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1、目录 前 言1一、计提资产减减值准备以及及对企业会计计数据的影响响11（一）坏账准备备1（二）短期投资资减值准备%2（三）长期投资资减值准备2（四）存货跌价价准备3二、相关实例说说明4（一）利用资产产减值准备增增加企业利润润4（二）利用资产产减值准备减减少企业利润润5三、对资产减值值准备问题的的几点思考6（一）内部会计计控制制度有有待完善6（二）会计人员员提高自身职职业道德，严严格自律性管管理6（三）解决一一股独大的问题6（四）建立健全全相关法律法法规，强化相相关主体的法法律责任6结论7摘 要本文主要探讨了了资产减值会会计的理论起起点、实质、确确认与计量等等问题，并分分析了我国资资产减值会计计
2、滞后的原因因。最后，提提出了建议并并指出本文研研究的局限。 为充分贯彻谨慎性原则，“挤出”资产中的“水分”，保证会计信息的可靠性和相关性，国际会计准则第36号资产减值规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。企业会计制度第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。无疑，这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象，从而使会计信息较为真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况。但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行
3、为给会计信息质量造成一定的负面影响。关键词：资产减减值、价值、滞滞后 前 言近期，一些企业业利用会计法法规准则中的的灵活性、不不完善性来操操纵会计利润润的行为日益益严重，就资产减值准准备的问题而言言，更是被一一些企业为达达到自身目的的进行随意调调整的行为愈愈演愈烈。所所以就此问题题浅析如下。我国企业会计计制度和企企业会计准则则规定，企企业应当定期期或者至少于于每年年度终终了，对各项项资产进行全全面检查，合合理地预计各各项资产可能能发生的损失失，对可能发发生的各项资资产损失计提提资产减值准准备。为何要对没有发发生只是可能能发生的资产产损失作确认认呢？因为企企业在经营活活动中存在着着各种风险和和不
4、确定因素素，所以制度度要求：企业业在进行会计计核算时，应应当遵循谨慎慎性原则，即即要求企业在在面临不确定定因素的情况况下做出职业业判断时，应应当保持必要要的谨慎，充充分估计到各各种风险和损损失，不高估估资产或收益益，也不少计计负债或费用用。确保资产产的真实，符符合资产定义义（资产是指指过去的交易易、事项形成成并由企业拥拥有或者控制制的资源，该该资源预期会会给企业带来来经济利益）的的要求。我国目前的关于于资产减值准准备规定不仅仅说明了谨慎慎性原则的重重要性，也是是为了避免资资产的虚增导导致企业利润润的虚增，同同时保证企业业财务资料的的真实性，可可比性。需要要注意的是，运运用谨慎性原原则并不意味味
5、着企业可以以设置秘密准准备，否则就就属于滥用谨谨慎性原则，将将视为重大会会计差错处理理。一、计提资产减减值准备以及及对企业会计计数据的影响响资产减值准备的的计提直接计计入当期损益益，增加当期期费用，减少少资产，减少少当期利润。如如果少计或不不计资产减值值准备就会减减少当期费用用，增加资产产，从而虚增增当期利润。尽管企业已经普普遍根据企企业会计准则则要求开始始计提各项资资产减值准备备，但是由于于准则对具体体情况界定的的不明晰，在在计提具体内内容上没有明明确的计算程程序，因此留留给企业很大大的选择空间间。目前，八项准备备中频繁被部部分企业当作作调节企业利利润粉饰会计计报表的利器器的主要项目目是坏账
6、准备备、短期投资资跌价准备、存存货跌价准备备及长期投资资减值准备这这几项。以下下试对这四项项进行浅析。（一）坏账准备备会计准则规定，企企业应当在期期末分析各项项应收款项的的可收回性，并并预计可能产产生的坏账损损失。对预计计可能发生的的坏账损失，计计提坏账准备备。企业计提提坏账准备的的方法由企业业自行确定。坏坏账准备计提提方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应当在会计报报表附注中予予以说明。在在确定坏账准准备的计提比比例时，企业业应当根据以以往的经验、债债务单位的实实际财务状况况和现金流量量等相关信息息予以合理估估计。由于会计准则允允许企业可以以对坏账准备备的计提比例例根据企业的的实际
7、情况自自行确定，对对于那些资产产较好，会计计核算规范的的企业来说确确实可以起到到一定的积极极作用，使财财务报告更能能真实的反映映企业财务状状况和经营成成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。（二）短期投资资减值准备会计准则规定，企企业在运用短短期投资成本本与市价孰低低时，可以根根据其具体情情况，分别采采用按投资总总体、投资类类别或单项投投资计提跌价价准备，如果果某项短期投投资比较重大大(如占整个短短期投资10%及以上)，应按单项项投资为基础础计算并确定定计提的跌价价准备。由于准则规定企企业可以根据据具体情况，分分别采用按投投
8、资总体、投投资类别或单单项投资计提提跌价准备，给给了一些企业业灵活选择的的空间，使部部分企业通过过对计提方法法的选择总体、类别别和单项，达达到左右利润润的目的。例例如，投资类类别分A、B、C等多种类别别，其中A分a1、a2两种，B分b1、b2两种，C分c1、c2两种。期末末对各项投资资进行成本与与市价孰低计计价，各项投投资跌价损益益如：a1为-200元，a2为200元,A类合计互为为抵消；b1为-300元,b2为200元,B类合计为-100元；c1为400元,c2为-200元，C类合计为200元。分别按按三种不同方方法计算如：单项计提的的跌价损益为为：a1+b11+c2=-700；分类计提提的
9、跌价损益益为：A+B+CC=-1000；总体计提提的跌价损益益为：A+B+CC=-1000。（三）长期投资资减值准备投资准则要求，企企业应当定期期对长期投资资的账面价值值逐项进行检检查，至少于于每年年末检检查一次。如如果由于市价价持续下跌或或被投资单位位经营状况变变化等原因导导致其可收回回金额低于投投资的账面价价值，应将可可收回金额低低于长期投资资账面价值的的差额，确认认为当期投资资损失。企业业持有的长期期投资有的有有市价，有的的没有市价，对对持有的长期期投资是否计计提减值准备备，可以根据下列迹象象判断。对有市价的长期期投资可以根根据下列迹象象判断是否应应当计提减值值准备：市价价持续2年低于账
10、面面价值；该项项投资暂停交交易1年或1年以上；被被投资单位当当年发生严重重亏损；被投投资单位持续2年发生亏损损；被投资单单位进行清理理整顿、清算算或出现其他他不能持续经经营的迹象。对无市价的长期期投资可以根根据下列迹象象判断是否应应当计提减值值准备：影响响被投资单位位经营的政治治或法律环境境的变化，如如税收、贸易易等法规的颁颁布或修订，可可能导致被投投资单位出现现巨额亏损；被投资单位位所供应的商商品或提供的的劳务因产品品过时或消费费者偏好改变变而使市场的的需求发生变变化，从而导导致被投资单单位财务状况况发生严重恶恶化；被投资资单位所在行行业的生产技技术等发生重重大变化，被被投资单位已已失去竞争
11、能能力，从而导导致财务状况况发生严重恶恶化，如进行行清理整顿、清清算等；有证证据表明该项项投资实质上上已经不能再再给企业带来来经济利益的的其他情形。这里所说的判判断主要是要求求企业的会计计人员根据企企业的自身情情况，做出主主观的职业判判断。客观的的说，由于每每个企业实际际情况的不同同和每个会计计人员的价值值观的不通，可可能会使判断断的结果有所所偏差，这也也是在所难免免的。但是，有有某些企业却却利用这个空空子为达到自自身目的，对对资产减值在在提与不提之之间随意判断断。另外，从会计处处理的角度上上看，长期投投资有成本法法和损益法两两种。一般情情况下，投资资企业对被投投资单位无控控制、无共同同控制且
12、无重重大影响的，长长期股权投资资应采用成本本法核算；对对被投资单位位具有控制、共共同控制或重重大影响的，长长期股权投资资应采用权益益法核算（一一般情况下投投资比例不低低于20即可采用用权益法）。权权益法要求投投资企业对被被投资单位的的当期损益要要计入当期的的投资收益（投资损失失为负表示），因因此部分企业业就根据自身身的利益对被被投资企业的的投资比例在在20上下随意意变动，以致致达到控制利利润的目的。（四）存货跌价价准备存货准则规定，存存货跌价准备备应按单个存存货项目的成成本与可变现现净值计量，如如果某些存货货具有类似用用途并与在同同一地区生产产和销售的产产品系列相关关，且实际上上难以将其与与该
13、产品系列列的其他项目目区别开来进进行估价的存存货，可以合合并计量成本本与可变现净净值；对于数数量繁多、单单价较低的存存货，可以按按存货类别计计量成本与可可变现净值。当存在下列情况况之一时，应应当计提存货货跌价准备：市价持续下下跌，并且在在可预见的未未来无回升的的希望；企业业使用该项原原材料生产的的产品的成本本大于产品的的销售价格；企业因产品品更新换代，原原有库存原材材料已不适应应新产品的需需要，而该原原材料的市场场价格又低于于其账面成本本；因企业所所提供的商品品或劳务过时时或消费者偏偏好改变而使使市场的需求求发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌；其他足以证证明该项存货货实质上已经经发生减值的的情
14、形。当存在以下一项项或若干项情情况时，应当当将存货账面面价值全部转转入当期损益益：已霉烂变变质的存货；已过期且无无转让价值的的存货；生产产中已不再需需要，并且已已无使用价值值和转让价值值的存货；其其他足以证明明已无使用价价值和转让价价值的存货。由于准则允许企企业对存货的的跌价准备进进行单个或分分类计提，以以及对发生存存货计提情况况的判由企业业自行决定的的灵活性，又又不免给一些些企业空隙可可钻。二、相关实例说说明我们知道企业的的会计行为受受会计准则等等制度规定的的约束，但会会计准则在具具有统一性和和规范指导作作用的同时还还兼有一定的的灵活性，给给会计人员区区别不同情况况留有一定的的活动空间和和判
15、断余地，如如同一会计事事项的处理存存在多种备选选的会计方法法或可由会计计人员做出不不同的判断。准准则的灵活性性是为了让更更多的企业从从实际出发多多种会计处理理方法并存为为企业进行会会计操纵提供供了可乘之机机，有些企业业根据自身利利益的需要选选择会计方法法，操纵会计计报表。具体体的会计操纵纵行为多种多多样，现举实实例说明如下下：（一）利用资产产减值准备增增加企业利润润TCL通讯(00005422)于2003年3月29日发布了一一则关于对对公司2000年度会计报报表所反映问问题整改报告告的公告，公公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况况。其中包括括少计坏帐准准备4392万元，少计
16、计存货跌价准准备2813万元，少计计长期投资减减值准备685万元。TCL对此事件仅仅解释为会计计处理不当、会会计估计不当当以及会计信信息传递不及及时、不真实实等原因造成成的，而有关关专业人员却却有不同看法法。1999年TCL通讯亏损17984万元，如果2000年继续亏损损，则将被ST。但是会计处理理不当、会计计估计不当就有蓄意作作假之嫌。不不计或少计资资产减值准备备不仅与与会会计谨慎性原原则背道而驰驰，还反映出出上市公司依依然难以摆脱脱年末粉饰报报表的情结。而而且在当时给给投资者造成成的重大误导导，也已经构构成虚假陈述述。（二）利用资产产减值准备减减少企业利润润当然每到年报公公布时，也会会出现
17、一些形形形色色的亏亏损企业，亏亏损的原因亦亦是多种多样样。其中的原原因之一是企企业资产缩水形成的损失失。这种现象象的发生在很很大程度上是是因为企业滥滥用谨慎性原原则，设置秘秘密准备造成成的。ST鲁银（6000784）在2002年度报告中中显示每股收收益-1.07，亏损额高高达2.65亿元。实际际上鲁银投资资2002年度实现的的主营业务收收入和主营业业务利润分别别比2002年增长了24%和40%，但由于在在期末因应收收账款、委托托贷款、对外外投资等资产产方面的巨额额计提高达1亿元，使得得管理费用剧剧增。这是导导致公司巨额额亏损的主要要原因，公司司为此也带上上了ST的帽子。由由于会计制度度要求的追
18、溯溯调整公司将将2001年378万元的盈利利也调减为亏亏损2490万元，连年年的亏损使其其成为了交易易所首次实行行退市风险警警示的特别处理理的企业之一一ST鲁银。尽管管巨额计提增增加了当年的的费用，却降降低了来年的的费用。鲁银银投资2002年第一季度度的报告中显显示，公司已已经扭亏为盈盈，实现每股股利润0.03元，净利润718万元。ST天鹅（0000418）2002年年报显示示公司中期的的每股收益由由0.04元到年末的-1.15元，净利润润也从中期近近1628万元的盈利利到年末的-4.18亿元巨额亏亏损。大量坏坏账损失、存存货跌价损失失，是导致2002年亏损的重重要原因。2002年年报显示示，
19、公司的应应收款和存货货计提减值准准备高达4.5亿元，担保保损失1.39亿元。同时时由于追溯调调整，不仅让让公司三季度度报告中盈利利的2317万元变为整整个年度亏损损，也使2001年业绩也由2683万元的盈利利转为-5750万元的亏损损。不仅带上上了ST的帽子，同同样也被实行行了退市风险险警示的特别别处理*ST天鹅。另外外，在小天鹅鹅公布的2003年一季度的的季报中显示示公司已经扭扭亏为盈，净净利润为2941万元，每股股收益0.08元，较去年年同期增长约约61%。如果说银鲁投资资、小天鹅等等公司的忍痛痛瘦身为了来年的的轻装前进，似似乎还有一点点积极意义的的话，更有甚甚者则是完全全为了替大股股东买
20、单。ST轻骑在2002年年报中称称，大股东轻轻骑集团在激激烈的市场竞竞争中经营状状况持续恶化化，已经不能能偿还对公司司的关联欠款款，为充分揭揭示风险，董董事会全额计计提相应账目目坏账准备。34亿巨亏中坏坏账计提竟然然高达42亿元，不能能不令人叹为为观止。诸如此类的公司司不胜枚举。事事实证明，资资产减值准备备的计提已经经成为企业调调节利润的砝砝码，随意变变更会计政策策也成了家常常便饭。公司司根据自己的的需要利用一一些政策达到到自身的目的的，其实最终终的受害者仍仍然是投资者者。一些企业业对于由此产产生的重大会会计差错也只只是在公告里里的某个角落落轻描淡写一一笔带过而已已。例如小天天鹅公司2002年
21、年度报告告中这样显示示由于发生漏漏计2001年度营业费费用的重大会会计差错而追追溯调减2001年度净利润8524万元等等类似内内容。三、对资产减值值准备问题的的几点思考应该说，资产减减值准备的影影响只是使企企业潜在的问问题进行了曝曝光，其实质质原因是多方方面的。从现现阶段实际情情况看，我认认为当务之急急是做好以下下几方面工作作：（一）内部会计计控制制度有有待完善会计控制不仅具具有规范企业业会计行为，保保证会计资料料真实、完整整，防止并及及时发现、纠纠正错误及舞舞弊行为等作作用，更重要要的是对于提提升现代企业业管理水平，实实现企业经营营目标具有重重要的作用。财财政部在2001年6月颁布了内内部会
22、计控制制规范-基本规范(试行)（以下简简称基本规范范），基本规规范的内部会会计控制的内内容主要包括括：货币资金金、实物资产产、对外投资资、工程项目目、采购与付付款、筹资、销销售与收款、成成本费用、担担保等经济业业务的会计控控制。规范除除了对货币资金有细则规定定外，对其他他各项经济业业务的会计控控制仅就方法法和检查做了了基本规定，使使法律制度出出现了真空段段。（二）会计人员员提高自身职职业道德，严严格自律性管管理会计人员职业道道德是指会计计人员在从事事会计职业活活动中所遵循循的会计职业业行为规范。会会计人员不仅仅要精通业务务，胜任工作作，更重要的的是保证会计计信息的真实实、可靠，对对需要反映的的
23、经济业务的的判断和表达达，应当基于于客观的立场场，以客观事事实为依据，实实事求是，严严格做到有所为有所所不为。现实的会会计实务中，业业务素质、本本位利益等诸诸多方面的原原因使会计人人员对外提供供的会计信息息严重失真，可可见加强会计计职业道德建建设和自律性性管理迫在眉眉睫。（三）解决一一股独大的问题完善企业法人治治理结构，解解决一股独大的问题，也也是亟待解决决的一个现实实问题。控股股大股东经常常利用关联交交易，拖欠上上市公司巨额额资金，侵占占上市公司资资产，而结果果往往是伤害害中小股东利利益，并最终终影响公司的的正常运行和和持续发展。（四）建立健全全相关法律法法规，强化相相关主体的法法律责任目前
24、一些企业利利用会计手段段调节会计数数据的行为，不不仅丧失了企企业的诚信，而而且也使的会会计的信誉备备受挑战。正正是由于当前前会计制度的的不完善，致致使这种行为为也只是合法不合理。再有，法法律规章制度度的另一意义义并不仅在于于其被实施的的频率，而是是它的威慑作作用。对于参参加会计资料料造假的相关关违法主体，不不仅要明确其其法律责任，还还要提高法律律责任的威慑慑程度。我国国目前企业会会计数据失真真问题的日益益严重与其法法律责任的威威慑效果低下下有着极大的的关系。只有有做到有章可可循，有法可可依，执法必必严才能真正正规范企业会会计的行为，打打击利用会计计手段造假的的行为，保证证一些企业在在正常运作，
25、维维护公众利益益。结论会计信息失真，原原因是多方面面的，其中会会计要素确认认和计量缺乏乏可靠性是影影响会计信息息真实性的主主要原因之一一，使得会计计报表中反映映的资产账面面价值严重背背离资产实际际价值，资产产虚增，利润润虚增，许多多企业虚赢实实亏，造成会会计信息缺乏乏客观真实性性。企业会会计制度对对各项资产减减值准备的计计提只做了原原则上的规定定，对于计提提方法、计提提比例的确定定，都由企业业自行根据具具体情况而定定，对各项资资产减值的确确认条件有的的也只作了笼笼统的说明，需需要会计人员员根据各项资资产的市场价价格、获利能能力等情况做做出判断，操操作性不强。在在计提资产减减值准备时，资资产减值
26、的计计量标准有现现行市价、可可收回金额、可可变现净值等等。由于计提提减值准备中中这些不确定定性因素的存存在，因此在在计提资产减减值准备时，一一方面给予了了会计人员较较大的职业判判断空间，又又使得资产减减值准备的计计提具有一定定的主观性和和不确定性，给给企业利润操操纵提供了便便利。企业计计提资产减值值准备时利用用不确定性因因素以及企企业会计制度度给予企业业的自主权，把把计提资产减减值准备作为为调节各期利利润的一个“蓄水池”，根据企业业各期实现利利润的情况，多多提、少提或或是不提资产产减值准备，甚甚至冲回资产产减值准备，调调节各期资产产账面价值和和利润。这就就造成了企业业利润均衡的的一种假象，使使
27、会计信息不不再真实可靠靠。所以这一问题题不能不引起起重视。参 考 文 献献 1、企业会计计准则，中中华人民共和和国财政部，2006年2月2、中国国企业会计制制度，中信信出版社3、中国国企业会计制制度（增补版版），中信信出版社，2003年8月4、怎么么查账与调账账/新企业会计计制度丛书，机机械工业出版版社5、会计计核算的客观观误差因素及及提高财务报报告质量的研研究，财会会研究，2001年6、会计计信息质量:相关性和可靠靠性的两难选选择，会计计研究，1999年7、企业业会计准则2006，中国经经济出版社，2006年8、国际际财务报告准准则简介及与与中国会计准准则比较，人人民出版社9、中国国企业会计准准则实务全书书，机械工工业出版社，作作者于小镭10、22006企业会计准准则讲解，东东北财经大学学出版社，2006年