《财务管理--其他税种稽查方法知识要点13957.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理--其他税种稽查方法知识要点13957.docx（60页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 第九章 其他税种稽查方法一、知识点归集（一）资源税的检查方法。1*.资源税税纳税义务人人的政策依据据。在中国境内开采采应税矿产品品或生产盐的的单位和个人人为资源税的的纳税义务人人。2*.资源税税扣缴义务人人的政策依据据。收购未税矿产品品的单位为资资源税的扣缴缴义务人。3*.资源税税征税范围的的政策依据。资源税征税范围围有矿产品和和盐两大类。其其中矿产品包包括原油、天天然气、煤炭炭、其他非金金属矿原矿、黑黑色金属矿原原矿、有色金金属矿原矿。盐盐包括固体盐盐和液体盐。4*.资源税税的会计核算算。会计制度规定，资资源税通过“应交税费应交资源税税”科目核算。计计提资源税时时，借记“主营业务税税金及附
2、加”科目，贷记记“应交税费应交资源税税”科目；上缴缴时，借记“应交税费应交资源税税”科目，贷记记“银行存款”科目。5.资源税的常常见涉税问题题。（1）资源税纳纳税义务人、扣扣缴义务人和和征税范围的的常见涉税问问题。临时开采、不不定期作业、零零散隐蔽的纳纳税人未按规规定进行申报报纳税。扣缴义务人未未按规定全面面履行代扣代代缴义务。纳税人开采矿矿产品或生产产盐的过程中中伴生、伴采采矿未按规定定申报纳税。（2）资源税计计税依据的常常见涉税问题题。纳税人应税产产品的销售数数量、自用数数量以及收购购的未税矿产产品数量不真真实。自产、自用应应税产品，在在使用时直接接出库结转成成本而未作销销售处理。将加工精
3、、选选煤实际销售售量折算成原原煤耗用量作作为课税数量量的纳税人，故故意加大损耗耗数量比，不不按规定的加加工产品综合合回收率折算算，少计耗用用原煤数量。将精矿按选矿矿比折算成原原矿数量作为为课税数量的的，不按规定定的选矿比进进行折算，少少计耗用原矿矿数量。以应税产品的的产量为课税税数量的，少少计开采或生生产的应税产产品数量。 （3）资源税适适用税目和适适用税额的常常见涉税问题题。降低或混淆应应税产品的等等级，按低等等级的单位税税额计算缴纳纳资源税。将稀油记入稠稠油、高凝油油，按低级等等级的单位税税额计算缴纳纳资源税。液体盐加工成成固体盐进行行销售，却按按液体盐的单单位税额申报报纳税。（4）资源税
4、税税收优惠的常常见涉税问题题。未按规定履行行报批手续擅擅自享受减免免税优惠。免税项目未按按规定单独核核算。6*.资源税税征税范围的的检查方法。（1）首先到矿矿产资源管理理部门调查，摸摸清辖区内开开采矿产品或或生产盐的企企业经营者名名单，掌握其其采矿许可证证的颁发情况况；其次，实实地检查经营营者的具体经经营内容，核核实是否属于于资源税的应应税范围，以以此确认经营营者是否为资资源税的纳税税义务人。（2）检查经常常性发生收购购未税矿产品品业务的单位位时，从检查查“原材料”、“应付帐款”、“其他应付款款”、“银行存款”、“应交税费”等账户入手手，并结合实实施查看，确确定购进耗用用的原材料是是否为资源税
5、税应税产品，以以发现是否存存在收购未税税矿产品行为为，同时也便便于及时从中中发现不定期期开采、临时时开采或零散散开采的资源源税纳税人。（3）征税范围围检查，应深深入车间、仓仓库，通过实实地观察生产产场所，了解解生产经营流流程、耗材和和产品，查询询与纳税人有有经营往来的的单位及个人人，检查纳税税人的“原材料”、“产成品”、“其他应付款款”、“管理费用”、“应交税费”等账户，核核对入库单、货货物运输发票票等原始资料料，查核纳税税人是否有在在开采、生产产等环节存在在应税伴生矿矿、伴采矿而而未按规定申申报纳税的行行为。重点：核实资源源税纳税人在在开采矿产品品或生产盐的的过程中，伴伴生、伴采矿矿是否按规
6、定定纳税。7*.资源税税税收优惠的的检查方法。（1）使用原油油免税情况的的检查。检查查与原油免税税有关的会资资料，使用审审批手续，出出库、入库记记录，核实免免税原油的使使用数量。并并通过询问调调查有关人员员，掌握原油油的实际流向向和用途，并并根据使用单单位的工作计计划、生产记记录和有关的的技术资料，验验证开采过程程中用于加热热、修井使用用原油的真实实性，核查有有无以加热、修修井名义领取取原油但实际际改变用途的的情况。对不不能准确提供供使用数量或或不单独核算算的，不得享享受免税待遇遇。（2）纳税人损损失数量减免免税的检查。在在检查中可采采取账实对照照的方法进行行检查，即以以各种资产账账目为基础，
7、核核对企业的报报损清单，对对部分损失较较大的资产或或贵重资产进进行实地清查查，以核实损损失的真实数数量，查看企企业有无多报报、虚报损失失的情况。8*.资源源税计税依据据的政策依据据。（1）资源税的的应纳税额，按按照应税产品品的课税数量量和规定的单单位税额计算算。（2）煤炭，对对于连续加工工前无法正确确计算原煤移移送使用数量量的，可按加加工产品的综综合回收率，将将加工产品实实际销量和自自用量折算成成原煤数量作作课税数量；金属和非金金属矿产品原原矿，因无法法准确掌握纳纳税人移送使使用原矿数量量的，可将其其精矿按选矿矿比折算成原原矿数量作为为课税数量。9*.资源源税计税依据据的检查方法法。（1）自产
8、、自自用应税产品品数量的检查查。企业在生产、生生活过程中消消耗自用产品品难以核准。如如煤炭企业的的食堂、浴室室、职工学校校耗用的生活活用煤,下属属商店、服务务公司等耗用用的取暖用煤煤等。检查时时可直接审查查“库存商品”明细帐的贷贷方发生额和和“生产成本”的借方发生生额,对照产产品实物帐及及“产品出库单单”或“领料单”,核实企业业是否按当期期应税产品的的实际消耗数数量作为资源源税的计税数数量,如果当当期有产品损损耗,还应认认真审查 “待处理财产产损溢”明细帐及“帐存实存对对比表”和“盘存单”,以便核实实损耗的具体体原因及真实实数量,报经经有关部门审审批后,再从从计税数量中中予以剔除。将将核实数量
9、与与企业纳税申申报表上的申申报数量相核核对，如不相相符，应按核核实的数量计计算应纳税款款，确定应补补税数额。还还应审查“生产成本”总帐及明细细账，特别是是涉及“生产成本”贷方发生额额的，要根据据记帐凭证上上的科目对应应关系逐笔查查对，核实纳纳税人是否有有将生产的应应税产品自用用后直接冲减减“生产成本”，不作库商商品增加或减减少的账务处处理，进而少少申报缴纳税税款。（2）煤矿以自自产原煤连续续加工洗煤、选选煤或用于炼炼焦、发电的的检查。对于连续加工前前无法计算耗耗用量，按产产品综合回收收率计算的，检检查时需从“库存商品”明细帐入手手，先核实加加工后的入库库产品数量，再再核实企业还还原计算的原原煤
10、数量和资资源税纳税申申报表，验证证企业使用的的折算比是否否符合规定，折折算使用的加加工后产品数数量是否真实实，折算的原原煤课税数量量是否准确。（3）按选矿比比将精矿折算算为原矿数量量作为课税数数量的检查。首先应审查“库库存商品XX精矿”明细帐，查查看原绐入库库单据，并实实施监测，核核实车间精矿矿数量是否账账实相符，并并按规定的选选矿比计算出出原矿数量，再再与企业申报报的原矿数量量相比较，核核实是否少申申报缴纳税款款。（4）以应税产产品产量为课课税数量的检检查。检查时可先审查查“生产成本”账户的贷方方结转数量，并并与产品成本本计算表上的的“完工产品数数量”、“库存商品”账户的借方方当期增加数数量
11、相核对，核核实当期增加加数量，确定定当期实际产产量，再与纳纳税申报表上上的申报数量量进行核对，从从中发现企业业申报课税数数量小于实际际生产数量，或或“产成品”账面数量小小于实际生产产数量的问题题。（5）扣缴义务务人收购未税税矿产品数量量的检查。扣缴义务人属于于商品流通企企业的，应审审查“库存商品”明细账的借借方发生额，并并结合审查“商品入库单单”和购货发票票等原始凭证证，核实购进进未税矿产品品的数量。扣扣缴义务人属属工矿企业的的，应审查其其“原材料”账户，结合合“材料入库单单”、“发货票”，“货物运输发发票”等原始资料料的审核，查查实购进未税税矿产品的数数量，再与企企业申报纳税税的课税数量量相
12、核对，若若申报数量小小于核实的数数量，说明扣扣缴义务人少少扣缴了税款款。10*.资资源税适用税税目和适用税税额的政策依依据。（1）资源税的的税目、税额额，依照资源源税暂行条例例所附的资资源税税目税税额幅度表及及财政部的有有关规定执行行。（2）纳税人开开采或者生产产不同税目应应税产品的，应应当分别核算算不同税目应应税产品的课课税数量；未未分别核算或或者不能准确确提供不同税税目应税产品品的课税数量量的，从高适适用税额。（3）扣缴义务务人适用的税税额按如下规规定执行：独立矿山、联联合企业收购购未税矿产品品的单位，按按照单位应税税矿产品税额额标准，依据据收购的数量量代扣代缴资资源税。其他收购单单位收购
13、的未未税矿产品，按按税务机关核核定的应税矿矿产品税额标标准，依据收收购的数量代代扣代缴资源源税。11*.资源税适用用税目和适用用税额的主要要检查方法。（1）降低或混混淆应税产品品等级的检查查。检查时，先审查查“生产成本”、“库存商品”等账户，核核实生产入库库和销售结转转应税产品的的等级数量确确定是否正确确；再审查“银行存款”、“主营业务成成本”、“主营业务收收入”等账户，核核实结转的应应税产品的销销售成本和销销售价格，佐佐证应税产品品的等级数量量认定是否无无误；然后按按核实认定的的等级，确定定适用的单位位税额；最后后根据各等级级数量、适用用的单位税额额计算应纳税税额与企业“应交税费应交资源税税
14、”账户的贷方方发生额以及及纳税申报表表上的纳税额额核对，从中中发现企业是是否存在降低低混淆产品等等级少申报缴缴纳税款的行行为。（2）油田的稠稠油、高凝油油与稀油的纳纳税检查。首行检查“生产产成本”、“库存商品”等明细帐以以及油田的生生产记录，核核实企业稠油油、高凝油及及稀油的产量量；其次检查查“银行存款”、“主营业务成成本”、“主营业务收收入”等帐户以及及销售发票等等资料，对照照销售价格，掌掌握企业稠油油、高凝油及及稀油的实际际销售数量，推推算企业稠油油、高凝油及及稀油的实际际产量，进而而查实企业有有无混记、混混销稠油、高高凝油与稀油油的情况。其其中对划分不不清的，一律律按原油的数数量课税。（
15、3）液体盐加加工成固体盐盐进行销售的的纳税检查。对盐场（厂）检检查时，可以以采取倒推计计算法，即先先从企业的销销售环节入手手，根据开具具销售发票上上记载的销售售数量和单位位价格，确定定销售盐的种种类和数量；再检查企业业的生产加工工环节，按照照盐的生产加加工流程，核核实液体盐和和固体盐的生生产、加工、结结转数量；将将检查掌握的的有关数据资资料对比分析析，核实数量量上、分类上上是否一致，同同时对照税金金计算表，发发现企业是否否存在将固体体盐当作液体体盐进行申报报以降低适用用税额、减少少应税数量的的问题。重点：核实是否否存在降低或或混淆应税产产品等级从而而少计算缴纳纳资源税的问问题。（二）城市维护护
16、建设税检查查方法1*.纳税人的的政策规定。凡缴纳产品税、增增值税、营业业税的单位和和个人，都是是城市维护建建设税的纳税税义务人。对外国投资企业业和外国企业业暂不征收城城市维护建设设税。海关对进口产品品代征的增值值税、消费税税不征税城市市维护建设税税。2*.城市维护护建设税的会会计核算。城市维护建设税税通过通过“应交税费应交城市维维护建设税”科目核算。计计提城市维护护建设税时，借借记“主营业务税税金及附加”科目，贷记记“应交税费应交城市维维护建设税”科目；上缴缴时，借记“应交税费应交城市维维护建设税”科目，贷记记“银行存款”科目。3*.纳税义务务人和征税范范围的检查方方法。（1）检查纳税税申报表
17、和完完税凭证，核核实稽查对象象是否是缴纳纳增值税、消消费税、营业业税的（除三三资企业）单单位和个人，以以此确定为城城市维护建设设税的纳税义义务人。（2）除“三资资”企业和海关关进口产品代代征的增值税税、消费税以以外，对其他他的减免税的的检查，主要要审查其相关关的审批手续续是否符合规规定，对不符符合规定而擅擅自减免的税税款应及时补补征入库。4*.城市维维护建设税的的计税依据。城市维护建设税税，以纳税人人实际缴纳的的产品税、增增值税、营业业税税额为计计税依据。从从1994年年1月1日起起，可按原税税率和新颁布布实施的消费费税、增值税税、营业税三三税为计税依依据。自20005年1月月1日起，经经国家
18、税务局局正式审核批批准的当期免免抵的增值税税应纳入城市市维护建设税税和教育费附附加的计征范范围，分别按按税（费）率率征收城市维维护建设税和和教育费附加加。5*.城市维维护建设税的的税率。按纳税人所在地地的不同分别别设置不同税税率：纳税人人所在地为市市区的，税率率7%；所在在地为县城、建建制镇的，税税率5%；纳纳税人所在地地不在市区、县县城、建制镇镇的，税率11%。6*.城市维维护建设税计计税依据的常常见涉税问题题。（1）适用税率率错误。（2）国税机关关查补的增值值税、消费税税后，纳税人人未向地税机机关申报相应应的城市维护护建设税。7*.计税依依据和适用税税率的检查方方法。（1）检查时将将增值税
19、、消消费税、营业业税“三税”纳税申报表表、生产企企业出口货物物免、抵、退退税申报汇总总表的“当期免抵税税额”与城市维护护建设税纳税税申报表进行行核对，查实实是否相符。（2）检查“三三税”应税行为的的发生地，核核实城市维护护建设税的适适用税率是否否正确。（三）土地增值值税检查方法法1*.土地增增值税纳税义义务人的检查查方法。主要检查方法如如下：（1）检查“开开发产品”“固定资产产”和“无形资产”等明细帐，了了解其拥有的的国有土地使使用权，地上上建筑物及其其附着物发生生增减变化的的情况，发生生减少的，要要通过土地、房房产等管理部部门核实被查查单位拥有的的国有土地使使用权、地上上建筑物及其其附着物的
20、变变化，进一步步确认是否转转让了其拥有有的房地产和和土地并取得得收入，转让让并取得收入入的单位或个个人为土地增增值税纳税义义务人。（2）对不设置置帐簿或帐簿簿记录不完整整的单位和个个人，应当深深入实际进行行调查，通过过走访、询问问国土资源、房房产、受让方方等部门和单单位（个人）了了解被查单位位是否发生了了有偿转让国国有土地使用用权、地上的的建筑物及其其附着物的行行为，发生转转让行为并取取得收入的单单位或个人为为土地增值税税纳税义务人人。（3）对未办理理土地使用权权证而转让土土地的单位和和个人，结合合“营业外收入入”“其他业务务收入”“资本公积积”和“银行存款”等帐户，确确定是否有未未办理土地使
21、使用证而转让让土地的情况况。根据国税税涵200026455号文件的规规定：只要土土地使用者享享有占有、使使用、收益或或处分该土地地的权利，且且有合同等证证据表明其实实质转让、抵抵押或置换了了土地并取得得了相应的经经济利益，土土地使用者及及其对方当事事人应当依照照税法规定缴缴纳营业税、土土地增值税和和契税。2*.土地增增值税征税范范围的具体划划分。（1）以转让方方式转让国有有土地使用权权，地上的建建筑物及附着着物的征税范范围：转让国有土地地使用权的。取得国有土地地使用权进行行房屋开发 建造，并出出售的。出售存量房地地产的。（2）以房地产产进行投资、联联营征税范围围：以土地（房地产产）作价入股股进
22、行投资或或联营的，凡凡所投资、联联营的企业从从事房地产开开发的，或者者房地产开发发企业以其建建造的商品房房进行投资和和联营的，或或是投资联营营企业将上述述房地产再转转让的。（3）开发的房房地产用于职职工福利、奖奖励、对外投投资、分配给给股东或投资资人、抵偿债债务、换取其其他单位和个个人的非货币币性资产的征征税范围：房地产开发企业业将开发产品品用于职工福福利、奖励、对对外投资、分分配给股东或或投资人、抵抵偿债务、换换取其他单位位和个人的非非货币性资产产等，发生所所有权转移时时应视同销售售房地产（4）合作建房房征税范围：一方出地、一方方出资金、双双方合作建房房，建成后转转让的。3*.土地增增值税不
23、征税税范围。（1）以继承、赠赠与方式转让让房地产。（2）房地产的的继承和房地地产的赠与。（3）房地产的的出租。（4）房地产开开发企业将开开发的部分房房地产转为企企业自用或用用于出租等商商业用途时，产产权为发生转转移的（5）抵押期间间的房地产（6）对个人之之间互换自有有居住用房地地产的，经当当地税务机关关核定的。（7）房地产的的代建房行为为，有收入取取得、但没有有发生房地产产权属的转移移的。（8）房地产的的重新评估，不不发生房地产产权属的转移移，房产产权权、土地使用用人也未取得得收入的。4*.土地增增值税免征范范围。（1）以房地产产进行投资、联联营：非从事房地产开开发的单位以以房地产进行行投资、
24、联营营。即投资、联联营的一方以以土地（房地地产）作价入入股进行投资资，或作为联联营条件将房房地产转让到到所投资、联联营的企业。（2）合作建房房：对于一方出地，一一方出资金，双双方合作建房房，建成后按按比例分配自自用的。（3）国家收回回国有土地使使用权、征用用地上的建筑筑物及其附着着物：因国家收回国有有土地使用权权利、征用地地上的建筑物物及其附着物物而使房地产产权属发生转转让的。（4）企业兼并并转让房地产产：对企业在兼并行行为中发生的的转让房地产产行为。5*.土地增增值税征税范范围的常见涉涉税问题。混淆土地增值税税的征免税范范围。6*.土地增增值税应税收收入的政策依依据。（1）纳税人转转让房地产
25、所所取得的收入入，包括货币币收入、实物物收入和其他他收入。（2）纳税人将将开发产品用用于职工福利利、奖励、对对外投资、分分配给股东或或投资人、抵抵偿债务、换换取其他单位位和个人的非非货币性资产产等，发生所所有权转移时时应视同销售售房地产，其其视同销售收收入按下列方方法和顺序审审核确认：按本企业在在同一地区、同同一年度销售售的同类房地地产的平均价价格确认。由税务机关关参照当地当当年、同类房房地产的市场场价格或评估估价值确认。重点：视同销售售的政策依据据。7*.土地增增值税扣除项项目的政策依依据。计算增值额的扣扣除项目：取取得土地使用用权所支付的的金额；开发发土地的成本本、费用；新新建房及配套套设
26、施的成本本、费用，或或者旧房及建建筑物的评估估价格；与转转让房地产有有关的税金；财政部规定定的其他扣除除项目。8*.土地增增值税扣除项项目的常见涉涉税问题。（1）虚列开发发成本，多计计扣除项目金金额。 （2）旧旧房的重置成成本确定不准准确，多计扣扣除项目金额额。 （3）自自行扩大加计计扣除的适用用范围。9*.土地增增值税适用税税率的政策依依据。（1）土地增值值税实行四级级超率累进税税率：增值额未超过扣扣除项目金额额50%的部部分，税率为为30%，速速算扣除系数数为0，税额额计算公式为为:增值额30%。增值额超过扣除除项目金额550%，未超超过100%的部分，税税率为40%，速算扣除除系数为5%
27、，税额计算算公式为:增增值额40%扣扣除项目金额额5%。增值额超过扣除除项目金额1100%，未未超过2000%的部分，税税率为50%，速算扣除除系数为155%，税额计计算公式为:增值额50%扣扣除项目金额额15%。增值额超过扣除除项目金额2200%的部部分，税率为为60%，速速算扣除系数数为35%，税税额计算公式式为:增值额额60%扣扣除项目金额额35%（2）开发项目目中同时包含含普通住宅和和非普通住宅宅的，应分别别计算增值额额。10.土地增值值税适用税率率和应纳税额额的常见涉税税问题。（1）增值额和和扣除项目的的计算不正确确，导致适用用税率和速算算扣除系数错错误。（2）未准确划划分普通住宅宅
28、和非普通住住宅，导致土土地增值税计计算错误。11.土地增值值税预缴及清清算条件的常常见涉税问题题。（1）房地产开开发公司取得得预售收入，不不预缴土地增增值税。（2）项目竣工工结算以后，未未及时进行土土地增值税清清算。（3）项目滚动动开发，不及及时清算已完完工的项目。12*.土地地增值税预缴缴及清算条件件的检查方法法。（1）土地增值值税预缴的检检查方法。检查“预收帐帐款”、“应交税费土地增值税税”等帐户,与与当期土地增增值税纳税申申报表进行核核对,核实取取得的预售收收入是否及时时全额预缴了了土地增值税税。结合“预收帐帐款”明细帐和销销售合同，核核实住宅、办办公和土地使使用权转让取取得的收入金金额
29、，审核适适用不同预征征率项目间的的收入是否分分别核算，分分别预缴。检查“其他业业务收入”、“营业外收入入”和往来帐户户，查实有无无把收取的各各种定金、订订金、合同保保证金计入以以上帐户，不不做预售收入入，不计算预预缴土地增值值税。（2）土地增值值税清算条件件的检查方法法。检查房地产开开发企业开发发项目的预售售许可证期限限是否已满三三年,满三年年的开发项目目是否按税务务机关的要求求进行土地增增值税清算。检查房地产开开发企业已整整体转让房地地产项目或转转让的房地产产建筑面积是是否占整个项项目可售建筑筑面积的比例例在85%以以上，超过885%以上是是否按税务机机关的要求进进行土地增值值税清算。检查“
30、无形资资产”、“银行存款”、“应交税费”等帐户，核核查有无直接接转让土地使使用权行为，直直接转让土地地使用权行为为是否按规定定进行土地增增值税清算。结合审批的房房地产开发项项目，检查“预收帐款”、“开发成本”明细帐，核核实房地产开开发项目是否否分期开发，并并分别核算收收入成本，是是否以分期项项目进行土地地增值税清算算。13*.土土地增值税征征税范围的主主要检查方法法。（1）征税范围围确认的检查查。检查“固定资产产”“无形资产产”“银行存款款”等帐户，检检查单位有无无转让国有土土地使用权，地地上建筑物等等行为的发生生。如果发生生土地使用权权的转移，还还应进一步确确认转让土地地的权属是否否为国家拥
31、有有。转让国有有土地使用权权取得收入的的行为应征收收土地增值税税；转让农村村集体所有的的土地使用权权所取得的收收入，不征收收土地增值税税。（2）土地使用用权转让和出出让区分的检检查土地使用权属转转移包括两种种方式：转让让与出让。国国有土地使用用权的转让是是指土地使用用者通过出让让等形式取得得土地使用权权后，将土地地使用权再转转让的行为，包包括出售、交交换与赠与，属属于土地增值值税的征收范范围。国有土土地使用权出出让是指国家家以土地所有有者的身份将将土地使用权权在一定年限限内让与土地地使用者，并并由土地使用用者向国家支支付土地使用用权出让金的的行为，不属属于土地增值值税的征收范范围。（3）房地产
32、开开发企业与非非房地产开发发企业投资和和联营的检查查。对于房地产开发发企业，检查查企业“长期股权投投资”等帐户，如如果发现企业业有对外投资资和联营行为为，应进一步步检查“开发产品”和“投资性房地地产”帐户，确定定企业对外投投资和联营的的方式，对于于以其建造的的商品房对外外投资或联营营的，属于土土地增值税的的征收范围。14*.土土地增值税应应税收入常见见涉税问题的的检查。（1）转让收入入长期挂账不不及时结转，延延迟纳税的检检查。检查“银行存款款”、“其他应收款款”、“应付帐款”、“ 预收帐款款”等帐户，核核实收入是否否长期挂帐不不及时结转收收入，未按规规定申报纳税税。（2）少报转让让收入少申报报
33、纳税的检查查。查阅转让合同、协协议、评估报报告，检查“主营业务收收入”、“其他业务收收入”、“固定资产清清理”、 “银行存款”等帐户，查查询房产、土土地管理部门门及购买方，核核实取得的收收入是否真实实、准确、完完整，有无少少报收入的问问题。在审查查核实房地产产转让收入时时，成交价格格明显低于评评估价格，又又无正当理由由的，可以用用评估价格来来计算征税。（3）视同销售售行为未申报报纳税的检查查。主要通过检查“开发产品”、“固定资产”、 “无形资产土地使用权权”等明细帐，结结合对合同协协议的审查，核核实企业是否否发生了视同同销售行为。对对发生视同销销售行为的，主主要检查帐物物处理和收入入核算是否准
34、准确，是否按按规定申报纳纳税。（4）取得非货货币收入未按按规定计量少少申报纳税的的检查。查阅销售合同、转转让协议，了了解取得非货货币性项目的的市场价格，核核实非货币收收入是否全额额记入“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等帐户，入入帐的评估价价格是否合理理。（5）账外收入入的检查。即房地产转让收收入完整性的的检查，从“主营业业务务收入”、“产成品”、“固定资产清清理”等明细帐入入手，核对合合同协议书、评评估报告等关关联资料，同同时对已售商商品房实地查查看，登记造造册，逐项帐帐实核对，分分别从数量上上、金额上核核实商品房销销售收入的准准确性。15*.土土地增值税扣扣除项目的主主要检查方法法。（
35、1）取得土地地使用权支付付金额的检查查。审查“开发成成本”帐户，查阅阅和土地交易易有关的证明明文件及原始始凭证，核实实土地坐落位位置和开发项项目是否符合合。了解财政政、土地等部部门的国家有有关收费政策策，正确计算算开发项目的的缴费金额，核核实土地成本本归集项目是是否真实 完完整。如有返返还土地出让让金政策，应应检查企业“银行存款”“开发成本本”等明细帐户户，确定是否否存在不入账账加大扣除金金额的问题。对分期开发的的房地产项目目，结合总体体开发规划实实地查看，准准确计算总体体开发面积。检检查“产成品”“开发成本本土地成本”“银行存款款”“主观营业业收入”“主营业务务成本”等帐户，核核查已销房产产
36、土地成本的的分摊金额是是否正确。（2）开发土地地和新建房及及配套设施成成本的检查。按“拆迁协议议书”到拆迁户实实地确定拆迁迁政策的面积积，检查“银行存款”“开发成本本”明细帐户，查查实有无虚假假拆迁 虚报报拆迁价格和和面积的问题题。了解统计部门门的有关开发发项目所在地地的建安成本本单位价格，与与开发单位建建安成本进行行对比，成本本差异较大的的，应审查建建筑合同，查查明承建形式式、面积、 付款方式和和时间，查实实有无虚报建建安成本的问问题。检查房地产转转让合同，确确认公共配套套设施的使用用方式，如果果建成后有偿偿转让的，应应查看收入帐帐户，通过计计算收入核实实准予扣除的的成本 费用用。检查“开发
37、成成本”明细帐，并并与有关会计计凭证核对，核核实有无将不不属于开发产产品的基础设设施费、公共共配套设施费费和开发间接接费用计入了了开发费用的的问题，已发发生开发费用用的分配与结结转是否合理理、准确。（3）开发土地地和新建房及及配套设施费费用的检查。检查“开发成成本”明细帐和“管理费用”“销售费用用”帐户，核实实有无加大加加计扣除基数数的问题。对财务费用中中利息支出的的，应查阅所所提供金融机机构证明的可可靠性，利息息是否超过按按商业银行同同类同期贷款款利率计算的的金额，超过过部分和罚息息不能扣除。对属于多个房房地产项目共共同的成本费费用，应核实实成本费用分分割方法是否否正确，已售售出房产项目目的
38、费用扣除除是否准确。（4）旧房及建建筑物评估价价格的检查。重点审核评估估文书是否由由政府批准设设立的房地产产评估机构出出具，审核房房地产评估价价格是否经税税务部门确认认。对旧房重置成成本价和成新新度的确认。重重点审核评估估报告中是否否包含了土地地的评估价值值，对包括在在内的，应予予以剔除，以以取得土地使使用权的实际际支付价款（即即历史成本）计计算土地的价价值。对纳税人转让让旧房扣除额额的检查，应应确定其土地地的受让价格格。审核向土土地管理部门门补缴土地出出让金金额或或取得土地使使用权的支付付金额，对不不能提供已支支付地价款凭凭据的，不允允许扣除取得得土地使用权权所支付的金金额。（5）与转让房房
39、地产有关税税金的检查。结合售房合同同，检查企业业的“开发成本”和“管理费用”帐户，检查查有无将非转转让房地产环环节的印花税税计入开发成成本重复扣除除的情况。检查“应交税税费”和“其他业务收收入”“营业性收收入”等帐户，核核实企业有无无将转让房地地产以外的营营业税项目实实现的主营业业务税金及附附加重复扣除除。（6）财政部规规定的其他扣扣除项目的检检查。检查营业执照照，确定企业业是否为房地地产开发企业业，非房地产产开发企业不不能享受加计计扣除。检查“应缴税税费”明细帐和土土地增值税申申报表，审查查在加计200%扣除时是是否将代收费费用从计算的的基数中剔除除。检查企业的预预提费用是否否加计扣除，没没
40、有特殊规定定的，预提费费用不能在税税前扣除。（四）城镇土地地使用税检查查方法1*.纳税义义务人和征税税范围的计税税依据。（1）在城市、县县城、建制镇镇、工矿区范范围内使用土土地的单位和和个人，为城城镇土地使用用税的纳税人人。（2）下列土地地免交土地使使用税：国家机关、人人民团体、军军队自用的土土地。由国家财政部部门拨付事业业经费的单位位自用的土地地。宗教寺庙、公公园、名胜古古迹自用的土土地。市政街道、广广场、绿化地地带自用的土土地。直接用于农、林林、牧、渔业业的生产用地地。经批准开山镇镇海整治的土土地和改造的的废弃土地，从从使用的月份份起免缴土地地使用税五年年至十年。由财政部另行行规定免税的的
41、能源、交通通、水利设施施用地和其他他用地。（3）对免税单单位无偿使用用纳税单位的的土地，免征征土地使用税税；对纳税单单位无偿使用用免税单位的的土地，纳税税单位应照章章缴纳土地使使用税；纳税税单位和免税税单位共同使使用、共有土土地使用权上上的建筑物，对对纳税单位可可按其占用的的建筑面积占占建筑总面积积的比例计征征城镇土地使使用税。（4）土地使用用税由拥有土土地使用权的的单位和个人人缴纳。拥有有土地使用权权的纳税人不不在土地所在在地的，由代代管人或实际际使用人纳税税；土地使用用权未确定或或权属纠纷未未解决的，由由实际使用人人纳税；土地地使用权共有有的，由共有有各方分别纳纳税。（5）在城镇土土地使用
42、税征征税范围内实实际使用应税税集体所有建建设用地、但但未办理土地地使用权流转转手续的，由由实际使用集集体土地的单单位和个人按按规定缴纳城城镇土地使用用税。2*.纳税义义务人和征税税范围的常见见涉税问题。（1）纳税单位位使用免税单单位的土地，未未履行纳税义义务。 （2）征征免界限划分分不清。3*.纳税义义务人的检查查方法。实地检查土地的的具体使用情情况及用途，根根据纳税义务务人确认的规规定，审核确确定纳税人。检检查拥有土地地使用权的单单位和个人不不在土地所在在地的，或者者土地使用权权未确定的以以及权属纠纷纷未解决的纳纳税人，实际际使用人或代代管人是否按按规定申报纳纳税。同时注注意检查纳税税人有无
43、使用用免税单位的的土地，是否否按照规定履履行纳税义务务。4*.征税范范围的检查方方法。城镇土地使用税税的征税范围围限于城市、县县城、建制镇镇和工矿区。查查看纳税人的的实际经营场场所用地是否否属于确定的的城镇土地使使用税征税区区域。如在征征税区域之内内则征城镇土土地使用税，否否则不征城镇镇土地使用税税。同时注意意检查土地是是否用于农业业种植、养殖殖等，如果核核实为农业生生产等用地，免免征土地使用用税。5*.城镇土土地使用税的的会计核算。城镇土地使用税税通过“应交税费应交城镇土土地使用税”科目核算。计计提城镇土地地使用税时，借借记“管理费用”科目，贷记记“应交税费应交城镇土土地使用税”科目；上缴缴
44、时，借记“应交税费应交城镇土土地使用税”科目，贷记记“银行存款”科目。6*.城镇土土地使用税计计税依据的政政策规定。（1）土地使用用税以纳税人人实际占用的的土地面积为为计税依据，按按照规定税额额计算征收。（2）纳税人实实际占用的土土地面积，是是指省、自治治区、直辖市市政府确定的的单位组织测测定的土地面面积，尚未组组织测量的，但但纳税人持有有政府部门核核发的土地使使用权证书的的，以证书确确认的土地面面积为准；尚尚未核发证书书的，应由纳纳税人据实申申报土地面积积。7.城镇土地使使用税计税依依据和适用税税额的常见涉涉税问题。（1）纳税人申申报的计税土土地面积不准准确。（2）同一企业业处在不同地地段的
45、适用单单位税额不正正确。（3）土地等级级调整后，纳纳税申报时未未作相应调整整。8*.城镇土土地使用税计计税依据的检检查。核对纳税人纳税税申报表中的的土地面积与与土地使用证证所记载面积积，核对原征征地凭证、土土地管理机关关的批文等文文件，必要时时也可实地丈丈量，核实纳纳税人申报的的土地面积是是否真实，有有无少报、漏漏报。9*.城镇土土地使用税适适用税额的检检查。检查适用单位税税额时，根据据纳税人所处处的地理位置置，对照人民民政府对本地地区土地的等等级划分界限限及规定的单单位税额，核核实纳税人适适用单位税额额是否正确。（五）车船税检检查方法1*.车船税税纳税义务人人和征税范围围的政策规定定。（1）
46、在中华人人民共和国境境内，车辆、船船舶的所有人人或者管理人人为车船税的的纳税人。(2）车辆管理理人，是指对对车船具有管管理使用权，不不具有所有权权的单位。（3）车辆的所所有人或者管管理人未缴纳纳车船税的，使使用人应当代代为缴纳车船船税。（4）从事机动动车交通事故故责任强制保保险业务的保保险机构为机机动车车船税税的扣缴义务务人，应当依依法代收代缴缴车船税。2*.车船税税的会计核算算车船税通过“应应交税费应交车船税税”科目核算。计计提车船税时时，借记“管理费用”科目，贷记记“应交税费应交车船税税”科目；上缴缴时，借记“应交税费应交车船税税”科目，贷记记“银行存款”科目。3.车船税纳税税人的常见涉涉
47、税问题（1）扣缴义务务人未按规定定代收代缴车车船税。（2）纳税人未未按规定申报报缴纳车船税税。4*.纳税义义务人和征税税范围的检查查方法。（1）对办理交交强险业务的的保险公司，根根据其办理的的交强险情况况，检查其是是否完全履行行代收代缴车车船税义务。（2）对纳税人人车船税申报报检查时，可可充分利用车车船管理部门门提供的资料料，核实车船船税实有准确确性。5.车船税计税税依据的政策策规定对各种不同类型型的车辆和船船舶分别以辆辆、自重吨位位或净吨位作作为计税依据据。其中，车车辆中的载货货汽车、三轮轮汽车和低速速汽车以自重重吨位为计税税依据，其他他车辆按辆数数为计税依据据，船舶按净净吨位为计税税依据。6、车船税计税税依据的常见见涉税问题（1）纳税人未未按实际辆数数、自重吨位位数或净吨位位数申报缴纳纳车船税。（2）保险机构构办理交强险险时未按实际际吨位代收代代缴车船税。7*.计税依依据和适用税税率的检查方方法。（1）应重点核核实纳税人各各种应税车船船的计税依据据是否正确，适适用税率是否否得当，是否否分别按辆数数、自重吨位位数或净吨位位数计算缴纳纳税款。检查查时，应把