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1、证券投资基金会会计核算业务务指引一、总 则（一）为了规范范证券投资基基金（以下简简称“基金”）的会计核核算，真实、完完整地提供会会计信息，根根据会计法法、证券券投资基金法法、企业会计准准则及国家其他他有关法律和和法规，制定定本指引。（二）基金持有有的金融资产产和承担金融融负债通常分分类为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产和和金融负债。（三）基金管理理人和基金托托管人对所管管理、托管的的基金应当以以基金为会计计核算主体，单单独建账、独独立核算，单单独编制财务务会计报告。不不同基金之间间在名册登记记、账户设置置、资金划拨拨、账簿记录录等方面应当当相互独立。（四）基金管理理人和基金
2、托托管人进行基基金会计确认认、计量和报报告应以权责责发生制为基基础，并遵循循实质重于形形式原则、重重要性原则、谨谨慎性原则和和及时性原则则，确保对外外提供的财务务会计报告的的信息真实、可可靠、完整、相相关、明晰及及可比。（五）本指引中中的会计科目目编号，供填填制会计凭证证、登记会计计账簿、查阅阅会计账目、采采用会计软件件系统参考，基基金管理人和和基金托管人人可结合实际际情况自行确确定会计科目目编号。（六）基金管理理人和基金托托管人应按本本指引的规定设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计核算要求和和会计报表指指标汇总，以以及对外提供供统一的财务务会计报告的的前提下，可可以根据实际际情况自行增增
3、设、分拆或或合并会计科科目。对不存存在的交易或或者事项，可可不设置相关关科目。对于明细科目，在在不违反统一一会计核算要要求的前提下下，基金管理理人和基金托托管人可以根根据需要自行行确定。（七）基金的会会计年度为11月1日起至至12月311日止，基金金首期年度会会计报表的编编制期间从基基金合同生效效日起至相关关年度的122月31日止止，基金末期期年度会计报报表的编制期期间从相关年年度的1月11日起至基金金合同终止日日止。（八）基金财务务会计报告分分为年度、半半年度、季度度和月度财务务会计报告。季季度、月度财财务会计报告告通常仅指会会计报表，国国家统一的会会计制度另有有规定的除外外。半年度、年年度
4、财务会计计报告至少应应披露会计报报表和会计报报表附注的内内容。（九）财务会计计报告包括会会计报表、会会计报表附注注和其他应当当在财务会计计报告中披露露的相关信息息和资料。会会计报表至少少应包括资产产负债表、利利润表和所有有者权益（基基金净值）变变动表。编报报的会计报表表，一般以人人民币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”。会计报表表附注至少应应披露重要会会计政策和会会计估计、会会计政策和会会计估计变更更以及差错更更正的说明、报报表重要项目目的说明和关关联方关系及及其交易等内内容。关联方方关系及其交交易应披露基基金与基金管管理人、基金金托管人、能能够控制或对对基金管理人人施加重大影影响的股东
5、等等关联方在报报告期内存在在的关系与交交易等。（十）向外提供供的基金财务务会计报告应应依次编定页页数，加具封封面，装订成成册，加盖公公章。封面应应注明：基金金管理人和基基金托管人名名称、基金名名称、基金合合同生效日期期、报告所属属年度、月份份、送出日期期等，并由基基金管理人单单位负责人和和主管会计工工作的负责人人、会计机构构负责人（会会计主管）签签名并盖章。（十一）除特别别规定外，对对基金未分配配利润的未实实现部分，包包括基金经营营活动产生的的未实现收益益，以及基金金份额交易产产生的未实现现平准金，不不得进行分配配。（十二）基金管管理人与基金金托管人应按按各自职责完完整保存基金金的会计凭证证、
6、会计账簿簿、财务会计计报告等会计计档案。在确确保基金会计计档案安全、可可靠保存的前前提下，基金金会计档案可可采用纸、磁磁、光盘等方方便实用、易易于保管的介介质保存。合合同、发票等等具有法律效效力的原始凭凭证，应保存存纸质档案。（十三）本指指引自20007年7月月1日起实施施，如财政部部等有关部门门对证券投资资基金会计核核算另有具体体规定，从其其规定。二、会会计科目顺序号编 号会计科目名称一、资产类11002银行存款21021结算备付金31031存出保证金41102股票投资51103债券投资61104资产支持证券投投资71105基金投资81106权证投资91202买入返售金融资资产101203应
7、收股利111204应收利息121207应收申购款131221其他应收款141501待摊费用二、负债类152001短期借款162101交易性金融负债债172202卖出回购金融资资产款182203应付赎回款192204应付赎回费202206应付管理人报酬酬212207应付托管费222208应付销售服务费费232209应付交易费用242221应交税费252231应付利息262232应付利润272241其他应付款282501预提费用三、共同类293003证券清算款303101远期投资313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期项目四、所有者权益益类344001实收基金354011损益
8、平准金364103本期利润374104利润分配五、损益类386011利息收入396101公允价值变动损损益406111投资收益416302其他收入426403管理人报酬436404托管费446406销售服务费456407交易费用466411利息支出476605其他费用486901以前年度损益调调整三、主要账务处处理资产类1002 银银行存款一、本科目核算算存入银行或或其他金融机机构的各种款款项，包括活活期存款、协协议存款和定定期存款等。 二、本科目可按按存款种类等等设置“银行存款日日记账”，并根据收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。三、银行存款的的主要账务
9、处处理（一）增加银行行存款，借记记本科目，贷贷记有关科目目；减少银行行存款做相反反的会计分录录。 （二）在存款期期内逐日计提提银行存款利利息，按约定定利率确认存存款利息收入入，借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入（存存款利息收入入）”科目；实际际结息时，借借记本科目，贷贷记“应收利息”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映实际存在在银行或其他他金融机构的的款项。 1021 结结算备付金一、本科目核算算为证券交易易的资金结算算而存入证券券登记结算机机构的款项。 二、本科目可按按不同证券登登记结算机构构进行明细核核算。三、结算备付金金的主要账务务处理（一）将款项存存入证券登记记结算机构，借借记本
10、科目，贷贷记“银行存款”科目；从证证券登记结算算机构划回资资金做相反的的会计分录。（二）通过证券券交易所买卖卖证券，资金金交收日应分分别以下情况况进行账务处处理： 1如果买入证证券成交总额额大于卖出证证券成交总额额，按资金交交收日实际交交收的款项，借借记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”或本科目。2如果卖出证证券成交总额额大于买入证证券成交总额额，按资金交交收日实际收收到的款项，借借记“银行存款”或本科目，贷贷记“证券清算款款”科目。（三）逐日计提提结算备付金金的利息，借借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入（存存款利息收入入）”科目；实际际结息时，借借记“银行存款”或本科目，贷贷记“应
11、收利息”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映实际存入入证券登记结结算机构尚未未用于结算的的款项。 1031 存存出保证金一、本科目核算算因办理业务务需要存出或或交纳的各种种保证金款项项，包括日常常存出保证金金、远期存出出保证金、权权证存出保证证金等。 二、本科目可按按保证金的类类别以及存放放单位或交易易场所进行明明细核算。三、存出保证金金，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目；减减少或收回保保证金时做相相反的会计分分录。对于权权证存出保证证金等生息资资产，逐日计计提利息，借借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入（存存款利息收入入）”科目；实际际结息时，借借记“银行存款”或本科目，贷贷记“应收
12、利息”科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映实际存出出或交纳的各各种保证金余余额。1102 股股票投资一、本科目核算算股票投资的的实际成本和和价值变动（估估值增值或减减值）。二、本科目可按按股票的种类类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核核算。三、股票投资的的主要账务处处理（一）买入股票票，在交易日日按股票的公公允价值，借借记本科目（成成本），按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按应应支付的证券券清算款，贷贷记“证券清算款款”科目，按应应付的交易费费用，贷记“应付交易费用用”等科目；资资金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”、“结算备付
13、金金”等科目。（二）申购新股股，应按新股股的不同发行行方式、不同同资金结算方方式分别进行行账务处理：1通过交易所所网上申购的的，在申购当当日借记“证券清算款款（新股申购购款）”科目，贷记记“证券清算款款”科目；交收收日，按实际际交收的申购购款，借记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”或“结算备付金金”科目；申购购新股中签时时，按确认的的中签金额，借借记本科目（成成本），贷记记“证券清算款款”科目；收到到退回余款（未未中签部分），借借记“结算备付金金”等科目，贷贷记“证券清算款款”科目。老股股东网上配售售，配售数量量与金额可确确定的，其配配售日即为中中签日。2通过网下申申购的，按实实际预交的
14、申申购款，借记记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”科目。申购购新股确认日日，按实际确确认的申购新新股金额，借借记本科目（成成本），贷记记“证券清算款款”科目；如果果实际确认的的申购新股金金额小于已经经预交的申购购款的，在收收到退回余款款时，借记“银行存款”科目，贷记记“证券清算款款”科目；如果果实际确认的的申购新股金金额大于已经经预交的申购购款的，在补补付申购款时时，按支付的的金额，借记记“证券清算款款”，贷记“银行存款”等科目。3.通过市值配配售的，确认认日按确认的的中签金额，借借记本科目（成成本），贷记记“证券清算款款”科目。（三）本基金申申购、赎回EETF时，涉涉及对本科目目的账务
15、处理理，比照“基金投资”科目的相关关规定进行。如本基金为ETTF，在投资资者申购、赎赎回本基金时时，涉及对本本科目的账务务处理，比照照“实收基金”科目的相关关规定进行。（四）股票持有有期间获得股股票股利（包包括送红股和和公积金转增增股本），应应于除权除息息日，按股权权登记日持有有的股数及送送股或转增比比例，计算确确定增加的股股票数量，在在本账户“数量”栏进行记录录。因持有股股票而享有的的配股权，配配股除权日在在配股缴款截截止日之后的的，在除权日日按所配的股股数确认未流流通部分的股股票投资，与与已流通部分分分别核算。配配股除权日在在配股缴款截截止日之前的的，按照权证证的有关原则则进行核算。（五）
16、基金持有有股票期间上上市公司宣告告发放现金股股利，应于除除权除息日，借借记“应收股利”或“银行存款”、“结算备付金金”等科目，贷贷记“投资收益（股股利收益）”科目。（六）估值日对对持有的股票票估值时，如如为估值增值值，按当日与与上一日估值值增值的差额额，借记本科科目（估值增增值），贷记记“公允价值变变动损益”科目；如为为估值减值，做做相反的会计计分录。买入股票后，在在资金交收日日，若无法及及时足额完成成当日资金交交收，在保留留了该股票所所有权上几乎乎所有的风险险和报酬的情情况下，仍应应对交易日已已确认的股票票进行估值。交交收日之后，若若基金补足资资金完成交收收，继续对该该股票估值，否否则，被处
17、分分证券被处置置的，应进行行卖出被处置置证券的相关关账务处理。（七）卖出股票票，在交易日日按应收取的的证券清算款款,借记“证券清算款款”科目，按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按结结转的股票投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按应付付的交易费用用，贷记“应付交易费用用”等科目，按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（股股票投资收益益）”科目。同时时，将原计入入该卖出股票票的公允价值值变动损益转转出，借记或或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（股股票投资收益益）”科目。资金金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借
18、记“银行存款”或“结算备付金金”等科目，贷贷记“证券清算款款”科目。卖出股票的成本本按移动加权权平均法逐日日结转。四、本科目期末末借方余额，反反映基金持有有的各类股票票的公允价值值。1103 债债券投资一、对非货币市市场基金，本本科目核算债债券投资的实实际成本和价价值变动（估估值增值或减减值）；对货货币市场基金金或中国证监监会规定的特特定基金品种种，本科目核核算实际利率率摊余成本估估算的公允价价值。二、对非货币市市场基金，本本科目可按债债券的种类，分分别“成本”和“估值增值”进行明细核核算；对货币币市场基金，本本科目可按债债券的种类，分分别“面值”和“折溢价”进行明细核核算。三、债券投资的的主
19、要账务处处理（一）非货币市市场基金债券券投资的主要要账务处理1.买入债券，在在交易日按债债券的公允价价值（不含支支付价款中所所包含的应收收利息）,借借记本科目（成成本），按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按支支付价款中包包含的应收利利息（若有），借借记“应收利息”科目，按应应支付的金额额，贷记“证券清算款款”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”科目，按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费用用”等科目。资资金交收日，按按实际交收的的金额，借记记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”或“结算备付金金”科目。2.持有债券期期间，每日确确认利息收入入，按债券投投资的票面利利率计
20、算的利利息，借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入（债债券利息收入入）”科目。贴息债债视同到期一一次性还本付付息的附息债债，根据其发发行价、到期期价和发行期期限按直线法法推算内含票票面利率后，确认利息收入。如票面利率与实际利率出现重大差异，应按实际利率计算利息收入。债券派息日，按按应收利息，借借记“证券清算款款”科目，贷记记“应收利息”科目；资金金交收日，按按收到的金额额，借记“银行存款”或“结算备付金金”科目，贷记记“证券清算款款”科目。如相关法规规定定对基金收到到的债券利息息扣税的，基基金在确认债债券利息收入入、收到派息息款等业务环环节时，应考考虑适用税率率等因素。3.估值日对持持有的债券
21、估估值时，如为为估值增值，按按当日（不含含应收利息）与与上一日估值值增值的差额额，借记本科科目（估值增增值），贷记记“公允价值变变动损益”科目；如为为估值减值，做做相反的会计计分录。4.卖出债券，在在交易日按应应收或实收的的金额,借记记“证券清算款款”或“银行存款”科目，按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按结结转的债券投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按应收收或实收价款款中包含的应应收利息（若若有），贷记记“应收利息”科目，按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费用用”等科目，按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（债债券投资收
22、益益）”科目。同时时，将原计入入该卖出债券券的公允价值值变动损益转转出，借记或或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（债债券投资收益益）”。资金交收收日，按实际际交收的证券券清算款，借借记“银行存款”或“结算备付金金”等科目，贷贷记“证券清算款款”科目。卖出债券的成本本按移动加权权平均法逐日日结转。5.到期收回债债券本金和利利息（若有），按按实际收到或或应收的金额额，借记“银行存款”或“证券清算款款”等科目，按按债券投资成成本，贷记本本科目（成本本），按结转转的估值增值值或减值（若若有），贷记记或借记本科科目（估值增增值），按应应收回的债券券利息（若有有），贷记“应收利息”科
23、目，按差差额（若有），贷贷记或借记“投资收益（债债券投资收益益）”。同时，将将原计入该到到期收回债券券的公允价值值变动损益转转出，借记或或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（债债券投资收益益）”。6.可转换债券券转股时，按按可转换股票票的公允价值值，借记“股票投资（成成本）”科目，按应应收取的现金金余额返还,借记“证券清算款款”科目，按支支付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按已已计利息部分分（若有），贷贷记“应收利息”科目，按结结转的债券投投资的成本和和估值增值或或减值，贷记记本科目（成成本）和本科科目（估值增增值），按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费用用”等科
24、目，按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（债债券投资收益益）”科目。同时，将将原计入该转转换债券的公公允价值变动动损益转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（债债券投资收益益）”。资金交收日日按实际收到到的现金余额额返还，借记记“银行存款”或“结算备付金金”科目，贷记记“证券清算款款”科目。（二）货币市场场基金债券投投资的主要账账务处理1.买入债券，按按债券的面值值，借记本科科目（面值），按按支付价款中中包含的应收收利息（若有有），借记“应收利息”科目，按应应支付的金额额，贷记“证券清算款款”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”科目，按应应支付的交易易费用，
25、贷记记“应付交易费用用”等科目，按按其差额，贷贷记或借记本本科目（折溢溢价）（支付付的交易费用用，计入债券券投资账面价价值）。资金金交收日，按按实际交收的的金额，借记记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”或“结算备付金金”科目。2.持有债券期期间，每日确确认利息收入入。对贴现债债以外的其他他债券，按票票面利率计算算确定的应收收利息，借记记“应收利息”科目，按摊摊余成本和实实际利率计算算确定的利息息收入，贷记记“利息收入（债债券利息收入入）”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（折溢价价）。对贴现现债，按摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入，借记本本科目（折溢溢价），贷记记“利息收
26、入（债债券利息收入入）”科目。债券派息日，按按应收利息，借借记“证券清算款款”科目，贷记记“应收利息”科目；资金金交收日，按按收到的金额额，借记“银行存款”或“结算备付金金”科目，贷记记“证券清算款款”科目。3.卖出债券，在在交易日按应应收或实收的的金额,借记记“证券清算款款”或“银行存款”科目，按结结转的债券投投资面值和溢溢折价，贷记记本科目（面面值、折溢价价），按应收收或实收价款款中包含的应应收利息（若若有），贷记记“应收利息”科目，按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费用用”等科目，按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（债债券投资收益益）”科目（支付付的交易费用用，计入当期期损益）。资
27、资金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借记“银行存款”或“结算备付金金”等科目，贷贷记“证券清算款款”科目。4.货币市场基基金存续期间间，基金管理理人应定期计计算货币市场场基金投资组组合摊余成本本与其他可参参考公允价值值指标之间的的偏离程度，并并定期测试其其他可参考公公允价值指标标确定方法的的有效性。投投资组合的摊摊余成本与其其他可参考公公允价值指标标产生重大偏偏离的，应按按其他公允价价值指标对组组合的账面价价值进行调整整，调整差额额确认为“公允价值变变动损益”，并按其他他公允价值指指标进行后续续计量。如基基金份额净值值恢复至1元元，可恢复使使用摊余成本本法估算公允允价值。5.到期收回债债
28、券本金和利利息（若有），按按实际收到或或应收的金额额，借记“银行存款”或“证券清算款款”等科目，按按债券账面余余额，贷记本本科目（面值值、折溢价），按按应收回的债债券利息（若若有），贷记记“应收利息”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映持有各项项债券的公允允价值。1104 资资产支持证券券投资一、对非货币市市场基金，本本科目核算资资产支持证券券投资的实际际成本和价值值变动（估值值增值或减值值）；对货币币市场基金或或中国证监会会规定的特定定基金品种，本本科目核算实实际利率摊余余成本估算的的公允价值。二、对非货币市市场基金，本本科目可按资资产支持证券券投资的种类类，分别“成本”和“估值增值”进行
29、明细核核算；对货币币市场基金，本本科目可按资资产支持证券券投资的种类类，分别“面值”和“折溢价”进行明细核核算。三、资产支持证证券投资的主主要账务处理理基金取得资产支支持证券支付付的款项时，应应当区分属于于资产支持证证券投资本金金部分和证券券投资收益部部分。对非货货币市场基金金，将收到的的本金部分冲冲减本科目(成本),对对货币市场基基金，将收到到的本金部分分冲减本科目目(面值)，并并相应结转本本科目(折溢溢价)。将收收到的收益部部分冲减应计计利息（若有有）后的差额额，记入资产产支持证券利利息收入。对对资产支持证证券的付息延延期，在确定定其付息的可可能性仍很大大的情况下，可可不调整已确确认的利息
30、收收入。其他与与资产支持证证券投资相关关业务的账务务处理比照债债券投资。四、本科目期末末借方余额，反反映持有各项项资产支持证证券投资的公公允价值。1105 基基金投资一、本科目核算算基金投资的的实际成本和和价值变动（估估值增值或减减值）。二、本科目可按按基金的种类类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核核算。三、基金投资的的主要账务处处理（一）买入非上上市交易的开开放式基金，在在申购日按申申购金额，借借记“证券清算款款”科目，贷记记“银行存款”科目。在交交易日（非上上市交易的开开放式基金的的交易日为申申购成功的确确认日）按基基金的公允价价值，借记本本科目（成本本），按应付付的相关费用用，借记“
31、交易费用”科目，按应应支付或实际际支付的金额额，贷记“证券清算款款”或“银行存款”科目，按应应付的交易费费用，贷记“应付交易费用用”等科目。本基金申购ETTF时，在申申购确认日，按按基金的公允允价值，借记记本科目（成成本），按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按结结转的股票或或债券投资成成本、估值增增值或减值，贷贷记“股票投资（成成本）”或“债券投资（成成本）”，贷记或借借记“股票投资（估估值增值）”或“债券投资（估估值增值）”，按应支付付的金额，贷贷记“证券清算款款”科目，按应付付交易费用，贷贷记“应付交易费费用”科目，按其其差额，贷记记或借记“投资收益（股股票投资收益益）”或“投资
32、收益（债债券投资收益益）”科目。同时时，将原计入入该股票或债债券的公允价价值变动损益益转出，借记记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（股股票投资收益益）”或“投资收益（债债券投资收益益）”科目。资金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借记“证券清算款款”科目，贷记记“结算备付金金”或“银行存款”科目。基金转换转入时时，参照买入入基金的处理理，借记本科科目（成本）等等，贷记“证券清算款款”等科目。（二）持有基金金期间分派的的红利，应于于除息日按照照基金管理人人宣告的分红红派息比例或或每万份收益益确认红利收收益，借记“应收股利”科目，贷记记“投资收益（股股利收益）”科目。实
33、际际收到现金红红利时，借记记“结算备付金金”或“银行存款”科目，贷记记“应收股利”科目。如果果选择红利再再投资，应在在份额确认日日根据注册登登记机构确认认的金额，参参照买入基金金的账务处理理，借记本科科目（成本）等等，贷记“应收股利”科目。（三）估值日对对持有的基金金估值时，如如为估值增值值，按当日与与上一日估值值增值的差额额，借记本科科目（估值增增值），贷记记“公允价值变变动损益”科目；如为为估值减值，做做相反的会计计分录。（四）卖出基金金，在交易日日（非上市交交易的开放式式基金的交易易日为赎回成成功的确认日日）按应收或或实际收到的的金额,借记记“证券清算款款” 或“银行存款”科目，按应应付
34、的相关费费用，借记“交易费用”科目，按结结转的基金投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按应付付交易费用，贷贷记“应付交易费费用”科目，按其其差额，贷记记或借记“投资收益（基基金投资收益益）”科目。同时时，将原计入入该卖出基金金的公允价值值变动损益转转出，借记或或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（基基金投资收益益）”。本基金赎回ETTF时，在赎赎回确认日，按按股票或债券券的公允价值值，借记“股票投资（成成本）”或“债券投资（成成本）”，按应收的的金额，借记记“证券清算款款”科目，按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科
35、目，按结结转的基金投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按应付付交易费用，贷贷记“应付交易费费用”科目，按其其差额，贷记记或借记“投资收益（基基金投资收益益）”科目。同时时，将原计入入该基金的公公允价值变动动损益转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（基基金投资收益益）”。资金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借记“结算备付金金”或“银行存款”科目，贷记记“证券清算款款”等科目。卖出基金的成本本按移动加权权平均法逐日日结转。基金转换转出时时，参照卖出出基金的处理理，借记“证券清算款款”等科目，贷贷记本科目（
36、成成本）等。四、本科目期末末借方余额，反反映持有各类类基金的公允允价值。1106 权权证投资一、本科目核算算权证投资的的实际成本和和价值变动（估估值增值或减减值）。二、本科目可按按权证的种类类，分别“成本”和“估值增值“进行明细核核算。三、权证投资的的主要账务处处理（一）买入权证证，在交易日日按权证的公公允价值，借借记本科目（成成本），按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按应应支付的证券券清算款，贷贷记“证券清算款款”科目，按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费费用”等科目；资资金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借记“证券清算款款”科目，贷记记“结算备付金金”等科目。获赠权证
37、（包括括配股权证），在在除权日应按按持有的股数数及获赠比例例，计算确定定增加的权证证数量，在本本账户“数量”栏进行记录录。 (二)缴纳保保证金时，按按证券登记机机构确定的金金额，借记“存出保证金金（权证保证证金）”科目，贷记记“结算备付金金”或“银行存款”科目。之后后根据权证变变动情况进行行调整。 (三)估值日日对持有的权权证估值时，如如为估值增值值，按当日与与上一日估值值增值的差额额，借记本科科目（估值增增值），贷记记“公允价值变变动损益”科目；如为为估值减值，做做相反的会计计分录。(四)卖出权证证，在交易日日按应收金额额,借记“证券清算款款”等科目，按按应付的相关关费用，借记记“交易费用”
38、科目，按结结转的权证投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按应支支付的交易费费用，贷记“应付交易费费用”等科目，按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。同时时，将原计入入该卖出权证证的公允价值值变动损益转转出，借记或或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。资金金交收日，按按实际交收的的证券清算款款，借记“银行存款”或“结算备付金金”等科目，贷贷记“证券清算款款”科目。 (五)权证行行权1.证券结算方方式认购权证以证券券结算方式行行权时，按股股票的公允价价值，借记“股票投资”科
39、目，按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按结结转的权证投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按行权权价款及相关关费用合计，贷贷记“证券清算款款”科目，按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费费用”等科目，按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。同时时，将原计入入该权证的公公允价值变动动损益转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。认沽权证以证券券结算方式行行权时，按行行权价款及费费用的差额，借借记“证券清算款款”科目，按应应付的相关费费用，借记“交易费用”
40、科目，按结结转的权证投投资成本、估估值增值或减减值，贷记本本科目（成本本），贷记或或借记本科目目（估值增值值），按结转转的股票投资资成本、估值值增值或减值值，贷记“股票投资（成成本）”，贷记或借借记“股票投资（估估值增值）”科目，按应应支付的交易易费用，贷记记“应付交易费费用”等科目，按按认沽权证的的理论价值与与账面价值之之差（若有），贷贷记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目，按其其差额，贷记记或借记“投资收益（股股票投资收益益）”科目。同时时，将原计入入卖出股票和和原计入权证证的公允价值值变动损益转转出，借记或或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益
41、）”、“投资收益（股股票投资收益益）”科目。2.现金结算方方式权证以现金结算算方式行权时时，按确定的的金额扣减交交易费用，借借记“证券清算款款”科目，按应应付的相关费费用，借记“交易费用”科目，按结结转的权证成成本、估值增增值或减值，贷贷记本科目（成成本），贷记记或借记本科科目（估值增增值），按其其差额，贷记记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。同时时，将原计入入该权证的公公允价值变动动损益转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。(六)放弃行权权，在放弃行行权确定日，按按结转的权证证成本、估值值增值或减值值，贷记本科科目（成本），
42、贷贷记或借记本本科目（估值值增值），按按其差额，贷贷记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。同时时，将原计入入该权证的公公允价值变动动损益转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益（衍衍生工具收益益）”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映持有权证证的公允价值值。1202 买买入返售金融融资产一、本科目核算算按照返售协协议约定先买买入再按固定定价格返售的的证券等金融融资产所融出出的资金。二、本科目可按按买入返售金金融资产的类类别，分别“质押式”和“买断式”进行明细核核算。三、买入返售金金融资产的主主要账务处理理（一）基金根据据返售协议买买入证券等金金融资产，按按
43、应付或实际际支付的金额额，借记本科科目,贷记“证券清算款款”或“银行存款”等科目；资资金交收日,按实际交收收金额,借记记“证券清算款款”等科目,贷贷记“银行存款”或“结算备付金金”科目。（二）返售前，按按实际利率逐逐日计提利息息时，借记“应收利息”科目,贷记记“利息收入（买买入返售金融融资产收入）”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。（三）返售日，应应按应收或实实际收到的金金额,借记“证券清算款款”或“银行存款”等科目，按按其账面余额额，贷记本科科目和“应收利息”科目，按其其差额，贷记记“利息收入（买买入返售金融融资产收入）”科目；资金交收日，按实际收到金额，
44、借记“银行存款”或“结算备付金”科目，贷记“证券清算款”等科目。（四）发生买断断式融券业务务时，应在备备查簿中登记记约定到期应应支付的证券券净价、利息息及数量。从从事买断式融融券回购业务务，在合约到到期前，出售售或再质押相相关债券时，应应在交易日按按应收取或实实际收取的款款项，借记“证券清算款款”或“银行存款”科目，按上上述金额贷记记“交易性金融融负债”科目。买断式融券回购购期间融入的的债券派息的的，按应派息息金额，借记记“证券清算款款”科目，贷记记本科目（买买断式），实实际收到派息息金额，借记记“银行存款”或“结算备付金金”科目，贷记记“证券清算款款”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映基
45、金融出出资金的账面面价值。1203 应应收股利一、本科目核算算因股票投资资、基金投资资等应收取的的现金股利或或现金红利。二、本科目可按按被投资单位位或红利代付付机构等设置置明细账，进进行明细核算算。 三、应收股利的的主要账务处处理（一）持有股票票、基金期间间被投资单位位宣告发放现现金股利或现现金红利，在在除权除息日日，按应享有有的金额，借借记本科目，贷贷记“投资收益（股股利收益）”科目；实际际收到现金股股利或现金红红利时，借记记“银行存款”或“结算备付金金”科目，贷记记本科目。（二）持有的定定期公布每万万份收益的基基金，按最近近能够取得的的利润公告计计算红利收益益，借记本科科目，贷记“投资收益
46、（股股利收益）”科目；赎回回或红利再投投资时，借记记“银行存款”、“结算备付金金”或“基金投资”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映尚未收取取的现金股利利或现金红利利。1204 应应收利息一、本科目核算算债券投资、资资产支持证券券投资、买入入返售金融资资产、银行存存款、结算备备付金、存出出保证金等应应收取的利息息。二、本科目可按按应收利息的的种类进行明明细核算。三、应收利息的的账务处理，比比照“银行存款”、“结算备付金金”、“存出保证金金”、“债券投资”和“买入返售金金融资产”等科目的相相关规定进行行。四、本科目期末末借方余额，反反映尚未收到到的各项利息息。 1207 应应收
47、申购款一、本科目核算算应向办理申申购业务的机机构收取的申申购款项和转转换转入款项项（不含申购购费和转换费费）。二、应收申购款款的主要账务务处理（一）投资者申申购或转换转转入本基金，确确认日按基金金申购款和转转换转入款，借借记本科目，按按实收基金和和损益平准金金的余额占基基金净值的比比例，将确认认有效的申购购或转换转入入款项分割为为两部分，对对基金申购款款或转换转入入款中含有的的实收基金，贷贷记“实收基金”科目，按基基金申购款或或转换转入款款与实收基金金的差额，贷贷记“损益平准金金”科目。办理申购或转换换转入业务的的机构按规定定收取的申购购费或转换费费，如在投资资者申购或转转换转入基金金时收取的，由由办理申购业业务的机构直直接向投资者者收取，不纳纳入基金会计计核算范围；如在基金赎赎回或转出时时收取的，待待基金投资者者赎回或转换换转出时从赎赎回款或转出出款中抵扣。（二）收到有效效申购款或转转换转入款时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、本科目期末末借方余额，反反映尚未收回回的有效申购购款和转换转转入款。 1221 其其他应收款一、本科目核算算除存出保证证金、买入返返售金融资产产、应收证券券清算款、应应收股利、应应收利息、应应收申购款以以外的