税收筹划概述blrh.docx

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1、为什么要学习税税收筹划？学习税收收筹划的意义义案例：东航云南南分公司集体体返航事件 有媒体体发布消息说说，东航云南南分公司集体体返航事件的的直接导火索索是公司员工工要求公司领领导通过合理理避税，以达达到少缴税的的目的，由于于员工们的要要求没有成功功，才上演了了18个航班班一同返航的的闹剧。 暂且不不论公司员工工因自己的利利益诉求没有有得到满足而而把旅客当成成发泄对象做做法的对与错错，可以让我我们更好地理理解学习“税收筹划”的意义？案例：为什么某某大型钢铁集集团投资亿元元回收“三废”难享税收优优惠？ 20009年7月底底，某大型钢钢铁集团建设设循环经济型型企业规划中中投资额最大大的工程项目目燃气

2、、蒸蒸汽联合循环环发电项目建建成。据介绍绍，该项目每每年可回收高高炉煤气2110亿立方米米、发电6.77亿千瓦瓦时，可满足足该集团年用用电的36。虽然该集集团是利用生生产过程中排排放的煤气、蒸蒸汽在发电，但但却享受不到到国家关于企企业回收利用用“三废”方面的税收收优惠。为什什么？应如何何筹划？相关法律：企业业利用废水,废气,废渣渣等废弃物为为主要原料进进行生产的,可在5年内内减征或者免免征所得税。相关法律：财财政部国家家税务总局关关于企业所得得税若干优惠惠政策的通知知（财税字字19944 第0001号 ）(三)企业利用用废水,废气气,废渣等废废弃物为主要要原料进行生生产的,可在在5年内减征征或

3、者免征所所得税。是指指：（1）企业在原原设计规定的的产品以外,综合利用本本企业生产过过程中产生的的,在资源源综合利用目目录内的资资源作主要原原料生产的产产品的所得,自生产经营营之日起,免免征所得税55年。（2）企业利用用本企业外的的大宗煤矸石石、炉渣、粉粉煤灰作主要要原料,生产产建材产品的的所得,自生生产经营之日日起,免征所所得税5年。（3）为处理利利用其他企业业废弃的,在在资源综合合利用目录内内的资源而新新办的企业,经主管税务务机关批准后后,可减征或或者免征所得得税1年。*市*区国税税局局长的解解释： 工业企业的“三三废”综合利用要要享受到所得得税的优惠，必必须符合以下下几个条件：企业利用本

4、企企业生产过程程中产生的“三废”，必须是资资源综合利用用目录内的的资源，并且且是将其作为为主要原料进进行的生产；企业利用“三废”生产的产品品必须是企业业原设计规定定以外的产品品；利用“三废”生产的产品品须有所得。“目前，该集团在实际生产过程中，自身回收利用三废生产的是本企业设计规定内的产品，无法单独产生所得，故无法享受政策的优惠。一、 学习目的与要求求（一）学习目的的 1.掌握税收筹筹划的基本理理论与方法。 2.能够进行实务操作。（二）学习要求求 1. 已修完完前导课程，如如税法、会会计学、财财务会计、财财务管理等等课程。 2. 应该能能运用方法论论、认识论研研究探讨税收收筹划的基本本理论与实

5、务务操作问题。 （理念、思思路、案例） 3.参考书：毛夏鸾：企企业纳税筹划划操作实务首首都经济贸易易大学出版社社 盖地：企企业税务筹划划理论与实务务东北财经经大学出版社社 计金标标：税收筹筹划概论，清清华大学出版版社二、 学习内容简介 第一章 税收筹划概概述 第二章章 税收筹划划的目标、意意义、产生及及原则 第三章 税收筹划的的基本原理及及技术方法 第第四章 税收收筹划的点 第五章 企业税收筹筹划 第六章章 个人税收收筹划三、 学习方法 课堂讲授、自自学、作业（分分析、案例） 课时：34第一章 税收筹划概概述 本章内容第一节 税收收筹划的概念念和特点 第二节节 与税收收筹划有关的的概念 第三三

6、节 税收收筹划的类型型 第一一节 税收筹筹划的概念和和特点一、税税收筹划的概概念 某教授主编编一本教材出出版，参编人人员5人，稿稿酬所得188000元，如如何填写稿酬酬分配表才能能纳税最小？税收负担率是指指负税人所负负税款占其全全部收入的比比率。在负税税人与纳税人人相同时，税税收负担率等等于实际税率率，在负税人人与纳税人不不相同时，只只有负税人有有税收负担率率，纳税人的的税收负担率率为零。 方案一：均分，每每人应分30000元，共共应纳税：（33000-8800）*220%*(11-30%)*6=18848（元） 总税收负负担率为18848/ 118000*100%=10.277%方案二：其中

7、55人800元元，第6人114000元元，应纳税额额为：5人免免税 第6人应应纳税=144000*(1-20%) *200%*(1-30%) =15688(元） 总税收负负担率为15568 / 180000*100%=8.711%1、税收筹划的的概念 可能的的纳税义务人人在税法等相相关法规许可可的范围内，通通过对其投资资、经营、理理财等活动进进行事先谋划划，确认其实实际纳税义务务，以达到税税收负担最轻轻、经济利益益最大目的的的行为。2、对概念的分分析（1）税收筹划划的行为主体体 （2）税收收筹划的目的的 （3）税税收筹划的依依据二、税收筹划的的特点（一）合法性：即税收筹划划应在法律允允许的范围

8、内内，由税收政政策指导筹划划活动。（二）超前性：是指经营者者或投资者在在从事经营活活动或投资活活动之前，就就把税收作为为影响最终成成果的一个重重要因素来设设计和安排。（三）时效性：随着经济社社会的发展和和不断变化，各各种经济现象象变得越来越越复杂，调节节经济的各种种法律变得越越来越庞大，且且处于不断调调整和完善之之中。特别是是我国处于转转型的时期，一一些法律、法法规和政策将将会发生较大大的变化，这这使得纳税筹筹划必须立足足于现实，准准确把握法律律、法规和政政策的变化，及及时调整和更更新自己的筹筹划方案，以以获取有利的的筹划时机和和更大的经济济利益。（四）筹划性：由于纳税人人的纳税义务务是在实际

9、生生产经营过程程中产生的，如如实现或分配配净收益后才才缴纳企业所所得税，销售售不动产后才才缴纳营业税税，其滞后性性使得税收筹筹划成为可能能。税收是国国家宏观调控控的重要手段段，政府有权权通过对纳税税义务人、纳纳税对象、税税基、税率作作出不同的规规定，引导纳纳税人采取符符合政府导向向的行为。纳纳税人则可以以在其作出决决策之前，明明确国家的立立法意图，设设计多种纳税税方案，并比比较各种纳税税方案的不同同税负，挑选选出能使企业业整体效益达达到最大的方方案来实施。（五）目的性：税收筹划的的目的是降低低税收支出。企企业要降低税税收支出，一一是可以选择择低税负，二二是可以延迟迟纳税时间。不不管使用哪种种方

10、法，其结结果都是节约约税收成本，以以降低企业的的经营成本，这这就有助于企企业取得成本本优势，使企企业在激烈的的市场竞争中中得到生存与与发展，从而而实现长期赢赢利的目标。（六）综合性：首先，纳税筹筹划应着眼于于纳税人税后后收益的长期期稳定增长，而而不能仅限于于个别税负的的高低。因为为一种税少缴缴了，另一种种税就有可能能多缴，整体体税负不一定定减轻。纳税税支出的最小小化方案不一一定等于资本本收益最大化化方案；其次，纳税筹筹划也有一定定的成本，筹筹划的结果应应是综合收益益最高；再次，必须加加强各部门通通力协作，按按照税法的规规定操作，各各涉税环节统统筹规划和控控制，这样才才能真正节约约税收成本，规规

11、避税收风险险。第二节 与税收筹划相相关的概念一、税收筹划、税税务筹划、纳纳税筹划（一）概念.税务筹划： 一说征税主主体以优化税税收、完善税税收制度、加加强税收征收收管理为目的的，对税收分分配过程进行行的谋划活动动。 一说 “税税务”是税收事务务，是属于税税收里的下属属概念。 .纳税筹划： 一说是纳税税人以少缴税税款为目的，对对涉税事宜进进行的现实运运作。一说纳纳税筹划等于于税收筹划。（二）关系：一一说税收筹划划包括税务筹筹划和纳税筹筹划；一说税税收筹划等于于纳税筹划； 一说税收筹筹划与纳税筹筹划不同，纳纳税筹划等同同于避税；一说纳税筹筹划税收筹划税务筹划二、 骗税、抗税、偷偷税、避税、节节税（

12、一）税收筹划划与骗税1、骗税的法律律界定与法律律责任骗税：采取弄虚虚作假和欺骗骗手段，骗取取出口退（免免）税或减免免税款的行为为特点：违法性、欺欺骗与公开结结合、目的性性 表现：假报出出口、虚报价价格、伪造涂涂改报关单骗骗取出口退税税处罚：法律责责任 行政责任：1倍以上55倍以下罚款款 刑事责任：构成犯罪的的，依法追究究刑事责任2、税收筹划与与骗税的区别别（1）行为主体体不同：税收筹划的的行为主体是是可能的纳税税人 ；骗税税的行为主体体是纳税义务务人。 （2）实现的途途径不同： 税收筹筹划者以按照照税收法律等等相关经济法法规中，对自自己有利的条条款规范自己己的生产、经经营活动，以以寻找和利用用

13、税收法律中中的缺陷和漏漏洞，以事先先谋划来躲开开较重的税收收负担为实现现税收筹划目目的的途径。 骗税是是采取弄虚作作假和欺骗手手段，将本来来没有发生的的应税（应退退税）行为虚虚构成发生了了的应税行为为，将小额的的应税（应退退税）行为伪伪造成大额的的应税（应退退税）行为，即即事先根本没没有向国家缴缴过税或没缴缴过那么多税税，而从国库库中骗取了退退税款。（二）税收筹划划与抗税1、抗税的法律律界定与法律律责任（1）违法主体体违反税法及及相关法律，以以暴力等手段段抗拒依法纳纳税或妨害税税收征收管理理的行为。（2）特点：违违法或犯罪性性、公开性、目目的性 （3）表表现：抗拒依依法纳税、妨妨害税收征收收管

14、理（4）处罚：行政责任：1倍以上55倍以下罚款款 刑事责任：构成犯罪的的，依法追究究刑事责任 2、税收筹划与与抗税的区别别（1）行为主体体不同：税收筹划的的行为主体是是可能的纳税税人；抗税的的行为主体是是纳税义务人人。（2）实现的途途径不同： 税收筹划划合法手段；抗税以暴力力或威胁方法法拒不缴纳税税款，是纳税税人抗拒按税税收法规制度度履行纳税义义务的违法行行为。 （三）税收筹划划与偷税1、偷税的法律律界定与法律律责任（1）纳税人在在其生产、经经营过程中，采采用欺骗、隐隐瞒等手段，不不报或少报应应税收入或所所得，以达到到不纳或少纳纳税款目的的的行为。 （2）特特点：违法性性、隐蔽性、现现实性、目

15、的的性（3）表现：伪伪造、变造、擅擅自销毁税收收资料；多列列支出、少列列收入；通知知申报拒不申申报；骗取税税收优惠。（4）处罚：一一般偷税补税、罚款款、滞纳金 犯罪补税、罚款款、滞纳金、承承担刑事责任任2、税收筹划与与偷税的区别别（1）行为主体体不同：税收筹划的的行为主体是是可能的纳税税人 ；偷税税的行为主体体是纳税义务务人。（2）实现的途途径不同:是否违法是是税收筹划与与偷税之间最最本质的区别别，偷税是触触犯了国家相相关税收法律律的行为，其其最大特点是是违法甚至犯犯罪，要承担担相应的法律律责任，构成成偷税罪的，还还要承担刑事事责任；而税税收筹划则是是在不触犯国国家法律情况况下的一种涉涉税行为

16、，纳纳税人在进行行税收筹划时时所涉及的收收入、支出等等的安排，则则是在税法未未禁止的框架架下进行的。（四）税收筹划划与避税1、避税的概念念（1）准纳税人人通过对其经经营活动或财财务收支的安安排，确认其其实际纳税义义务，以达到到躲避或减轻轻税收负担目目的的行为。 （2）特点：不违法性、现实性、低风险高效益性 （3）表现：利用税法的缺陷和漏洞。2、税收筹划与与避税的相同同点（1）税收筹划划与避税都是是不违法行为为 （2）税收筹划划与避税的行行为主体基本本相同:避税者和税税收筹划者都都是在作为应应纳税义务人人即可能的纳纳税义务人时时，开始实施施其避税和税税收筹划方案案或措施的。（3）税收筹划划与避税

17、的行行为目的相同同3、税收筹划与与避税的区别别（1）避税和税税收筹划的具具体法律依据据不同 避税是是纳税人利用用税法上的漏漏洞和不成熟熟之处，靠小小聪明去打税税法的 “ 擦边球 ” ，以谋取取税收利益。而而税收筹划则则是遵照国家家税法的规定定和遵循政府府的税收立法法意图，在纳纳税义务发生生前所作的对对投资、经营营、财务活动动的事先安排排。避税尽管管在形式上并并不违法，但但其内容却有有悖于税法的的立法意图。税税收筹划从形形式到内容完完全合法。（2）避税和税税收筹划的行行为对象不同同 避税的的行为主体所所针对的是具具体的经营行行为，它是在在经营行为介介于应税与非非应税之间时时，采取一定定的手段将其

18、其经营行为确确认在非应税税行为；税收收筹划的行为为主体所针对对的是整体经经营方案，它它是在依据现现行税法同时时存在税负不不同的经营方方案时，经过过反复设定、比比较，选择其其中税收负担担最轻的方案案 （五）节税 节税是是指遵循税收收法规和政策策的要求，以以合法方式减减少企业的税税负的行为。节节税是合法而而且合理的行行为，其合理理性体现在其其行为符合税税收优惠政策策的制定精神神。 在我国的税收理理论及实践中中，目前广泛泛赞同税收筹筹划等同于节节税的概念。 税收筹划与骗税税、抗税、偷偷税、避税的的区别三、税收挡板、税税收屏蔽、税税收欺诈（一）税收挡板板:指纳税人利利用一定的财财务手段，减减少应纳税额

19、额降低税负的的行为。如利利用不同的折折旧方法，又又称折旧抵税税。（二）税收屏蔽蔽: 又称税收收庇护，指纳纳税人利用一一定的技术手手段，增大当当期扣除，使使当期应纳税税所得额延迟迟、暂免纳税税负担的一种种理财活动。（三）税收欺诈诈:指使用欺骗骗、隐瞒等违违法的手段，故故意违反现行行的税收法律律、法规，不不缴或少缴税税款的违法行行为，如偷税税、骗税、抗抗税等。 第三节 税收筹划的类型型一、按税收筹划划的内涵（广义税收筹筹划、狭义税收筹筹划）从广义上看，只只要是在纳税税行为发生的的前后，纳税税人所进行的的任何直接和和间接减轻税税收负担的行行为都属于税税收筹划的范范畴。狭义税税收筹划是指指纳税人在税税

20、法规定许可可的范围内，在在国家宏观经经济政策的指指导下，通过过对经营、投投资、理财活活动事先进行行筹划和安排排，以减轻税税收负担为目目的而进行节节约税收成本本的活动。二、按筹划的服服务对象（企业税收筹筹划、个人税收筹筹划） 企业纳纳税筹划是把把经济运行的的主体企业作为为纳税筹划的的对象，通过过对企业组建建、筹资、经经营各方面的的税务运作，达达到最小税收收负担的目的的。个人纳税筹划是是把自然人作作为纳税筹划划的对象，通通过对个人的的投资、经营营、收入分配配的税务计划划，最终使得得个人缴纳的的税金最少。三、按照税收筹筹划所涉及的的区域（国内税收筹筹划、国际税收筹筹划） 国内税税收筹划是指指在一国的

21、税税收管辖权下下，纳税人利利用该国税制制条款的差异异性及某些特特殊条款，合合理安排国内内的投资、生生产经营及财财务活动或其其他国内活动动，来减少或或消除纳税义义务，以实现现最大经济利利益的纳税计计划。 国际税税收筹划是自自然人和法人人所制定的一一项法律所允允许的使全球球的税收负担担最小化的计计划，其目的的是使对外经经济活动的所所有管辖区的的总所得实现现最大化。制制定可以尽量量少缴纳税收收的纳税人跨跨国投资、经经营或其他跨跨国活动的纳纳税方案，即即凡全球范围围的税收筹划划为国际税收收筹划。 四、按税收筹划划的对象（单项税收筹筹划、综合税收筹筹划） 单项税税收筹划：针针对某一项经经济业务及其其纳税

22、事项进进行税收筹划划方案设计。 综合税收收筹划：综合合税收筹划是是针对整体经经济业务及其其纳税事项进进行整体方案案设计，一般般范围较大，涉涉及面广、操操作空间大，综综合考虑所涉涉及到的多个个税种，能够够从全局角度度整体降低税税负。五、按税收筹划划期期限分类类 （短期税收筹筹划、长期税收筹筹划） 短期税税收筹划是指指制定可以尽尽量少缴纳税税收的纳税人人短期（通常常不超过1年年）投资、经经营或其他活活动的纳税方方案。许多针针对特别税务务事件的税收收筹划也可以以归入这类税税收筹划。长期税收筹划是是指制定可以以尽量少缴纳纳税收的纳税税人长期（通通常超过1年年）投资、经经营或其他活活动的纳税方方案。 六

23、、按税收筹划划的实施效果果（绝对税收筹筹划、相对税收筹筹划） 绝对税收收筹划是指直直接使纳税绝绝对总额减少少，即在多个个可供选择的的纳税方案中中，选择缴纳纳税款额最少少的方案。这这种绝对税收收筹划可以是是直接减少纳纳税人的纳税税总额，也可可以是直接减减少其在一定定时期内的纳纳税总额。相对税收筹划是是指一定时期期内的纳税总总额并没有减减少，但由于于考虑货币的的时间价值因因素，推迟税税款的缴纳，实实际上相当于于获得了一笔笔无息贷款，从从而使纳税总总额相对减少少，或者说是是使纳税款的的价值减少。七、按税收筹划划点（税基式税收收筹划 、税率式税收收筹划、税额式税收收筹划） 税基基式纳税筹划划主要是指纳

24、纳税人通过缩缩小计税基础础的方式来减减轻纳税人义义务和规避税税收负担的行行为。 税率率式纳税筹划划方式主要是是通过降低适适用税率的方方法来减少自自身的税收负负担。 税额额式纳税筹划划，是指纳税税人通过直接接减少应纳税税额的方法来来减少自身的的税收负担。主主要是利用减减免税优惠达达到减少税收收的目的。 比较较：在税基式式税收筹划和和税率式税收收筹划方式中中，减少纳税税的方式主要要是：通过缩缩小税基或是是降低适用税税率的方法而而实现的，其其税收筹划的的操作往往要要经过较为复复杂的计算才才能实现。而而在税额式筹筹划方式中，主主要是利用税税法规定的减减税、免税优优惠达到减少少应纳税额的的目的，一般般不

25、需经过太太复杂的计算算。税额式税税收筹划与税税收优惠中的的全部免征或或减半免征的的联系更为密密切，运用税税额式税收筹筹划技术，必必须充分了解解有关的税收收减免税政策策规定。八、按税收筹划划供给主体分分类（自行税收筹筹划、委托税收筹筹划） 税收筹筹划供给主体体是指税收筹筹划方案的设设计人和制定定人，即税收收筹划方案的的提供者。可可以是需求主主体本身，也也可以是外部部提供者。 自行税税收筹划是指指由税收筹划划需求主体自自身为实现税税收筹划目标标所进行的税税收筹划。 委托税收筹划是是指需求主体体委托税务代代理人或税收收筹划专家进进行的税收筹筹划。九、按税收筹划划需求的主体体分类（法人税收筹筹划、自然

26、人税收收筹划） 税收筹筹划需求主体体是指需要进进行税收筹划划的主体，即即谁需要进行行税收筹划。税税收筹划是应应需求主体的的需要而产生生的，不同的的需求主体有有不同的税收收筹划需求。 法人税税收筹划主要要是对法人的的组建、分支支机构设置、筹筹资、投资、运运营、核算、分分配等活动进进行的税收筹筹划。在法人人税收筹划中中，企业税收收筹划是主体体部分，其需需求量最大。 自然人税收筹划划主要是在个个人投资理财财领域进行。目目前自然人税税收筹划主要要体现在个人人所得税以及及财产税的税税收筹划。 复习思考题一、名词解释：税收筹划、税税务筹划、纳纳税筹划、骗税、偷税税、避税、税税收挡板、税税收屏蔽二、简答1.

27、税税收筹划的特特点有哪些？ 2.税收筹筹划与税务筹筹划、纳税筹筹划的同异是是什么？ 33.税收筹划划与骗税、偷偷税、避税的的同异是什么么？ 4. 税税收筹划有哪哪些分类方法法？第二章 税收筹划的意意义、目标、产产生及原则第一节 税收筹划的意意义一、 税收筹划与纳税税方（一）是使纳税税方利益最大大的重要途径径1、依法征收同同时也是对纳纳税单位和个个人的财产、行行为、所得等等的法律确认认2、税收是经营营中的费用，是是企业利润的的减项，企业业在不违法的的前提下不纳纳税或少纳税税，就意味着着花少量的费费用获得同样样的法律认可可和国家法律律保护3、税收是政府府调节经济的的重要杠杆，企企业在仔细研研究税收

28、法规规的基础上，按按照政府的税税收政策导向向安排自己的的经营项目、经经营规模等，最最大限度的利利用政府税收收法规中对自自己有利的条条款，可以使使企业的利益益达到最大化化。 （二）是经营管管理水平提高高的促进力 税收筹筹划主要是谋谋划资金流程程，它是以财财务会计核算算为条件的，为为进行税收筹筹划就要建立立健全财务会会计制度，规规范财会管理理，从而使企企业经营管理理水平不断跃跃上新台阶。 （三）是维护纳纳税人良好形形象的重要保保障 如果没没有税收筹划划，偷逃税就就会成为人们们寻求心理平平衡的重要方方法。在政府府和社会成员员商品意识、法法律意识较强强，平等竞争争的较规范的的市场经济新新秩序已经基基本

29、建立的今今天，企业要要想通过偷逃逃税来获取物物质利益，结结果会得不偿偿失。一方面面由于税收法法规及相关法法律日益健全全，税收征管管日益严密，执执法力度日益益加大，偷逃逃税成功的概概率越来越小小，而一旦被被发现就要受受到法律制裁裁，轻则补税税罚款，重则则拘役或判刑刑；另一方面面由于政府和和社会成员法法律意识、平平等竞争意识识日益增强，偷偷逃税者会因因其破坏了平平等竞争环境境而受到社会会各方面的谴谴责使其名誉誉扫地，而失失去信誉的企企业将无法在在竞争中生存存。 （四）是经营决决策的重要内内容企业经营决策者者将税收作为为一个重要条条件，根据政政府制定的有有关税法及其其它相关法规规设定若干方方案进行精

30、心心比较后择优优抉择，就会会收到同样的的投入赚取更更多利益的效效果，否则会会相反。二、 税收筹划与征税税方（一）税收筹划划改变了国民民收入的分配配格局 一般而言，税税收筹划会使使企业达到节节约税款支出出的目的。这这样在一定时时期内待分配配的国民收入入为一既定量量的前提下，税税收筹划的结结果是使纳税税人所分得的的国民收入的的份额相应增增加，而政府府所得份额相相应减少。至至于这种分配配结构的改变变对整个社会会经济的影响响，则应联系系一定时期国国家的宏观财财政经济状况况进行综合考考察。（二）是实现政政府宏观调控控政策的途径径从某一角度看，企企业的税收筹筹划也是企业业对国家税法法和政府税收收政策的反馈

31、馈行为。如果果政府的税收收政策导向正正确，税收筹筹划行为将会会对社会经济济产生良性的的、积极的正正面作用。由于税收对企业业具有激励功功能，才使得得税收的杠杆杆作用得以发发挥。在市场场经济条件下下，追求经济济利益是企业业经营的根本本准则。企业业通过对自己己生产经营活活动的合理安安排，在税法法等经济法律律、法规的许许可范围内，降降低自身的税税收负担，增增加自身的经经营收益，提提升自身的经经济实力。 由于纳税人人具有强烈的的节税欲望，国国家才可能利利用税收杠杆杆来调整企业业的行为，从从而实现税收收的宏观调控控功能。（三）是国家税税法不断完善善的促进力 由于税税收筹划是纳纳税人对国家家税法和政府府税收

32、政策的的反馈行为，同同时也是对国国家政策导向向的正确性、有有效性和税法法完善性的检检验。国家可可以利用纳税税人税收筹划划行为反馈的的信息，改进进有关税收政政策和完善现现行税法，从从而加快税收收法制进程。三、 税收筹划与社会会中介（一）是社会中中介职业内容容的重要组成成部分 目前，由由于种种原因因，我国纳税税人的纳税观观念比较淡薄薄，面对社会会化大生产发发展、世界市市场的日益扩扩大以及复杂杂的国别税制制，加上国内内的一些税收收法规总是随随着改革开放放的不断深化化而更新调整整，使得纳税税人不可能做做到熟悉并精精通税法，自自己难以有效效地实施税收收筹划，因而而客观上需要要一些特定的的社会中介组组织为

33、其提供供税收筹划服服务，即税务务代理。（二）促进社会会中介不断发发展 从国外外的实践看，税税务代理人可可以从事税收收筹划业务。我我国税务代代理试行办法法中规定的的税务代理业业务中有进行行税务咨询一一项，而进行行税务咨询就就带有为委托托人设计税收收筹划方案的的意思。显然然，市场法人人主体要实施施税收筹划，可可以委托税务务代理机构去去完成。这就就为税务代理理提供了更为为广阔的需求求市场，从而而促进税务代代理这一新生生事物的迅速速发展。 （三）培养纳税税人依法自觉觉纳税的意识识 市场主体为了实实施税收筹划划，必然要去去钻研税法，努努力全面掌握握各项税收政政策法令，因因而国家一项项新的税收法法令制度就

34、会会及时而迅速速地被纳税人人所知晓。纳纳税人通过学学法、懂法、用用法这一不断断循环的提高高过程，就会会增强其自觉觉依法纳税的的意识，从而而树立起适应应我国日益完完善的税收法法制体系的国国民纳税新观观念。第二节 税收筹划的目目标一、直接减轻税税收负担：1.绝对减减轻税收负担担 2.相对对减轻税收负负担例：上年销售收收入万元，应纳纳税额3000万元。税收收负担率300%。 方案：销售收入22万元元，应纳税额额400万元元，税收负担担率20%。 即使从从绝对数额上上看，纳税人人的当年应纳纳税款数额比比上年有所增增加，只要其其应纳税额与与生产经营规规模的比率有有所降低，认认为该项筹划划是成功的 。二、

35、 获取资金时间价价值 资金时时间价值：资资金在经历一一定时间的投投资和再投资资所增加的价价值。 行为主主体通过一定定手段将当期期应纳税款延延迟到以后缴缴纳，以得到到一定资金时时间价值。 如某企企业因特殊情情况100万万元的税款无无法按规定的的期限缴纳，经经税务机关批批准，允许延延长3个月缴缴纳税款。纳纳税人不仅增增加了1000万元的周转转资金，而且且取得了3个个月的金融效效益，即如果果将100万万元存入银行行，假设银行行利率为2%，会取得银银行存款利息息5000元元（100*2%/122*3）；如如果由于交税税而需要向银银行贷款1000万元。假假设贷款利率率为4%，则则可节约借款款费用1000

36、00元（ 100*44%/12*3）。三、 提高自身经济效效益 纳税人人在进行纳税税筹划时，应应根据主体的的实际情况，运运用“成本-收收益”分析法确定定每次纳税筹筹划的净收益益。如果净收收益很小或者者为负，则该该项筹划就不不值得去做。税收筹划成本是是企业进行税税收筹划所付付出的代价。包包括固定税收收负担、变动动税收负担、管管理成本和机机会损失成本本等。1、固定税收负负担是企业在在一定的经营营状况下，应应向国家缴纳纳的税款。2、变动税收负负担企业选择择某种税收筹筹划方案所承承担的正常税税收负担与固固定税收负担担的差额。3、管理成本是是企业选择某某种税收筹划划方案时支付付的办税费用用、税务代理理费

37、用等。4、机会损失成成本由于选择择某种税收筹筹划方案可能能发生的损失失，如税收筹筹划方案的不不确定性可能能导致的罚款款、滞纳金等等。“成本-收益益”分析法： 1、将将税收筹划后后减少的税额额与付出的筹筹划成本进行行比较。如某某纳税人通过过税收筹划比比原纳税方案案少交税款22万元，税收收筹划的成本本为5万元，税税收筹划的效效益系数为22/5=0.4。 2、将将税收筹划的的净效益（减减少的税款与与筹划成本的的差）与筹划划成本进行比比较。上例税税收筹划的效效益系数=（22-5）/55=-0.66。判定标准：1.效益系数应应该保持在11以上；2.效益系数应应该保持在00以上，避免免出现负数，否否则没有

38、效益益。四、实现涉税的的零风险（一）涉税风险险:处理税收事事宜的预期与与结果的偏离离程度。（二）涉税零风风险:是指纳税人人账目清楚，纳纳税申报正确确，缴纳税款款及时、足额额，不会出现现任何关于税税收方面的处处罚，即在税税收方面没有有任何风险，或或风险极小可可忽略不计的的一种状态。（三）实现涉税税零风险的意意义1、避免发生不不必要的经济济损失。2、避避免发生不必必要的名誉损损失。 3、可可以使企业账账目更加清楚楚，使得管理理更加有条不不紊，更利于于企业的健康康发展，更利利于企业的生生产经营活动动。 五、维护主体合合法权益（一）税收法律律是一柄双刃刃剑-征纳税税双方都既有有权利又有义义务 作为市场

39、经济济主体的纳税税人，一方面面应该承担依依法纳税的义义务，另一方方面也就拥有有税收筹划的的权利。 （二）在我国，制制约权力的含含义1、利用权力制制约权力，靠靠制度安排；2、利用权权利制约权力力，靠纳税人人自己。第三节 税收筹筹划的产生及及原则一、 税收筹划产生的的原因和条件件 税收筹筹划行为的产产生应该与税税收分配活动动的产生同命命相连,是伴伴随着税收的的产生而产生生的。十七世纪中期，英英国开征的“窗户税”和我国汉代代开征的“人头税”，都曾经涉涉及到纳税人人筹划避税问问题。 （一）税收筹划划产生的原因因 .主观:经济济主体为追求求自身经济利利益的最大化化 .客观:（1）国内税收收筹划的客观观原

40、因:纳税人定义上上的可变通性性纳税人定义的可可变通性一般般有三种情况况：一是该纳税人确确实转变了经经营内容，过过去是某税的的纳税人，现现在成为了另另一种税的纳纳税人；二是内容与形式式脱离，纳税税人通过某种种非法手段使使其形式上不不属于某税的的纳税义务人人，而实际上上并非如此；三是该纳税人通通过合法手段段转变了内容容和形式， 使纳税人无无须缴纳该种种税。分支机构的设立立可以改变纳纳税人的形式式，从而影响响公司税收负负担。现代大公司设立立分支机构常常见的组织形形式：母公司司子公司 总公司分公司课税对象金额额的可调整性性: 纳税人在既既定税率前提提下，由课税税对象金额派派生的计税依依据愈小，税税额就

41、愈少，纳纳税人税负就就愈轻。为此此纳税人想方方没法尽量调调整课税对象象金额使税基基变小。案例例1甲、乙是是经营范围相相同的两家公公司，甲公司司因经营不善善，连年亏损损，甲公司有有允许在以后后年度弥补的的亏损20000万元，而而乙公司没有有可以弥补的的亏损，年应应纳税所得额额为50000万元。假设设所得税税率率为25。从从税收的角度度讲亏损的企企业将成为并并购的首选目目标公司，因因为并购亏损损企业的20000万元亏亏损可以抵减减并购企业以以后年度的应应纳税所得额额，合并前：乙公司司每年交纳企企业所得税：5000251125万元 甲公司交纳纳企业所得税税为0万元。合并后：乙公司司每年交纳企企业所得

42、税：（50000-20000）25775万元 甲公司司交纳企业所所得税为0万万元。 从而合合并后可以节节约企业所得得税50万元元。但是应特特别注意，在在并购亏损企企业时，还要要考虑并购后后可能带来业业绩下降的消消极影响以及及资金流不畅畅造成的“整体贫血”，防止被拖拖入经营困境境。税率上的差别别性 当课税对象象金额一定时时，税率越高高税额越多，税税率越低税额额越少 案例2某报纸专专栏记者的月月薪为500000元，请请考虑该记者者与报社采取取何种合作方方式才能税负负最轻？ 调入报社 工资 （550000-2000）*30%-33375=111025(元) 特约撰稿人人 劳务报酬 500000*（1

43、-220%）*330%-20000=100000（元元） 投稿 稿酬 500000*（1-220%）*220%*（11-30%）=5600（元元）起征点的诱惑惑力: 起征征点是课税对对象金额最低低征税额，低低于起征点可可以免征，超超过时，全额额征收，因此此纳税人总想想使自己的应应纳税所得额额控制在起征征点以下。 各种减免税是是税收筹划的的温床: 包包括税额减免免、税基扣除除、税率降低低、规定起征征点、规定免免征额、加速速折旧等，都都对税收筹划划具有诱导作作用。 （2）国际税收收筹划的客观观原因1）纳税人概念念的不一致 2）课课税的程度和和方式在各国国间不同3）税率上的差差别 4）税基基上的差别

44、 5） 其他因素-个人所得税应纳纳税额的计算算（一）工资、薪薪金所得的应应纳税额计算算工资、薪金所所得适用超额额累进税率，采采用速算法时时其应纳税额额的一般计算算公式为：应纳税额=应纳纳税所得额适用税率-速算扣除数数 =（月工工薪收入-22 000元元 或48000元）适用税率-速算扣除数数实行年薪制的的企业经营者者的应纳税额额计算公式为为：年应纳税额=（全年工资资、薪金收入入12 -费费用扣除标准准）税率-速算算扣除数12工资、薪金所得得：九级超额额累进税率 税率5445级数 全月应纳税税所得额税率（）速扣 1 X500 5 022 5000X2000 10 255320000X5000 155 1225450000X200000 20 3755 200000X400000 25 137556 400000X800000 30 33375【例题】某职工工2008年年3月应发工工资44555元，其每月月应纳个人所所得税为：【答答案】应纳税税所