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1、第三节债权债债务的发生和和结算一、应收及预付付款项按企业会计准则则应用指指南的规定，可可将应收及预预付款项分为为应收票据、应应收账款、预预付账款及其其他应收款等等项目。（一）应收票据据概述1.应收票据的的分类商业汇票按承兑兑人不同，可可分为银行承承兑汇票和商商业承兑汇票票两种；商业业汇票按是否否计息可分为为带息商业汇汇票和不带息息商业汇票。2.应收票据的的计价我国企业会计准准则规定，企企业收到应收收票据，不论论是否带息，均均按应收票据据票面价值进进行初始计量量，但对于带带息的应收票票据，应于期期末（指年末末）按应收票票据票面价值值和票面利率率计提应收利利息，计提的的应收利息应应增加应收票票据的
2、账面价价值。3.应收票据的的账户设置应收票据到期时时若债务人无无力支付的，应应转为“应收收账款”进行行管理。借：应收票据贷：财务费用借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款款的计量应收账款的内容容主要包括企企业销售商品品、产品、提提供劳务的价价款、增值税税及代客户垫垫付的运杂费费、包装费等等。1.应收账款的的初始计量我国的企业会会计准则规规定，企业应应收账款的入入账价值，应应当采用总价价法进行确认认、计量。总总价法是以销销售商品的实实际售价，作作为应收账款款的入账价值值，也即应收收账款的入账账价值中包含含着现金折扣扣。现金折扣扣只有客户在在折扣期内支支付货款时，才才予以确认，销销货方把给予予客户
3、的现金金折扣视作融融资费用，在在会计上借记记“财务费用用”。2.应收账款的的账务处理为了核算和监督督应收账款的的发生和收回回的情况，企企业应设置“应应收账款”账账户，应收账账款应按购货货单位设置明明细账，进行行明细核算。（1）应收账款款发生时的计计量【例l0-200】长江公司司是一般纳税税人（下同），2009年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为l个月，货已发出。正确答案借：应收账款江明公司 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）应收收账款收回的的核算应收账款收回后后，应及时入入账
4、，冲减原原应收账款的的账面价值。【例l0一211】20099年10月88日，长江公公司收到20009年9月月8日赊销给给江明公司的的甲产品的销销货款2344 000元元，存入银行行。其会计分分录为：正确答案借：银行存款 234 000贷：应收账款江明公司 234 000（三）预付付账款1.账户设置预付账款是企业业为了购买所所需物质或为为了接受劳务务而按照购货货合同规定提提前预付给供供应单位的款款项，它属于于企业的短期期债权。为了了加强对预付付账款的核算算和监督，应应设置“预付付账款”账户户进行核算，其其明细账应按按供货方或提提供服务的单单位设户。2.预付账款的的账务处理【例l0-222】200
5、99年9月200日，长江公公司为采购紧紧俏的A材料料，按合同规规定以银行存存款预付2000 0000元给江明公公司。其会计计分录为：正确答案借：预付账款江明公司 200 000贷：银行存款 200 000【例l0-23】20009年100月15日，长长江公司收到到江明公司发发来的A材料料5 0000千克，每千千克35元，增增值税29 750元，材材料已收到并并验收入库。【分析】无论实实际结算金额额是大于还是是小于原先的的预付账款，均均应将实际收收到的原材料料的价税款全全部冲减“预预付账款”账账户。借：原材料A材料 l775 0000应交税费应应交增值税（进进项税额） 29 7550贷：预付账款
6、江明公司司2044 750【例l0一244】20099年10月220日，长江江公司开出汇汇兑凭证，将将4 7500元货款补付付给江明公司司。其会计分分录为：借：预付账款江明公司司 44 750贷：银行存款 44 750【注意】对于预预付账款业务务不多的企业业，也可以不不设置“预付付账款”账户户，而将预付付账款并入“应应付账款”账账户进行核算算，整个核算算方法与“预预付账款”的的核算方法一一样，仅仅是是换了一个账账户而已，但但在编制会计计报表时，仍仍然要将“预预付账款”和和“应付账款款”的金额分分开报告。（四）其他应收收款1.其他应收款款的核算范围围其他应收款的内内容主要包括括不设置“备备用金”
7、账户户的企业拨出出的备用金、应应收的各种赔赔款、罚款，应应收出租包装装物租金，存存出保证金（如如租入包装物物所支付的押押金），应向向职工收取的的各种垫付款款项，已不符符合预付账款款性质而按规规定转入的预预付账款以及及其他不属于于上述各项的的其他各种应应收、暂付款款项。2.账户设置企业的各种其他他应收款是通通过“其他应应收款”账户户进行核算和和监督的，本本账户可按对对方单位（或或个人）进行行明细核算。3.其他应收款款的计量【例l0-255】20099年12月220 日，长长江公司采购购员王亚明因因业务需要到到杭州出差，经经领导同意向向财会部门预预借差旅费33 000元元，以现金支支付。其会计计分
8、录如下：正确答案借：其他应收款备用金（王亚明） 3 000贷：库存现金 3 000【例l0-26】 22009年112月28 日，长江公公司采购员王王亚明出差回回来，报销差差旅费3 2200元，经经审核无误同同意报销，同同时补付现金金200元。其其会计分录如如下：借：管理费用差旅费 33 200贷：其他应收款款备用金金（王亚明） 3 000库存现金 2000（五）应收款项项减值的计量量1.应收款项减减值的确认在资产负债表日日，企业应对对应收款项期期末的账面价价值进行检查查，对有确凿凿证据表明确确实无法收回回或收回可能能性不大的应应收账款，如如债务人破产产、资不抵债债等，而使应应收款项发生生减值
9、的，应应将应收款项项的账面价值值减至预计未未来现金流量量现值。企业的应收款项项符合下列条条件之一的，应应确认为坏账账：（1）债务人死死亡，以其遗遗产清偿后仍仍然无法收回回的部分；（2）债务人破破产，以其破破产财产清偿偿后仍然无法法收回的部分分；（3）债务人较较长时期内（33年以上）未未履行其清偿偿义务，并有有足够的证明明表明无法收收回或收回的的可能性极小小。在资产负债表日日，企业一般般应对的“应应收账款”、“应应收票据”、“其其他应收款”、“长长期应收款”等等进行减值测测试，计提减减值准备。2.计提坏账准准备时应注意意的事项（1）除有确凿凿证据表明该该项应收款项项不能收回或或收回的可能能性不大
10、外，下下列情况一般般不能全额计计提坏账准备备：第一，当年发生生的应收款项项；第二，计划对应应收款项进行行重组；第三，与关联方方发生的应收收款项；第四，其他已经经逾期但无确确凿证据表明明不能收回的的应收款项。（2）企业的预预付账款，如如确实收不回回来时，应将将其先转入“其其他应收款”后后，再按规定定计提坏账准准备。借：其他应收款款贷：预付账款（3）“应收票票据”由于其其在到期日之之前收不回来来的风险较小小，所以一般般不用计提坏坏账准备。对对于到期收不不回来的“应应收票据”应应先转为“应应收账款”后后，再按照规规定计提坏账账准备。借：应收账款贷：应收票据3.计提坏账准准备的方法我国企业会计准准则规
11、定企业业应采用备抵抵法计提坏账账准备。备抵抵法，是指按按期估计坏账账损失，形成成坏账准备，当当某一应收款款项的全部或或部分被确认认为坏账，发发生减值时，应应根据其减值值额计提坏账账准备。4.账户设置计提减值准备时时通过“资产产减值损失”和和“坏账准备备”账户进行行核算。“坏账准备”账账户核算企业业各项应收款款项所计提的的坏账准备。“坏坏账准备”账账户可按应收收款项的类别别进行明细核核算。该账户户期末贷方余余额，反映企企业已计提但但尚未转销的的坏账准备。“资产减值损失失”账户，反反映预提的坏坏账损失额。5.坏账准备的的计提估计坏账损失的的方法目前有有应收款项余余额百分比法法、账龄分析析法和销货百
12、百分比法三种种。应收款项余额百百分比法，是是在每个年末末根据年末应应收账款的账账户余额和估估计的坏账损损失率，估计计坏账损失并并计提坏账准准备的一种方方法。其具体体核算步骤如如下：（1）首次计提提坏账准备的的计算公式：当期应计提的坏坏账准备=期期末应收款项项余额坏账账准备计提率率（2）以后计提提坏账准备的的计算公式：第一，当期末应应收款项账户户余额估计计坏账损失率率“坏账准准备”账户余余额时：当期应计提的坏坏账准备=期期末应收款项项账户余额估计坏账损损失率一“坏坏账准备”账账户余额第二，当期末应应收款项账户户余额估计计坏账损失率率“坏账准准备”账户余余额时：当期应转回的坏坏账准备=“坏坏账准备
13、”账账户余额一期期末应收款项项账户余额估计坏账损损失率【例l0-277】 20007年12月月31日，长长江公司采用用应收款项余余额百分比法法计提坏账准准备，20007年年末应应收账款余额额为800万万元，坏账损损失率为6%。假设坏账账准备账户在在2007年年年初余额为为零。正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007年年末首次计提坏账准备额=8006%=48（万元）借：资产减值损失坏账损失480 000贷：坏账准备480 000【例l0-28】接上上例，20008年发生坏坏账损失500万元，该年年年末应收账账款余额为7700万元，坏坏账损失率为为7%。【分析】这是一一笔
14、坏账发生生的处理以及及坏账准备二二次计提业务务。其相关分分录如下：（1）20088年发生坏账账损失50万万元时：借：坏账准备5000 0000贷：应收账款公司司5500 0000（2）坏账准备备第二次计提提时：2008年年末末计提坏账准准备前该账户户的贷方余额额=48550=一2（万万元）2008年年末末应有的坏账账准备额=77007%=49（万万元）2008年年末末应补提坏账账准备=499一（一2）=51（万元元）借：资产减值损损失坏账账损失 5510 0000贷：坏账准备 5510 0000二、应付账款应付账款是指企企业因购买材材料物资、商商品或接受劳劳务供应等经经营活动而产产生的应支付付
15、给供应商的的款项。它是是因为买卖双双方在购销活活动中实际取取得货物和支支付款项的时时间不一致所所造成的。（一）账户的设设置企业应设置“应应付账款”账账户，核算应应付账款的发发生、偿还、转转销等情况。本本账户一般按按债权人设置置明细账户进进行明细核算算。（二）账务处理理1.发生应付账账款的计量【例l0-299】20099年12月11日，长江公公司从昌和公公司购入一批批甲材料，货货款200 000元，增增值税34 000元，对对方代垫运费费1 0000元，发票账账单及运输发发票均已收到到。材料已运运到并验收入入库（该公司司材料按实际际成本计价），款款项尚未支付付。长江公司司有关会计分分录如下：正确
16、答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.偿还应付账账款的计量【例l0-300】长江公司司于l2月99日，通过光光大银行以银银行存款支付付昌和公司货货款235 000元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000二、应付账款应付账款是指企企业因购买材材料物资、商商品或接受劳劳务供应等经经营活动而产产生的应支付付给供应商的的款项。它是是因为买卖双双方在购销活活动中实际取取得货物和支支付款项的时时间不一致所所造成的。（一）账户的设设置企业应设置“应应付账款”账账户，核算应应付账款的发发生、偿
17、还、转转销等情况。本本账户一般按按债权人设置置明细账户进进行明细核算算。（二）账务处理理1.发生应付账账款的计量【例l0一299】20099年12月11日，长江公公司从昌和公公司购入一批批甲材料，货货款200 000元，增增值税34 000元，对对方代垫运费费1 0000元，发票账账单及运输发发票均已收到到。材料已运运到并验收入入库（该公司司材料按实际际成本计价），款款项尚未支付付。长江公司司有关会计分分录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.偿还应付账账款的计量【例l0一300】长江公司司于l2月99日，
18、通过光光大银行以银银行存款支付付昌和公司货货款235 000元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000三、应付职工薪薪酬职工薪酬，是指指企业为获得得职工提供的的服务而给予予各种形式的的报酬以及其其他相关支出出。包括企业业为职工在职职期间和离职职后提供的全全部货币性薪薪酬和非货币币性福利。提提供给职工配配偶、子女或或其他被赡养养人的福利等等，也属于职职工薪酬。（一）账户设置置企业根据有关规规定应付给职职工的各种薪薪酬，包括职职工工资、奖奖金、津贴和和补贴、职工工福利费等应应通过“应付付职工薪酬”科科目进行核算算。生产工人工资：生产成本车间管理人员工工资：制造
19、费费用管理部门人员工工资：管理费费用销售部门人员工工资：销售费费用（二）账务处理理【例l0-311】20099年12月331日，黄河河公司l2月月份发生应付付工资53万万元，根据本本月份“工资资费用分配表表”，汇总资资料为：直接接生产A产品品工人的工资资16万元，直直接生产B产产品工人的工工资15万元元；车间管理理人员工资44万元；公司司管理部门人人员工资8万万元；公司销销售部门人员员工资l0万万元。“工资资费用分配表表”如表l002所示。表102工资费用用分配表2009年l22月份单位：元元项 目A产品直接工人人工资B产品直接工人人工资车间管理人员工工资公司管理人员工工资销售部门人员工工资合
20、 计生产成本基基本生产成本本160 0000150 0000310 0000制造费用40 00040 000管理费用80 00080 000销售费用100 0000100 0000合 计160 0000150 000040 00080 000100 0000530 0000正确答案根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）160 000（B产品）150 000制造费用人工费40 000管理费用人工费80 000销售费用人工费 100 000贷：应付职工薪酬工资530 000【例l0一322】20100年1月122日，黄河公公司根据上月月份的“工资资单”中的实实发
21、工资总额额，开出现金金支票从工行行提取现金5530 0000元备发上上月的工资。正确答案借：库存现金530 000贷：银行存款工行 530 000【例l0333】20100年1月122 日，黄河河公司根据工工资单，以现现金发放上月月的工资。工工资单如表ll03所示示。表103工 资 单2009年122月金额单位位：元奖金津贴补贴缺勤扣款代垫、代扣款项项姓名计时工资计件工资综合单项岗位津贴煤气补贴事假病假应付工资个人自交医保22%个人自交住房公公积金实发工资张晖80040010050201 330261331 17l夏莉800100509501995836杨柳900200501 15023115
22、1 012合计1898201645008618059330214108 85090530 000010 60053 000466 4000正确答案根据职工签领的工资单作如下会计分录：借：应付职工薪酬工资530 000贷：库存现金 466 400其他应付款医药保险费 l0 600住房公积金 53 000例（单选）：某某公司本月应应付职工工资资共计60 000元，其其中生产工人人工资50 000元。车车间管理人员员工资4 0000元，企企业行政管理理人员工资66 000元元，其在分配配时，应作的的会计分录为为（ ）。A.借：应付职职工薪酬60 0000贷：库存现金 60 0000B.借：应付职职工
23、薪酬60 0000贷：生产成本 60 0000C.借：应付职职工薪酬60 0000贷：生产成本 50 0000制造费用 44 000管理费用 66 000D.借：生产成成本50 0000制造费用 4 0000管理费用 6 0000贷：应付职工薪薪酬60 0000正确答案D四、应交税费应交税费是指企企业在生产经经营过程中产产生的，按照照税法规定计计算应向国家家交纳的各种种税费。需要特别注意的的是，企业应应交纳的印花花税、耕地占占用税、契税税、车辆购置置税等一般不不需要预计应应交数的各种种税费，不必必通过“应交交税费”账户户核算。（一）应交增值值税的账务处处理1.进项税额的的账务处理“应交增值税进
24、项税额额”的账务处处理，见本章章原材料采购购的核算。2.销项税额的的账务处理【例l0一344】20099年12月55日，黄河公公司向兴隆公公司开出增值值税发票，销销售A产品660件，销售售单价3 5500元；销销售8产品330件，销售售单价5 5500元；增增值税税率117%；货已已发出，货款款已收存入工工行。长江公公司根据增值值税发票记账账联作如下分分录：正确答案借：银行存款438 750贷：主营业务收入 375 000应交税费应交增值税（销项税额） 63 7503.进项税额转转出的账务处处理【例l0一355】20099年12月110日，黄河河公司自建88号办公大楼楼，领用丙材材料50吨，进
25、进货单价5000元，增值值税进项税额额4 2500元，材料已已发出。有关关账务处理如如下：正确答案错借：在建工程8号办公公大楼29 250贷：原材料丙材料 225 0000应交税费应应交增值税（进进项税额转出出）4 2550（二）应交营业业税的账务处处理营业税是对在我我国境内提供供应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产的单位和和个人征收的的一种流转税税。营业税对对营业额全额额征税。营业业税是价内税税。1.账户设置企业缴纳的营业业税通过“营营业税金及附附加”账户核核算。该账户户核算企业经经营活动发生生的营业税、消消费税、城市市维护建设税税、资源税和和教育费附加加等相关税费费。（1）以提供应应税
26、劳务为主主营业务的企企业，计算应应交的营业税税计入“营业业税金及附加加”账户。（2）销售不动动产（处置固固定资产），计计算应交的营营业税，计入入“固定资产产清理”账户户。（3）转让无形形资产计算应应交营业税，作作为转让的无无形资产净损损失。但要注意的是企企业的房产税税、车船税、土土地使用税、印印花税等四税税在“管理费费用”科目列列支。2.账务处理【例l0一366】合肥汽车车运输公司22009年112月份取得得运输业务营营运收入2 000 0000元，款款项已全部存存入银行。适适用的营业税税税率为3%。正确答案应交营业税额=2 000 0003%=60 000（元）借：营业税金及附加60 000
27、贷：应交税费应交营业税60 000下月l5日前实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税60 000贷：银行存款银行60 000五、借款（一）账户设置置1.“短期借款款”账户“短期借款”账账户核算企业业向银行或其其他金融机构构等借入的期期限在1年以以下（含1年年）的各种借借款。本账户户可按借款种种类、贷款人人和币种进行行明细核算。2.“长期借款款”账户“长期借款”账账户核算企业业向银行或其其他金融机构构借人的期限限在1年以上上（不含l年年）的各项借借款。本账户户可按贷款单单位和贷款种种类，分别“本本金”、“利利息调整”等等进行明细核核算。本账户户按照开户银银行设置明细细账。3.“应付利息息”账户
28、“应付利息”账账户核算企业业按照合同约约定应支付的的利息，如分分期付息到期期还本的长期期借款等应支支付的利息。本本账户可按存存款人或债权权人进行明细细核算。4.“财务费用用”账户“财务费用”账账户核算企业业为筹集生产产经营所需资资金等而发生生的筹资费用用，包括利息息支出（减利利息收入）以以及相关的手手续费、企业业发生的现金金折扣或收到到的现金折扣扣等。期末，应应将“财务费费用”账户余余额转入“本本年利润”账账户，结转后后“财务费用用”账户无余余额。本账户户可按费用项项目进行明细细核算。（二）短期借款款的账务处理理1.短期借款利利息的计算短期借款利息一一般按单利计计算。其计算算公式如下：短期借款
29、利息=借款本金借款期限借款利率企业短期借款利利息的结算支支付方法有如如下三种：（1）按月计算算并支付：实实际支付利息息时，借记“财财务费用”或或“在建工程程”等账户，贷贷记“银行存存款”账户。（2）按月预提提、按季支付付：（3）利息在借借款到期时连连本带利一并并支付，利息息金额小可以以不计提：借：财务费用短期借款贷：银行存款2.短期借款的的账务处理【例l0一377】20099年12月11日，长江公公司因资金周周转困难，从从光大银行取取得一笔为期期6个月的临临时借款2000 0000元，款收存存银行，月利利率为6%oo。借款利息息于20100年5月311日到期时连连本带利一并并归还，根据据借款合
30、同、借借款、还款单单据编制短期期借款的取得得和本息归还还的会计分录录。正确答案（1）2009年12月1日，取得短期借款200 000元时：借：银行存款200 000贷：短期借款临时借款200 000（2）2010年5月31日，到期归还本息时：借款到期应付的6个月的利息=200 00066=7 200（元）到期应归还的借款本息和=200 000+7 200=207 200（元）因为利息额较小，所以不需要预提利息。借：短期借款临时借款 200 000财务费用利息支出 7 200贷：银行存款 207 200（三）长期借款款的账务处理理【例l0一388】20099年1月1日日，长江公司司从建行取得得一
31、笔为期两两年的借款5500万元，款款收存银行，年年利率为7%，该借款用用于1号仓库库的基建工程程，借款利息息按年支付，借借款本金到期期后一次还本本。借款取得得的会计分录录如下：正确答案借：银行存款建设银行5 000 000贷：长期借款 5 000 000【例l0一399】20099年12月331日，长江江公司收到建建行的计息单单。经核查该该笔借款从借借到之日起一一次性全部投投入在建工程程。正确答案借：在建工程350 000贷：银行存款350 000【例l0一400】20100年12月331日，长江江公司收到建建行的计息单单。经核查该该笔借款所投投资的在建工工程，已于22009年112月31日日竣工验收，并并交付使用。正确答案借：财务费用利息350 000贷：银行存款 350 000【例l0一411】20100年l2月331日，长江江公司开出转转账支票，归归还建行长期期借款5000万元。正确答案借：长期借款5 000 000贷：银行存款 5 000 000