零星支出，应应根据有关的的支付凭单，定定期编制备用用金报销清单单，财务部门门根据内部各各单位提供的的备用金报销销清单，定期期补足备用金金，借记“管理费用”等科目，贷贷记“库存现
33、金”或“银行存款”科目。除了了增加或减少少拨入的备用用金外，使用用或报销有关关备用金支付付时不再通过过“备用金”科目核算。二、银行存款业业务的会计处处理企业在不同的结结算方式下，应应当根据有关关的原始凭证证编制银行存存款的收付款款凭证，并进进行相应的账账务处理。企业将款项存入入银行等金融融机构时，借借记“银行存款”科目，贷记记“库存现金”等科目；提提取或支付在在银行等金融融机构中的存存款时，借记记“库存现金”等科目，贷贷记“银行存款”科目。企业在银行的其其他存款，如如外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用证存款等，在在“其他货币资资金”科目核算，不不通过“银行存款”科目进行会会计处
34、理。企业应当设置“银行存款日日记账”，按照银行行存款收付业业务发生的先先后顺序逐笔笔序时登记，每每日终了应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。企业账账面结余与银银行对账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因，并按月月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。月月份终了，“银行存款日日记账”的余额必须须与“银行存款”总账科目的的余额核对相相符。有外币业务的企企业，应在“银行存款”科目下分别别人民币和各各种外币设置置“银行存款日日记账”进行明细核核算。企业应加强对银银行存款的管管理，并定期期对银行存款款进行检查，如如果有确凿证证据表明存在在银行或其
35、他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回，或者全部部不能收回的的，如吸收存存款的单位已已宣告破产，其其破产财产不不足以清偿的的部分，或者者全部不能清清偿的，应当当作为当期损损失，冲减银银行存款，借借记“营业外支出出”科目，贷记记“银行存款”科目。三、其他货币资资金业务的会会计处理（一）外埠存款款外埠存款是指企企业到外地进进行临时或零零星采购时，汇汇往采购地银银行开立采购购专户的款项项。企业汇出出款项时，须须填写汇款委委托书，加盖盖“采购资金”字样。汇入入银行对汇入入的采购款项项，以汇款单单位名义开立立采购账户。采采购资金存款款不计利息，除除采购员差旅旅费可以支取取少量现金外外，一律转账账。采购
36、专户户只付不收，付付完结束账户户。企业将款项委托托当地银行汇汇往采购地开开立专户时，根根据汇出款项项凭证，编制制付款凭证，进进行账务处理理，借记“其他货币资资金外埠存款款”科目贷记“银行存款”科目。外出采购人员报报销用外埠存存款支付材料料的采购货款款等款项时，企企业应根据供供应单位发票票账单等报销销凭证，编制制付款凭证，借借记“在途物资”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”等科目，贷贷记“其他货币资资金外埠存款款”科目。采购员完成采购购任务，将多多余的外埠存存款转回当地地银行时，应应根据银行的的收款通知，编编制收款凭证证。（二）银行汇票票存款银行汇票存款是是指企业为取取得银行汇票票，按照规
37、定定存入银行的的款项。企业业向银行提交交“银行汇票委委托书”并将款项交交存开户银行行，取得汇票票后，根据银银行盖章的委委托书存根联联，编制付款款凭证，借记记“其他货币资资金银行汇票票”科目，贷记记“银行存款”科目。企业使用银行汇汇票支付款项项后，应根据据发票账单及及开户行转来来的银行汇票票有关副联等等凭证，经核核对无误后编编制会计分录录，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”等科目，贷贷记“其他货币资资金银行汇票票”科目。银行行汇票使用完完毕，应转销销“其他货币资资金银行汇票票”账户。如实实际采购支付付后银行汇票票有余额，多多余部分应借借记“银行存款”科目，贷记记“其他货币资
38、资金银行汇票票”科目。汇票票因超过付款款期限或其他他原因未曾使使用而退还款款项时，应借借记“银行存款”科目，贷记记“其他货币资资金银行汇票票”科目。（三）银行本票票存款银行本票存款是是指企业为取取得银行本票票，按照规定定存入银行的的款项。企业业向银行提交交“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行本票票时，应根据据银行盖章退退回的申请书书存根联，编编制付款凭证证，借记“其他货币资资金银行本票票”科目，贷记记“银行存款”科目。企业业用银行本票票支付购货款款等款项后，应应根据发票账账单等有关凭凭证，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”等科目，贷贷记“其他货币资资金银行本
39、票票”科目。如企企业因本票超超过付款期等等原因未曾使使用而要求银银行退款时，应应填制进账单单一式二联，连连同本票一并并交给银行，然然后根据银行行收回本票时时盖章退回的的一联进账单单，借记“银行存款”科目，贷记记“其他货币资资金银行本票票”科目。（四）信用证保保证金存款信用证存款是指指采用信用证证结算方式的的企业为开具具信用证而存存入银行信用用证保证金专专户的款项。企企业向银行申申请开出信用用证用于支付付供货单位购购货款项时，根根据开户银行行盖章退回的的“信用证委托托书”回单，借记记“其他货币资资金信用证存存款”科目，贷记记“银行存款”科目。企业业收到供货单单位信用证结结算凭证及所所附发票账单单
40、，经核对无无误后进行会会计处理，借借记“在途物资”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”等科目，贷贷记“其他货币资资金信用证存存款”科目。如果果企业收到未未用完的信用用证存款余款款，应借记“银行存款”科目，贷记记“其他货币资资金信用证存存款”科目。（五）信用卡存存款信用卡存款是指指企业为取得得信用卡而存存入银行信用用卡专户的款款项。企业申申领信用卡，按按照有关规定定填制申请表表，并按银行行要求交存备备用金，银行行开立信用卡卡存款账户，发发给信用卡。企企业根据银行行盖章退回的的交存备用金金的进账单，借记“其他货币资金信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款
41、凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金信用卡存款”科目。（六）存出投资资款存出投资款是指指企业已存入入证券公司但但尚未进行投投资的货币资资金。企业向向证券公司划划出资金时，应应按实际划出出的金额，借借记“其他货币资资金存出投资资款”科目，贷记记“银行存款”科目；购买买股票、债券券等时，根据据持有金融资资产的目的，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。第三节 货币币资金管理与与控制一、货币资金管管理与控制的的原则货币资金是企业业资产中流动动性较强的资资产，加强对对其管理和控控制，对
42、于保保障企业资产产安全完整，提提高货币资金金周转速度和和使用效益，具具有重要的意意义。加强对对货币资金的的控制，应当当结合企业生生产经营特点点、制定相应应的控制制度度，并监督实实施。一般来来说，货币资资金的管理和和控制应当遵遵循如下原则则：（一）严格职责责分工即将涉及到货币币资金不相容容的职责分由由不同的人员员担任，形成成严密的内部部牵制制度，以以减少和降低低货币资金管管理上舞弊的的可能性。（二）实行交易易分开即将现金支出业业务和现金收收入业务分开开进行处理，防防止将现金收收入直接用于于现金支出的的坐支行为。（三）实施内部部稽核即设置内部稽核核单位和人员员，建立内部部稽核制度，以以加强对货币币
43、资金管理的的监督，及时时发现货币资资金管理中存存在的问题，以以及时改进对对货币资金的的管理控制。（四）实施定期期轮岗制度即对涉及货币资资金管理和控控制的业务人人员实行定期期轮换岗位。通通过轮换岗位位，减少货币币资金管理和和控制中产生生舞弊的可能能性，并及时时发现有关人人员的舞弊行行为。二、国家有关货货币资金管理理的规定（一）现金管理理办法1现金的使用用范围根据国家现金管管理制度和结结算制度的规规定，企业收收支的各种款款项必须按照照国务院颁发发的现金管管理暂行条例例的规定办办理，在规定定的范围内使使用现金。允允许企业使用用现金结算的的范围是：（11）职工工资资、津贴；（22）个人劳务务报酬；（3
44、3）根据国家家规定颁发给给个人的科学学技术、文化化艺术、体育育等各种奖金金；（4）各各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他支出；（55）向个人收收购农副产品品和其他物资资的价款；（66）出差人员员必须随身携携带的差旅费费；（7）零零星支出；（88）中国人民民银行确定需需要支付现金金的其他支出出。属于上述述现金结算范范围的支出，企企业可以根据据需要向银行行提取现金支支付，不属于于上述现金结结算范围的款款项支付一律律通过银行进进行转账结算算。2库存现金的的限额库存现金限额是是指为保证各各单位日常零零星支出按规规定允许留存存的现金的最最高数额。库库存现金的限限额，由开户户银行根据开开户
45、单位的实实际需要和距距离银行远近近等情况核定定。其限额一一般按照单位位35天日日常零星开支支所需现金确确定。远离银银行或交通不不便的企业，银银行最多可以以根据企业115天的正常常开支需要量量来核定库存存现金的限额额。正常开支支需要量不包包括企业每月月发放工资和和不定期差旅旅费等大额现现金支出。库库存限额一经经核定，要求求企业必须严严格遵守，不不能任意超过过，超过限额额的现金应及及时存入银行行；库存现金金低于限额时时，可以签发发现金支票从从银行提取现现金，补足限限额。3现金收支的的规定企业应当按照中中国人民银行行的现金管理理办法和财政政部关于各单单位货币资金金管理和控制制的规定，办办理有关现金金
46、收支业务。办办理现金收支支业务时，应应当遵守以下下几项规定：（1）企业现金金收入应于当当日送存开户户银行。当日日送存有困难难的，由开户户银行确定送送存时间。（2）企业支付付现金，可以以从本企业库库存现金限额额中支付或者者从开户银行行提取，不得得从本企业的的现金收入中中直接支付（即即坐支）。因因特殊情况需需要坐支现金金的，应当事事先报经开户户银行审查批批准，由开户户银行核定坐坐支范围和限限额。企业应应定期向银行行报送坐支金金额和使用情情况。（3）企业从开开户银行提取取现金，应当当写明用途，由由本单位财会会部门负责人人签字盖章，经经开户银行审审核后，予以以支付现金。（4）企业因采采购地点不固固定、
47、交通不不便以及其他他特殊情况必必须使用现金金的，应向开开户银行提出出申请，经开开户银行审核核后，予以支支付现金。（5）不准用不不符合制度的的凭证顶替库库存现金，即即不得“白条顶库”；不准谎报报用途套取现现金；不准用用银行账户代代其他单位和和个人存入或或支取现金；不准用单位位收入的现金金以个人名义义存储，不准准保留账外公公款，不得设设置“小金库”等。银行对于违反上上述规定的企企业，将按照照违规金额的的一定比例予予以处罚。（二）银行存款款管理制度芳按照国家支付付结算办法的的规定，企业业应在银行开开立账户，办办理存款、取取款和转账等等结算。企业业在银行开立立人民币存款款账户，必须须遵守中国人人民银行
48、银银行账户管理理办法的各各项规定。1银行存款开开户的有关规规定银行存款账户分分为基本存款款账户、一般般存款账户、临临时存款账户户和专用存款款账户。基本存款账户是是企业办理日日常结算和现现金收付的账账户。企业的的工资、奖金金等现金的支支取，只能通通过基本存款款账户办理；一般存款账账户是企业在在基本存款账账户以外的银银行借款转存存、与基本存存款账户的企企业不在同一一地点的附属属非独立核算算单位的账户户，企业可以以通过本账户户办理转账结结算和现金缴缴存，但不能能办理现金支支取；临时存存款账户是企企业因临时经经营活动需要要开立的账户户，企业可以以通过本账户户办理转账结结算和根据国国家现金管理理的规定办理理现金收付；专用存款账账户是企业因因特定用途需需要开立的账账户。一个企企业只能选择择一家银行的的一个营业机机构开立一个个基本存款账账户，不得在在多家银行机机构开立基本本存款账户；不得在同一一家银行的几几个分支机构构开立一般存存款账户。企业在银行开立立账户后，可可到开户银行行购买