增值税纳税筹划.docx

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1、第一局部增值税纳税筹划目录01纳税人的筹划02销项税额的筹划03进项税额的筹划04计税方法的筹划05适用税率和征收率的筹划06税收优惠的筹划07纳税义务发生时间的筹划01纳税人的筹划01 I 01纳税人的法律界定单位和个人(理税消售额超过500万元会计核算健全/ 金应税消售额超过、 标准的其他个人 不经常发生应税行 为可选择 一经登记为一般纳 税人后，一般不可 回转企业分立 亚麻种植园 亚麻深加工筹划思路方案设计筹划依据进项税额=买价XI2%假定亚麻原料的市场价格为2100万元，那么：亚麻种植园销售自产农产品免征增值税，销售亚麻收入2100万元，无增值税。兴庆公司购入免税农产品可以抵扣进项税额

2、2100X12%=252万元其他条件不变，那么实现增值税二5800 X 16%-252-248=428 万元增值税税负7.38%,节税252万元。03 | 05不可抵扣进项税额的筹划已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生转变用途而不得抵扣进项税额情形的，应按 照公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额二固定资产、无形资产或者不动产净值X适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。案例某食品厂为增值税一般纳税人，2016年10月购进生产用冷藏箱2台，取得增值税专用发票注明金额 200万元，税额34万元，于购进当期认证抵扣。按10年

3、提取折旧。2018年10月经厂部办公会研究决定， 将其转用于职工食堂使用，该食品厂应如何申报缴纳增值税，如何设计筹划方案，减少其增值税缴纳。(折 旧不考虑净残值)案例解析应转出进项税额：二(200-200/10X2)义16%=256 万元方案一：折旧年限20年应转出进项税额：=(200-200/20X2) X 16%=28. 8 万兀方案一：折旧年限5年应转出进项税额：二(200-200/5X2) *16%=19.2万元 思考与争议转出时适用税率的争议：17% or 16% 应转出进项税额：二(200-200/10X2) X17%=272 万元 方案一：折旧年限20年应转出进项税额：=(200

4、-200/20X2)*17%=306 万元方案一：折旧年限5年应转出进项税额：二(200-200/5X2)义17%=20.4万元04计税方法的筹划04 | 01增值税的计税方法一般计税方法一般计税方法适用范围计税方法销项税额进项税额应纳税额增值税的计税方法适用范围-般纳税人简易计税方法小规模纳税人选择适用计税方法O o建筑工程总承包单楼 地基与基础、主凝 构提供工程服务04 | 02计税方法选择的筹划案例BC自来水公司于20义义年1月成立，注册资金1000万元，成立之初登记为增值税一般纳税人。当月 购进办公用楼一幢，取得增值税专用发票注明价款1200万元，税额120万元，购进一台大型设备，取得

5、增 值税专用发票，注明价款360万元，税额57. 6万元；每月预计销售自来水不含税销售额100万元，可抵扣进项税额4万元。该纳税人如何纳税能够获得最大的税收收益。L选授一般计税方法.选授简易计税方法2 .第二年简易计税方法.第三年简易计税方法3 . ?案例解析方案一：一直选择一般计税方法第一年应纳增值税：100 X 12 X 10%-4 X 12-120 X 60%-57. 6=-57. 6 万元 第二年应纳增值税：100X12X 10%-4X 12-120X40%57. 6=-33. 6 万元 第三年应纳增值税：100X12X10%-4X 12-33. 6=38. 4 万元第四年应纳增值税：

6、100X12X10%-4X 12=72 万元第五年应纳增值税：100X12X10%-4X 12=72 万元方案二：一直选择简易计税方法第一年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第二年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第三年应纳增值税：100X12 义3%=36 万元第四年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第五年应纳增值税：100X12X3%=36 万元方案三：第二年选择简易计税方法第一年应纳增值税：100 X 12 X 10%-4 X 12-120 X 60%-57. 6=57. 6 万元第二年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第三年应纳增值税：100X12X3%

7、=36 万元第四年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第五年应纳增值税：100义12义3%=36万元方案四：第三年选择简易计税方法第一年应纳增值税：100 X 12 X 10%-4 X 12-120 X 60%-57. 6=-57. 6 万元 第二年应纳增值税：100X12X 10%-4X 12-120X40257. 6=-33. 6 万元 第三年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第四年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第五年应纳增值税：100X12X3%=36 万元优化方案：第三年7月份选择简易计税方法第一年应纳增值税：100 X 12 X 10%-4 X 12-120

8、 X 60%-57. 6=-57. 6 万元 第二年应纳增值税：100X12X 10%-4X 12-120X40%-57. 6-33. 6 万元 第三年应纳增值税：100X6X10%-4X6-33. 6+100X6X3%=20. 4 万元第四年应纳增值税：100X12X3%=36 万元第五年应纳增值税：100X12X3%=36 万元不同方案税负比拟方案一方案二方案三方案四优化方案第一年-57.636-57.6-57.6-57. 6第二年-33.63636-33.6-33.6第三年38.436363620.4第四年7236363636第五年7236363636合计182.418014410872

9、04 | 03销售自己使用过固定资产的筹划案例某集团公司下属Ai运输公司成立于2006年10月，2013年营改增时被认定为增值税一般纳税人，公司于2018年10月欲销售作为固定资产管理并使用的大型运输车辆2台销售给A2运输公司，其中一台为2012 年5月购进，原价为300万元，已提折旧225万元，对外销售取得含税收入60万元；其中一台为2014年9 月份购进，原值360万元；已提折旧57万元，对外销售取得含税收入300万元。该运输公司应如何计算缴 纳增值税呢？案例解析运输设备1：604- ( 1 + 3% ) X2%=1. 17 (万元)运输设备2：3004- ( 1 + 16% ) X 16

10、%=41. 38 (万元)A1共计应纳增值税=1. 17+41. 38=42. 55万元A2运输公司抵扣进项税额二41. 38万元筹划方案：Ai公司放弃减税政策Ai公司应纳增值税=60+ ( 1 + 3% ) X3%+41. 38=1. 75+41. 38=43. 13 万元A2公司可以抵扣进项税额二43. 13万元05适用税率和征收率的筹划05 | 01增值税的适用税率和征收率05 | 02适用税率和征收率的筹划思路案例甲公司为土产日杂销售公司，2018年初与乙公司签订加工回购协议，由甲公司销售农产品给乙公司， 乙公司加工完毕后由甲公司按照协议价格回购，2018年9月，甲公司开具农产品收购发

11、票收购农产品50万 元，不加价销售给乙公司，开具专用发票；乙公司加工完毕后，甲公司按照协议价格100万元回收，以150 万元的含税价格对外销售。甲、乙公司均为增值税一般纳税人。案例解析甲公司应纳税额计算：进项税额=50X10%-100/ (1+16%)义 16%=18 79 万元销项税额=50/ (1+10%) X 10%+150/ (1+16%) X16%=2524 万元应纳税额=25. 24-18. 79=6. 45万元乙公司应纳税额计算：进项税额=50/ (1+10%) X10%=4. 55 万元销项税额=100/ (1+16%) X16%=1379万元应纳税额=13. 79-4. 55

12、=9. 24万元筹划方案一：甲公司与乙公司签订委托加工合同甲公司应纳税额计算：进项税额=50X10%+50/ (1+16%)*16%=119 万元销项税额= 150/ (1+16%) X 16%=20.69 万元应纳税额=20. 69-11. 9=8. 79万元乙公司应纳税额计算：进项税额二0万元销项税额=50/ (1+16%) X 16%=6. 90 万元应纳税额二6. 90万元筹划方案二：乙公司自行采购，加工后销售给甲公司 甲公司应纳税额计算：进项税额=100/ (1+16%) X16%=1379万元销项税额= 150/ (1+16%) X 16%=20. 69 万元应纳税额=20. 69

13、-13. 79=6. 9万元乙公司应纳税额计算：进项税额=50义12%=6万元销项税额=100/ (1+16%)*16%=1379万元应纳税额=13. 79-6=7. 79万元原方案筹划方案一筹划方案二甲6. 458. 796.9乙9.246.97. 79合计15.6915. 6914. 69光祖干租程租湿租期租05 | 03租赁服务与建筑/运输服务适用税率的选择 租赁业务的适用税率建筑服 务 租赁案例甲建筑公司为增值税一般纳税人，建筑施工总承包特级资质，经营范围包括各类建筑工程的总承包以 及建筑材料的技术研发、推广、生产、销售和施工设备租赁；2018年8月乙建筑公司希望租赁其塔式起重 机2台

14、，租赁期限6个月，由甲公司负责对其操作人员进行培训，共计费用100万元(不含税)，合同签 订日一次性付款。试分析甲公司该如何缴纳增值税？有无筹划空间。案例解析甲公司取得的收入100万元中包括塔式起重机6个月的租赁费用以及操作人员的培训费用，但未分别核算，那么从高适用税率，按照有形动产租赁服务，适用16%的税率申报缴纳增值税。应计销项税额=100/ (1+16%)*16%=1379万元筹划方案配备两名操作人员，租赁费用提高至105万元，那么按照“建筑服务”申报缴纳增值税，因甲公司不提 供任何建筑材料，属于清包工服务，可以选择简易计税方法。一般计税方法销项税额=105/ (1+10%) X10%=

15、9.55万元简易计税方法应纳税额二3. 06万元06税收优惠的筹划06 | 01增值税的税收优惠税收优惠06 I 02起征点的筹划案例某增值税小规模纳税人2019年上半年预计将取得收入30万元(不含税，下同)，由于春节的原因, 第一季度约20万元，第二季度月10万元。怎样筹划能降低纳税人的增值税负担。案例解析第一季度应纳增值税=20X3炉6000元第二季度应纳增值税二10X3%=3000元共计应纳增值税=6000+3000=9000元筹划方案：第一季度应纳增值税=22X3%=6600元第二季度应纳增值税二0元共计应纳增值税=6600+0=6600元CAUTION发票的开具06 | 03资源综合

16、利用的筹划案例某市钢厂为增值税一般纳税人，位于该市郊区，主要经营炼钢，轧钢，制氧、制氮；氧气、氮气、钢 渣、焦炭批发和零售。在生产过程中，每天产生近50吨的炉底渣，炉底渣的排放影响了当地居民的生活， 和当地居民关系紧张，时而影响该厂的正常经营活动，同时产生的环境污染问题，倍受环保部门关注，遭 到环保部门屡次的警告和罚款。该钢厂希望重塑良好的社会现象，治理污染，经会议决定，拟定两个方案:（1）将炉底渣全部转交当地村委会处理，每年支付50万元的废渣处理费用；（2）投资100万元兴建墙体 材料厂，招录当地村民，利用炉底渣生产新型墙体材料。方案比拟考前须知06 I 04税额抵减的筹划案例平顺印刷为增值

17、税一般纳税人，主要经营商标、杂志、彩色画册、福利彩票的印刷和标牌制 作。为劳动密集型企业，技术含量较低，拥有职工120人，文化程度80%以上为高中及以下学历，收入比拟 稳定，年销售额约为3200万元，年可抵扣进项税额310万元，实现增值税额234万元，试分析如何能够降 低改公司的增值税税负。即征即退最低工资标准增加残疾职工不少于25%最低工资标 准 148。17. 76万元安置比例（人数）劳动合同缴纳保险银行支付07纳税义务发生时间的筹划07 I 01增值税的纳税义务发生时间先开且直接收托收承付委预收货款发重前款方式托银行收款请售货物先开且直接收托收承付委预收货款发重前款方式托银行收款请售货物

18、发生应税请售行为，为收凿倩售款 项或者取得索取请售款项凭据的当预收款委托金融商租赁服务代徜品转让07 | 02增值税的纳税义务发生时间的筹划考前须知以合同为依据发票开具时限筹划目标防止提前I缴纳税款，筹划思路方案设计AM MB MB . I合理设定I r结算方式n案例甲公司为增值税一般纳税人，20义8 .物，保证乙公司库存不少于200万元（不含税），乙公司在将货物销售后，按销售量与甲公司结算，月专） 售额少于50万元时，暂不结算，结算货款时，年末甲公司按实际发出货物与乙公司进项结算，无论乙方7H年初与外地乙公司签订框架协议，约定甲公司向乙公司每月提供货否将该货物售出，甲公司为乙公司开具增值税专

19、用发票。如何筹划这笔业务可以延迟甲公司的增值税?利弊分析方案设计案例分析筹划思路案例解析01 I 02 一般纳税人与小规模纳税人的筹划增值税纳税人的差异待遇一般纳税人和小规模纳税人的税负判别方法无差异平衡点增值率判别法负增率正比 税与值成向负增率响 税受值影规纳入负定 小模税税恒无差异平衡点增值率的计算一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=含税收入/ （1+税率）X税率进项税额二含税购进额/ （1+税率）义税率增值率二（含税收入一含税购进额）含税收入含税购进额二含税收入X （ 1-增值率）应纳税额二销项税额-进项税额二含税收入/ （1+税率）义税率-含税购进额/ （1+税

20、率）X税率 二【（含税收入-含税购进额）/ （1+税率）二含税收入/ （1+税率）X增值率义税率小规模纳税人应纳税额二含税收入/ （1+征收率）X征收率当二者税负相等时，其增值率那么为无差异平衡点增值率。即含税收入/ （1+税率）x增值率X税率=含税收入/ （1+征收率）X征收率增值率=【征收率/ （1+征收率）】X （1+税率）/税率当增值税率为16%,征收率为3%时增值率=2112%无差异平衡点增值率（）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差异平衡点增长率16321. 1210332.046351.42案例某工业企业现为增值税小规模纳税人，2018年1月一2018年12月应征增值税含税为48

21、0万元，会计 核算健全，可以申请一般纳税人资格，其销售对象主要是最终消费者，对增值税专用发票无特别要求，购 进工程金额（含税）393.6万元，试运用无差异平衡点增值率判别法分析该工业企业2019年增值税的纳税 策略。案例解析增值率=（480-393.6） /480=18%86. 77%应选择甲公司。03 I 03购货时间的选择购货时间的选择案例某热电厂20X8年10月购进原材料一批，增值税专用发票注明可抵扣进项税额100万元，当月销售应 税工程销售额900万元，免税工程销售额100万元；11月购进原材料，增值税专用发票注明可抵扣进项税 额900万元，当月销售应税工程销售额900万元，免税工程销

22、售额900万元。计算该热电厂20X8年10月、 11月应纳的增值税并通过购货时间的筹划原理提出筹划建议。案例解析10月：不得抵扣进项税额=100X 100/ (900+100)】二10万元应纳增值税额=900义16%- (100-10)=144-90=54万元11月：不得抵扣的进项税额=500X 900/ (900+900) =250万元应纳增值税额=900X 16%- (500-250)= 144-250=-106 万元筹划方案：10月：不得抵扣进项税额=500X 100/ (900+100)】二50万元应纳增值税额=900X16%- (500-50)= 153-450二-306 万元11月

23、：不得抵扣的进项税额=100义900/ (900+900)=50万元应纳增值税额=900义16%- (100-50) -306=-212万元结论：两个月留抵相差212- (106-54)=160万元，即方案一比方案二将多缴纳160万元。注意：主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。03 I 04企业重组增加进项税额的筹划农产品进项税额的筹划案例宁夏兴庆纺织制品公司(简称兴庆公司)是集亚麻种植和原料印染、亚麻制品生产为一体的综合生产 企业，拥有自己的亚麻种植园，以自己种植的亚麻为原料，继续加工布料、制衣，2017年度销售亚麻布料、 亚麻制衣等成品5800万元，但由于布料的原材料为自己生产的亚麻，只有染色剂、燃料动力等少量进项税 额，当年取得可抵扣进项税额248万元，实现增值税额680万元，增值税税负高达11.72%,试分析如何通 过企业重组的方式增加进项税额。案例解析