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1、分类号：C93 密级：公开UDC：658 学校代码：11065硕士专业学位论论文货运代理企业内内部控制体系系建设研究马春波指导教师王国会会教授学位类别 工工商管理硕士士 专业领域 财务管理 答辩日期 20013.1112013年 110 月 17日（此封面模版只只限答辩前论论文评阅使用用，通过答辩辩后修改定稿稿的学位论文文，请使用校校学位办公室室统一印制的的封面装订）IX摘 要在现代企业发展展实践中，作作为公司进行行自我调节和和制约的有效效内在机制，内内部控制工作作对提升公司司会计信息可可靠性、财产产收支合法性性和企业收支支完整性具有有重要影响，能能够积极有效地推进对国家家相关法律法法规的遵守
2、和和执行，不断断改善和提升企业经经营效率。结结合安然公司司失败案例看看，内部控制制存在缺陷无疑疑是一个重要要原因，很多多国家也逐渐渐通过立法强强化企业内部部控制管理，并将其作为企业进入资本市场的通行证。但我国相关工作的起步相对较晚，与世界发达国家还存在不小差距，尤其是针对新兴货运代理企业而言，业务特殊性也导致不能完全套用既有成熟内控管理模式，需要结合具体现状开展优化调整，不断探索构建适合S公司的内部控制架构体系，不断提升其市场综合竞争力。结合上述研究目标，本文结构安排如下：1）绪论，通过背景现状的分析，引出本课题研究的理论现实意义；2）相关理论研究综述，深入探讨分析了内部控制的相关理论，为下文
3、工作的开展奠定理论基础；3）S公司内控案例分析，介绍分析了S公司发展概况，深入探讨S公司内控现状、内容和主要问题，为本文课题理论的研究提供载体；4）S公司内控体系的构建思考，探讨S公司内控体系的构建思路、目标、原则，分析其开展内控体系构建的基础建设和解决方案；5）S公司内部控制发展建议，从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部控制提出对应的设计发展建议，并在此基础进行总结展望。关键词：内部控控制；货运代代理；控制程程序；控制体体系；构建；监管ABSTRACCTIn the moderrn entterpriise deeveloppment practtice, as thhe
4、 commpanys sellf- reegulattion aand thhe inhherentt consstrainnts off effeectivee mechhanismms forr inteernal contrrol woork caarriedd out to ennhancee the reliaabilitty of accouuntingg infoormatiion, pproperrty inncome legittimacyy and integgrity of coorporaate inncome has aan impportannt inffluenc
5、ce, too actiively and eeffecttivelyy prommotionn of nnationnal laaws annd reggulatiions rrelateed to complliancee and enforrcemennt, annd conntinuoously improove buusinesss effficienncy immproveementss. Commbininng Casse of Enronn and otherr faillures, inteernal contrrol deeficieenciess is uundoubbt
6、edlyy an iimporttant rreasonn, sinnce maany coountriies haave grraduallly paassed legisslatioon to strenngthenn inteernal contrrol annd mannagemeent, aand acccess to caapitall markkets aas a bbusineess peermit. But our rrelateed worrk rellativeely laate sttart, and tthe woorld ddevelooped ccountrrie
7、s tthere is noot a ssmall gap, especciallyy for emergging ffreighht forrwardiing coompaniies, bbusineess paarticuularitty alsso ledd to nnot fuully aapply the eexistiing maature interrnal mmanageement modell, to be caarriedd out with speciific sstatuss optiimal aadjusttment, conttinue to exxploree b
8、uillding fits Ss iinternnal coontroll struucturee systtem annd impprove its ooveralll commpetittiveneess off the markeet. Coombinaation of thhese rresearrch obbjectiives , the paperr is oorganiized aas folllows : 1 ) intrroducttion, analyysis oof thee stattus quuo thrrough the bbackgrround, leadds t
9、o the ttheoryy of tthe reesearcch praacticaal siggnificcance; 2 ) Summaary off releevant theorreticaal ressearchh , inn-deptth stuudy off the theorry of interrnal ccontrool forr the folloowing work to caarry oout thhe theeoretiical bbasis ; 3) S Commpanys intternall conttrol ccase sstudy descrribes
10、the ddeveloopmentt of tthe S compaany ovvervieew, inn -deppth sttudy oof intternall conttrol SS Corpporatiion sttatus , thee conttent aand thhe maiin prooblemss for the ttheoreeticall studdy of this topicc to pprovidde carrrier; 4) SS Comppanyss inteernal contrrol syystem buildd thinnking to exxplor
11、ee the consttructiion off inteernal contrrol syystem S ideeas, oobjecttives , priinciplles, aanalyzze itss inteernal contrrol syystem to caarry oout buuildinng inffrastrructurre andd soluutionss; 5) S Commpanys intternall conttrol ddeveloopmentt propposalss, froom a ggovernnance layerr, bussinesss l
12、ayeer andd layeer thrree ITT systtems aa speccific levell of iinternnal coontroll for S corrrespoondingg desiign deeveloppment propoosals put fforwarrd , aand onn thiss basiis a ssummarry outtlook .Keywordds: innternaal conntrol; freiight fforwarrders; conttrol pproceddures; conttrol ssystemm; buiil
13、d; rregulaatory目 录第一章 引言11.1 研究的的背景意义11.2 国内外外研究现状21.2.1 国国外研究现状状21.2.2 .国内研究现现状21.2.2 文文献研究评述述41.3 研究内内容、方法和和创新点41.3.1研究究内容41.3.2研究究方法61.3.3创新新点61.4 本章小小结6第二章 内部控控制相关理论论72.1 内部控控制的内涵与与作用72.1.1内部部控制的演变变72.1.2内部部控制的内涵涵82.1.3内部部控制的作用用92.2 内部控控制影响因素素92.3 内部控控制的原则102.4 内部控控制体系的构构成112.4.1 内内部控制体系系的范围界定定1
14、12.4.2 内内部控制体系系的结构122.4.3 内内部控制体系系的组织构成成132.5 本章小小结13第三章 S公司司内部控制案案例分析143.1 S公司司发展概况介介绍143.2 S公司司内部控制现现状分析153.2.1 SS公司外部环环境现状分析析153.2.1 SS公司内部环环境现状分析析163.3 S公司司内部控制的的主要内容173.4 S公司司内部控制存存在的问题分分析183.5 本章小小结20第四章 S公司司内部控制体体系的构建思思考214.1 S公司司内部控制的的构建思路214.2 S公司司内部控制体体系的构建目目标224.3 S公司司内部控制体体系的构建原原则224.4 S
15、公司司内部控制的的基础建设及及解决方案234.5 企业内内部控制监管管方案的影响响因素244.5.1 监监管主体254.5.2 监监管目标254.5.3 监监管措施254.6 本章小小结26第五章 完善SS公司内部控控制的发展建建议275.1 S公司司内部控制各各个层面的工工作设计275.1.1 治治理层的内控控设计275.1.2 业业务层的内控控设计295.1.3 IIT系统层的的内控设计335.2 S公司司内部控制的的实施方案355.2.1 起起步阶段355.2.2 发发展阶段365.2.3 成成熟阶段365.3 本章小小结36总结与展望338参考文献399附录41致谢51学位论文独创性性
16、声明、学位论文知知识产权权属属声明52青岛大学硕士学位论文第一章 引言1.1 研究的的背景意义随着社会分工细细化水平的不不断提升，社社会生产和商商品交易活动动得到了进一一步发展，作作为一项高度度发达的新兴兴行业，货运运代理业务已已经逐步构成成现代物流业业的一项重要要组成部分。在在国内货运、国国际货运以及及现代多式联联运业务中，货货运代理企业业既是相关业业务的设计者者，也是具体体工作的组织织实施者。自自从我国加入入世界贸易组组织以来，国国际间的商业业交往活动日日益频繁，对对外贸易额得得到前所未有有的增长，商商业活动的日日益频繁又从从另一个层面面促进和带动了我国国社会主义市市场经济体制制的建立和完
17、完善。以20010年商务务部的统计数数据为例，进进出口总额达达到近3万亿亿美元，较上上一年度增加加了近34.7%，进出出口交易总额额已经位居世世界第二。伴伴随着我国在在国际贸易交交往中重要性性的日益凸显显，国际货运运代理业务对对我国商贸活活动的影响也也日益突出，借助这一发展机遇和市场改革的春风，我国现代货运代理业也得到了长足发展。在享受发展成果的同时，我们也应看到相关企业在管理上的漏洞和不足，亟需加强内部管理，积极落实内部控制工作的实施，构建适应企业发展的现代内部控制架构体系。自上世纪八十年年代以来，我我国逐步取消消了对货运代代理行业的管管制，借此，我我国货运代理理行业，尤其其是其中的国际货运
18、代代理业得到长长足发展，在在短短三十年年的时间里，我我国开展国际际货运代理业业务的公司已已经超几十万家，从业人人数近千万，随随着我国国际际货运代理市市场的进一步步开放，该行行业的竞争势势必会更加激激烈。尽管目前发展的成成绩喜人，我我们还应看到到与世界发达达国家的发展展差距，我国国货运代理行行业的发展依依然处于摸石石头过河的初初步发展阶段段，从近年来来发生的全球球金融风暴和和日本核泄漏漏事件不难看看出，这些国国际突发事件件都会对我国货运代代理业，尤其其是国际货运运代理业产生生巨大冲击，我我国该类型企企业的总体管管理水平相对对较低、服务务项目较少、企企业盈利水平平不高，这些些都会制约我我国现代货运
19、运代理企业的的发展，使其其面对严峻的的生存发展压压力，本文旨旨在针对我国国货运代理企企业探索寻找找适应其发展展的内部控制制度，使其其平稳健康发发展，不断提提升其在现代代国际市场中中的综合竞争争力，为我国国经济贸易发发展做出应有有的贡献。在现代市场竞争争日益激烈的的背景条件下下，货运代理理企业从其自身身发展的角度度看，也应不不断完善内部部管理工作，加加强对其内部部控制工作的实施施管理，不断断建立健全有有效的内部控控制体系，才才能有效帮助助企业渡过行行业发展的寒冬。目目前，政府部部门也颁布了了一系列法律律法规，引导导企业逐步构构建适合企业业自身发展的的内部控制规规范体系。本本文期望通过过结合S货运
20、运代理公司的的现有内控体体系及其发展展特点，积极极探索构建适适合其长期发发展的内部控控制体系，不不断提升其在在现代市场环环境中的综合合竞争力。1.2 国内外外研究现状1.2.1 国国外研究现状状在国外，针对内内部控制理论论实务的研究究探讨，一直直是相关研究究中的热点问问题，并且随随着研究议题题的逐步深入入和视野的日日益开阔，课课题研究成果果也更加丰富富。作为现代代内部控制理论的发源源地，美国一一直以来都非非常注重内部部控制研究，其其理论成果和和实务成效在在国际市场竞竞争中都处于于世界前列。在内控管理中，COSO提出具有里程碑意义的内部控制整体框架，该报告也意味着内部框架的正式形成，这也是内部控
21、制在理论研究中的历史性突破。在内部控制理论发展过程中，COSO将其逐步发展成为一个目标明确、主体清晰、要素健全的内部控制框架体系，并在原先平面结构的基础上发展成为体系完整、概念严密、观念全局化的立体框架体系，为企业内部控制的质量效果评价提供一个完整全面的标准体系。在2004年，CCOSO又发发布了企业业风险管理整合框架，对对应的风险管管理框架是在在COSO11992年研研究成果的基基础上，结合合萨班斯奥克斯报报告法案进行行拓展后形成成的，SEC对CCOSO的观观点意见也表表示支持和认认可。对于内内部控制理论论，Sottt E.Haarringgton首先从风险险控制的角度度加以思考定定位，对风
22、险险的概念和管管理范畴做出出了清晰界定定。以美国的的先进发展经经验为基础，世世界各国也在在积极借鉴其其发展成果，其其中，英国FFRC于20004年颁布布实施了修改改后的Turrnbulll指南，在此此基础上Waaite设计计了一整套风风险管理模型型。就相关法法律法规的成成果看，国外外法律法规的的编制，主要要有如下成果果：19366年美国注册册会计师协会会颁布了独独立公共会计计师对财务报报表的审查，1988年美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号，1992美国COSO颁布的内部控制-整体框架，2002年美国国会和政府通过了萨班斯法案，2004年COSO委员会发布的企业风险管理框架，1992英
23、国颁布的凯得伯瑞报告，1998年巴塞尔银行银行组织内部控制系统框架，这些都为国际内部控制体系的构建产生了积极影响，具有里程碑意义。就相关工作开展展来看，其积积极成果是提提出了内部控控制的整体框框架和基本模模型，但对于于框架体系内内部的具体意意见应该如何何实施，却未未能加以明确确界定，未能能给出可以具具体操作的实实现途径。1.2.2 .国内研究现现状自1992年美美国COSOO相关报告颁颁布实施以来来，国内学者者也陆续展开开对内部控制制相关理论的的研究，对于于COSO报报告，我国较较早的有陈文文汉、吴水澎澎、杨有红、阎阎达五等学者者对该报告展展开详细分析析，结合我国国企业发展实实践，对我国国内部
24、控制理理论进行了完完善，并对实实务操作提出出了发展建议议，为积极推推动我国企业业开展内部控控制起到了模模范推动作用用。借鉴参考考新制度经济济学和系统论论的相关理论论，张宜霞（22010）打破了传统统观念对内部部控制理论的的看法，对内内部控制理论论的概念内涵涵、控制权分分配、外部效效益以及与资资本市场的关关系等问题做做了详细深入入的分析。朱荣恩（22009）结结合萨班斯斯奥克斯法法案从财务报报告的角度展展开论述，将将企业内部控制工作的开展展与财务工作作相结合，对对财务工作展展开了积极探探索。李连华华（20055）将公司治治理结构与内内部控制描述述成为嵌套关关系，批评了了主流的“制度环境论论”。杨
25、雄胜（22006）在在对内部控制制目标与性质质研究时，引引入了演化经经济学相关理理论，认为企企业内控工作作实施的最高高目标在于赢赢得社会和广广大群众的广广泛认可，借借以不断扩大大提升企业影影响力。陈志斌（22007）将将企业内部控控制变化趋势势的研究置于于信息化生态态环境下，针针对信息系统统规划建设中中的治理、漏漏洞、不稳定定以及人为风风险展开积极极探讨，针对对性的提出与与之相适应的的内部控制体体系。李心合合（20077）针对在既既往财务报告告风险导向的的基础上，积积极向价值创创造导向转变变，构建了由由控制环境、目目标预算、风风险控制、程程序方法、沟沟通、评价激激励以及监控控共同构成的的内部控
26、制框框架体系。对于企业内控体体系的架构设设计，除了相相关学者的研研究在不断深深入以外，政政策法规也在在与时俱进，针针对企业内部部控制管理，政政府机构相继继出台了如下下政策法规，经经过整合梳理理，法律法规规的发展历程程主要表现如如下：19778年，针对对如何使财务务管理更加规规范化，涉及及内部控制管理的第一一步法律法规规会计法正正式面世，具具有很强的行行业和部门特特色，自此以以后，有关内内部控制管理的法律律法规，其发发展经历了一一个相对的“停滞期”，直到19996年针对对内控制度规规范的法律法法规独立审审计具体准则则第9号-内内部控制与审审计风险在在得以施行，但但就该条法律律法规的具体体落实施行
27、来来看，缺乏明明显的强力力力度加以保障障。但作为一一个切入点，一一个引子，自自此我国企业业内控管理逐逐步迈入了新新的发展阶段段，国家于11999年对对施行了近220多年历史史的会计法法进行了修修订，对企业业内控管理实实施和监督进进行了进一步步规范化，颁颁布施行了中中华人民共和和国会计法，在2001年和2002年，政府机关又相继颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）、内部会计规范货币资金（试行）、内部会计控制规范销售与收款（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）、内部会计控制规范工程项目（试行）、内部会计控制规范担保(试行) 和内部会计控制规范对外投资（试行）等相关通知，从各个具体环节和不同
28、领域针对内部控制管理做进一步规范化。在2006年美国安然公司发生丑闻以后，我国内部控制工作也进入了一个快速发展期，在上海证券交易所和深圳证券交易所相继出台了一系列政策措施的同时，国务院也颁布施行了中央企业全面风险管理指引，建议企业建立全面的风险管理体系。2008年，财政部、证监会等五部委发布企业内部控制基本规范，要求上市公司必须严格遵循此规范。2010年4月，财政部、证监会等五部委发布企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引，严格要求在A股主板上市公司必须严格遵循这些规范要求。2011年10月，中国注册会计师协会印发企业内部控制审计指引实施意见，2012年2月，北京市证
29、监局发出关于做好北京辖区上市公司内控规范实施工作的通知，2012年5月，国资委发出关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知，各部门、各单位都在切实推进内部控制工作的不断深入，为不断改善推进我国企业内部控制管理工作提供了制度政策保障。1.2.2 文文献研究评述述结合国内外相关关文献对内部部控制相关理理论与实务的的研究看，国国外学者主要要从管理组织织和审计的角角度展开探讨讨，并对相应应的框架体系系进行全面系系统总结。国国内学者在借借鉴学习国外外优秀理论研究究成果的基础础上，分别从从财务、审计计、会计和公公司治理等角角度展开深入入探讨，但与与国外发达国国家相比，对对相关理论的的研究在存在在少许
30、不足，主要表现为控制方法单一、层次较低以及理论框架支撑不足。除了内部控制制度以外，在法制化进程建设方面也略显缓慢，与国外相比还存在不小差距。在财务报告以及相关信息的披露中，还缺乏统一的格式指引和标准化的审核评价标准。尽管差距非常明显，但也应该看到我国内部控制建设正在迎头赶上，借鉴学习国外的先进优秀理论成果，与自身发展实践相结合，不断探索构建适合我国企业发展需求的内部控制框架体系。本文的研究课题是在上述研究基础上发展起来的，目前针对货运代理企业内部控制体系构建的相关文献研究还略显单薄，对相关实务工作的探讨也不够深入，本文旨在通过积极探索学习相关行业的先进发展经验，积极有效推动S公司内控工作的更好
31、开展。1.3 研究内内容、方法和创新点点1.3.1研究究内容本文以S货运代代理公司为研研究对象，在在深入探讨分分析其内部控控制工作实施施开展现状的的基础上，对对优化改进其其内部控制工工作的开展提提供一些积极极发展建议，旨旨在通过本文文的探讨，有有效推进S公公司内部控制制工作的开展展，不断改善善提升其市场场综合竞争力力。本文在阐阐述内部控制制相关理论概概念的基础上上，结合S公公司发展现状状及其内部控控制工作开展展情况，分析析探讨了其内内部控制管理中存在在的问题及不足，借鉴鉴学习国内外外先进发展经经验，对S公公司内部控制制体系的构建建展开深入探探索，分别从从治理层、业业务层和ITT系统层等三三个具
32、体层面面针对S公司司内部控制提提出对应的设设计发展建议议。文章的结结构安排如图图1.1所示示：图1.1 技术术路线图文章结构内容安安排如下：1）绪论，通过过背景现状的的分析，引出出本课题研究究的理论现实实意义，结合合国内外研究究现状，给出出本文研究和和技术路线图图。2）相关理论研研究综述，深深入探讨分析析了内部控制制的相关理论论，包括内部部控制的内涵涵作用和演变、内部部控制的影响响因素、内部部控制的实施施原则以及内内控体系的构构成，为下文文工作的开展展奠定理论基基础。3）S公司内控控案例分析，介介绍分析了SS公司发展概概况，在深入入探讨S公司司内控现状、内内容和主要问问题，为本文文课题理论的的
33、研究提供载载体，使相关关研究工作更更加具体形象象。4）S公司内控控体系的构建建思考，结合合S公司内控控相关工作开开展现状，探探讨内控体系系的构建思路路、目标、原原则，分析其其开展内控体体系构建的基基础建设和解解决方案，并并对加强S公公司内部控制制监管的相关关因素做具体体分析。5）S公司内部部控制发展建建议，从治理理层、业务层层和IT系统统层等三个具具体层面针对对S公司内部部控制提出对对应的设计发发展建议，从从时间发展的的角度对其具具体实施做出出说明。1.3.2研究究方法1）归纳法借鉴美国、英国国、日本、加加拿大等国家家在企业内部部控制管理实践中中的发展经验验，吸收其优优秀工作成果果与发展经验验
34、，结合S公公司发展实践践进行归纳分分析，对S公公司内部控制体系的构建建展开积极探探索。2）文献资料法法相关工作分解方方法研究的书籍、中中国学术期刊刊网、维普、万方以及BSPIIAS等。3）实践法深入企业基层业业务第一线，收收集掌握企业业内部控制管管理的真实情情况，以S公公司发展概况况及实施方案案作为例证。1.3.3创新新点1）借鉴国内外外相关行业的的发展经验，将将企业内部控控制相关工作作的开展由离离散分工向系系统化构建发发展，从全局局角度分析思思考问题，积积极引入现代代信息技术来来提升S公司司内部控制管理水平，与与现代社会发发展液态相融合。2）针对货运代代理企业的发发展特性展开开研究，使相相关
35、工作的开开展更具针对对性，结合SS公司业务经经营特点开展展落实相关工工作，切实改改善提升其内内部控制管理水平，不不断提升其核核心竞争力。1.4 本章小小结本章内容在分析析探讨课题研研究背景意义义的基础上，对对内部控制管管理国内外相相关理论研究究成果和实践践工作开展效效果做进一步步阐述，对其其成功与缺失失之处作进一一步探讨分析析，结合企业业管理实践需需要提出本文文研究的内容容、方法和创创新点，并给给出文章的技技术路线图，旨旨在为下文起起到提纲挈领领的作用。85第二章 内部控控制相关理论论2.1 内部控控制的内涵与与作用2.1.1内部部控制的演变变内部控制理论的的形成，经历历一个漫长的的发展过程，
36、通通常认为，现现代内部控制制理论的形成成主要经历如如下几个发展展阶段：内部部牵制、内部部控制制度、内内部控制结构构和内部控制制整合。内部牵制，即内内部控制理论论发展的萌芽芽时期，主要要是指一个人人不能完全支支配，另一个个人也不能完完全加以控制制的制度，即即在不同员工工之间形成相相互控制，相相互稽核，在在日常实践工工作中主要表表现为财务账账务环节的不不相容职务相相分离。通过过授权审批、双双重记录、核核对记录等手手段实现账、钱钱和物的分工工管理，最大大限度降低徇徇私舞弊风险险，确保会计计记录的准确确和现代财务安全全，这也是现现代内部控制制的发展雏形形，是在日常常过往经验总总结的基础上上形成的。综综
37、合来看，现现代内部控制制中的内部牵牵制主要表现现为实物牵制制、物理牵制制、分权牵制制以及簿记牵牵制几个方面面，是从具体体实践环节和和部门开始相相关工作的，突突出对具体细细节、具体环环节工作的操操作落实，缺缺乏对不同点点之间的联系系协作，缺乏乏全局观念，没没有准确梳理理工作流程和和加强系统控控制。内部控制制度形形成阶段，是是现代内部控控制理论的发发展时期，随随着市场条件件的不断发展展，市场竞争争也日益激烈烈，要想在激激烈的市场竞竞争中获取一一席之地，企企业必须细化化并加强目前的的工作管理，不不断梳理工作作流程，加强强内部控制，其其中，以账户户核对和职务务分工为主要要内容的内部部控制工作，并并逐步
38、形成人人员条件、岗岗位职责、检检查标准、组组织结构、内内部审计和业业务处理程序序等为要素的的内部控制系系统。正是在在这一时期，美美国注册会计计师协会首次次对内部控制制给出了较为为权威的解释释：内部控制制是为提升经经营效率、保保护资产、会会计资料的完完整可靠，并并积极推动部部门政策的试试行而形成的的各种组织计计划以及对应应的配套措施施。不难看出出，内部控制制的内涵已在在内部管理控控制和内部会会计控制这两两大类别上有有了具体明晰晰的划分，前前者主要涉及及与管理方针针落实和经营营效率提升相相关的程序和和方法，后者者涵盖了与会会计记录准确确可靠以及保保护财产安全全相关的方法法和程序，与与萌芽阶段的的内
39、部牵制相相比，这一阶阶段内部控制制的概念内涵涵更加丰富，相相关理论也日日趋完善。内部控制结构阶阶段，这也是是内部控制发发展的成熟期期，这一阶段段，企业以经经营业务为导导向，评价主主要经营业务务的风险控制制，并在前期期发展的基础础上将管理环环境考核纳入入风险控制等范范畴。内部控控制结构阶段段的形成标志志，是19888美国注册册会计师协会会公布的审审计准则公告告第55号，首次提出内部控制结构的相关概念，明确其内容主要包括：控制环境、会计制度和控制程序三个部分。对于内部控制，不再进一步划分内部会计控制和内部管理控制，而将两个统一为内部控制，这也是内部控制体系得以建立和完善的保证和基础。内部控制框架的
40、的形成，这也也是内部控制制理论的进一一步完善期。自自20世纪880年代以来来，美国发生生了一系列企企业破产和财财务舞弊事件件，从而引发发人们进一步步加强对内部部控制理论和和具体方法的的思考，并且且很多人认为为要想有效杜杜绝上市公司司发生财务虚虚假事件，必必须加强内部部控制。值此此契机，COOSO委员会会发布、完善善了内部控控制整体框架，对对内部控制整整体框架做了了全面系统的的阐述，认为为后者主要包包括：风险评评估、控制环环境、控制活活动、信息沟沟通和监督这这五个方面的的工作。特别别是美国最大大的能源交易易商安然公司司破产后，人人们进一步加加深了对加强强企业内部控控制必要性的的认识，COOSO委
41、员会会也于20004年颁布了了企业风险险管理整体框架，主主要涵盖如下下八个关联要要素：内部环环境、目标设设定、风险评评估、事项识识别、控制活活动、风险应应对、信息与与控制以及监监督。企业内内部控制也逐逐渐由最初的的会计控制向向管理控制过过渡，并在两两者结合发展展的基础上形形成整合框架架，以至发展展成为企业风风险控制。与与此同时，现现代管理理论论和审计技术术水平的提升升，也进一步步推动了内部部控制的发展展。2.1.2内部部控制的内涵涵经过一个漫长周周期的摸索发发展，内部控控制相关理论论的概念内涵涵也得以不断断丰富发展，从从最初的保护护资产安全、保保证会计资料料的准确、完完整的会计内内部控制，发发
42、展形成内部部管理控制，后后者主要用于于提升经营的的管理效率，保保证相关人员员遵守执行相相应的管理方方针。在上述述两方面研究究工作不断深深入的基础上上，逐步加强强了两者的相相互联系，并并于19922年由美国的的COSO委委员会发布了了内部控制制整体框架的的相关报告，强强调现代企业业内部控制工工作的施行，需需由企业董事事会、管理人人员和其他人人员共同配合合实施，在严严格遵守现行行法律体系的的基础上保障障财务报告的的真实可靠，不不断提升经营营活动的效率率效果。然而而，上述概念念定义的范围围依然相对宽宽泛，缺乏对对风险的管控控，缺乏对资资产的保障，特特别是20世世纪80年代代以来发生的的宝洁、巴林林、
43、住友、世世通以及安然然等事件，进一一步使得业内内人士认识到到必须加强调调整企业内部部控制和风险险管理之间的的关系。值此此契机，COOSO委员会会于20044年10月颁颁布了企业业风险管理整体框架，对应观点认为：内部控制管理是一个过程，由董事会、管理人员和其他人员共同实现，应用贯穿于企业的整体管理之中，并对影响主体的潜在事项进行有效识别，将风险管理控制在主体的风险容量之内，切实保障主体目标的实现。对于企业经营风险的识别与管理，ERM认为董事会或者其他高层领导应将主要精力放在重大风险控制环节，实现有限精力下的管理效能最大化，并将内部控制提升为整个风险管理的核心。国内对于内部控制的定义，借鉴了美国C
44、OSO的内部控制整体框架，并将风险管理的思想融入其中，以期能够更好满足中国国情的发展需要。2.1.3内部部控制的作用用在企业内部生产产经营活动以以及外部社会会交流活动中中，作为企业业进行自我调调节和制约的的内在机制，内部控制处于企业中枢神经的重要位置，其重要性会随着企业经营规模的扩大而愈发显著，在企业经营实践中，内部控制的重要作用主要集中体现在如下几方面：1）保障国家法法规、政策、方方针的有效实实施切实有效贯彻落落实国家相关关法规、政策策和方针，是是有效保障企企业合法经营营的必要条件件，建立健全全企业内部控控制也是有效效监督控制内内部各部门工工作执行的先先决条件，通通过切实有效效的监督控制制，
45、及时纠正正、反应各类类问题，积极极推进国家方方针政策和法法规的有效执执行。2）维护资源财财产的安全完完整健全完善企业内内部控制各环环节的工作，加加强对资源财财产采购、计计量以及验收收等各环节工工作的制约和和监督，能有有效保障各物物资财产的安安全完整，对对企业经营实实践中发生的的浪费损失现现象加以及时时纠正。3）保证会计资资料的真实准准确加强对会计资料料采集、记录录、归类、汇汇总过程的制制约和监督，不不断健全企业业内部控制，从而更加真实准确的反应企业世纪经营活动，及时纠正实践环节的各种错弊，保证会计资料的真实准确。4）有效防范企企业经营风险险在企业日常生产产经营活动中中，为有效保保障既定目标标的
46、实现，必必须加强对企企业经营风险险的识别和控控制，积极采采取各种规避避措施来降低低企业经营风风险。特别是是要强调对风风险评估环节节的重视，借借以有效识别别企业经营中中的风险控制制薄弱环节，积积极采取防范范措施将风险险扼杀于萌芽芽状态。5）促进企业有有效经营在加强企业内部部控制管理的的实践中，往往往需要综合合利用会计、统统计以及其他他业务部门的的工作成果、有有效报告以及及制度成果，将将企业生产、营营销以及财务务等工作捏合合在一起，相相互配合，不不断发挥系统统的整体作用用，切实推动动企业经营目目标的实现。同事，在内控环节实施的严密考核与监督，也能切实反应员工的工作实效，配合以合理的奖惩措施，更能有
47、效激发员工潜能，不断提升企业经营效率。2.2 内部控控制影响因素素鉴于美国COSSO委员会报报告对内部控控制要素规定定的具有典型型性，在世界界范围内的广广泛应用性，本本文拟以此基基准，作进一步阐述述，总体来说说，影响企业业内部控制工工作效果的因因素主要包括括如下几方面面：1）内部环境这是影响企业内内部控制制度度建立与执行行中的各种因因素总称，起起到前提和基基础的作用，其其中，内部环环境又可以进进一步分为组组织机构设置置、治理环境境、企业文化化、权责分配配、内部审计计机制、人力力资源政策和和反舞弊机制制等几个方面面。2）风险评估这也是实施企业业内部控制的的重要环节和和重要内容，能能科学及时的的识别企业经经营管理目标标实现过程中中所遇到的不不确定影响因因素，并采取取科学有效的的应对策略，此此环节主要包包括：目标设设定、风险识识别、风险分分析以及风险险应对几个部部分。3）控制措施在前一阶段风险险评估和分析析的基础上，结结合企业经营营管理目标的的实现方法、手手段以及各种种风险应采取取的具体应对对策略，实施施具体的风险险内部控制方方法。应结合合具体的风险险类型和特征征，选择恰当当的风险控制制措施，通常常来说，主要要包括职责分分工控制、授授权控制、会会计系统控制制、内部报告告控制、财产产保护控制、预预算控制、