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1、 决策智囊资源财政部关于印发国有企业申请执行企业会计制度的程序及报送材料的规定的通知财会200144号 财政部为了促进会计资料真实、完整，提高会计信息质量，现对国有企业申请执行企业会计制度的程序及报道材料，规定如下：一、申请执行企业会计制度的国有企业，应根据行业会计制度以及相关补充规定(以下简称“原制度”)，按照办理年终结账前财产清查等要求，全面清查企业的资产、负债： 1.清理债权、债债务，并确认认其与债务、债债权单位的相相关金额是否否一致，是否否存在坏账损损失；2.原材料、产产成品、自制制半成品、库库存商品等各各项存货的实实存数量与账账面数量是否否一致，是否否存在积压物物资和报废损损失；3.
2、各项投资与与被投资单位位的相关金额额是否一致，是是否存在投资资损失；4.房屋建筑物物、机器设备备、运输工具具、在建工程程等各项资产产的实存数量量与账面数量量是否一致，是是否存在盘盈盈、盘亏和毁毁损等情况；5.需要清查、核核实的其他内内容。 上述清查出的结结果，按原制制度的规定先先计入待处理理财产损溢。同同时，在上述述全面清查的的基础上，按按照企业会会计制度中中有关规定，检检查各项资产产、负债的金金额，确认各各项资产的减减值损失，计计入待处理财财产损溢。将将上述待处理理财产损溢按按规定程序批批准后进行处处理。 企业清查出出的各项资产产损失，应编编制待处理资资产损失明细细表(格式如如下)。二、申请
3、执行企企业会计制度度的企业，在在全面清查财财产、核实债债务的基础上上，应聘请会会计师事务所所和注册会计计师进行审计计。所聘请的的会计师事务务所必须具备备财政部关关于国有企业业年度会计报报表注册会计计师审计若干干问题的通知知(财企2000905号)第二条规定定的条件。注注册会计师应应对企业核查查出的各项资资产损失的真真实性、合理理性以及企业业内部控制制制度的有效性性发表意见。三、申请执行企企业会计制度度的企业，应应向各级主管管财政机关(指财政部和和各省、自治治区、直辖市市、计划单列列市的财政部部门，下同)的会计管理理部门，报送送如下材料： 1.申请执行企企业会计制度度的报告；2.经理(厂长长)会
4、议、或或董事会或类类似机构批准准执行企业业会计制度的的文件等；3.执行企业业会计制度的的理由，以及及执行企业业会计制度预预计对企业财财务状况、经经营成果影响响的说明；4.企业现有资资产质量的说说明，以及执执行企业会会计制度预预计产生的资资产损失及其其说明；5.企业财务会会计机构设置置、人员配备备、内部会计计控制及有效效性和管理结结构各层次的的职责等状况况的资料；6.有资格的会会计师事务所所出具的审计计报告；7.其他材料，如如原执行何种种会计制度、采采用的重要会会计政策、原原会计制度执执行情况，最最近3年收入入、利润总额额、净利润、资资产总额、负负债总额和所所有者权益总总额、未分配配利润(或未未
5、弥补亏损)余额、尚可可用以后年度度利润弥补的的亏损，以及及内部控制制制度和实施有有效性的说明明等。四、各级主管财财政机关(指指财政部和各各省、自治区区、直辖市、计计划单列市的的财政部门，下下同)的会计计管理部门，应应会同企业管管理部门对企企业上报的申申请材料进行行审查，会计计管理部门侧侧重审查企业业的会计机构构及人员配备备是否符合要要求、会计基基础工作是否否扎实、内部部会计控制是是否健全等有有关情况；企企业管理部门门侧重审查企企业的财务状状况是否良好好、执行企企业会计制度度的承受能能力是否具备备、内部资本本与财务管理理体制是否完完善、资产的的损失处理方方法是否合乎乎规定等。五、各级主管财财政机
6、关的会会计管理部门门和企业管理理部门，应当当根据加入WWTO的形势势和企业参与与国际竞争的的需要，支持持和鼓励国有有企业执行企企业会计制度度，消化不不良资产，工工作中要积极极配合，认真真审查企业申申报的材料，审审查结束后，及及时由会计管管理部门会同同企业管理部部门批复企业业。待处理财财产损失明细细表项 目 按原制度度清查的资产产损失 按企企业会计制度度清查的资资产损失 资资产损失 清查前 清查净损损失 扣除损失后后 预计损失 扣除预计计 合计帐面价值值 余额 金额 金额额 损失后金额额 1 22 3=1-2 4 5=33-4 6=2+4一、应应收款项 其其中：应收帐帐款 其他应应收款 二、短期
7、投投资 其其中：股票 债 券 基 金金 三、存货货 其其中：原材料料 库存商品（在在产品、产成成品） 低值易耗品品 包装物 四、长期股股权投资 其其中：对子公公司的投资 对合资企业业的投资 对联资企业业的投资 五、固定资资产 其其中：房屋、建建筑物 机器设备 运输工具 六、在建工工程 七、无形资资产 其其中：专利权权 商标权 商 誉 八、委委托贷款 九、合计关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则问题解答答（一）一、问:企业支支付的广告费费能否预提或或待摊?答:企业业会计制度规规定,期间费费用应当在发发生时直接计计入当期损益益。企业为扩扩大其产品或或劳务的影响响而在各种媒媒体上作广告告宣传所发
8、生生的广告费,应于相关广广告见诸于媒媒体时,作为为期间费用,直接计入当当期营业费用用,不得预提提和待摊。如果有确确凿证据表明明(按照合同同或协议约定定等)企业实实际支付的广广告费,其相相对应的有关关广告服务将将在未来几个个会计年度内内获得,则本本期实际支付付的广告费应应作为预付账账款,在接受受广告服务的的各会计年度度内,按照双双方合同或协协议约定的各各期接受广告告服务的比例例分期计入损损益。如果没没有确凿的证证据表明当期期发生的广告告费是为了在在以后会计年年度取得有关关广告服务,则应将广告告费于相关广广告见诸于媒媒体时计入当当期损益。二、问:企业与关联联方之间能否否相互承担或或分担费用?如果共
9、同分分担,应当如如何分摊?答:上市市公司与关联联方之间相互互承担费用的的核算,应按按照关联方方之间出售资资产等有关会会计处理问题题暂行规定执执行。如果因因企业管理体体制等原因,企业与关联联方之间共同同发生的期间间费用(以下下简称共同同费用),应当于共同同费用发生前前,与其关联联方协商确定定共同费用分分摊的比例和和方法,按管管理权限经双双方股东大会会(或股东会会)或董事会会,或类似机机构批准后执执行(上市公公司在其上市市申报材料中中已包括的综综合服务协议议等所确定的的费用分摊比比例和方法除除外)。有关关分摊比例和和方法一经确确定,不得随随意变更。如如需变更,应应重新履行上上述有关程序序。上市公司
10、司与其关联方方确定或变更更的共同费用用分摊比例和和方法,除应应当按照信息息披露的要求求对外公布外外,还应当报报公司上市地地交易所备案案。三、问问:企业取得得的无形资产产,如何确定定摊销起始和和停止日期?怎样核算自自用或出租无无形资产的价价值摊销?答:无形形资产的成本本,应当自取取得当月起在在预计使用年年限内分期平平均摊销,处处置无形资产产的当月不再再摊销。即,无形资产摊摊销的起始和和停止日期为为:当月增加加的无形资产产,当月开始始摊销；当月月减少的无形形资产当月不不再摊销。企企业自用的无无形资产,其其摊销的无形形资产价值应应当计入当期期管理费用；出租的无形形资产(即转转让无形资产产使用权),相
11、关的无形形资产摊销价价值应当计入入其他业务支支出。四四、问:企业业在确定会计计政策和会计计估计及变更更时应当注意意哪些问题?答:企企业在确定会会计政策和会会计估计及其其变更时,应应当履行如下下程序并注意意相关问题:1.企企业在执行企企业会计制度度及相关会会计准则时,应当在企企业会计制度度和相关会会计准则所规规定的会计政政策范围内,选择适合本本企业的会计计政策,并对对所确定的各各项会计政策策制定会计政政策目录,经经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构构批准后执行行。2.企业经批准准执行的各项项会计政策,只有在满足足以下条件之之一时,才能能变更:(1)法律律或会计制度度、会计准则则等行政法规规
12、、规章的要要求；(2)该变更更能够提供有有关企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等更可可靠、更相关关的会计信息息。除法法律或会计制制度、会计准准则等行政法法规、规章要要求变更会计计政策应当按按照规定执行行和披露外,企业因满足足上述第二条条要求变更会会计政策时,必须有充分分、合理的证证据表明其变变更的合理性性,并说明变变更会计政策策后,能够提提供关于企业业财务状况、经经营成果和现现金流量等更更可靠、更相相关的会计信信息的理由。对对会计政策的的变更,企业业仍应经股东东大会(或股股东会)或董董事会,或类类似机构批准准。如无充分分、合理的证证据表明会计计政策变更的的合理性,或或者未重新经经股东大会(
13、或股东会)或董事会,或类似机构构批准擅自变变更会计政策策的,或者连连续、反复地地自行变更会会计政策的,视为滥用会会计政策,按按照重大会计计差错更正的的方法进行处处理。上上市公司的会会计政策目录录及变更会计计政策后重新新制定的会计计政策目录,除应当按照照信息披露的的要求对外公公布外,还应应当报公司上上市地交易所所备案。未报报公司上市地地交易所备案案的,视为滥滥用会计政策策,按照重大大会计差错更更正的方法进进行处理。3.企业业作出的会计计估计及其变变更的程序、备备案、披露等等,比照上述述原则办理。 五、问问:企业对应应收款项能否否按不同方法法计提坏账准准备?答答:企业会会计制度规规定,计提坏坏账准
14、备的方方法由企业自自行确定。坏坏账准备的计计提方法通常常有账龄分析析法、余额百百分比法、个个别认定法等等。企业无论论采用何种方方法,或根据据情况分别采采用不同的方方法,都应当当在制定的有有关会计政策策和会计估计计目录中明确确,不得随意意变更。如需需变更,应按按会计政策、会会计估计变更更的程序和方方法进行处理理。在采采用账龄分析析法、余额百百分比法等方方法的同时,能否采用个个别认定法,应当视具体体情况而定。如如果某项应收收款项的可收收回性与其他他各项应收款款项存在明显显的差别(例例如,债务单单位所处的特特定地区等),导致该项项应收款项如如果按照与其其他应收款项项同样的方法法计提坏账准准备,将无法
15、法真实地反映映其可收回金金额的,可对对该项应收款款项采用个别别认定法计提提坏账准备。企企业应根据所所持应收款项项的实际可收收回情况,合合理计提坏账账准备,不得得多提或少提提,否则应视视为滥用会计计估计,按照照重大会计差差错更正的方方法进行会计计处理。在同一会计计期间内运用用个别认定法法的应收款项项应从用其他他方法计提坏坏账准备的应应收款项中剔剔除。六六、问:企业业对与关联方方之间发生的的应收款项是是否应计提坏坏账准备?答:企企业会计制度度规定:除除有确凿证据据表明该项应应收款项不能能够收回或收收回的可能性性不大以外,与关联方之之间发生的应应收款项不能能全额计提坏坏账准备。这这一规定并不不意味着
16、企业业对与关联方方之间发生的的应收款项可可以不计提坏坏账准备。企企业与关联方方之间发生的的应收款项与与其他应收款款项一样,也也应当在期末末时分析其可可收回性,并并预计可能发发生的坏账损损失。对预计计可能发生的的坏账损失,计提相应的的坏账准备。企企业与关联方方之间发生的的应收款项一一般不能全额额计提坏账准准备,但如果果有确凿证据据表明关联方方(债务单位位)已撤销、破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足等,并且不不准备对应收收款项进行重重组或无其他他收回方式的的,则对预计计无法收回的的应收关联方方的款项也可可以全额计提提坏账准备。七、问:企业计提坏账准备采用账龄分析法时,对于当期有变动的应收款项
17、如何确定账龄?答:采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款项,不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定,剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。八、问:因担保事项产生的预计负债应在何时确认?答:根据企业会计制度和相关会计准则规定,企业对外提供担保可能产生的负债,如果符合有关确认条件,应当确认为预计负债。在涉及担保诉讼但未判决的情况下,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计胜诉或败诉的可
18、能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当将损失金额确认为预计负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费,下同)；在已判决败诉,但企业正在进一步上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当根据判决结果合理估计可能产生的损失,并确认预计负债。担保损失实际发生时,首先,应将原该项担保预计的负债原渠道冲回,冲减预计负债,并调整期初留存收益相关项目；其次,按实际发生的损失金额,调整期初留存收益及其他相关项目。即,实际发生的担保损失与原预计负债的差额,调整期初留存收益各项目。九、问:企业应何时确认股权
19、转让收益?答:企业转让股权收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即,以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括:出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是,如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准,则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。十、问:企业应何时确认违约补偿收
20、入?答:企业在经营过程中应收有关方面的违约补偿收入,应在有确凿证据表明符合收入的定义,相关的经济利益很可能流入企业并能可靠计量时,才能确认为其他应收款和营业外收入。在会计实务中,违约补偿收入应在得到违约方的确认或认可,并且有足够证据表明经济利益很可能流入企业且能可靠计量时才能予以确认。在没有取得违约方的认可,也没有取得相关证据之前,不得确认为一项资产,也不得确认为当期营业外收入。十一、问:企业对长期股权投资应于何时中止权益法而改按成本法核算?答:企业会计制度和相关会计准则规定,企业因减少投资或被投资单位增资扩股等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时,应当中止采用权益法,改按成本法
21、核算。包括:1.企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响。2.被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。3.原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制,但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营,从而导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制。在具体实务中,企业是否对被投资单位具有控制、共同控制或能否对被投资单位施加重大影响,应根据公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国家有关外汇政策等进行判断。企业不得随意将其仍持有股权并具有重大影响、但已发生亏损的被投资单位,或将尚未满足股权转让条件(即,未满足股权转让收益确认条件)仍对被投
22、资单位具有重大影响的股权投资,中止采用权益法核算。十二、问:长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位会计政策变更或其他原因进行追溯调整的情况下,长期股权投资的账面价值是否应当调整?答:长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位会计政策变更、发生重大会计差错及其他原因而调整前期留存收益的,投资企业也应按持股比例计算调整期初留存收益。如果被投资单位调整前期资本公积的,投资企业应当按持股比例计算调整前期资本公积各项目。十三、问:执行企业会计准则-固定资产时,对未使用、不需用固定资产提取的折旧是否应追溯调整?答:企业会计准则-固定资产规定:除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产
23、入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧,包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需 用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行企业会计准则-固定资产,而对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整法,调整期初留存收益和其他相关项目。如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的,应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧,并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试,经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行
24、账面价值的差额,调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时,以上述经调整后的账面价值为基础,并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果此项会计政策变更的累计影响数较小,或会计政策变更的累计影响数不能合理确定的,可以采用未来适用法。十四、问:企业对因更新改造、大修理而停止使用的固定资产是否需要计提折旧?答:企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定
25、资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。十五、问:企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产,应支付的价款应如何核算?答:企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产,在增加固定资产及其他长期资产的同时,对于应支付的购买价款,应根据付款方式分别在应付账款、应付票据、长期应付款等科目中单独核算。十六、问:企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,在拨款项目完成后应如何核算?答:按照企业会计制度规定,企业收到国家拨入的具有专门用途的资金,应通过专项应付款科目核算。企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,
26、如专项用于技术改造、技术研究等,在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时,应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集,并在生产成本科目下单列项目核算。如能确定有关支出最终将形成固定资产,则应在在建工程科目下单列项目归集所发生的费用。待有关拨款项目完工后,对于形成固定资产并按规定留给企业的,应按实际成本,借记固定资产等科目,贷记在建工程科目,同时,借记专项应付款,贷记资本公积。对形成产品并按规定将产品留归企业的,应按实际成本,借记库存商品等科目,贷记生产成本科目,同时,借记专项应付款,贷记资本公积；对未形成资产,需核销的拨款部分,报经批准后,借记专项应付款科目,贷记生产成
27、本、在建工程等科目；对形成的资产按规定应上交国家的,借记专项应付款科目,贷记生产成本、在建工程等科目；对按规定应上交结余的专项拨款,应在上交时,借记专项应付款科目,贷记银行存款科目。十七、问:企业对于按期付息、到期偿还本金的长期借款和应付债券利息,应当如何核算,在资产负债表中如何列示?答:按照企业会计制度规定,企业应当按期计提长期借款和应付债券的利息。企业按期计提的利息,借记财务费用或在建工程科目,贷记长期借款或应付债券科目。企业对于按期付息、到期偿还本金的长期借款和应付债券,按期计提的利息可以在单独设置的2155应付利息科目核算。企业按期计提利息时,借记财务费用或在建工程科目,贷记应付利息科
28、目。在资产负债表中,应付利息科目的余额在应付股利项目下单列项目反映。十八、问:对涉及补价的非货币性交易,在考虑与该非货币性交易相关的税金的情况下,应如何确认收益?答:对于涉及补价的非货币性交易,收到补价的一方由于在资产交换过程中部分资产的盈利过程已经完成,因此应确认部分收益。在确定实现部分的收益时,按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定,确认的收益计入当期营业外收入(非货币性交易收益),在考虑与非货币性交易相关的税金的情况下,其计算公式为:应确认的收益补价-(补价换出资产公允价值)换出资产账面价值-(补价换出资产公允价值)应交的相关税金及教育费附加(1-换出资产账面价值
29、换出资产公允价值)补价-(补价换出资产公允价值)应交的相关税金及教育费附加十九、问:企业在报告期内出售、购买子公司时,期末如何编制合并利润表?合并资产负债表的期初数是否需要调整?答:企业在报告期内出售子公司(包括减少投资比例,以及将所持股份全部出售),期末在编制合并利润表时,应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。企业在报告期内购买子公司,应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。企业在报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数。但是,应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成
30、果的影响,以及对前期相关金额的影响。二十、问:企业对其他单位的承诺事项是否需要披露?答:承诺,指由合同或协议的要求引起的义务,在未来的特定期间内,只要特定条件达到,即发生现金流出、其他资产的减少或负债的增加。因此,企业在正常经营过程中对其他单位作出的具有法律约束力的重要承诺事项,例如,企业为其联营企业提供债务担保,并承诺在未来期间以一定的价格从其联营企业购入或向其联营企业出售某项产品等,应在会计报表附注中予以披露,包括承诺事项的性质、承诺的对象、承诺的主要内容、承诺的时间期限、承诺的金额、相关的违约责任等。二十一、问:对于行业主管部门或地方财政部门制定的不同于国家统一的会计制度的会计核算办法、
31、规定等,企业是否可以执行?答:中华人民共和国会计法第八条规定国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。因此,企业必须按照中华人民共和国会计法的规定,严格执行国家统一的会计制度,不得采用与国家统一的会计制度规定相悖的会计处理方法。除国务院财政部门外,任何部门制定的会计制度都是没有法定效力的,企业可以不执行。二十二、问:坏账准备采用备抵法核算时,对于由应收款项余额百分比法计提坏账准备改为按账龄分析法或其他方
32、法,应作为会计政策变更还是作为会计估计变更?答:在坏账准备采用备抵法核算的情况下,除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外,企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行会计处理。但是,如属滥用会计估计及其变更的,应作为重大会计差错予以更正。关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则有关问题解答（二二）（1）财财会2000310号号财政部关于印印发关于执执行企业会计计制度和相关关会计准则有有关问题
33、解答答的通知（财会22002118号）发布布实施以后，我我们又陆续收收到一些来信信、来函，询询问关于企企业会计制度度和相关会会计准则执行行中的一些问问题。现解答答如下：一、问：新新设立的企业业是否可以直直接执行企企业会计制度度？答答：除小企业业和金融企业业以外，自22003年11月1日起，新新设立的企业业应当按照企企业会计制度度的规定，进进行会计核算算并编制财务务报告。二、问：已已执行企业业会计制度的的企业是否应应同时执行企企业会计准则则固定资资产和企企业会计准则则存货？答：已已执行企业业会计制度的的企业应同时时执行企业业会计准则固定资产产和企业业会计准则存货。如果企业会计制度的规定与企业会计
34、准则固定资产或企业会计准则存货的规定不一致，企业应按照企业会计准则固定资产或企业会计准则存货的规定进行会计处理。三、问：企业集团是否必须编制合并会计报表？答：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：1.国有资产授权经营管理的企业；2.股票上市的企业；3.需要编制合并会计报表的外贸企业；4.需要对外提供合并会计报表的其他企业。除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则有关问题解答（二二）（2）四、问：执行企企业会计制度度的企业是是否必须编制制分部
35、报表？答：执执行企业会会计制度的的企业是否必必须编制分部部报表，应当当根据实际情情况分别确定定：如果果报表使用者者要求企业提提供分部报表表的，企业应应按规定编报报分部报表；除报表使用用者的要求外外，如果企业业管理当局为为管理目的需需要编制分部部报表的，也也可以编制分分部报表。五、问：企企业集团中的的母公司已执执行企业会会计制度，而而子公司尚未未执行企业业会计制度；或部分子公公司已执行企企业会计制度度，而母公公司尚未执行行企业会计计制度，在在编制合并会会计报表时，企企业集团应当当如何统一会会计政策？答：为了了便于编制合合并会计报表表，纳入合并并会计报表范范围内的母子子公司，应当当采用相同的的会计
36、政策。如果企业集团母公司已经执行了企业会计制度，其子公司未执行企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。如果企业集团母公司尚未执行企业会计制度，而其部分子公司已执行了企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行企业会计制度的子公司的会计政策调整母公司及其未执行企业会计制度的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。六、问：企业集团的母公司在编制合并会计报表时，对财务状况恶化的子公司所计提的坏账准备或资产减值准备是否应予抵销？答：企业集团的母公司在编制合并会计
37、报表时，无论纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况是否恶化，均应对内部交易形成的应收款项计提的坏账准备或对其他资产计提的减值准备予以抵销。关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则有关问题解答（二二）（3）七、问：企业在在报告期内出出售、购买子子公司时，期期末是否需要要将出售或购购买的子公司司纳入编制合合并会计报表表的范围？对企业报报告期（日）财财务状况和经经营成果的影影响和对前期期相关金额的的影响，应如如何进行披露露？答：企业在报告告期内出售、购购买子公司，应应按下列规定定编制合并会会计报表，并并在会计报表表附注中作相相关披露：1.企业业在报告期内内出售、购买买子公司，期期末在编制合合并资产负
38、债债表时，不调调整合并资产产负债表的期期初数。但为了提高高会计信息的的可比性，应应在会计报表表附注中披露露出售或购买买子公司对企企业报告期（日日）财务状况况和经营成果果的影响，以以及对前期相相关金额的影影响。具具体按以下情情况分别进行行披露：（1）被出出售或购买的的子公司在出出售日或购买买日，以及被被出售的子公公司在上年度度末的资产和和负债金额，包包括流动资产产、长期投资资、固定资产产、无形资产产及其他资产产和流动负债债、长期负债债等。（22）被购买的的子公司自购购买日至报告告期末止的经经营成果，包包括主营业务务收入、主营营业务利润、利利润总额、所所得税费用和和净利润等；被出售的子子公司自报告
39、告期期初至出出售日止，以以及上年度的的经营成果，包包括主营业务务收入、主营营业务利润、利利润总额、所所得税费用和和净利润等。2.企业在报告期内出售、购买子公司，应根据财政部关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答的通知（财会200218号，作为问题解答（一）的规定编制合并利润表。即应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。3.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子
40、公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。八、问：企业应如何披露资产减值准备减少的信息？应按总额披露还是分项披露？答：根据企业会计制度及相关会计准则的规定，企业应在对外提供的财务报告中披露有关资产减值准备的信息。企业在会计报表附注中披露资产减值准备减少的信息时，应区分由于资产价值回升而产生的资产减值准备转回的金额和由于其他原因（如出售该项资产、非货
41、币性交易、债务重组等）所转出的资产减值准备的金额两类信息。有关资产减值准备明细表改按以下格式编报：（略）关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则有关问题解答（二二）（4）九、问：企业根根据企业会会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，计提了存存货跌价准备备，如果其中中有部分存货货已经销售或或用于债务重重组、非货币币性交易，是是否应结转对对其计提的存存货跌价准备备？如何进行行结转？答：企业根根据企业会会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，计提了存存货跌价准备备，如果其中中有部分存货货已经销售，则则企业在结转转销售成本的的同时，应结结转对其已计计提的存货跌跌价准备，结结转的存货跌跌价准备冲减
42、减当期的管理理费用。对于因债务务重组、非货货币性交易转转出的存货，应应同时结转已已计提的存货货跌价准备，但但不冲减当期期的管理费用用，按债务重重组和非货币币性交易的原原则进行会计计处理。如果按存货货类别计提存存货跌价准备备的，也应按按比例结转相相应的存货跌跌价准备。应结转的的存货跌价准准备金额，可可按照以下公公式进行计算算：因销销售、债务重重组、非货币币性交易应结结转的存货跌跌价准备上上期末该类存存货所计提的的存货跌价准准备上期末末该类存货的的账面余额因销售、债债务重组、非非货币性交易易而转出的存存货的账面余余额十、问：企企业根据企企业会计制度度和企业业会计准则存货的的规定，期末末对存货进行行
43、计量时，如如果同一类存存货，其中一一部分是有合合同价格约定定的，另一部部分则不存在在合同价格，在在这种情况下下，企业应如如何对该存货货计提存货跌跌价准备？答：企业业根据企业业会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，期末对存存货进行计量量时，如果同同一类存货，其其中一部分是是有合同价格格约定的，另另一部分则不不存在合同价价格，在这种种情况下，企企业应区分有有合同价格约约定的和没有有合同价格约约定的两个部部分，分别确确定其期末可可变现净值，并并与其相对应应的成本进行行比较，从而而分别确定是是否需计提存存货跌价准备备，由此计提提的存货跌价价准备不得相相互抵销。因存货价价值回升而转转回的存货跌跌价准
44、备，按按上述同一原原则确定当期期应转回的金金额。关于执行企业业会计制度和和相关会计准准则有关问题解答（二二）（5）十一、问：企业业以非现金资资产对外投资资时，长期股股权投资的初初始投资成本本与应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额，应如何何进行会计处处理？答答：企业以非非现金资产对对外投资，应应按非货币性性交易的原则则确定长期股股权投资的初初始投资成本本。采用用权益法核算算时，长期股股权投资的初初始投资成本本与应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额，作为股股权投资差额额，分别情况况进行会计处处理：初初始投资成本本大于应享有有被投资单位位所有者权益益份额的差额额，借记“长长期
45、股权投资资单单位（股权投投资差额）”科科目，贷记“长长期股权投资资单单位（投资成成本）”科目目，并按规定定的期限摊销销计入损益；初始投资成成本小于应享享有被投资单单位所有者权权益份额额的差额，借借记“长期股股权投资单位（投投资成本）”科科目，贷记“资资本公积股权投资准准备”科目。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。本规定发布之前，企业对外投资已按原规定进行会计处理的，不再做追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；本规定发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。十二、问：企业执行企业会计准则固定资产后，核算固定资产后续支出时应注意哪些问题？答：企业会计准则固定资产规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过