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1、公司理财与管理控制研究动态Conteemporrary Reseearchh in Corpporatte Fiinancce annd Maanageementt Conntroll东北财经大大学财务与与会计研究究中心公司司理财与管管理控制研研究室编目录一、管理控控制专题文文献3基础理论3【基于管理理控制程序序的管理控控制系统】3【管理控制制向交易成成本理论的的发展】4【管理控制制系统的概概念框架】5业绩评价6【公司业绩绩评价的发发展：经济济附加值（EEVA）出出现之前的的基准】6【以折现现现金流量评评估公司价价值：十种种方法和九九种理论】7【员工持股股计划】7预算管理8【转变预算算管理模式
2、式强化企企业内部预预算管理】8其他文献9【关于当前前中国会计计研究方法法的思考】9【对上市公公司会计信信息生产模模式转换的的探讨】10【利益相关关者会计行行为分析】11【东北的病病根：配置置性资源断断裂】12二、公司理理财专题文文献14基础理论论14【公司理财财理论发展展历史纵览览】14【现代投资资组合理论论与风险管管理简史】15【企业财务务管理理念念的变化及及创新】17【中国金融融学面临的的挑战和发发展前景】17财务状况18【企业财务务状况合理理性探析】18【企业财务务风险管理理】19【上市公司司财务预警警模型Y分数模模型的实证证研究】20公司治理21【公司治理理研究的均均衡观及其其意义】2
3、1【构建我国国公司治理理与财务治治理的现实实思考】21【构建我国国公司治理理与财务治治理的现实实思考】22【构建我国国公司治理理与财务治治理的现实实思考】23【EVA理理念与公司司治理目标标的优化】24【公司治理理与注册会会计师的独独立性】25价值评估26【价值评估估证券券分析、投投资评估与与公司理财财】26【实物期权权理论及在在企业并购购价值评估估中的应用用】27资本经营28【中国上市市公司资产产重组绩效效研究】28【19999年20002年中中国上市公公司MBOO实证研究究兼论论EMBOO对国有企企业改革的的意义】29【公司并购购创造价值值的财务学学分析】30其他文献31【知识经济济时代更
4、要要加强房地地产企业财财务管理】31【谈中小企企业发展的的财务战略略】32【经济体制制改革理论论的新发展展】33【中国经济济体制改革革进行时】33一、管理控控制专题文文献基础理论【基于管理理控制程序序的管理控控制系统】管理控制的的目的是使使战略得以以执行，从从而实现组组织的目标标。因此，管管理控制强强调的是战战略执行的的控制，而而战略执行行过程控制制是由确定定标准、评评价业绩、纠纠正偏差构构成的管理理控制系统统。管理控控制作为一一个系统，它它应是有规规律地或重重复地执行行某一活动动或某几项项活动。从从控制程序序研究管理理控制系统统更有利于于理解管理理控制系统统的基本做做法。关于于管理控制制的程
5、序，从从管理控制制的不同范范畴、不同同层次、不不同角度去去理解，往往往会有所所不同。由由于我们已已将管理控控制界定在在实现组织织战略目标标过程这一一范畴，因因此，管理理控制程序序通常包括括战略目标标分解、控控制标准制制定、内部部控制报告告、经营业业绩评价、管管理者报酬酬五个步骤骤，要完成成每一步骤骤又涉及许许多环节，从从而形成管管理控制程程序系统的的矩阵结构构。战略目标分分解是管理理控制的第第一步。战战略制定是是决定组织织目标和达达成这些目目标的战略略的过程，也也是战略选选择的过程程。当组织织战略确定定后，如何何使组织目目标及战略略得以实现现是管理控控制的基本本任务。战战略本身是是重大的和和重
6、要的计计划；战略略规划则是是一个长期期的战略计计划，它决决定组织将将采取的方方案和这一一方案在接接下来的一一些年度内内所需分配配的资源数数量；战略略计划是为为实现组织织长远战略略规划在短短期内（通通常一年）所所采取的资资源分配方方案。在战战略计划基基础上制定定管理控制制标准是实实施有效控控制的重要要环节。制制定管理控控制标准的的具体环节节包括：（11）明确组组织目标影影响因素或或目标驱动动因素；（22）找出影影响战略目目标执行的的重要变量量；（3）确确定关键的的风险变量量作为控制制点；（44）制定先先进可行的的管理控制制标准。内内部控制报报告是对实实际经济运运行状况的的真实计量量与反映。内内部
7、控制报报告的种类类及内容应应根据管理理控制标准准及要求而而定。内部部控制报告告的编制应应按控制标标准、实际际业绩、差差异计量、差差异程度、差差异分析几几个步骤进进行，其关关键是实际际业绩计量量与差异分分析。差异异分析的关关键在于对对差异原因因进行分析析，特别是是分清可控控差异与不不可控差异异，从而明明确控制点点。另外，根根据差异程程度确定控控制程度是是管理控制制过程中的的重要环节节。经营业业绩评价实实际上也是是控制业绩绩的评价。管管理控制中中的经营业业绩评价更更侧重于对对管理者或或控制者业业绩的评价价。目前，研研究与应用用较为普遍遍的经营业业绩评价方方法主要有有三类：单单一指标评评价、指标标体
8、系评价价和平衡计计分卡评价价。管理控控制的效果果只有与管管理者的报报酬相衔接接才能保证证管理控制制的长期有有效运行。从从这点看，管管理者报酬酬既是管理理控制的终终点，也是是管理控制制的起点。（袁克利整整理自财财务与会计计20003年第111期，作作者：张先先治）【管理控制制向交易成成本理论的的发展】一个组织依依靠许多个个体为达成成它们的目目标所做的的贡献。交交易成本经经济学认为为管理控制制可以理解解为在签订订合同和控控制贡献的的过程中产产生的有关关平等、适适应、动机机、执行等等问题的解解决方法。这这些问题起起源于两个个方面：（11）人类行行为的特征征；（2）组组织从事的的活动的属属性以及组组织
9、成员所所必须的支支持这些活活动的贡献献。组织的的活动和所所需贡献的的本质可以以在三个尺尺度上加以以界定：（11）不确定定性，或者者经济活动动和必须的的贡献对事事先的程序序的可修正正的程度；（2）资资产特异性性的程度，或或为支持包包含机会损损失的经济济活动而进进行的可选选择使用的的投资；（33）依据过过去经济发发展情形分分析的信息息不对称的的强度，或或对实际行行为真实性性的评估能能力。我们们可以预见见这些特征征是伴随着着需要解决决的特殊的的控制问题题的。组织织试图通过过采取适当当的管理控控制结构来来解决这些些问题。这这就产生了了极大的多多样性，我我们可以从从这种多样样性中识别别出有限的的典型的控
10、控制模型：（1）臂臂长控制，特特征是以市市场标准或或预先确定定的契约性性供给为基基础的产出出控制；（22）机器控控制，它是是指以行为为法典或预预先确定的的行为目标标为基础的的行政控制制；（3）探探索控制，它它起源于生生产过程中中产生和传传播的趋同同的洞察力力；（4）界界限控制在在本质上强强调应躲避避的行为。这这些原形的的控制结构构因它们的的解决问题题的能力而而有所不同同，这使得得它们能适适于管理一一些经济活活动和贡献献，而对其其他的活动动和贡献则则不适应。另另外，关于于成本它们们也有所不不同，最后后，通过描描述相匹配配的效率资资产，我们们经验上可可以解释经经济活动和和控制结构构的有效联联合。管
11、理控制的的交易成本本方法有一一些有趣的的性质，它它是有效的的、可行的的。这一理理论细化了了各种各样样的原形的的控制结构构的成分，并并把它们和和它们各自自的环境联联系了起来来。它的相相对简单的的主题使它它面向一个个广泛的经经验领域，并并且以连贯贯不断的、始始终一致的的方式归结结截然不同同的控制结结构。因此此，它提供供了一种在在管理控制制思想中非非常罕见的的统一度。另另外，前面面的方法提提出了处理理控制结构构效力问题题的实效性性方法。最最后，这种种方法在经经验上是可可检验的，至至少在原则则上是可以以的。虽然这种方方法在理论论上是可行行并且有效效的，但目目前还不完完善。这就就使得对这这种理论的的研究
12、仍有有很大的发发展空间，值值得我们进进一步探索索。（乌日娜整整理自Errasmuus Reesearrch IInstiitutee of Manaagemeent (ERIMM) weebsitte: ，2003年8月11日，Towards a Transaction Cost Theory of Management Control，作者：ROLAND F. SPEKL）【管理控制制系统的概概念框架】文章从管理理控制系统统的定义、管管理控制系系统研究的的重点、管管理控制系系统的设计计框架三个个方面将以以往学者研研究观点进进行综述，认认为以往学学者的观点点，虽然都都有其成功功的地方，但但是也
13、存在在着一定程程度的缺陷陷。1、忽忽略了战略略与管理控控制系统之之间的互动动关系；22、企业管管理控制模模型所追求求的目标应应该是在一一定孤独内内的摆动状状态，追求求瞬态的最最优均衡而而消耗大量量的资源，对对于企业而而言是得不不偿失的；3、目前前的管理控控制系统概概念框架虽虽然对不确确定性给予予一定的关关注，但显显然是不够够的。平衡衡记分卡等等管理控制制工具的出出现在很大大程度上也也是为了应应对这一缺缺陷。针对以上缺缺陷，并结结合以往学学者的官衔衔，作者从从机制分析析的角度提提出以下的的管理控制制概念框架架：感应机制处处于框架的的最外围，主主要用于及及时感受外外部记忆内内部环境的的变化，并并将
14、受动机机制所产生生的反馈信信息通过通通信机制传传递给评价价机制。评价机制主主要负责对对受动机制制进行评价价，结合薪薪酬激励体体系影响受受动部门，同同时评价部部门还担负负着及时修修正战略目目标的任务务。受动机制位位于框架的的底层，受受到众多因因素的影响响，同时它它的反馈信信息又会对对管理控制制系统的核核心战战略目标产产生影响。因因此，单独独的使用财财务控制方方法是较难难奏效的，还还应该结合合客户，业业务流程、学学习与成长长等定性指指标进行管管理控制。通信机制贯贯穿于整个个管理控制制系统框架架，拥有从从上而下和和反馈的双双循环机制制。（王小涛整整理自管管理科学22003年年第5期 作者：王王强 王
15、鲁鲁平 周小小耀）返返回目录业绩评价【公司业绩绩评价的发发展：经济济附加值（EEVA）出出现之前的的基准】现代建立在在会计基础础上的评价价模型，比比如留存收收益和经济济附加值（EEVA），被被认为是对对投资者得得到的超过过公司资本本成本的经经济报酬的的谨慎估计计。文章从从理论和实实践两方面面陈述了公公司业绩评评价的发展展过程，并并指出现在在对公司业业绩评价的的争论与缺缺乏产生适适当的会计计数据来输输入理论上上正确的经经济模型的的能力有关关。公司业绩评评价的发展展起源于220世纪早早期。19917年，投投资报酬率率（ROII）和安全全收益率等等评价标准准就已经被被广泛应用用。在所有有早期的基基于
16、政府收收集的数据据的研究中中，19229年出版版的Leoonardd Cruum的公公司盈利能能力一书书是关于美美国公司盈盈利最有成成就的研究究，它把边边际收益作作为衡量公公司业绩的的主要标准准，同时标标志着现代代公司业绩绩评价基准准时代的开开始。这些些早期理论论工作的重重要性在于于它们使行行业内部和和行业间各各公司的业业绩评价标标准化，并并用统计摘摘要来报告告它们。11929年年出版的LLaureence H.Slloan 的公司司利润：繁繁荣时期其其大小、变变化、用途途和分配着着眼于利用用会计数据据来进行业业绩评价从从而为决策策提供依据据。Slooan支持持把投入资资本收益率率（EOIIC
17、）作为为公司业绩绩的主要衡衡量标准。他他所定义的的投入资本本是用总资资产减去流流动负债来来表示（流流动负债被被扣除是因因为它们被被认为是无无须付出代代价的，即即它们通常常没有与之之相联系的的利息支出出）。然而Slooan的EEOIC概概念缺乏理理论上的依依据。耶鲁鲁教授Irrvingg Fissher的的利息理理论（11930年年）便解决决了这一问问题。他用用一个直接接数学等式式把未来收收益和投资资成本换算算成现金流流量，然后后折现并加加总来确定定一项投资资决策的经经济价值。换换算到现值值后，所有有的投资都都可以运用用他的“最最大现值原原则”进行行选择。但但Fishher的净净现值原则则的运用
18、要要求知道未未来现金流流量的增长长。这样，当当不知道未未来现金流流量时运用用净现值来来评价一个个公司是不不容易的。于于是MITT教授Myyron J.Goordonn在19662年提出出Gorddon增长长模型。该该增长模型型假设公司司的股利以以一个固定定比率增长长。当折现现率和增长长率固定时时，公司价价值便可以以用“当前前每股股利利除以股票票投资者要要求的利润润率和股利利增长率之之差”来计计算。20世纪660年代早早期，Whhartoon大学的的一位会计计学教授DDavidd Sollomonns的部部门业绩：评价与控控制描述述了美国550家主要要公司广泛泛使用投资资报酬率的的现象。他他花费
19、了大大量精力来来讨论怎样样用会计数数据来恰当当构建投资资报酬率(Sloaan的EOOIC)。他他指出，作作为业绩评评价标准，投投资报酬率率可能很好好，但作为为一项为制制定合理的的公司决策策的管理激激励方法，它它不一定使使资金投资资于有较高高净现值的的项目。于于是Sollomonns提出对对于大多数数公司来说说，留存收收益是激励励经理做出出使公司价价值最大化化行为和评评价业绩的的恰当方法法。EVA就和和Soloomonss对公司的的留存收益益的定义非非常接近，也也就是公司司的税后利利润减去资资本乘资本本成本，或或E-Crr，这里EE是公司利利润，C是是投入资本本，r是要要求的资本本报酬率。一一个
20、公司最最大化EVVA和最大大化Sollomonns的留存存收益是一一样的。事事实上，上上面的式子子除以资本本（C）就就意味着你你也最大化化了E/CC-r,即即EOICC和投资者者要求的报报酬率之间间的差。Donalldsonn Broown明确确指出一个个过于简单单的业绩评评价模型，特特别是被用用在执行赔赔偿计划时时，会给公公司带来长长期的负面面作用使工资与与ROI挂挂钩的经理理管理人员员为了短期期利润而牺牺牲长期前前景。因而而在运用EEVA时应应对其进行行适当调整整。（张阳整理理自Soccial Scieence Reseearchh Nettworkk (SSSRN) 20033年8月11
21、1日，TThe DDevellopmeent oof Coorporrate Perfformaance Meassuress:Bennchmaarks Befoore EEVA，作作者：Wiilliaanm NN.Goeetzmaann Stannley J.Gaarstkka）【以折现现现金流量评评估公司价价值：十种种方法和九九种理论】本文在第一一部分中介介绍了利用用折现现金金流量评估估公司价值值时最经常常采用的十十种方法，首首先介绍了了利用折现现现金流量量评估公司司的价值时时的4种基基本方法：1、利用用自由现金金流量和平平均资本成成本（WAACC）估估算公司的的价值；22、利用期期望的权
22、益益现金流量量和要求的的权益报酬酬率来估算算公司的价价值；3、利利用资本现现金流量和和平均税前前资本成本本来估算公公司的价值值；4、通通过调整现现值法估算算公司价值值。文章对对这四种方方法的基本本原理、基基本的计算算公式和运运用方法进进行了阐述述。接下来来，对根据据这四种基基本方法推推导出的其其他方法进进行了介绍绍，这些方方法分别为为：利用经经营风险调调整后的自自由现金流流量和要求求的资产回回报率来估估算公司价价值、利用用经营风险险调整后的的权益现金金流量和要要求的资产产回报率来来估算公司司价值、利利用经济利利润和要求求的权益报报酬率来估估算公司的的价值、利利用经济附附加价值（EEVA）和和平
23、均资本本成本来估估算公司的的价值、利利用自由风风险率折现现由自由风风险调整后后的自由现现金流量来来估算公司司价值、利利用自由风风险率折现现由自由风风险调整后后的权益现现金流量来来计算公司司价值等。文章指出，所所有的这十十种方法计计算出的公公司价值都都是相同的的，并且这这个结论是是符合逻辑辑推理性的的，因为这这些方法都都是在相同同的前提条条件下分析析相同的事事实，而它它们只是在在选用现金金流量作为为估价起点点的时候存存在区别，但但是这并影影响运用这这些方法估估算的公司司价值。本文接着运运用这十种种方法对TToro Inc.公司的价价值进行了了估算，通通过实例分分析充分体体现了这些些方法的具具体应
24、用。同同时，对由由关于如何何计算税盾盾（VTSS）价值的的不同理论论而引发出出的对公司司估价的九九种不同的的理论进行行了分析，这这些分析中中包含这九九种理论中中关于有杠杠杆作用和和没有杠杆杆作用的市市场之间关关系的不同同观点以及及关于对要要求的权益益报酬率和和资产报酬酬率之间关关系的不同同观点等。在在实例分析析的过程中中，作者分分别分析了了对应这些些不同理论论而估算出出的公司的的价值，并并对这些价价值进行了了了比较。本本文还在文文章的附录录中，给出出了对应这这些理论的的最重要的的一些估价价等式，并并且表述了了当负债的的市场价值值不等于其其账面价值值时估价等等式的变化化情况。最后，本文文还具体分
25、分析了当公公司报告亏亏损的时候候，如何对对公司的价价值进行估估算。（张振强整整理自IEESE BBusinness Schoool，FFebruuary 10，22002，Valuuing Comppaniees byy Cassh Fllow DDiscoountiing：TTen MMenthhods and Ninee Theeoriees，作者者：Pabblo FFernaandezz）【员工持股股计划】员工持股计计划最初是是由银行家家刘易斯凯尔索提提出的，理理由是为员员工提供公公司股票的的所有权及及除薪水、工工资外的额额外收入，这这将最好的的服务于资资本主义的的长期利益益。从这一一意
26、义上，员员工持股计计划是双赢赢的，为员员工提供股股票所有权权可提高他他们的劳动动积极性和和劳动生产产率，这将将导致公司司业绩的提提高，使全全体股东受受益。此外外，员工持持股计划还还是公司控控制管理的的重要工具具。多年来，税税收法规授授权雇主建建立股票奖奖励计划，这这为员工获获得公司股股票提供了了机会，员员工持股计计划实质上上就是股票票奖励计划划，但它具具有两个重重要的特点点。第一个个特点是，要要求员工持持股计划首首先要投资资于赞助这这个计划的的雇主或其其联营企业业的股票。第第二个特点点是员工持持股计划具具有杠杆作作用，也就就是说可以以借钱购买买股票。一一般是向银银行或其他他金融机构构借款，购购
27、入的股票票先放置于于悬置账户户中。贷款款的偿还可可用雇主对对该计划的的捐赠和股股票分红。随随着贷款的的偿还，将将等量的股股票从悬置置账户转入入到职工个个人账户中中。员工持持股计划的的参与者与与其他股东东有相同的的权利，但但参与者只只有年龄达达到55岁岁且已参与与此计划110年才可可以自由出出卖他们的的股票或改改变持有量量。为鼓励企业业推行员工工持股计划划，美国国国会通过了了一系列的的法律，为为实行员工工持股计划划的企业和和有关各方方提供税收收优惠。比比如向员工工持股计划划提供贷款款的银行或或其他金融融机构，因因发放员工工持股计划划贷款而获获得利息收收入的500%免交所所得税；员员工持股计计划分
28、得用用于偿还贷贷款的股份份收入可减减免税收；参加员工工持股计划划的员工在在离开公司司或退休时时得到的股股份收入，可可以享受税税收优惠；私人企业业的所有者者把股票卖卖给员工持持股计划，且且将因出售售股份而获获得收入用用于国内再再投资，政政府缓征其其在出售股股份时的资资产收益率率。通过对继续续存在的，终终止中的，终终止的，新新建的员工工持股计划划比较分析析，我们可可以得出这这样一些结结论：继续续存在的员员工持股计计划在员工工数量，资资产规模等等一般要比比新建的员员工持股计计划大；更更多较小的的公司似乎乎正在终止止它们的员员工持股计计划；较小小雇主的员员工持股计计划易终止止它们的员员工持股计计划。企
29、业现在提提供的几种种员工持股股的新选择择，比如员员工股票购购买计划和和股票期权权计划，在在很多方都都优于员工工持股计划划，表现在在：它们是是没有限制制性的计划划，且建立立和运行花花费少，受受政府的管管制程度大大大减少等等。员工持持股计划只只有在员工工参与企业业管理方面面稍有优势势，但参与与管理模式式甚至在大大公司也开开始逐渐盛盛行了。员员工持股计计划处于被被淘汰的危危险境地，但但它对小公公司在提供供税收优惠惠方面仍有有很大的诱诱惑力。只只要国会认认为向他们们提供税收收优惠以使使他们向员员工转让股股份仍重要要的话，员员工持股计计划将很可可能因这个个特殊目的的存在下去去。（孙阳整理理自URBBAN
30、 IINSTIITUTEE，Thee Rettiremment Projject，BBrieff Serries Noo. 100 JJune 20000，Empployeee Sttock Owneershiip Pllans: A SStatuus Reeportt，20000年6月月10日，作作者：Paamelaa Perrun）返返回目录预算管理【转变预算算管理模式式强化企企业内部预预算管理】预算管理作作为企业内内部管理控控制的重要要环节已越越来越受到到人们的重重视。但从从目前情况况看，还存存在不少需需要解决的的问题。作作者根据实实际工作中中的体会和和对一些企企业的实地地调查，认认为现
31、阶段段可考虑通通过以下四四大转变来来解决这些些问题。1从职能能化预算到到一体化预预算预算是管理理的重要职职能，这个个职能的动动作效率与与预算管理理的组织架架构有着直直接的关系系。一体化化是预算管管理的基本本要求。有有效的预算算管理系统统必须能够够有效地协协调预算管管理过程中中所可能出出现的各种种冲突行为为。有鉴于于此，作者者建议在企企业设置一一个组织层层次更高、协协调功能更更强、更具具权威性的的预算委员员会来实施施一体化的的企业预算算管理工作作。2从单项项预算到全全面预算一体化的预预算管理模模式需要有有全面的预预算体系来来支撑和配配合。根据据财政部颁颁发的关关于企业实实行财务预预算管理的的指导
32、意见见的要求求，企业全全面预算体体系应当包包括四部分分内容：一一是业务预预算，二是是资本预算算，三是筹筹资预算，四四是财务预预算。作者者认为，除除此之外，还还应当增加加一项责任任预算。3从死预预算到活预预算具体措施为为：编制弹性性预算；编制可供供抉择的预预算；编制每月月补充预算算；编制零基基预算；适时调整整预算指标标。4从软预预算到硬预预算硬化预算约约束的主要要对策是：提高预算算准确度；预算编制制体现可控控性原则；预算执行行过程中权权力与责任任相统一。（张阳整理理自财务务与会计22003年年第11期期，作者：毛保家）返返回目录其他文献【关于当前前中国会计计研究方法法的思考】自从20世世纪90年
33、年代初美国国著名会计计学者瓦茨茨和齐默尔尔曼所著的的实证会会计理论被被翻译介绍绍到中国会会计界以来来，实证会会计研究正正试图取代代规范研究究，成为会会计学术研研究的主流流范式。然然而，其间间存在的问问题，值得得学术界重重视。笔者认为，在在作为经验验科学的经经济学研究究中，占重重要地位首首先是事实实判断，而而不是价值值判断。一一般来说，在在研究对象象的选择、认认识目标的的确定、研研究方法和和分析结果果的选择等等领域和方方面，需要要进行价值值判断；但但是在学术术理论研究究的内容领领域，也就就是在认识识过程和理理论形成过过程之中，却却不允许价价值判断插插足。如果果在内容领领域借助于于价值判断断，就会
34、使使认识过程程从一开始始就引入“信信仰”问题题，只会使使认识过程程扭曲，得得不出科学学结论。实实证分析可可以分为理理论实证和和经验实证证，前者的的任务是提提供一个概概括的体系系或框架，对对现实关系系究竟是怎怎样的问题题，做出理理论上和逻逻辑上的分分析和解答答；后者的的目的在于于对理论实实证得出的的结论和假假说进行经经验检验，即即证实或证证伪。当前前，不少中中国会计学学者进行的的经验实证证分析，都都存在一个个共性的问问题，就是是缺乏应有有的理论指指导和理论论分析的框框架，尤其其是缺乏足足够的微观观经济学、金金融理财学学等会计的的“基础学学科”的理理论分析框框架和经过过严谨理论论研究之后后得出的切
35、切合中国实实际情况的的理论。尽尽管这类研研究中，作作者搜集了了数据，构构造数学模模型并作了了回归分析析，但由于于缺乏理论论指导，给给人一种玩玩弄数字游游戏的印象象。笔者建建议扩大“会会计学研究究的经济学学视野”。采采用实证的的方法进行行学术理论论研究，就就要接受、采采纳和遵从从主流的学学术规范和和学术传统统。但融入入主流不仅仅意味着要要接受和采采纳，而且且主要是创创新和发展展。中国当当代的经济济改革，给给学者提供供了不可多多得的机会会，来纪录录这段无法法重复的历历史，发现现并提出新新的问题，形形成新的概概念并进行行理论创新新。会计理理论研究中中，中国学学者还做得得不够。笔笔者对会计计学术界和和
36、实务界的的研究分工工，即学术术界主要采采用实证会会计研究方方法进行理理论研究，而而实务界主主要采用规规范的研究究方法进行行新的会计计方法的开开拓和对已已有实务的的规范，给给予肯定。同同时学术界界仍然需要要为政府进进行政策性性、决策性性研究，为为实务界的的对策性研研究提供人人力资源和和智力资源源。最后作作者提倡在在会计研究究中开展学学术批评。（杨德玉整整理自财财经研究22003年年第十期，作作者 ：陈陈珉 孙铮铮）【对上市公公司会计信信息生产模模式转换的的探讨】一、现有上上市公司会会计信息生生产模式运运行中存在在的问题现有模式为为：上市公公司生产会会计信息注册会计计师检验会会计信息证券市场场投资
37、者消消费会计信信息该模式运行行中存在以以下问题：1会计最最基本的反反映经济活活动职能不不能全面实实现在我国上市市公司现有有的股本结结构中，国国有股和法法人股占绝绝对地位，一一股独大的的现象使得得会计人员员的利益和和地位受制制于大股东东，为投资资者提供会会计信息蜕蜕变成了为为大股东提提供有利的的会计信息息。2注册会会计师审计计不能真正正实现独立立、客观、公公正上市公司的的消费者地地位和会计计报表审计计业务供不不应求的状状态使得上上市公司和和会计师事事务所之间间的关系不不可能平等等，会计师师事务所处处于劣势地地位。3现有生生产模式不不利于社会会资源的有有效配置注册会计师师出于自身身业务发展展的需要
38、和和社会公众众的压力，在在审计时从从经济业务务的确认、计计量、分类类到整理都都必须认真真分析、审审查。审计计变成了对对上市公司司会计信息息的重新确确认和加工工过程，会会计师事务务所可能由由检验员同同时变成了了生产者。二、上市公公司会计信信息生产模模式改革设设想三、上市公公司会计报报表生成社社会化1上市公公司的会计计机构只承承担对内职职能和与内内部管理控控制密切相相关的记账账、登账的的会计核算算职能，至至于上市公公司会计报报表生成则则由会计师师事务所承承担。2上市公公司会计信信息生产社社会化、商商品化、市市场化构建建（1）上市市公司向证证券交易所所支付会计计信息生产产费用为确保注册册会计师生生产
39、的会计计信息质量量，避免上上市公司与与注册会计计师之间形形成利益捆捆绑关系，上上市公司支支付的会计计信息生产产费用应通通过中介组组织证证券交易所所转交给注注册会计师师。（2）上市市公司支付付费用的确确定支付的费用用应以原支支付的审计计费用为下下限，以上上市公司原原会计机构构生成会计计报表相关关费用和审审计费用之之和为上限限。（3）证券券交易所采采用招标方方式聘用注注册会计师师在招聘时，标标的首先不不是价格，而而是会计信信息的真实实性、准确确性、完整整性和及时时性。3证券监监管部门对对注册会计计师生产的的会计信息息进行监督督监督的目的的是为了防防止注册会会计师因个个人利益最最大化而与与上市公司司
40、合谋、寻寻租来损害害广大投资资者利益。监监督方式应应以低成本本检查为主主。监督的的主体为证证券交易监监管部门。（安皓昱整整理自会会计研究22003年年第10期期，作者：樊行健 夏云峰）【利益相关关者会计行行为分析】会计信息系系统不断的的为利益相相关者提供供反映他们们之间财务务关系及其其变动的信信息。具有有自利本性性的利益相相关者可能能会产生通通过操纵会会计信息来来获利的动动机，但各各类利益相相关者之间间的经济利利益存在着着此消彼长长的关系，为为避免或减减少受损利利益相关者者又会产生生对会计信信息进行监监督的动机机。上述两两种动机，只只要外部环环境、条件件具备都可可能转化为为现实的会会计行为。一
41、、股东会会计行为的的分析1股东的的会计监督督行为（1）在股股东投资份份额很小时时，股东实实施监控是是不值得的的。（2）在监监控行为本本身具有价价值时，股股东投资的的资产来源源就是非常常重要的。（3）在利利用他人资资产进行投投资时，委委托人到位位和有效的的监控与激激励将是至至关重要的的。2股东的的会计操纵纵行为在会计准则则和会计核核算制度一一定的前提提下，股东东要操纵会会计信息必必须依赖于于由经营者者直接控制制的会计系系统的配合合。若其不不能有效控控制经营者者，操纵会会计信息达达到利己目目的的企图图就难以得得逞。因此此，这种情情况多发生生在存在大大股东或控控制性股东东的情况下下。二、债权人人会计
42、行为为的分析1债权人人的会计监监督行为债权人对企企业会计信信息的监督督有着有利利条件，特特别是对银银行类债权权人更是如如此，主银银行制度的的实施使这这一优势体体现的尤为为明显。当当债权人是是众多的持持有企业债债券的中小小投资者时时，债权人人的利益就就很容易遭遭到侵蚀，解解决问题的的办法是让让发行债券券的企业提提供抵押和和担保，并并加强政府府对发行债债券企业的的监管。2债权人人的会计操操纵行为债权人一般般不会主动动操纵借款款企业的会会计信息，但但由于经营营者有选择择债权人的的权利，债债权人为获获得经营者者的青睐可可能为经营营者隐藏收收入、逃避避纳税、公公款私存等等提供便利利，在一定定程度上助助长
43、了会计计信息失真真瘟疫的蔓蔓延。三、经营者者会计行为为的分析1经营者者的会计操操纵行为每个层次的的经营者都都有粉饰会会计信息以以获取额外外报酬的动动机。经营营者除了为为自己的经经济利益操操纵会计信信息以外，还还可能与某某一类利益益相关者联联合起来对对会计信息息进行操纵纵。事实上上几乎所有有的会计操操纵行为都都与经营者者有关，因因此，对经经营者的会会计监督是是整个会计计监督体系系的重心。2经营者者的会计监监督行为经营者的会会计监督主主要是对下下一级经营营者提供的的会计信息息的监督。至至于对其他他类利益相相关者操纵纵会计信息息的企图，经经营者（主主要是最高高层经营者者）所面临临的选择是是是否与其其
44、合作，而而不能称之之为对其他他类利益相相关者操纵纵会计信息息的监督。四、职工会会计行为分分析1职工的的会计操纵纵行为真正有威胁胁的是职工工群体与经经营者合作作操纵会计计信息，受受害者一般般是股东、债债权人或政政府。2职工的的会计监督督行为职工直接参参与各项经经济活动，在在会计监督督方面具有有较强的信信息优势。其其他利益相相关者对会会计信息的的操纵，只只要不损害害职工的利利益，职工工会和经营营者一样，选选择是否与与其合作。五、政府会会计行为分分析1政府的的会计操纵纵行为在我国，反反映地方经经济发展状状况的经济济指标与政政府官员的的升迁休戚戚相关，地地方政府间间的攀比现现象也很严严重，这些些都会导
45、致致政府卷入入操纵会计计信息行为为之中。更更为严重的的是，作为为征税者的的政府往往往向企业许许诺种种税税收优惠配配合作为社社会管理者者的政府对对会计信息息的操纵行行为。由于于这种行为为主要是由由于作为社社会管理者者的政府行行为不当引引起的，因因此，对其其治理就必必须进行政政府管理体体制的改革革。2政府的的会计监督督行为主要由税务务机关进行行具有强制制性和权威威性，但也也有其片面面性：对那那些不影响响税收利益益甚至会增增加税收利利益的操纵纵会计信息息的行为，税税务部门的的监督就可可能无效，而而这又主要要发生在经经营者、职职工为粉饰饰业绩或大大股东为操操纵股票价价格而虚增增利润的情情况下。六、结论
46、综上所述，每每一类利益益相关者对对待会计信信息的态度度都具有两两面性，这这说明每一一类利益相相关者的利利益都可能能受到来自自其他类利利益相关者者操纵会计计信息的威威胁。因此此必须建立立利益相关关者之间进进行会计监监督的机制制。（安皓昱整整理自会会计研究22003年年第10期期，作者：王竹泉）【东北的病病根：配置性资资源断裂】本文从三个个方面对东东北老工业业基地面临临的问题加加以论述。说说明东北老老工业基地地面临的资资源问题除除了自然资资源枯竭问问题，更重重要的是因因经济体制制改革、经经济战略调调整和市场场化替代而而造成的配配置性资源源断裂问题题。一、是什么么使东北可可观的产业业基础、城城市化程
47、度度、人力资资源等优势势失效。东北老工业业基地曾经经得到国家家在配置性性资源上的的大力支持持。这些资资源的获得得是东北老老工业基地地得以建立立的根本条条件。因此此，东北老老工业基地地自其建立立之日起就就对配置性性资源有着着不可分离离的依赖关关系。而中中国经济体体制改革是是由政府配配置转向由由市场调节节，对于东东北老工业业基地来说说，这显然然是一个致致命的资源源丧失。东东北地区的的国有企业业自实行市市场化改革革以来，最最先表现出出来的问题题是资金不不足，最根根本的也是是最难解决决的问题是是产品找不不到销路。这这等于原来来都由国家家包揽的企企业的入口口和出口都都被封死了了，支持东东北国有企企业的两
48、个个生死攸关关的配置性性资源断裂裂了。二、历史因因素使东北北对于经济济体制改革革更敏感，对对于其他地地区是阵痛痛，对于东东北是休克克。东北地区的的国有企业业设备大部部分已经老老化，需要要更新换代代，需要大大笔资金投投入才能解解决。在这这样的关头头，国家资资金来源被被堵截，不不仅无法更更新设备，而而且企业的的生产资金金也面临严严重紧缺。另另外，国有有企业已经经习惯于依依赖国家包包销产品，经经济体制改改革造成大大批产品积积压，逐渐渐使企业生生产进入窒窒息状态。三、配置性性资源断裂裂所带来的的是连锁反反应，“并并发症”、“合合并症”的的出现，使使东北问题题沉重而复复杂。主要要表现在：自然资源源枯竭尤其其是配置性性资源的断断裂导致了了产业资源源的枯竭；产业资源源枯竭直接接导致就业业资源枯竭竭，这