《内部审计实务标准讲义(doc 56)36905.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计实务标准讲义(doc 56)36905.docx（96页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、内部审计实务务标准导读读目 录 第一章 绪论第一节 审计不是会计的的继续或分支支-3 第二节 国际内部审计师师协会-5 第二章 内部审计职业实实务标准框架架第一节 职业实务标准框框架的结构 -9 第二节 审计准则框架比比较-113第三章 内部审计定义第一节 2001年以前前的定义-14第二节 2001年定义义-177第三节 从定义看国际内内部审计研究究的主要问题题 -22第四章 内部审计的基本本概念第一节 内部审计基本概概念体系-24第二节 内部审计是管理理工作的组成成部分-226第五章 道德准则第一节 制定和遵守职业业道德准则的的意义-228第二节 道德准则-299第六章 属性标准第一节 1
2、000宗旨、权权力和职责-32第二节 1100独立性性与客观性-337第三节 1200熟练性性与应有的职职业审慎-41第四节 舞弊审计-466第五节 1300质量保保证与改进项项目-48第七章 工作标准第一节 2000管理内内部审计活动动-533第二节 2100内部审审计工作的性性质和范围-62 第三节 2200审计业业务计划-79第四节 2300开展审审计业务-83第五节 2400报告审审计结果-89第六节 2500、26600监察进进程 -95内部审计实务务标准导读读李学柔第一章 绪论本章主要讲两个个问题：审计不是会计的的继续或分支支。把审计与与会计区分开开来。1、 介绍国际内部审审计师协
3、会的的一些基本情情况。第一节 审计不是会计计的继续或分分支审计是不是会计计的继续或分分支，学术界界有两种不同同的认识。一种认为审计是是会计的继续续或分支，甚甚至够不上一一个分支。普普华沃特豪斯公公司的高级合合伙人，比尔尔格乐（Biieglerr）认为：内内部审计是会会计职业的一一部分。而佩佩林（Perrrin）教教授则认为：“内部审计本本身既不是一一个具有内涵涵和学问的学学科，甚至也也不是从会计计职业那里独独立出来并得得到广泛承认认的职业。”【1】另一种观点认为为把审计当成成会计的继续续或分支是不不对的。安德德鲁D钱伯斯认为为：佩林教授的观点点是过时的。【22】我国著名名的审计学教授娄尔尔行指
4、出：“至今仍有一一些学者认为为，审计乃是是会计领域中中稽核的一面面。特别是财财务审计，不不过是会计的的延伸。我们们不能同意审审计是会计一一个分支的看看法。”【3】世界界上第一本关关于审计理论论结构的作者者，莫茨和夏夏拉夫认为：“把审计当作作会计的分支支是完全错误误的”，“审计并不是是会计的一部部分”。【4】为什么会把审计计看成是会计计的继续或分分支？这是因因为：1、 先入为主，老师师就是这样说说的。2、 审计人员要精通通会计，审计计师同时也是是会计师。3、 许多审计机构称称为会计机构构。如美国审审计总署称为为会计总署。日日本国家审计计机关称为会会计检查院。国国际三大审计计组织之一国际会计计师联
5、合会，也也叫会计组织织。民间审计计师普遍叫做做注册会计师师，其组织称称注册会计师师协会。4、 最重要的一点是是，近代西方方财务审计是是从财务会计计延伸出来的的。审计所用用的方法、步步骤和程序与与会计的理论论和方法紧密密相关。因而而很自然地形形成审计是会会计的继续或或分支的概念念。然而随着时代的的发展人们的的认识已经提提高了。这正正如现代会计计学当年是数数学的一部分分，后来发展展成为一门独独立的学科那那样，审计学学今天也是已已发展成为一一门独立的学学科。有如今今天没有人说说会计学是数数学的继续或或分支一样，现现在如果再说说审计学是会会计学的继续续或分支也是是不适宜的了了。有越来越越多的人支持持审
6、计不是会会计的继续或或分支的观点点，而且可以以列出许多原原因，其中主主要的有两点点：1、起因不同会计是在社会生生产发展到一一定阶段，由由于管理生产产的需要而产产生的。审计计则否，它是是在两权分离离的情况下，存存在委托和受受托责任关系系，委托者为为了检查受托托者是否忠于于职守而产生生的。两者既既无血缘关系系，也不是亲亲兄弟。2、理论基础不不同会计的理论基础础是经济学。它它在经济理论论的指导下，以以货币为主要要量度，对企企业和单位的的资金运动情情况进行反映映和监督。审计则注重验证证，是证明科科学，它的理理论基础是逻逻辑学。因为为逻辑学关心心的是，如何何鉴别事实、结结论和推理的的有效性。有有关这个问
7、题题莫茨和夏拉拉夫在审计计理论结构一一书中作了详详细的论述。然而，会计与审审计有着密切切的关系。会会计运用自己己的特殊方法法对大量的经经济活动进行行收集、分类类和整理，形形成反映经济济活动的数据据并将其传播播出去。审计计在此基础上上审查会计数数据及其传达达的适当性。会会计制作和传传达数据，审审计审查和评评价数据，两两者一个像作作者，一个像像编辑，两者者是一对亲密密的伙伴。注：【1】和【2】 内部部审计第二二版 安德德鲁D钱伯斯等，陈陈华等译，中中国审计出版版社，19996年第322页。【3】 审审计学概论 娄尔行主主编，上海人人民出版社，11987年第第23页。【4】 审审计理论结构构 （美美
8、）罗伯特K莫茨、（埃埃及）侯赛因因A夏拉夫，杨杨树滋、文硕硕校，中国商商业出版社，11990年第第17页。第二节 国际内部审审计师协会一、 协会的成立和宗宗旨国际内部审计师师协会（Innstituute off Inteernal Audittors,IIIA）是由由内部审计人人员组成的国国际性审计职职业团体。成成立于19441年。其前前身是美国内内部审计师协协会。1941年以前前美国只有个个别的内部审审计人员、内内部审计小组组或机构。由由于当时企业业规模较小，管管理水平较低低，那时的内内部审计一般般是在单位内内部的会计机机构管理和控控制之下, 从事一些防防护性审查，保保护财产，查查找弊端的工
9、工作。而且人人数较少，在在单位的地位位和作用很低低，不构成单单位内部一项项独立的职能能。被视为会会计的秘书。随着公司规模的的扩大，管理理阶层需要别别人的帮助，这这种情况为内内审的发展提提供了机会。11941年春春，在公用事事业部门有两两个组织：爱爱迪生电力研研究所和美国国电气化联合合会，首先建建立了内部审审计分委会。44月邀请北美美公司内部审审计负责人约约翰B.瑟斯顿（JJohnBthursstion）作作题为内部部审计管理之必必需的讲演演，使会议的的参加者受到到很大的鼓舞舞。会后他们们在纽约一致致认为，在公公用事业行业业中，内部审审计要作为独独立的职业从从会计行业分分离出来。就就在这时维克克
10、托Z布林克（ViictorZBrinkk）出版了内内部审计的性性质、作用和和程序方法一一书，把内部部审计提高到到理论的高度度，进一步推推动了内部审审计人员建立立内审职业机机构的兴趣。于于是在19441年9月223日由244名会员成立立了创立委员员会，由阿瑟瑟E霍尔德（ArrthurEHald）任任主席。100月27日通通过了协会章章程。19441年12月月9日举行了了第一次年会会，选举约翰翰B瑟斯顿为第第一任主席。宣宣告美国内部部审计师协会会的成立。它它标志着内部部审计从此成成为一种独立立的职业。协会成立之初只只在纽约设有有分会，后来来发展到底特特律、芝加哥哥、费城、洛洛衫机和克利利夫兰。然而
11、而，至此协会会也只是美国国的协会。11944年协协会在加拿大大多伦多设立立分会，开始始跨越国境。随随后，19448年又在伦伦敦设立分会会，逐步发展展成为国际性性组织。协会面向全球，以以“经验分享，共共同前进”作为自己的的座右铭。进进入20世纪纪90年代以以来，协会更更把“在全世界范范围内提高内内部审计的形形象”作为战略目目标。二、 协会的会员、机机构、刊物和和主要成果国际内部审计师师协会由国家家分会、各国国的一般分会会、审计俱乐乐部和个人会会员组成。我我国中国内部部审计学会在在1987年年加入该组织织。国际内部审计协协会的组织机机构主要有理理事会、执行行委员会、国国际委员会和和总部。1、理事会
12、。是是协会的最高高领导机构。由由执行委员会会委员、大区区组织和地区区组织的主任任和一般主任任组成。他们们来自各行各各业的内部审审计师，作为为志愿者为协协会无偿服务务，任期一年年。理事会的的主要职责是是审批协会工工作计划、预预算、受理各各委员会提出出的建议，指指导协会的工工作。2、执行委员会会。由理事会会主席、第一一副主席、33位副主席、国国际秘书、国国际司库、33名近期前任任理事会主席席组成。负责责监督协会日日常工作。3、国际委员会会。国际委员员会是下列各各机构的总称称，在组织体体系上属于执执行委员会领领导。各国际际委员会的成成员全部是由由志愿者担任任。(1) 专业实务部。负负责发表内内部审计
13、实务务标准。（注注：以下简称称标准。“标准”一词亦译为“准则”。）(2) 高级技术委员会会。负责发表表内部审计计实务标准公公告。(3) 专业标准委员会会。负责发表表内部审计计实务标准说说明。（注注：中文版没没有译出）(4) 专业问题委员会会。就一些专专业性问题向向协会提出建建议。4、总部。总部部负责处理协协会的日常事事务工作，由由协会常任主主席领导，设设在美国佛罗罗里达州。总总部下设与执执行委员的各各国际委员会会对口的机构构以为其服务务。总部还设设有财务部，以以处理协会日日常财务收支支。国际内部审计师师协会出版的的主要刊物有有：1、内部审计计师（Thhe intternall Audiitor
14、）是是一本学术性性双月刊；2、今日内部部审计师协会会(Thee IIA Todayy)是一本新新闻简讯双月月刊；3、国际内部部审计师协会会教育者(The IIIA Edducatoor)是由学学术界出版的的简讯。协会每年举行一一次年会。围围绕各国内部部审计师普遍遍关注的问题题和面临的挑挑战确定主题题和分题。 由与会代表表各自提交自自己的论文，参参加分组讨论论，互相交流流经验，探讨讨新的理论。大大会期间还展展示内部审计计最新的成果果和书刊。协会成立以来，为为在全球范围围内推动内部部审计事业的的发展做了卓卓有成效的工工作。其中最最重要的成果果是：1、 1947年制定定内部审计计职责说明，是是协会最
15、早颁颁布的重要文文件。对内部部审计及其职职责下了定义义。2、 1968年首次次颁布内部审审计人员职职业道德准则则，是协会会会员和注册册内部审计师师必须遵守的的行为规范。它它的制定和颁颁布被认为在在提高内部审审计人员的地地位和作用方方面一个最大大的进步。3、 协会从19744年起在全球球指定地点举举行注册内部部审计师资格格考试，给考考试及格者颁颁发注册内部部审计师证书书。为内部审审计师取得合合法地位，得得到更高层次次的培训和晋晋升创造了条条件。我国从从1998年年起在广东开开考，现时已已发展到122个省市。4、 协会在19788年制定和颁颁布了内部部审计实务标标准。它的的颁布为内部部审计这一特特
16、殊职业制定定了职业规范范和判断标准准，对外树立立了一定的质质量标准和可可信性；对内内要求内部审审计机构和人人员承担一定定的责任，提提高自己的可可信性。从而而为人们承认认它是一种职职业创造了条条件，因为一一种职业没有有一套被公认认的标准是不不能自立的。第二章 内部审计职业实实务标准框架架这一章主要讲述述内部审计职职业实务标准准框架结构。第一节 职业实务标准准框架的结构构一、制定职业实实务标准的必必要性和目的的内部审计活动处处于各种不同同的法律和文文化环境中，设设立在各个目目的、范围和和结构不同的的组织之内，由由组织内部或或外部的人员员来执行。在在这千差万别别的环境中，要要完成内部审审计师的职责责
17、，要有一个个统一的职业业实务标准来来规范，才能能保证内部审审计有一致的的高质量的内内审工作。制定内部审计实实务标准的目目的是：1、指导内部审审计工作，向向他们说明什什么是正确的的内部审计实实务；2、尽可能阐明明内部审计的的基本原理；3、为内部审计计在增加价值值活动中提供供指导；4、为考核内部部审计工作质质量提供准绳绳；5、帮助组织改改善经营管理理；6、向管理人员员、董事会、公公共团体、外外部审计师和和有关专业组组织宣传内部部审计工作的的作用和责任任，提高对内内部审计的认认识。二、新职业实务务标准出台过过程国际内部审计实实务准则第一一次发布于11978年。在在实行15年年之后，于11993年修修
18、订发布。现现在实行的准准则是20001年修订发发布的，这已已是第三次发发布了。事情情是这样的：1997年国际际内部审计师师协会为了适适应内部审计计职业的新形形势，成立了了一个指南核核心工作组，负负责研究内部部审计准则新新框架，以支支持内部审计计职业跨入221世纪。小组经过一段时时间的研究，认认为新框架应应从研究内部部审计定义入入手，并于11998年111月在国际际内部审计师师协会的年会会上提出内部部审计新定义义，得到年会会代表的广泛泛支持。小组于19999年6月向协协会理事会提提交了内部审审计职业准则则新框架，并并得到理事会会的批准。三、职业实务准准则框架的结结构新的内部审计职职业实务框架架包
19、括：1、 内部审计定义；2、 职业道德规范(道德准则)；3、 内部审计实务标标准。包括：（1） 属性标准（10000序列）；（2） 工作标准（20000序列）；（3） 实施标准（nnnnn.Xnn）。4、 其他方面的指导导。如实务公公告和开发与与实务援助等等。属性准则是说明明内部审计机机构和人员的的特点，所以以又叫特征准准则。属性准准则只有一套套，各行各业业通用，共有有4条一般准准则。工作准则是说明明内部审计活活动的工作性性质和评价标标准。也是只只有一套，各各行各业通用用，共有7条条一般准则。实施准则是属性性准则和工作作准则在特殊殊审计活动中中的运用。如如在合规性审审计、舞弊审审计、内控自自评
20、中应遵循循的属性准则则和工作准则则。实施准则则按约定业务务不同有多套套准则，各自自专用。实施施准则又包括括保证服务和和咨询服务。保证服务是指对对组织的风险险管理、控制制和治理过程程进行独立评评价，客观地地审查证据的的活动。如对对组织进行的的合规性审计计、财务审计计、绩效审计计、控制系统统的充分性和和有效性审计计等审计活动动。保证服务务在标准中中用“A”表示，如11000A。保证服务务共有26条条指南。咨询服务是指按按照约定为客客户提供建议议或忠告一类类的活动，以以增加价值并并提高组织的的运作效率。如如为客户担任任顾问、提供供建议、设计计程序、协调调工作和培训训等。咨询服服务在标准准中用“C”表
21、示，如11000C1。共有220条指南。实务公告与实务务准则不同，它它是选择性的的，是否遵守守由审计师自自行决定。实务公告将19993年版“红皮书”中的一些重重要内容收集集进去，以取取代原红皮书书中的指南。实务公告中有一一部分内容是是通用的，适适用于各行各各业和各地区区。有一些则则是专用的。这这样做使实务务公告有更多多的灵活性。实务公告的目的的是：（1）表表明协会认为为什么是最佳佳实务；（22）解释实务务准则；（33）说明如何何在特定环境境中应用准则则。由于实务公告抓抓住当前内审审工作中的主主要问题，提提出指导性意意见，深受客客户的欢迎。开发实务援助是是实务框架中中最大和最多多样化的部分分，形
22、式多样样，内容广泛泛。有研讨会会的议论、有有研究报告、有有教育成果报报导，等等。开开发与实务援援助由各国知知名内部审计计师、教授、研研究人员来撰撰写，是一种种指导性论坛坛。四、内部审计计实务标准的的责任区分标准对内部部审计责任划划分为四个层层次：1、 组织的责任。如如提供良好的的工作环境和和充足的资源源等；2、 内部审计机构的的责任。如管管理好内部审审计机构的活活动；3、 内部审计执行主主管的责任。如如保持审计机机构的独立性性等；4、 内部审计师的责责任。如保持持个人的客观观性和职业谨谨慎性等。第二节 审计准则框框架比较在第一章我们在在介绍国际内内部审计师协协会的贡献中中讲到，协会会从1947
23、7年起依次发发布了内部审审计的定义、道道德准则、实实务准则。这这个框架为11997年开开始的改革奠奠定了框架基基础。 再看看最高审审计机关国际际组织对准则则框架的论述述。它在19998年举行行的第16届届大会发表的的蒙的维利利亚宣言指指出：制定审审计准则要有有一个框架。这这个框架的基基础是利马马宣言。在在基础之上有有一个层次是是道德准则。在在基础之下的的一个层次是是审计准则。其其他指导性文文件则是第四四层次。这个个框架与国际际内部审计师师协会的框架架如出一辙。其其中最突出的的一点是十分分重视职业道道德建设。这两个国际组织织的观点值得得其他会计审审计组织学习习。第三章 内部审计定义第一节 200
24、01年以前前的定义国际内部审计师师协会自19941年成立立至今已经662年了。期期间共发表了了7个内部审审计定义，这这些定义的修修改和发展，记记录了内部审审计前进的足足迹，从中可可以得到新的的启示。一 1947年笫一一次定义 内部审计第第一次定义为为：“内部审计是是建立在审查查财务、会计计和其它经营营活动基础上上的独立评价价活动。它为为管理提供保保护性和建设设性的服务，处处理财务与会会计问题，有有时也涉及经经营管理中的的问题。” 这个定义说说明了以下几几点：1 内部审计虽然从从会计分离出出来，成为一一个独立的职职业了，但它它仍然以财务务、会计为基基础。2 它回答了内部审审计是做计么么的：审查财
25、财务会计和其其它经营活动动。3 它反映了形势的的要求,内部部审计不仅可可以处理财务务会计问题,而且有时也也处理经营管管理中的问题题。4.它首次为内内部审计定位位为:独立评评价活动。这这种观点坚持持了53年,直至20000年第七次次修改才作了了调整。5.它初次提出出为管理服务务的方向。这这个观点坚持持了22年。虽虽然它前面加加了一个定语语：“保护性和建建设性”显得有点累累赘”。这个定义提出以以后，由于那那时内部审计计人员水平较较低，为管理理服务能力不不强，内审人人员的地位也也比较低，只只能向低层管管理人员报告告，因而内审审职能的扩展展还得有一个个过程。 二19577年第二次定定义管理人员和内审审
26、人员经过110年的努力力，克服了存存在的障碍，到到1957年年协会对定义义作了修改。第第 二次定义义是：“ 内部审计计是建立在审审查财务、会会计和经营活活动基础上的的独立评价活活动。它为管管理提供服务务，是一种衡衡量、评价其其它控制有效效性的管理控控制。”这个定义的特点点是：1 删掉第一次定义义中那些不确确定的和累赘赘的内容，包包括：“其它经营活活动”、“提供保护性性和建设性服服务”、“有时也涉及及”这样的词汇汇，使定义更更加简洁、明明确、直截了了当。2 删去处理财务会会计问题，有有时也涉及经经营管理中的的问题。因为为只要内审是是建立在审查查财务、会计计和其它经营营活动基础上上，就必然会会去处
27、理这些些问题，是无无需重复的。3 首次提出内部审审计“是一种衡量量、评价其它它控制有效性性的管理控制制。”从而大大提提高了内审的的地位。指出出它是一种管管理控制，但但又反过来衡衡量、评价其其它控制的有有效性，体现现了审计是较较高层次的监监督。 三19971年第三三次定义笫三次定义为：“内部审计是是建立在审查查经营活动基基础上的独立立评价活动，并并为管理提供供服务，是一一种衡量、评评价其它控制制有效性的管管理控制”。 这条定义义最突出的一一点是取销了了“建立在财务务会计基础上上”这句话。但但保留了“建立在审查查经营活动基基础上”这一句。这这预示着内部部审计从财务务审计向经营营审计的方向向发展。但
28、不不意味着内部部审计从此不不审查财务会会计，不去处处理财务会计计问题，而是是说审查、处处理财务、会会计问题是理理所当然的，不不言而喻的，它它已包括在“审查经营活活动”这一概念中中了。 其次，这这个定义还表表明，内部审审计评价的范范围扩展到发发生在组织内内部的、应由由内部审计评评价的所有经经营活动。现现代内部审计计已经与组织织发生的重要要事务联系在在一起了。实实践表明，在在定义修改后后审计人员用用于财务、会会计审计的时时间不断减少少，而用于经经营活动审计计的时间越来来越多。据美美国燃气协会会和爱迪生电电器协会的统统计，内审人人员19800年有40%的工作时间间用于财务、会会计审计，到到1989年
29、年便下降到119%，更多多的时间已用用在合同审计计和经营审计计方面了。同同一期间内审审主管向董事事长报告的比比例由39%上升到522%。而向财财务主管报告告的比例则由由10%，降降为4%。 四1978年年第四次定义义 19788年协会再次次对定义作了了修改，这次次定义为：“内部审计是是建立在以检检查、评价组组织为基础的的独立评价活活动，并为组组织提供服务务”。 这条定义义最令人注目目的是，将为为管理服务改改为为组织服服务。把内部部审计服务的的范围扩大。然然而这不是要要排斥为管理理服务。正如如维克托. 布林克所说说:内部审计计的主要服务务对象依然是是管理。所不不同的是,为为组织服务要要求审计人员
30、员以整个组织织为服务对象象,而不是以以某一管理部部门及其人员员为服务对象象。要求他们们站在整个组组织的立场上上观察和评价价问题,为组组织的长远的的全局的利益益服务。因为为组织的长远远利益才是组组织的根本利利益,是解决决各种问题的的基础。但为组织服务是是为什么服务务没有解决。 五五19900年第五次定定义 这次定义义为：“内部审计工工作是在一个个组织内部建建立的一种独独立评价职能能，目的是作作为对该组织织的一种服务务工作，对其其活动进行审审查和评价。 这条定义义突出的一点点是，把内部部审计定义为为:是建立在在一个组织内内部的，以与与外部审计相相区别。这个个提法到20000年第七七次定义时被被修改
31、。至于于为组织服务务是为谁服务务仍未解决。 六六 19993年第六次次定义本次定义除了确确认上次定义义之外,明确确指出：“内部审计的的目的是协助助该组织的管管理成员有效效地履行他们们的职责”。从而解决决了为组织服服务是为谁服服务的问题。第二节节 20001年定义内部审计职业业自50多年年前在内部部审计职责说说明作出第第一个定义以以来情况不断断发生变化,在这期间内内审人员的工工作从评价管管理控制的有有效性,扩展展到帮助组织织改进管理，增增加价值,实实现目标。这这种变化使内内部审计职业业有必要重新新研究其基本本假设。 于于是,在19997年国际际内部审计师师协会成立指指南特别小组组（GTF）来来检
32、查内部部审计实务标标准的适用用性,并提出出修改建议。 小组在开始始研究的时候候发现,由于于内部审计服服务的新类型型不断出现,原定义确定定的范围已不不符合内审计计职业的迅速速发展。需要要用一个更具具灵活性、范范围更广泛的的定义来取代代。他们还发发现以前的定定义只是描述述内审人员应应当如何工作作，并把要做做的事情一条条条列出来而没有强调调内审能为组组织提供多种种服务,能为为组织创造更更多的价值，也也没有强调内内审人员应与与董事会、高高级管理层和和股东进行沟沟通，使他们们了解内审能能为他们提供供什么服务,因而不利于于内审职业在在激烈的市场场竟争中发展展自己。于是是着手拟定新新义,以反映映内审职业发发
33、展的新趋势势。 小小组于19998年11月月在国际内部部审计师协会会年会上首次次推出新定义义,征求与会会代表的意见见。根据反馈馈的意见,经经过反复推敲敲,19999年6月国际际内部审计师师协会理事通通过下述内部部审计新定义义： 内内部审计是一一种独立、客客观的保证和和咨询活动。其其目的在于为为组织增加价价值和提高组组织的运作效效率。它通过过系统化和规规范化的方法法,评价和改改进风险管理理、控制和治治理过程的效效果，帮助组组织实现其目目标。 这个定定义同93 年定义相比比,删去了“组织内部”和“评价活动”这两个词。这这是因为“组织内部”一词暗示着着内部审计工工作只局限于于组织内部, 不利于外外部
34、借助内审审工作，也不不利于内部审审计借助外部部的帮助。取取销它预示内内部审计未来来有一个更为为广阔的活动动空间，而不不是要表示内内部审计将成成为外部审计计，也不意味味着组织内部部的管理活动动和决策将委委托外部人员员来完成。组组织内部的事事是不能假手手外部的人员员来完成的。 与此相相关取销了“评价活动”一词。独立立评价活动一一词从19447年第一次次定义以来坚坚持了53年年。因为这个个词指的是对对组织内部活活动进行审查查和评价, 同样是将内内审活动局限限在组织内部部,它没有反反映出内审在在组织中日益益增加的作用用和影响范围围的逐步扩大大。因而在新新定义中用“咨询”一词来取代代。 新定义由由6组概
35、念组组成：1 独独立性和客观观性。2保保证性和咨询询性。3、增增加价值。44、系统化和和规范化的方方法。5、评评价和改进风风险管理、控控制和治理过过程的效果。66组织目标标。新定义 既有继承性性， 又有新新的发展。分分述于下：1、独立性和客客观性 从19947年第11个定义开始始,国际内部部审计师协会会一直坚持 内部审计是是一种“独立的评价价活动”。在实务标标准中客观性性是置于独立立性之下的。但但在新定义中中独立性和客客观性是并列列的,不过独独立性仍然排排在前头。这这样的表述表表明协会在仍仍然注重独立立性的同时,表示协会倾倾向于使用客客观性一词来来表达内部审审计的可信性性， 并且认认为它更加切
36、切合市场实际际。 这是由由于独立性这这个概念受很很多因素的影影响。比如,它会使内审审人员误解, 以为内审审能否发挥作作用,在于它它的独立性,而片面地去去追求更多的的独立性。其其实内审之所所以能发挥更更大的作用,能为组织创创造更多的价价值,主要在在于它进行的的分析和提出出的建议是实实事求是的,客观公正的的。对独立性的涵义义仍在探讨，希希望能够找出出在不改变独独立性的基本本含义的前提提下，准确地地予以表述。2、保证性和咨咨询性为组织提供保证证性服务是内内部审计的一一项传统职责责。但是随着着内审能力的的提高,它还还可以对内、对对外提供咨询询性服务和非非审计服务。 保证性服服务和咨询性性服务目标是是一
37、致的,都都是为了增加加组织的价值值,它们是相相辅相承的,保证性服务务常常直接产产生咨询性服服务,咨询性性服务也可能能衍生出保证证性服务,有有时两者可以以结合进行。由由于内审人员员对本组织的的情况最为熟熟悉,对内提提供咨询服务务有独特的优优势。 协会认认为开展咨询询性服务是对对内审职业的的机遇和挑战战。因为如果果内审不能为为客户和股东东解决面临的的问题,他们们就会转向外外审寻求帮助助 ,从而导导致内审职业业在竞争中失失败。 33、增加价值值“增加价值”一一词是第一次次列入定义的的 。组织存存在的目的在在于为其服务务对象:股东东、客户和委委托人创造价价值或利益。价价值是从生产产和销售过程程中产生出
38、来来的。内部审审计师不从事事生产和销售售活动,但它它可以通过收收集生产和销销售过程的资资料,查明和和评估存在的的风险,运用用自己的远见见广识,增加加机遇,并将将这些有价值值的信息,以以建议、忠告告、报告或其其它方式,通通报给管理层层,或全体人人员,为组织织带来巨大的的利益。比尔尔.贝克特（BBill BBirkettt）在内内审职能体系系一书中指指出 价值问题将将会取代独立立性来支配内内审工作。对对于内审工作作来说,一方方面，过去为为组织增加价价值的工作做做得不够;另另一方面,内内审工作能为为组织增加价价值这一事实实往往受到忽忽视。花出去去的每一分钱钱在帐上有记记录,是看得得见的。节约约下来的
39、钱在在帐上没有录录,只能通过过对比来反映映。而且届时时还有许多人人来邀“功”。所以在新新定义中加入入“增加价值” 一词给内内审职业提出出了一个带方方向性的指导导. 4 系系统化、规范范化的方法这句话在原内内部审计实务务标准中也也有,但在实实践中做得不不够。内审未未来的发展关关键在提高服服务质量,因因而在新定义义中再次强调调内审人员都都要运用系统统化、规范化化的方法,以以提高审计质质量。5、风险管理 、控制和治治理过程 传统的管理将将注意力放在在个别控制系系统和经营机机制上，而现现代管理则强强调总体管理理概念,把总总体管理控制制系统与组织织的长远目标标联系起来;把一旦达不不到目标,与与可能发生的
40、的风险联系起起来。因此,评价和改进进风险管理、控控制和治理过过程,就必然然成为内部审审计的一项重重要职责。这这个问题我们们在第七章还还要重点讲述述。 6组组织目标在1990年第第5次定义中中首次提出为为组织服务。但但是,为组织织的什么服务务则没有明确确。到l9993年第6次次定义明确为为为该组织的的管理成员有有效地履行其其职责服务。现现在新定义则则更进一步提提出,内审的的职能是为 组织完成其其目标服务。这这表明新定义义把内审的职职能提升到组组织整体水平平上,使其成成为组织成功功的关键因素素之一。使内内审与风险管管理、控制和和治理过程联联系在一起，为为组织增加价价值服务。它它要求内审人人员必须站
41、在在维护组织整整体利益的立立场上,去考考虑问题和解解决问题。 以上对新新定义的出台台及其各个组组成部分作了了简要的说明明。从中可以以体会到新定定义预示着内内审职业正在在进一步扩大大其职能,应应当引起我们们的注意。第三节 从定义看国际际内审研究的的主要问题以上我们介绍了了内审的7个个定义，从这这些定义中我我们看到国际际内审前进的的足迹。600年来内部审审计从会计的的秘书，到一一种独立的职职业；从审查查财务、会计计，到评价和和改进风险管管理、控制和和治理过程；从建立在一一个组织内部部，到对内外外开展咨询服服务；从为管管理服务，到到为组织实现现其目标服务务，这种变化化不啻划了一一个时代。人人们对内部
42、审审计的作用和和地位的认识识和期望，已已经发生了深深刻的变化，内内部审计已经经大大地向前前发展了。从定义中我们还还可以看到过过去60年内内审研究的主主要问题：1、 内部审计为谁服服务各行各业都存在在为谁服务的的问题，内审审也不例外。协协会在19447年提出为为管理服务，在在业界受到高高度评价。到到1978年年提出为组织织服务的观点点，反映了内内审的发展。但但为组织服务务是为谁服务务比较抽象。经经过一段时间间的探讨，到到1993年年提出为管理理成员有效履履行职责服务务。这个提法法有不完善之之处，也与同同年出版的内内部审计实务务标准有差差异。标准准强调检查查组织目标的的完成情况，检检查和评价管管理
43、成员的目目标与组织目目标是否一致致。因为管理理成员的目标标，虽然一般般来讲与组织织目标是一致致的。但是审审计学一直提提醒人们注意意“圈内人”活动，他们们可能与组织织目标背道而而驰。正所谓谓“上有政策，下下有对策”、“有权不用，过过期作废”。因此第77次定义改为为为组织实现现其目标服务务，是很正确确的。2、 如何给内审定位位内部审计究竟是是一种什么工工作？也是国国际协会研究究的一个主要要问题。对此此，19477年定位为一一种评价活动动。10年后后改为衡量、评评价其他控制制有效性的管管理控制。内内部审计是管管理控制的组组成部分，而而又反过来评评价其它管理理控制，这个个观点直到现现在也是肯定定的。3
44、、 内部审计的工作作条件和人员员品质从1947年开开始就强调内内审是一项独独立评价活动动，把独立性性看得很高，好好像是独立性性越大，内审审成效就越大大一样。它长长期将客观性性置于独立性性之下。这个个观点到19997年受到到质疑，19998年在提提交给年会的的定义中首次次将独立性与与客观性并列列。值得思考考的是，安然然事件究竟是是独立性不够够，还是客观观性不够，还还是两者兼备备？应当如何何落实职业道道德准则,还还有待研究。4、内部审计的的工作范围这也是一个重要要问题。19947年定义义认为内审的的工作是审查查财务、会计计和其它经营营活动。随着着内审能力的的提高，19971年扩大大为审查组织织的经
45、营活动动。19788年进一步扩扩大为检查评评价组织活动动。这个定义义把组织的一一切活动都包包括进去，似似乎有失之过过滥之嫌。11999年定定为评价和改改进风险管理理、控制和治治理过程的效效果，应当说说比较切合实实际。国际内审的这些些经验，值得得我们借鉴。第四章 内部审计的基本本概念第一节 内部审计基本概概念体系一、 什么是基本概念念 内部审计基本概概念是指在内内部审计众多多概念中，起起核心作用的的那几个概念念。内部审计基本概概念有以下特特征：1、它有理论性性，能说明内内部审计的实实质及其运动动规律。2、它有概括性性，能指导内内审实务。3、它有时效性性，是发展的的，环境变化化了，它也会会变。比如，独独立性现在就就遇到挑战。二、建立基本概概念的必要性性从众多的概念中中理出几个基基本概念