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1、五、收入（一）收人的经经济特征 收入是企业在销销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中所形成成的经济利益益的总流入，包包括销售商品品收入、劳务务收入、利息息收入、使用用费收入、租租金收入、股股利收入等，但但不包括为第第三方或客户户代收的款项项。 经常性性、持续性的的导致企业财财富增加是收收入的经济特特征，评估企企业的价值，最最基本的就是是评价企业价价值增值的途途径，这项工工作必须以收收入分析为基基础。因此，收收入模式的分分析是企业会会计分析的重重要内容。收收入的会计分分析主要从两两个方面展开开，一是分析析收入形成的的模式，探究究盈利模式的的稳定性和可可扩展性，从从而对企业未未来经
2、济利益益流入的态势势作出分析；二是分析收收入确认的条条件，尤其是是收入确认的的时间区间，根根据会计分期期假设，收入入在哪一个会会计期间，就就直接增加该该期间的股东东价值，因此此，对收入实实现于不同的的会计期间是是分析者十分分关注的问题题。（二）收人的确确认 在一个个特定的会计计期间是否将将一项经济利利益认定为收收入，其背后后往往有多种种逻辑。对不不同内容、不不同期间的收收入进行确认认是利益攸关关的大事。比比如为征收税税金的税务会会计就在对收收入确认的看看法上与向投投资者列示财财务信息的财财务会计不尽尽一致。因此此，收入分析析的基础是对对收入内容和和时间的分析析，并且需要要用心体会不不同安排下的
3、的利益差别。对收入进行内容容上的确认，是是指根据经济济交易或者经经济事项的内内容，判断企企业在一项交交易中增加的的经济利益是是否应认定为为一笔收入。所谓时间上的确确认，是指在在引起收入的的经济业务的的发生时间与与企业收到现现金的时间不不一致时，在在哪一个时间间确认、记录录收入。内容确认是对某某种经济利益益的性质的判判断，即判断断企业获得的的一项经济利利益是否属于于收入，因此此它决定对某某一类经济利利益流入是否否应报告为收收入。时间确确认一般不涉涉及对经济利利益性质的争争议，而是确确定一笔收入入在什么时间间计入会计帐帐簿。在有些情况下，收收入的内容确确认与时间确确认是不可分分的。由于“收入”要素
4、只是在在会计分期假假设下对所有有者权益因经经营活动而增增长的一种阶阶段性报告，而而实践中有些些带来利益增增长的交易可可能在长于报报告收入的一一个会计期间间发生，因此此，它们不被被确认为收入入，这并非因因交易性质与与“所有者财富富增加”的收入属性性相背，仅仅仅是确认时间间上的先后问问题。从这个个意义上说，收收入内容确认认与时间确认认的划分只是是相对的。收入的时间确认认是分期财务务报告系统中中最关键的一一个问题，同同时又是会计计理论与实务务中的难题。从从经济学的观观点看，生产产经营活动所所引起的股东东价值增值是是一个持续不不断的过程。任任何一家企业业的营业收入入，总是它截截至报告期为为止的一切活活
5、动共同作用用的结果，包包括从以前年年度开始的产产品设计，或或者持续性的的广告宣传；同时，本年年的销售和其其他活动，又又必将对后续续年度的营业业收入产生深深刻的影响。因因此，收入确确认基本贯彻彻了权责发生生制原则，以以权利与义务务发生的时间间，而不是以以款项实际流流动的时间作作为收入或者者费用确认的的时间。从计计量的角度，我我们发现较为为稳妥的做法法是企业所赚赚取的收入应应根据将来某某个时刻可望望收到的现金金或货币等价价物来计量，这这样收入的计计量有一个可可以核实的基基础，因此，在在会计上确立立了“收入实现原原则”。“收入实现”是指出售资资产换取现金金、或者收取取现金所要求求的条件已经经成就，因
6、此此，对于商品品或劳务的提提供者来说，不不仅权利已经经实际发生，而而且与权利相相伴随的现金金流入可以合合理地确定，这这时才能够确确认收入。 收入实实现原则包括括两个因素：1、收入已经通通过履行相关关的义务而赚赚得。“赚得收入”的标志是企企业完成了为为取得营业收收入所代表的的利益而必须须完成的行为为，如果企业业在一项交易易中尚未开始始履行自己的的义务，即使使对方预先支支付了现金，这这项收入并没没有“赚得”，它不是已已经实现的收收入，就不能能计入当期的的损益表。预预收的现金只只能视为企业业对他人的负负债。 2、收收入代表的经经济利益是已已经实现或者者可实现的。企企业会计准则则收入将将这一点表述述成
7、“与交易相关关的经济利益益能够流入企企业”。当企业通通过销售产品品或者提供劳劳务后获得了了现金，或获获得了现金的的要求权（指指票据）时，可可以视为收入入“已经实现”。当收入或或者持有的有有关资产极可可能转换为金金额确定的现现金时，收入入是“可实现”的。如果一一项收入的“可实现性”存在着相当当程度的不确确定性，则不不能确认收入入。例如，在在赊销的情形形下，买方取取得了货物但但尚未付款，同同时出现了较较为严重的支支付困难，在在这样的情况况下，卖方就就应当谨慎地地对这笔销售售业务不记录录入“销售收入”帐户。（三）商品销售售收入某种意义上，物物质文明是由由商品的极大大丰富构成的的。在现代社社会中，商品
8、品的买卖无疑疑是最为常见见的经济活动动。我们所观观察的大部分分企业，也是是以商品销售售作为收入的的主要来源。尽尽管抽象的来来看，企业都都是销售商品品获取收入，但但是由于所销销售商品的差差异，也决定定了不同企业业在收入的确确认上所存在在的差别。按照我国企业业会计准则收入和和企业会计计制度的要要求，企业商商品销售收入入的确认应当当满足的一般般原则是：（1）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给买方；（2）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制；（3）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业；（4）相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。从这
9、四条基本原原则我们看出出其中蕴涵着着强烈的“经济实质重重于法律形式式”的会计新思思维，即“风险报酬转移原原则”。而19993年的企企业会计准则则要求“企业应当在在发出商品、提提供劳务，同同时收讫价款款或者取得索索取价款的凭凭据时，确认认营业收入”，这实际上上是“所有权转移移原则”。实际经济济活动中，风风险、报酬的的转移与所有有权的转移通通常是一致的的，但不一致致也是经常的的。从法律上上看，所有权权转移的时间间有下列几种种情形：（11）随物的交交付而转移，如如零售环节的的商品销售的的情形；（22）随所有权权凭证的转移移而转移；（33）随着特定定法律程序的的完成而转移移，如房屋产产权需待房屋屋产权
10、登记完完成后方转移移；（4）按按照特定合同同条款确定的的时间而转移移。在这些情情形下，所有有权的转移通通常意味着风风险与报酬的的转移。但是是，在一些特特殊的销售安安排或者商业业惯例中，风风险、报酬因因素与所有权权被分离开来来，如商品已已经交付，但但是风险、报报酬未转移；或者商品尚尚未交付，但但是风险、报报酬已经转移移；或者商品品交付后，卖卖方仍然对商商品具有控制制权，等等。这这些情形很难难机械套用“所有权转移移”标准，因此此企业会计计制度确立立的“风险报酬转移原原则”就更具科学学性。1、商品所有权权上的风险报报酬转移伴随随着所有权凭凭证的转移或或实物的交付付而转移大多数商品交易易按照这样一一个
11、模式进行行，卖方向买买方交付商品品，与该商品品有关的风险险报酬则均转转移给买方，买买方同时向卖卖方支付对价价以取得商品品的所有权。在在这种情况下下，卖方企业业在交易行为为完成后即可可确认商品销销售收入，结结转商品成本本。这种收入入确认模式是是最传统的，具具备相当强的的稳定性，报报表收入的可可靠性最高。2、商品交付先先于风险、报报酬的转移在有些情况下，企企业已经将商商品所有权凭凭证或实物交交付给买方，但但商品所有权权上的主要风风险和报酬并并未转移，这这主要表现为为双方在销售售合同中规定定的一些特殊殊安排，使得得卖方企业仍仍在一定条件件下保留了商商品所有权上上的主要风险险和报酬：（1）企业销售售的
12、商品在质质量、品种、规规格等方面不不符合合同相相关条款要求求，又尚未进进行适当的弥弥补，故而仍仍保留了相关关的责任，如如接受货物退退回等，因此此，在责任未未解除之前，企企业不应当确确认收入。实践中，退货期期未满而确认认收入，甚至至在销售合同同一经签订后后就确认收入入，是企业提提前确认收入入的最常见的的途径。很多多上市公司操操纵利润的案案件都属于此此种情形。（2）企业销售售商品的收入入是否能够取取得受到买方方能否在一定定时间内将该该商品售出的的制约。这实实际上是代销销或者寄售的的情形，其特特点是受托方方只是一个代代理商，委托托方将商品发发出后，所有有权并未转移移给受托方，所所有权上的风风险和报酬
13、仍仍在委托方，与与受托方无关关。只有当受受托方将商品品售出后，商商品所有权上上的风险和报报酬才转移出出委托方。因因此，在代销销方式下，委委托方应在受受托方售出商商品，并收到到买方提供的的代销清单时时确认收入。（3）企业尚未未完成售出商商品的安装或或检验工作，且且此项安装或或检验任务是是销售合同的的重要组成部部分。在这种种情形下，卖卖方只有在售售出商品的安安装、检验工工作完成，且且未发现商品品瑕疵后才能能确认收入。（4）商品已经经交付，款项项分期收回的的销售模式。分分期收款销售售模式广泛运运用于房产、汽汽车、重型设设备等单位价价值较大、收收款期较长的的商品的销售售。在分期收收款销售安排排中，合同
14、一一般规定买方方在合同订立立或者交货时时支付部分货货款，余款日日后分期支付付。这种情况况下，企业按按照合同约定定的收款日期期分期确认收收入，同时，按按商品全部销销售成本与全全部销售收入入的比率计算算出本期应结结转的销售成成本。 3、商品实物的的交付晚于商商品所有权上上风险、报酬酬的转移这方面最典型的的例子是在国国际贸易中，采采用FOB、CCIF等交货货条件进行的的销售。在FFOB、CIIF等交货条条件下，货物物的风险以在在卖方口岸越越过船舷时转转移，这个时时间通常早于于买方收到货货物时间、或或者收到提单单代表的所有有权的时间。而而且，国际货货物买卖一般般伴随着信用用证付款条件件，卖方的收收款比
15、较有保保障。因此，在在这些情形下下，卖方可以以按照风险报报酬转移的时时间从而早于于商品实物交交付的日子确确认销售收入入。另一个例子是交交款提货的销销售。交款提提货是指买方方已经根据买买方开出的发发票账单支付付货款，并取取得卖方开出出的提货单。在在这种情形下下，买方支付付完货款，并并取得提货单单，即认为该该商品所有权权已经转移，卖卖方应确认收收入。4、售后回购与与售后回租售后回购一般情情况下不应确确认为收入。但但如果卖方有有回购选择权权，并且回购购价以回购当当日的市场价价为基础确定定，在回购的的可能性很小小的情况下，也也可在售出商商品时确认为为收入的实现现。售后回租上指企企业销售商品品的同时，销
16、销售方同意日日后再租回所所售商品。如如果售后租回回形成一项融融资租赁，售售价与资产帐帐面价值之间间的差额应当当单独设置“递延收益”科目核算，并并按该项租赁赁资产的折旧旧进度进行分分摊，作为折折旧费用的调调整。如果售售后租回形成成一项经营租租赁，售价与与资产帐面价价值之间的差差额也通过“递延收益”科目核算，并并在租赁期内内按照租金支支付比例分摊摊。5、非货币性交交易非货币性交易中中收入的确认认问题在我国国的会计规则则中有其演变变过程。20000年企企业会计准则则非货币性性交易公布布，将非货币币性交易中是是否有“收入”产生的界限限划定为“是否导致交交易双方所持持有资产的目目的变化”，如果双方方交换
17、资产后后持有目的发发生了变化（在在待售与非待待售资产之间间的变化），则则盈利过程已已经完成，交交易双方原有有货物的价值值通过这个交交换过程得以以实现，故应应作为销售处处理，按照换换出货物的公公允价值计量量销售收入以以及换入货物物的价值。但之后修订的非非货币性交易易准则将会计计规则整个更更改了。新制制度规定，在在进行非货币币性交易的核核算时，无论论是一项资产产换入一项资资产，或者一一项资产同时时换入多项资资产，或者同同时以多项资资产换入一项项资产，或者者以多项资产产换入多项资资产，均按照照换出资产的的帐面价值加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产的入帐价值值。由于是以以换出资产的的帐面价值及
18、及相关税费作作为换入资产产的入帐价值值，则这个交交易将不会带带来资产价值值量的变化，所所以就没有收收入产生。6、现金折扣与与商业折扣 与商品品销售相关的的折扣有两类类，一是现金金折扣，二是是商业折扣。现现金折扣主要要发生在企业业以赊销方式式销售商品及及提供劳务的的交易中，卖卖方为鼓励买买方企业在规规定的期限内内付款，而向向债务人提供供的债务扣除除。我国会计计惯例是将现现金折扣理解解为鼓励客户户提早付款而而给予的经济济利益，当折折扣实际发生生时在发生的的当期作为财财务费用处理理。商业折扣扣是指企业为为促销而在商商品的价格上上给予的扣除除，是“量大从优”所包含的会会计思想，反反映在会计处处理上，由
19、于于商业折扣发发生在销售时时而不是像现现金折扣那样样发生在销售售收入确认之之后，因此，企企业在确认收收入时，确认认的收入额应应是扣除了商商业折扣的金金额。案例：企鹅出版版公司现金折折扣会计舞弊弊案企鹅出版公司采采用信用销售售方式来销售售公司产品，该该公司声明对对那些在规定定信用期内提提前付款的客客户，公司将将在销售价格格上给予100%的折扣。在在会计记帐规规则下，在确确认销售收入入时，企业帐帐目上反映为为贷方有一个个按销售总金金额计算的“应收帐款”项目，当购购买者在价格格上得到100%折扣的时时候，企业在在借方按照应应收帐款的990%计入“现金”，同时将剩剩下的10%计为“财务费用”，因此，这
20、这个10%的的“财务费用”支出，就会会减少最终企企业报表中的的净利润。但企鹅出版公司司并没有按照照这样的标准准记帐规则来来记帐。它对对在信用期内内客户提前付付款的处理，是是按原设定销销售价格900%计算的销销售总额记入入“现金”，同时贷方方也按照这个个数字冲销“应收帐款”，如此一来来，10%的的现金折扣就就不再被作为为费用处理。企企鹅出版公司司通过这种手手段，简单地地在应收帐款款中作出保留留，就人为增增加了公司的的利润。尽管从单个消费费者的角度，110%的现金金折扣只是很很小的一个数数字，但企鹅鹅出版公司在在长达六年的的时间中利用用这个方法保保留下来的应应收帐款（同同时也是财务务费用）达到到了
21、1.633亿美元。在在企鹅出版公公司的集团公公司Persson公司决决定把企鹅公公司与最新购购进的Puttnam BBerkleey出版社合合并时，这些些隐藏的财务务费用才被发发现，最终导导致公司被迫迫进行破产清清算。（四）提供劳务务收入以提供劳务的方方式取得收入入的行业很多多，如建筑安安装业、投资资银行业、娱娱乐服务业等等。依据企企业会计准则则收入，提提供劳务确认认收入的时间间应根据劳务务完成的时间间以及对交易易结果的合理理估计而定。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在提供劳务交易的结果能够可靠估
22、计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。提供劳务的交易易结果能否可可靠估计，依依据以下条件件进行判断，如如同时满足以以下条件，则则交易结果能能够可靠估计计：（）劳务总收收入和总成本本能够可靠地地计量。合同同总收入一般般根据双方签签订的合同或或协议注明的的交易总额确确定。随着劳劳务的不断提提供，可能会会根据实际情情况增加或减减少交易总金金额，则应及及时调整合同同总收入。（）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业。只有有当与交易相相关经济利益益能够流入企企业时，才能能确认收入。企企业可以从与与接受劳务者者交往的历史史经验等方面面进行判断这这种经济利益益流入的确定定程度。
23、（）劳务的完完成程度能够够可靠地确定定。对劳务完完成程度的测测定是专业技技术，一般采采用确定已完完工作业、已已经提供劳务务占应提供劳劳务总量的比比例、已经发发生的成本占占估计总成本本的比例等方方法予以确定定。如果提供劳务的的结果不能可可靠的估计，则一方方面表明无法法准确计量收收入，另一方方面表明无法法准确计量费费用。如果在在这种情形下下少计费用而而形成利润，就就会误导会计计信息的使用用人。因此，如如果确认收入入，就要同时时按照相同金金额确认劳务务成本，避免免形成不可靠靠的会计利润润数据。极端端的情况，如如果预计已经经发生的劳务务成本根本不不可能从劳务务接受方得到到补偿，则提提供劳务的一一方不应
24、确认认收入。已经经发生的成本本应当确认为为当期费用。企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：案例：国嘉实业业因软件开发发收入确认问问题受到证监监会处罚1998年111月，中国证证监会认定上上海国嘉实业业股份有限公公司在其19997年年度度财务报告中中一笔软件销销售收入的确确认违反了企企业会计准则则和禁止止证券欺诈行行为暂行办法法的有关规规定，决定对对国嘉实业处处以罚款500万元，对国国嘉实业董事事长王英玲处处以警告。国嘉实业是上海海证券交易所所上市公司，主主要从事一些些光电类科技技产品的开发发与销售。公公司的变化发发生在19997年下半年年，经过两次次股权转让，北北京和德实业业
25、公司和美国国U.S.II.I.I.公司分别成成为公司新的的第一、二大大股东。从年年度财务数据据对比中可以以看出，19997年公司司的业绩大幅幅增长，共实实现利润总额额5733万万元，净利润润4489万万元，每股收收益0.522元，并推出出10送3.2股转增66.6股的分分配方案。单位：元97年96年95年1.主营业务收收入490,7033,951.0327,737,365.88312,901,772.5532.净利润44,886,727.119847,1899.183,003,7784.9663.总资产592,5911,501.35345,5555,008.54361,9644,557.284
26、.股东权益227,9566,626.04159,1644,873.68156,0777,392.565.每股收益0.520.010.046.每股净资产产2.632.022.187.净资产收益益率19.690.531.90为国嘉实业19997年带来来巨额利润的的子公司国软软科技是该年年11月才成成为公司第一一大股东的北北京和德实业业公司在122月装入股份份公司中的。1997年12月20日, 国嘉实业与和德(集团)有限公司签订股权置换协议,公司将所持有的上海国嘉发展公司80的股权,作价2419.67万元,和无锡锡兴钢铁股份有限公司12.11的股权,作价4745.29万元,与和德(集团)有限公司所持
27、有的北京国软科技有限公司80的股权,作价7164.96万元,进行置换。公司享有国软科技的权益自1997年12月4日起计。和德集团享有锡兴钢铁及国嘉发展的权益自1997年10月31日起计。本次交易所涉及金额总计7164.96万元,该协议已获双方董事会批准并生效。公司聘请邯郸会计师事务所对上海国嘉发展公司与北京国软科技有限公司的资产、负债、净资产进行评估,其评估结果是:上海国嘉发展公司: 总资产9428.18万元,负债6403.60万元,净资产3024.58万元北京国软科技有限公司: 总资产8956.27万元,负债0万元,净资产8956.27万元摘自：国嘉实业1997年年度报告国软科技主营电电子商
28、务数据据库软件开发发以及饲料在在线交易网络络，于19977年12月44日登记注册册，其19997年共计完完成主营业务务收入45,420万元元,税后净利利润6,1330.27万万元,其中:1、电子商务数数据库软件开开发与销售,营业收入99,600万万元,营业利利润6,1000万元;2、饲料在线交交易网络:营营业收入355,820万万元,营业利利润66.111万元证监会认定虚假假确认的收入入就是国软科科技从事电子子商务数据库库软件开发与与销售所实现现的营业收入入9600万万。该交易是是国软科技向向某化工品公公司销售软件件产品，将某某化工品公司司在19977年12月331日支付的的9600万万元计入
29、当年年收入，并向向某化工品公公司开具软件件销售发票，同同时，于19997年122月24日向向美国IMSSNETCCORP购买买了供开发使使用的软件、硬硬件计31889万元，与与北京康茂国国际网络系统统有限公司签签订人工费用用包干协议书书，向其支付付包干人工费费用计3111万元，两笔费用合计计3500万万元记入19997年度销销售成本。但截止19977年的12月月31日，国国软科技所销销售的软件产产品才开始开开发。尽管11997年收收入准则并没没有发布，但但仍可根据收收入确认的基基本原则认定定国软科技是在尚未完全全履行合同约约定义务、商商品所有权没没有转移的情情况下提前确确认收入。11999年开
30、开始实施的企企业会计准则则收入规规定软件类企企业为客户开开发软件的收收入应在资产产负债表日根根据开发的完完工程度确认认收入。根据据这个规则，国国软科技在11997年可可以确认的电电子商务数据据库软件开发发与销售所实实现的营业收收入就几乎为为0。（五）建造合同同收入建造工程通常都都是长期合同同工程，建设设周期在一年年以上，造价价较高，如建建造房屋、道道路、桥梁、水水坝等建筑物物以及船舶、飞飞机、大型机机械设备等。从从本质上说，建建造工程与劳劳务提供是性性质相同的活活动，也可以以适用提供劳劳务收入确认认的一般规则则。但是，由由于建造工程程中的劳务有有其特殊性和和复杂性，因因此，国际会会计准则以及及
31、我国的会计计准则都将建建造工程与一一般的劳务提提供分开，适适用专门的会会计准则，即即企业会计计准则建造合同同。从工程价款的确确定方式来看看，建造合同同可以大体分分为固定造价价合同与成本本加成合同两两类。固定造价合同，是是指按照固定定的合同价或或固定单价确确定工程价款款的合同。成成本加成合同同，是指以建建造合同规定定的或其他方方式议定的成成本为基础，加加上该成本的的一定比例或或定额费用确确定工程价款款的合同。建造合同收入确确定的核心是是时间问题。当当建造合同的的结果能够可可靠估计时，应应在资产负债债表日根据完完工百分比法法确认当期的的合同收入和和费用，以反反映当期已完完工部分的合合同收入、费费用
32、和利润。准确适用完工百百分比法的关关键是确定合合同完工进度度。企业会会计准则建造合同规规定了确定合合同完工进度度的三种方法法，它们与企企业会计准则则收入规规定的长期劳劳务合同确认认完工程度的的方法相同，但但适用的优先先顺序不同。在在建造工程中中，最常用的的方法是耗用用成本比例法法，即根据累累计实际发生生的合同成本本占合同预计计总成本的比比例确定完工工程度。其次次是合同工作作量法，即根根据已经完成成的合同工作作量占合同预预计总工作量量的比例确定定。该方法适适用于合同工工作量容易确确定的建造合合同，如道路路工程、土石石方挖掘、砌砌筑工程等。最最后是已完合合同工作的测测量法。该方方法是在无法法根据上
33、述两两种方法确定定合同完工进进度时所采用用的一种特殊殊的技术测量量方法，适用用于一些特殊殊的建造合同同，如水下施施工工程等。这这种技术测量量并不是由建建造承包商自自行随意测定定，而应由专专业人员现场场进行科学测测定。案例：海油工程程、上海建工工、隧道股份份、中铁二局局的建造合同同确认方法 海油工工程、上海建建工、隧道股股份、中铁二二局是上市公公司中比较典典型的工程类类企业，它们们的收入确认认均适用企企业会计准则则建造合同同。海油工程主要提提供海洋、陆陆地油气田开开发工程及配配套设施的设设计、建造、设设备安装、海海上构筑物安安装、连接调调试、海底管管线铺设、海海上油气田设设施的检验维维修等服务，
34、是是国内唯一一一家集设计、建建造和安装为为一体的大型型海洋石油工工程总承包企企业，也是亚亚太地区最大大的具有工程程建造总承包包能力的公司司之一。公司采用完工百百分比法确认认合同收入和和费用，具体体确认条件如如下：合同总总收入能够可可靠地计量；与合同相关关的经济利益益能够流入公公司；在资产产负债表日合合同完工进度度和未完成合合同尚需发生生的成本能够够可靠地确定定；未完成合合同已经发生生的合同成本本能够清楚地地区分和可靠靠地计量。满满足这四项条条件时，确认认营业收入的的实现。公司司采用累计实实际发生的合合同成本占合合同预计总成成本的比例确确定完工进度度。公司根据据预算实际执执行情况，在在合同变更或
35、或实际支出与与预算数有较较大差异时调调整合同预计计总成本。上海建工主营业业务范围是各各类建设工程程总承包、设设计、施工等等，在中国建建筑行业较具具竞争优势，近近年来承建了了国内一大批批标志性建筑筑项目,上海市超过过100米的建建筑中,有80%以上是是该公司承建建的。该公司工程结算算收入确认原原则如下：本公司及其附属属子公司在建建造合同的结结果能够可靠靠地估计（即即合同的总收收入及已经发发生的成本能能够可靠地计计量，相关的的经济收益可可以收到）时时，于决算日日按完工百分分比法确认收收入的实现。合合同完工进度度按已完成的的工作量占预预计总工作量量的比例确定定。当建造合同的结结果不能可靠靠地估计时，
36、本本公司及其附附属子公司于于决算日按已已经发生并预预计能够收回回的成本金额额确认收入，并并将已经发生生的成本计入入当年损益。如果预计合同总总成本将超出出合同总收入入，本公司及及其附属子公公司将预计的的损失立即计计入当年损益益。一般而言，当工工程合约完成成后，本公司司及其附属子子公司按照合合同约定给予予客户质量保保证，并考虑虑工程价款结结算风险于确确认工程结算算收入时提列列结算及质量量风险保证金金准备。隧道股份经营领领域是隧道、市政、建筑、公路及桥梁梁、交通、消防、桩基础、地下墙工程程、甲级市政公公用（城市排排水、道路、桥桥梁、隧道、公公共交通等）工工程的设计和工程程总承包。该该公司在业内内尤其
37、是地下下软土层隧道道建造方面具具备明显优势势，成功完成成了上海市多多个隧道施工工项目。隧道股份对工程程结算收入的的核算规则是是：在一个会会计年度内完完成的建造合合同，在完成成时确认合同同收入的实现现；对开工与与完工日期分分属不同会计计年度的建造造合同,如果果建造合同的的结果能够可可靠估计,在在资产负债表表日按完工百百分比法确认认合同收入的的实现。中铁二局的经营营范围为各类类工业、能源源、交通、民民用等工程项项目施工的承承包。20001年公司施施工青藏铁路路、内昆铁路路等铁路工程程，在全国铁铁路建筑行业业市场占有率率为4.9%，具备一定定的优势。 该公司司对建造合同同的确认规则则是：“在建造合同
38、的的结果能够可可靠估计时，根根据完工百分分比法在资产产负债表日确确认合同收入入和费用。完工百分比是指指根据合同完完工进度确认认收入和费用用的方法。根根据这种方法法，合同收入入应与为达到到完工进度而而发生的合同同成本相配比比，以反映当当期已完工部部分的合同收收入、费用和和利润。本公司选用下列列方法之一确确定合同完工工进度：累计实际发生生的合同成本本占合同预计计总成本的比比例；已完合同工作作的测量。本公司主要采用用以上第一种种方法确定合合同完工进度度，在无法根根据第一种方方法确定合同同完工进度时时，可采用第第二种方法。”（四）让渡资产产使用权使用权可以被让让渡从而使资资产的使用带带来的收益为为被让
39、渡方享享有的资产主主要有资金、房房屋设备、商商标、专利、专专营权、软件件、版权等，按按收入分，可可以有利息收收入和使用费费收入两大类类。按照企业会计计准则收入和和企业会计计制度的要要求，因让渡渡资产使用权权而取得的收收入应当遵循循这样的确认认原则：（1）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业；（2）收入的金金额能够可靠靠地计量。从收入实现原则则的构成要件件来看，这两两个条件描述述的都是“代表收入的的经济利益可可望实现”，和销售商商品取得收入入的确认原则则不同之处在在于缺少“收入已经赚赚取”条件。这是是因为，使用用资产而获得得的收入的赚赚取过程通常常是以时间的的流逝为基础础的，会计上上将这一类型
40、型的收入确认认称为“在生产期间间确认收入”，时间的流流逝代表了对对顾客或者客客户对价索取取要求权的增增长，因此，只只要对客户的的付款能力没没有疑问，就就可以确认收收入。实践中，确认、计计量让渡资产产使用权的收收入一般按照照合同、协议议规定的收费费时间和计费费方法来进行行。不同的收收入形式有不不同的确认方方法。如利息息收入应当在在结息日按照照发放贷款的的本金、存续续期间和适当当的利率计算算并确认；对对于合同、协协议规定使用用费一次支付付，且不提供供后续服务的的，应在收取取使用费的时时点确认；如如需要提供后后续服务的，应应在合同、协协议规定的有有效期间内分分期确认收入入；如合同规规定分期支付付使用
41、费的，应应按合同规定定的收款时间间和金额或合合同规定的收收费方法计算算的金额分期期确认收入。案例：银行利息息收入确认的的会计政策变变更银行的利息收入入确认是按照照权责发生制制的办法，在在结息日按照照发放贷款的的本金、所经经过的期间和和协议的利率率计算。但如如果贷款已经经逾期，则这这部分已经逾逾期的贷款的的利息收入确确认就比较困困难。在20000年及之之前，我国对对商业银行对对逾期贷款利利息收入的确确认规则是对对逾期不满1年的贷贷款,其应收收利息仍按权责发生制计计入当期损益益，逾期满1年年及超过1年年仍未归还的的贷款,其应应收利息按收收付实现制计计入当期损益益。在各家上市银行行2001年年度报告
42、中，均均披露了会计计政策的变更更，将逾期贷贷款所产生利利息按照权责责发生制计入入财务报表的的标准提高了了。根据中国国财政部财金金2001125号文文财政部关关于调整金融融企业应收利利息核算办法法的通知及及财会字22000220号文公公开发行证券券的商业银行行有关业务会会计处理补充充规定的要要求，自20000年1月月1日起，发发放的贷款到到期（含展期，下下同）90天及以以上尚未收回回的，或者贷贷款应收利息息自结息日起起，逾期900天(含900天)后仍未未收回的，该该贷款转为停停止计息贷款款,为其计提提的利息停止止计入当期损损益，而作为为资产负债表表外项目核算算。已计提的的应收贷款利利息，在贷款款
43、到期90天天后仍未收到到的，或者在在应收利息逾逾期90天后后仍未收到的的，冲减原已已计入损益的的利息收入，转转作资产负债债表外项目核核算。应收未未收利息的复复利不计入损损益，同样作作为资产负债债表外项目核核算。在资产产负债表外核核算的应收贷贷款利息，在在实际收到时时,确认为收收到当期的利利息收入。六、费用 会计上，当我们们说到费用的的时候，一定定要和另一个个概念成本放在一起起分析。费用用，是指企业业为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出；成本，是是指企业为生生产产品、提提供劳务而发发生的各种耗耗费。二者都都是经济利益益流出概念，对对应于收入所所表达的经济济利益流入。但是
44、，从会计实务来看，成本通常与产品相联系，是在特定对象上为特定目的而发生的耗费，因此，它是“对象化”的耗费。例如，企业在生产中为生产出特定的产品而发生的原材料、人工等耗费则通过一定的方法对象化入产品，形成成本，而发生的广告支出等由于无法确定是为哪一种产品而发生的，则计为费用。从报表钩稽关系系来看，费用用对应的帐户户有两大类，一一是资产，表表示资产的减减少；二是负负债，表示负负债的增加。直直接和资产帐帐户对应的费费用表示企业业在生产经营营过程中对资资源的耗费。企企业进行生产产经营活动是是企业的盈利利过程，它必必然相应地发发生一定的费费用，如工业业企业在生产产过程中要消消耗原材料、燃燃料和动力，发发
45、生机器设备备的折旧费用用和修理费用用，用现金支支付工人工资资和其他各项项生产管理费费用等。根据据这一钩稽关关系，我们可可以看出费用用其实是资产产的转化形式式。费用与负负债的钩稽关关系表现为费费用增加，负负债增加，增增加的负债未未来期间仍然然要以资产的的放弃为代价价。（一）费用确认认会计的重要目的的是对盈余的的计量，核心心的方法是将将收入与费用用进行配比，二二者的差额就就是利润。因因此，在一个个特定的会计计期间内，如如何确认、计计量当期的费费用，对企业业利润水平影影响很大。但但与收入相比比较，由于费费用产生于企企业自身的经经营活动中，确确认的依据往往往没有收入入客观充分，同同时由于很多多费用的发
46、生生具有很强的的延续性，在在不同的期间间内分配费用用也是会计的的难题之一。因因此，费用的的确认对会计计人员主观判判断的依赖较较收入的确认认更甚。这就就不可避免地地导致了利润润数据的不确确定性。 费用的的确认大致可可以从内容和和时间两个角角度进行。费费用的内容确确认指哪些支支出可以作为为费用，以及及作为哪一种种费用，它主主要涉及到资资产与费用的的划分；费用用的时间确认认则指一项费费用应归属于于哪一个会计计期间。由于于会计上将费费用视为资产产的转化形式式，划分资产产与费用既涉涉及到对资产产的转化是否否已经发生的的定性判断，也也涉及到是否否构成需要当当期确认的费费用的判断。在在具体运用中中，我们用权
47、权责发生制和和配比原则对对费用确认的的时间问题作作出分析。权责发生制原则则要求按照权权利义务发生生的时间来确确认费用。权权责发生的标标准是以本期期收入或者经经济利益的取取得来衡量的的。不论现金金的流出是否否实际发生，凡凡是为取得本本期收入而耗耗费的资源或或者承担的责责任，都必须须作为当期费费用加以确认认或者预提。相相反，本期支支付的但应由由以后各期收收入负担的费费用，应予递递延，按一定定的标准分摊摊计入以后各各期。配比原则要求在在确定一定会会计期间的利利润时，应当当将收入和为为取得收入而而发生的全部部费用进行配配合、比较。就就费用的时间间确认而言，配配比原则强调调按照与收入入的相关性来来确认费
48、用是是否在本期发发生。按照配配比原则，费费用确认最理理想的方法就就是按照其与与特定收入的的因果联系，以以收入的取得得时间作为相相关成本、费费用的发生时时间。例如，一一笔销售收入入在一个会计计期间内发生生，则已销售售商品的销售售成本、销售售人员的工资资、销售商品品所负担的营营业税、消费费税等销售税税金以及城市市维护建设税税、教育费等等附加义务，都都可以在这个个会计期间内内确认。如果果销售收入尚尚不能在本期期确认测相关关商品或者产产品的成本以以及其他费用用都不能在本本期确认。在长期建筑合同同中，如果一一个工程项目目的施工企业业采用全部完完工法确认营营业收入，在在建筑工程尚尚未全部完工工时，该企业业不能确认营营业收入。与与此相联系，在在建筑过程中中发生的各种种耗费，尽管管其本质上属属于费用，但但是在会计上上都不能确认认，而只能暂暂记于适当的的资产账户，待待工程