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1、第一章 基本准则企业会计准则讲解2010第一章 基本准准则第一节 基本准准则概述企业会计准则体体系包括企企业会计准则则基本准则则（以下简简称基本准则则）、具体准准则和会计准准则应用指南南和解释等，基基本准则是企企业会计准则则体系的概念念基础，是具具体准则、应应用指南和解解释等的制定定依据，地位位十分重要。基基本准则是在在1992发发布的企业业会计准则的的基础上，借借鉴国际惯例例，结合我国国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。一
2、、基本准则的的地位和作用用（一）基本准则则的地位国际会计准则理理事会、美国国等国家或者者地区在其会会计准则制定定中，通常都都制定有“财务会计概概念框架”，它既是制制定国际财务务报告准则和和有关国家或或地区会计准准则的概念基基础，也是会会计准则制定定应当遵循的的基本法则。我国基本准则类类似于国际会会计准则理事事会的编报报财务报表的的框架，在在企业会计准准则体系建设设中扮演着同同样的角色，在在整个企业会会计准则体系系中具有统驭驭地位。同时时，我国会计计准则属于法法规体系的组组成部分。根根据立法法法规定，我我国的法规体体系通常由四四个部分构成成：一是法律律；二是行政政法规；三是是部门规章；四是规范性
3、性文件。其中中，法律是由由全国人民代代表大会常务务委员会通过过，由国家主主席签发。行行政法规由国国务院常务委委员会通过，由由国务院总理理签发。部门门规章由国务务院主管部门门部长以部长长令签发。我我国企业会计计准则体系中中，基本准则则属于部门规规章，是由财财政部于20006年2月月15日以第第33号部长长令签发的；具体准则、应应用指南和解解释属于规范范性文件。；2007年年11月166日和2008年年8月7日财财政部又分别别印发了第11号和第2号号企业会计准准则解释。（二）基本准则则的作用基本准则在企业业会计准则体体系中具有重重要地位，其其作用主要如如下： 一是统驭具体准准则的制定。基基本准则规
4、范范了包括财务务报告目标、会会计基本假设设、会计信息息质量要求、会会计要素的定定义及其确认认、计量原则则、财务报告告等在内的基基本问题，是是制定具体准准则的基础，对对各具体准则则的制定起着着统驭作用，可可以确保各具具体准则的内内在一致性。我我国基本准则则第三条明确确规定，“企业会计准准则包括基本本准则和具体体准则，具体体准则的制定定应当遵循本本准则（即基基本准则）”。在企业会会计准则体系系的建设中，各各项具体准则则也都明确规规定按照基本本准则的要求求进行制定和完完善。二是为会计实务务中出现的、具具体准则尚未未规范的新问问题提供会计计处理依据。在在会计实务中中，由于经济济交易事项的的不断发展、创
5、创新，一些新新的交易或者者事项在具体体准则中尚未未规范但又急急需处理，这这时，企业不不仅应当对这这些新的交易易或者事项及及时进行会计计处理，而且且在处理时应应当严格遵循循基本准则的的要求，尤其其是基本准则则关于会计要要素的定义及及其确认与计计量等方面的的规定。因此此，基本准则则不仅扮演着着具体准则制制定依据的角角色，也为会会计实务中出出现的、具体体准则尚未做做出规范的新新问题提供了了会计处理依依据，从而确确保了企业会会计准则体系系对所有会计计实务问题的的规范作用。二、基本准则规规范的主要内内容基本准则的制定定吸收了当代代财务会计理理论研究的最最新成果，反反映了当前会会计实务发展展的内在需要要，
6、体现了国国际上财务会会计概念框架架的发展动态态，构建起了了完整、统一一的财务会计计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，内容包括以下方面：一是关于财务报报告目标。基基本准则明确确了我国财务务报告的目标标是向财务报报告使用者提提供决策有用用的信息，并并反映企业管管理层受托责责任的履行情情况。二是关于会计基基本假设。基基本准则强调调了企业会计计确认、计量量和报告应当当以会计主体体、持续经营营、会计分期期和货币计量量为会计基本本假设。三是关于会计基基础。基本准准则坚持了企企业会计确认认、计量和报报告应当以权权责发生制为为基础。四是关于会计信信息质量要求求。基本准则则建立了企业业会
7、计信息质质量要求体系系，规定企业业财务报告中中提供的会计计信息应当满满足会计信息息质量要求。五是关于会计要要素分类及其其确认、计量量原则。基本本准则将会计计要素分为资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润六个要要素，同时对对各要素进行行严格定义。会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。六是关于财务报报告。基本准准则为了实现现财务报告目目标，明确了了财务报告的的基本概念、应应当包括的主主要内容和应应反映信息的的基本要求等等。本章着重讲解了了财务报告目目标、会计基基本假设、会会计基础、会会计信息质量量要求、会计计要素及其确确
8、认与计量原原则、财务报报告等问题。第二节 财务报报告目标、会会计基本假设设和会计基础础一、财务报告目目标基本准则对财务务报告目标进进行了明确定定位，将保护护投资者利益益、满足投资资者进行投资资决策的信息息需求放在了了突出位置，彰彰显了财务报报告目标在企企业会计准则则体系中的重重要作用。基基本准则规定定，财务报告告的目标是向向财务报告使使用者提供与与企业财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关的的会计信息，反反映企业管理理层受托责任任履行情况，有有助于财务报报告使用者作作出经济决策策。财务报告使用者者主要包括投投资者、债权权人、政府及及其有关部门门和社会公众众等。满足投投资者的信息息需要是企业业
9、财务报告编编制的首要出出发点。近年年来，我国企企业改革持续续深入，产权权日益多元化化，资本市场场快速发展，机机构投资者及及其他投资者者队伍日益壮壮大，对会计计信息的要求求日益提高，在在这种情况下下，投资者更更加关心其投投资的风险和和报酬，他们们需要会计信信息来帮助其其做出决策，比比如决定是否否应当买进、持持有或者卖出出企业的股票票或者股权，他他们还需要信信息来帮助其其评估企业支支付股利的能能力等。因此此，基本准则则将投资者作作为企业财务务报告的首要要使用者，凸凸现了投资者者的地位，体体现了保护投投资者利益的的要求，是市市场经济发展展的必然。根据投资者决策策有用目标，财财务报告所提提供的信息应应
10、当如实反映映企业所拥有有或者控制的的经济资源、对对经济资源的的要求权以及及经济资源及及其要求权的的变化情况；如实反映企企业的各项收收入、费用、利利得和损失的的金额及其变变动情况；如如实反映企业业各项经营活活动、投资活活动和筹资活活动等所形成成的现金流入入和现金流出出情况等，从从而有助于现现在的或者潜潜在的投资者者正确、合理理地评价企业业的资产质量量、偿债能力力、盈利能力力和营运效率率等；有助于于投资者根据据相关会计信信息作出理性性的投资决策策；有助于投投资者评估与与投资有关的的未来现金流流量的金额、时时间和风险等等。除了投资者之外外，企业财务务报告的使用用者还有债权权人、政府及及有关部门、社社
11、会公众等。例例如，企业贷贷款人、供应应商等债权人人通常十分关关心企业的偿偿债能力和财财务风险，他他们需要信息息来评估企业业能否如期支支付贷款本金金及其利息，能能否如期支付付所欠购货款款等；政府及及其有关部门门作为经济管管理和经济监监管部门，通通常关心经济济资源分配的的公平、合理理，市场经济济秩序的公正正、有序，宏宏观决策所依依据信息的真真实可靠等，他他们需要信息息来监管企业业的有关活动动(尤其是经经济活动)、制制定税收政策策、进行税收收征管和国民民经济统计等等；社会公众众也关心企业业的生产经营营活动及其影影响，包括企业对所在地地经济做出的的贡献，如增增加就业、刺刺激消费、提提供社区服务务等，因
12、此，在财务务报告中提供供有关企业发发展前景及其其能力、经营营效益及其效效率等方面的的信息，可以以满足社会公公众的信息需需要。应当讲讲，这些财务务报告使用者者的许多信息需求求中有许多是共共同的。，由于投资者者是企业资本本的主要提供供者，通常情情况下，如果果财务报告能能够满足这一一群体的会计计信息需求，也也就可以满足足其他使用者者的大部分信信息需求。现代企业制度强强调企业所有有权和经营权权相分离，企企业管理层是是受委托人者之托经营管管理企业及其其各项资产，负负有受托责任任。即企业管管理层所经营营管理的企业业各项资产基基本上均为投投资者投入的的资本(或者者留存收益作作为再投资)或者向债权权人借入的资
13、资金所形成的的，企业管理理层有责任妥妥善保管并合合理、有效运运用这些资产产。企业投资资者和债权人人等也需要及及时或者经常常性地了解企企业管理层保保管、使用资资产的情况，以以便于评价企企业管理层的的责任情况和和业绩，并决决定是否需要要调整投资或或者信贷政策策，是否需要要加强企业内内部控制和其其他制度建设设，是否需要要更换管理层层等。因此，财财务报告应当当反映企业管管理层受托责责任的履行情情况，以有助助于外部投资资者和债权人人等评价企业业的经营管理理责任和资源源使用的有效效性。财务报告目标要要求满足投资资者等财务报报告使用者决决策的需要，体体现为财务报报告的决策有有用观，财务务报告目标要要求反映企
14、业业管理层受托托责任的履行行情况，体现现为财务报告告的受托责任任观。财务报报告的决策有有用观和与其受托责任任观是统一的的，投资者出出资委托企业业管理层经营营，希望获得得更多的投资资回报，实现现股东财富的的最大化，从从而进行可持持续投资；企企业管理层接接受投资者的的委托从事生生产经营活动动，努力实现现资产安全完完整，保值增增值，防范风风险，促进企企业可持续发发展，就能够够更好地持续续履行受托责责任，为投资资者提供回报报，为社会创创造价值，从从而构成企业业经营者的目目标。由此可可见，财务报报告的决策有有用观和受托托责任观是有有机统一的。二、会计基本假假设会计基本假设是是企业会计确确认、计量和和报告
15、的前提提，是对会计计核算所处时时间、空间环环境等所作的的合理设定。会会计基本假设设包括会计主主体、持续经经营、会计分分期和货币计计量。（一）会计主体体会计主体，是指指企业会计确确认、计量和和报告的空间间范围。为了了向财务报告告使用者反映映企业财务状状况、经营成成果和现金流流量，提供与与其决策有用用的信息，会会计核算和财财务报告的编编制应当反映映特定对象的的经济活动，才才能实现财务务报告的目标标。在会计主体假设设下，企业应应当对其本身身发生的交易易或者事项进进行会计确认认、计量和报报告，反映企企业本身所从从事的各项生生产经营活动动。明确界定定会计主体是是开展会计确确认、计量和和报告工作的的重要前
16、提。首先，明确会计计主体，才能能划定会计所所要处理的各各项交易或事事项的范围。在在会计实务中中，只有那些些影响企业本本身经济利益益的各项交易易或事项才能能加以确认、计计量和报告，那那些不影响企企业本身经济济利益的各项项交易或事项项则不能加以以确认、计量量和报告。会会计工作中通通常所讲的资资产、负债的的确认，收入入的实现，费费用的发生等等，都是针对对特定会计主主体而言的。其次，明确会计计主体，才能能将会计主体体的交易或者者事项与会计计主体所有者者的交易或者者事项以及其其他会计主体体的交易或者者事项区分开开来。例如，企企业所有者的的经济交易或或者事项是属属于企业所有有者主体所发发生的，不应应纳入企
17、业会会计核算的范范围，但是企企业所有者投投入到企业的的资本或者企企业向所有者者分配的利润润，则属于企企业主体所发发生的交易或或者事项，应应当纳入企业业会计确认、计计量和报告的的内容核算的的范围。会计主体不同于于法律主体。一一般而言来说，法律主主体必然是一一个会计主体体。例如，一一个企业作为为一个法律主主体，应当建建立财务会计计系统，独立立反映其财务务状况、经营营成果和现金金流量。但是是，会计主体体不一定是法法律主体。例例如，企业集集团中的母公公司拥有若干干子公司，母母、子公司虽虽然是不同的的法律主体，但但是母公司对对子公司拥有有控制权，为为了全面反映映企业集团的的财务状况、经经营成果和现现金流
18、量，需需要有必要将企业业集团作为一一个会计主体体，编制合并并财务报表，在在这种情况下下，尽管企业业集团不属于于法律主体，但但它却是会计计主体。再如如，由企业管管理的证券投投资基金、企企业年金基金金等，尽管不不属于法律主主体，但属于于会计主体，应应当对每项基基金进行会计计确认、计量量和报告。（二）持续经营营持续经营，是指指在可以预见见的将来，企企业将会按当当前的规模和和状态继续经经营下去，不不会停业，也也不会大规模模削减业务。在在持续经营前前提下，会计计确认、计量量和报告应当当以企业持续续、正常的生生产经营活动动为前提。会会计准则体系系是以企业持持续经营为前前提加以制定定和规范的，涵涵盖了从企业
19、业成立到清算算(包括破产产)的整个期期间的交易或或者事项的会会计处理。一一个企业在不不能持续经营营时就应当停停止使用这个个假设，否则则如仍按持续续经营基本假假设选择会计计确认、计量量和报告原则则与方法，就就不能客观地地反映企业的的财务状况、经经营成果和现现金流量，会会误导会计信信息使用者的的经济决策。（三）会计分期期会计分期，是指指将一个企业业持续经营的的生产经营活活动划分为一一个个连续的的、长短相同同的期间。会会计分期的目目的，在于通通过会计期间间的划分，将将持续经营的的生产经营活活动划分成连连续、相等的的期间，据以以结算盈亏，按按期编报财务务报告，从而而及时向财务务报告使用者者提供有关企企
20、业财务状况况、经营成果果和现金流量量的信息。根据持续经营假假设，一个企企业将按当前前的规模和状状态持续经营营下去。但是是，无论是企企业的生产经经营决策还是是投资者、债债权人等的决决策都需要及及时的信息，需需要将企业持持续的生产经经营活动划分分为一个个连连续的、长短短相同的期间间，分期确认认、计量和报报告企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量。由由于会计分期期，才产生了了当期与以前前期间、以后后期间的差别别，才使不同同类型的会计计主体有了记记账的基准，进进而出现了这这就、摊销等等会计处理。在会计分期假设设下，企业应应当划分会计计期间，分期期结算账目和和编制财务报报告。会计期期间通常分为为年度和
21、中期期。中期，是是指短于一个个完整的会计计年度的报告告期间。（四）货币计量量货币计量，是指指会计主体在在财务会计确确认、计量和和报告时以货货币作为计量量尺度，反映映会计主体的的生产经营活活动。在会计的确认、计计量和报告过过程中之所以以选择货币为为基础进行计计量，是由货货币的本身属属性决定的。货货币是商品的的一般等价物物，是衡量一一般商品价值值的共同尺度度，具有价值值尺度、流通通手段、贮藏藏手段和支付付手段等特点点。其他计量量单位，如重重量、长度、容容积、台、件件等，只能从从一个侧面反反映企业的生生产经营情况况，无法在量量上进行汇总总和比较；不不便于会计计计量和经营管管理。只有选选择货币这一一共
22、同尺度进进行计量，才才能全面反映映企业的生产产经营情况，所所以，基本准准则规定，会会计确认、计计量和报告选选择货币作为为计量单位。在有些情况下，统统一采用货币币计量也有缺缺陷，某些影影响企业财务务状况和经营营成果的因素素，如企业经经营战略、研研发能力、市市场竞争力等等，往往难以以用货币来计计量，但这些些信息对于使使用者决策来来讲也很重要要，为此，企企业可以在财财务报告中补补充披露有关关非财务信息息来弥补上述述缺陷。三、会计基础企业会计的确认认、计量和报报告应当以权权责发生制为为基础。权责责发生制基础础要求，凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，无论论款项是否收收付，都应当
23、当作为当期的的收入和费用用，计入利润润表；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应当作为当期期的收入和费费用。在实务中，企业业交易或者事事项的发生时时间与相关货货币收支时间间有时并不完完全一致。例例如，款项已已经收到，但但销售并未实实现；或者款款项已经支付付，但并不是是为本期生产产经营活动而而发生的。为为了更加真实实、公允地反反映特定会计计期间的财务务状况和经营营成果，基本本准则明确规规定，企业在在会计确认、计计量和报告中中应当以权责责发生制为基基础。收付实现制是与与权责发生制制相对应的一一种会计基础础，它是以收收到或支付的的现金作为确确认收入和费费用等的依据据。目
24、前，我我国的行政单单位会计采用用收付实现制制，事业单位位会计除经营营业务可以采采用权责发生生制外，其他他大部分业务务采用收付实实现制。在1992年发发布的企业业会计准则中中，权责发生生制曾是作为会计核核算的一般原原则加以规范范的。经过修订订后，基本准准则将权责发发生制作为会会计基础，列列入总则中而而不是在会计计信息质量要要求中规定，其其原因是权责责发生制是相相对于收付实实现制的会计计基础，贯穿穿于整个企业业会计准则体体系的总过程程，属于财务务会计的基本本问题，层次次较高，统驭驭作用强。第三节 会计信信息质量要求求会计信息质量关关系到投资者者决策、完善善资本市场、以及市场经经济秩序等重重大问题，
25、何何为谓高质量会计计信息以及如如何提高会计计信息质量，会会计准则进行行了明确规定定。会计信息息质量要求是是对企业财务务报告中所提提供高质量会会计信息的基基本规范，是是使财务报告告中所提供会会计信息对投投资者等使用用者决策有用用应具备的基基本特征，根根据基本准则则规定，它包包括可靠性、相相关性、可理理解性、可比比性、实质重重于形式、重重要性、谨慎慎性和及时性性等。其中，可可靠性、相关关性、可理解解性和可比性性是会计信息息的首要质量量要求，是企企业财务报告告中所提供会会计信息应具具备的基本质质量特征；实实质重于形式式、重要性、谨谨慎性和及时时性是会计信信息的次级质质量要求，是是对可靠性、相相关性、
26、可理理解性和可比比性等首要质质量要求的补补充和完善，尤尤其是在对某某些特殊交易易或者事项进进行处理时，需需要根据这些些质量要求来来把握其会计计处理原则，另另外，及时性性还是会计信信息相关性和和可靠性的制制约因素，企企业需要在相相关性和可靠靠性之间寻求求一种平衡，以以确定信息及及时披露的时时间。一、可靠性可靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠、内容完完整。可靠性性是高质量会会计信息的重重要基础和关关键所在，如如果企业以虚虚假的经济业业务进行确认认、计量、报报告，
27、属于违违法行为，不不仅会严重损损害会计信息息质量，而且且会误导投资资者，干扰资资本市场，导导致会计秩序序混乱。为了了贯彻可靠性性要求，企业业应当做到：（一）以实际发发生的交易或或者事项为依依据进行确认认、计量，将将符合会计要要素定义及其其确认条件的的资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润等等如实反映在在财务报表中中，不得根据据虚构的、没没有发生的或或者尚未发生生的交易或者者事项进行确确认、计量和和报告。（二）在符合重重要性和成本本效益原则的的前提下，保保证会计信息息的完整性，其其中包括应当当编报的报表表及其附注内内容等应当保保持完整，不不能随意遗漏漏或者减少应应予披露的信信息，与使用用
28、者决策相关关的有用信息息都应当充分分披露。（三）在财务报报告中的会计计信息应当是是中立的、无无偏的。如果果企业在财务务报告中为了了达到事先设设定的结果或或效果，通过过选择或列示示有关会计信信息以影响决决策和判断的的，这样的财财务报告信息息就不是中立立的。二、相关性相关性要求企业业提供的会计计信息应当与与投资者等财财务报告使用用者的经济决决策需要相关关，有助于投投资者等财务务报告使用者者对企业过去去、现在或者者未来的情况况作出评价或或者预测。会计信息是否有有用，是否具具有价值，关关键是看其与与使用者的决决策需要是否否相关，是否否有助于决策策或者提高决决策水平。相相关的会计信信息应当能够够有助于使
29、用用者评价企业业过去的决策策，证实或者者修正过去的的有关预测，因因而具有反馈馈价值。相关关的会计信息息还应当具有有预测价值，有有助于使用者者根据财务报报告所提供的的会计信息预预测企业未来来的财务状况况、经营成果果和现金流量量。会计信息质量的的相关性要求求，以可靠性性为基础的，两两者之间是统统一的，并不不矛盾，不应应将两者对立立起来。也就就是说，会计计信息在可靠靠性前提下，尽尽可能地做到到相关性，以以满足投资者者等财务报告告使用者的决决策需要。三、可理解性可理解性要求企企业提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于投资者等等财务报告使使用者理解和和使用。（分分段）企业编制财务报报告、提供会会计信息的
30、目目的在于使用用，而要使使使用者有效使使用会计信息息，应当能让让其了解会计计信息的内涵涵，弄懂会计计信息的内容容，这就要求求财务报告所所提供的会计计信息应当清清晰明了，易易于理解。只只有这样，才才能提高会计计信息的有用用性，实现财财务报告的目目标，满足向向投资者等财财务报告使用用者提供决策策有用信息的的要求。投资资者等财务报报告使用者通通过阅读、分分析、使用财财务报告信息息，能够了解解企业的过去去和现状，以以及企业净资资产或企业价价值的变化过过程，预测未来发发展趋势，从从而作出科学学决策。会计信息是一种种专业性较强强的信息产品品，在强调会会计信息的可可理解性要求求的同时，还还应假定使用用者具有
31、一定定的有关企业业经营活动和和会计方面的的知识，并且且愿意付出努努力去研究这这些信息。对对于某些复杂杂的信息，如如交易本身较较为复杂或者者会计处理较较为复杂，但但其与使用者者的经济决策策相关的，企企业就应当在在财务报告中中予以充分披披露。四、可比性可比性要求企业业提供的会计计信息应当相相互可比。这这主要包括两两层含义：(一)同一企业业不同时期可可比。为了便便于投资者等等财务报告使使用者了解企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的变化趋势势，比较企业业在不同时期期的财务报告告信息，全面面、客观地评评价过去、预预测未来，作作做出决策。会会计信息质量量的可比性要要求同一企业业不同时期发发生的相同或
32、或者相似的交交易或者事项项，应当采用用一致的会计计政策，不得得随意变更。但但是，满足会会计信息可比比性要求，并并非表明企业业不得变更会会计政策，如如果按照规定定或者在会计计政策变更后后可以提供更更可靠、更相相关的会计信信息，可以变变更会计政策策。有关会计计政策变更的的情况，应当当在附注中予予以说明。(二)不同企业业相同会计期期间可比。为为了便于投资资者等财务报报告使用者评评价不同企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量及其变动情情况，会计信信息质量的可可比性要求不不同企业同一一会计期间发发生的相同或或者相似的交交易或者事项项，应当采用用统一规定的会会计政策，确确保会计信息息口径一致、相相互可
33、比，以以使不同企业业按照一致的的确认、计量量和报告要求求提供有关会会计信息。可比性要求各类类企业执行的的会计政策应应当统一，比比如新企业会会计准则于22007年11年1日在所所有上市公司司执行，实现现了上市公司司会计信息的的可比性；之之后新准则实实施范围进一一步扩大，将将会实现所有有大中型企业业实施新准则则的目标，解解决不同企业业之间会计信信息的可比性性问题。五、实质重于形形式实质重于形式要要求企业应当当按照交易或或者事项的经经济实质进行行会计确认、计计量和报告，不不仅仅以交易易或者事项的的法律形式为为依据。企业发生的交易易或事项在多多数情况下其其经济实质和和法律形式是是一致的，但但在有些情况
34、况下也会出现现不一致。例例如，企业按按照销售合同同销售商品但但又签订了售售后回购协议议，虽然从法法律形式上看看实现了收入入，但如果企企业没有将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方，没没有满足收入入确认的各项项条件，即使使签订了商品品销售合同或或者已将商品品交付给购货货方，也不应应当确认销售售收入。又如，在企业合合并中，经常常会涉及到“控制”的判断，有有些合并，从从投资比例来来看，虽然投投资者拥有被被投资企业550%或500%以下股份，但但是投资企业业通过章程、协协议等有权决决定被投资企企业财务和经经营政策的，就就不应当简单单地以持股比比例来判断控控制权，而应应当根据实质质重于形式的
35、的原则来判断断投资企业对对被投资单位位的控制程度度。再如，关联交易易中，通常情情况下，关联联交易只要交交易价格是公公允的，关联联交易属于正正常交易，按按照准则规定定进行确认、计计量、报告；但是，某些些情况下，关关联交易有可可能会出现不不公允，虽然然这个交易的的法律形式没没有问题，但但从交易的实实质来看，可可能会出现关关联方之间转转移利益或操操纵利润的行行为，损害会会计信息质量量；由此可见见，在会计职职业判断中，正正确贯彻实质质重于形式原原则至关重要要。六、重要性重要性要求企业业提供的会计计信息应当反反映与企业财财务状况、经经营成果和现现金流量有关关的所有重要要交易或者事事项。财务报告中提供供的
36、会计信息息的省略或者者错报会影响响投资者等使使用者据此做做出决策的，该该信息就具有有重要性。重重要性的应用用需要依赖职职业判断，企企业应当根据据其所处环境境和实际情况况，从项目的的性质和金额额大小两方面面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。七、谨慎性谨慎性要求企业业对交易或者者事项进行会会计确认、计计量和报告时时保持应有的的谨慎，不应应高估资产或或者收益、低低估负债或者者费用。在市场经济环境境下，企业的的生产经营活活动面临着许许多风险和不不确定性，如如应收款项的的可收回性、固固定资产的使使用寿
37、命、无无形资产的使使用寿命、售售出存货可能能发生的退货货或者返修等等。会计信息息质量的谨慎慎性要求，需需要企业在面面临不确定性性因素的情况况下做出职业业判断时，应应当保持应有有的谨慎，充充分估计到各各种风险和损损失，既不高高估资产或者者收益，也不不低估负债或或者费用。例例如，对于企企业发生的或或有事项，通通常不能确认认或有资产，只只有当相关经经济利益基本本确定能够流流入企业时，才才能作为资产产予以确认；相反，相关关的经济利益益很可能流出出企业而且构构成现时义务务时，应当及及时确认为预预计负债，就就体现了会计计信息质量的的谨慎性要求求。再如，企业在进进行所得税会会计处理时，只只有在确凿证证据表明
38、未来来期间很可能能获得足够的的应纳税所得得额用来抵扣扣暂时性差异异时，才应当当确认相关的的递延所得税税资产；而对对于发生的相相关应纳税暂暂时性差异，则则应当及时足足额确认递延延所得税负债债，这也是会会计信息谨慎慎性要求的具具体体现。谨慎性的应用不不允许企业设设置秘密准备备，如果企业业故意低估资资产或者收入入，或者故意意高估负债或或者费用，将将不符合会计计信息的可靠靠性和相关性性要求，损害害会计信息质质量，扭曲企企业实际的财财务状况和经经营成果，从从而对使用者者的决策产生生误导，这是是不符合会计计准则要求的的。八、及时性及时性要求企业业对于已经发发生的交易或或者事项，应应当及时进行行确认、计量量
39、和报告，不不得提前或者者延后。会计信息的价值值在于帮助所所有者或者其其他方面做出经济决决策，具有时时效性。即使使是可靠的、相相关的会计信信息，如果不不及时提供，就就失去了时效效性，对于使使用者的效用用就大大降低低，甚至不再再具有实际意意义。在会计计确认、计量量和报告过程程中贯彻及时时性，一是要要求及时收集集会计信息，即即在经济交易易或者事项发发生后，及时时收集整理各各种原始单据据或者凭证；二是要求及及时处理会计计信息，即按按照会计准则则的规定，及及时对经济交交易或者事项项进行确认或或者计量，并并编制财务报报告；三是要要求及时传递递会计信息，即即按照国家规规定的有关时时限，及时地地将编制的财财务
40、报告传递递给财务报告告使用者，便便于其及时使使用和决策。第四节 会计要要素及其确认认与计量原则则会计要素是根据据交易或者事事项的经济特特征所确定的财务务会计对象所所进行的基本本分类。基本本准则规定，会会计要素按照照其性质分为为资产、负债债、所有者权权益；、收入、费用用和利润，其其中，资产、负负债和所有者者权益要素侧侧重于反映企企业的财务状状况，收入、费费用和利润要要素侧重于反反映企业的经经营成果。会会计要素的界界定和分类可可以使财务会会计系统更加加科学严密，为为投资者等财财务报告使用用者提供更加加有用的信息息。一、资产的定义义及其确认条条件（一）资产的定定义资产是指企业过过去的交易或或者事项形
41、成成的、由企业业拥有或者控控制的、预期期会给企业带带来经济利益益的资源。根根据资产的定定义，资产具具有以下特征征：1资产应为企企业拥有或者者控制的资源源资产作为一项资资源，应当由由企业拥有或或者控制，具具体是指企业业享有某项资资源的所有权权，或者虽然然不享有某项项资源的所有有权，但该资资源能被企业业所控制。企业享有资产的的所有权，通通常表明企业业能够排他性性地从资产中中获取经济利利益。一般而而言，在判断断资产是否存存在时，所有有权是考虑的的首要因素。有有些情况下，资资产虽然不为为企业所拥有有，即企业并并不享有其所所有权，但企企业控制了这这些资产，同同样表明企业业能够从资产产中获取经济济利益，符
42、合合会计上对资资产的定义。例例如，某企业业以融资租赁赁方式租入一一项固定资产产，尽管企业业并不拥有其其所有权，但但是如果租赁赁合同规定的的租赁期相当当长，接近于于该资产的使使用寿命，表表明企业控制制了该资产的的使用及其所所能带来的经经济利益，应应当将其作为为企业资产予予以确认、计计量和报告。2资产预期会会给企业带来来经济利益资产预期会给企企业带来经济济利益，是指指资产直接或或者间接导致致现金和现金金等价物流入入企业的潜力力。这种潜力力可以来自企企业日常的生生产经营活动动，也可以是是非日常活动动；带来经济济利益的形式式可以是现金金或者现金等等价物形式，也也可以是能转转化为现金或或者现金等价价物的
43、形式，或或者是可以减减少现金或者者现金等价物物流出的形式式。资产预期能否会会为企业带来来经济利益是是资产的重要要特征。例如如，企业采购购的原材料、购购置的固定资资产等可以用用于生产经营营过程，制造造商品或者提提供劳务，对对外出售后收收回货款，货货款即为企业业所获得的经经济利益。如如果某一项目目预期不能给给企业带来经经济利益，那那么就不能将将其确认为企企业的资产。前前期已经确认认为资产的项项目，如果不不能再为企业业带来经济利利益，也不能能再确认为企企业的资产。例例如，待处理理财产损失以以及某些财务务挂账等，由由于不符合资资产定义，均均不应当确认认为资产。3资产是由企企业过去的交交易或者事项项形成
44、的资产应当由企业业过去的交易易或者事项所所形成，过去去的交易或者者事项包括购购买、生产、建建造行为或者者其他交易或或事项。换句句话说，只有有过去的交易易或者事项才才能产生资产产，企业预期期在未来发生生的交易或者者事项不形成成资产。例如如，企业有购购买某存货的的意愿或者计计划，但是购购买行为尚未未发生，就不不符合资产的的定义，不能能因此而确认认存货资产。(二)资产的确确认条件将一项资源确认认为资产，需需要符合资产产的定义，还还应同时满足足以下两个条条件：1与该资源有有关的经济利利益很可能流流入企业从资产的定义来来看，能否带带来经济利益益是资产的一一个本质特征征，但在现实实生活中，由由于经济环境境
45、瞬息万变，与与资源有关的的经济利益能能否流入企业业或者能够流流入多少实际际上带有不确确定性。因此此，资产的确确认还应与经经济利益流入入的不确定性性程度的判断断结合起来。如如果根据编制制财务报表时时所取得的证证据，与资源源有关的经济济利益很可能能流入企业，那那么就应当将将其作为资产产予以确认；反之，不能能确认为资产产。2该资源的成成本或者价值值能够可靠地地计量财务会计系统是是一个确认、计计量和报告的的系统，其中中可计量性是是所有会计要要素确认的重重要前提，资资产的确认也也是如此。只只有当有关资资源的成本或或者价值能够够可靠地计量量时，资产才才能予以确认认。在实务中中，企业取得得的许多资产产都是发
46、生了了实际成本的的，例如企业业购买或者生生产的存货，企企业购置的厂厂房或者设备备等，对于这这些资产，只只要实际发生生的购买成本本或者生产成成本能够可靠靠计量，就视视为符合了资资产确认的可可计量条件。在在某些特定情况下，企企业取得的资资产没有发生生实际成本或或者发生的实实际成本很小小，例如企业业持有的某些些衍生金融工工具形成的资资产，对于这这些资产，尽尽管它们没有有实际成本或或者发生的实实际成本很小小，但是如果果其公允价值值能够可靠计计量的话，也也被认为符合合了资产可计计量性的确认认条件。二、负债的定义义及其确认条条件(一)负债的定定义负债是指企业过过去的交易或或者事项形成成的，、预期会导导致经
47、济利益益流出企业的的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：1负债是企业业承担的现时时义务负债必须是企业业承担的现时时义务，这是是负债的一个个基本特征。其其中，现时义义务是指企业业在现行条件件下已承担的的义务。未来来发生的交易易或者事项形形成的义务，不不属于现时义义务，不应当当确认为负债债。（分段）这里所指的义务务可以是法定定义务，也可可以是推定义义务。其中法法定义务是指指具有约束力力的合同或者者法律法规规规定的义务，通通常必须依法法执行。例如如，企业购买买原材料形成成应付账款，企企业向银行借借入款项形成成借款，企业业按照税法规规定应当交纳纳的税款等，均均属于企业承承担的法定义义务，需要依
48、依法予以偿还还。推定义务务是指根据企企业多年来的的习惯做法、公公开的承诺或或者公开宣布布的政策而导导致企业将承承担的责任，这这些责任也使使有关各方形形成了企业将将履行义务解解脱责任的合合理预期。2负债预期会会导致经济利利益流出企业业预期会导致经济济利益流出企企业也是负债债的一个本质质特征，只有有企业在履行行义务时会导导致经济利益益流出企业的的，才符合负负债的定义，如如果不会导致致企业经济利利益流出，就就不符合负债债的定义。在在履行现时义义务清偿负债债时，导致经经济利益流出出企业的形式式多种多样，例例如用现金偿偿还或以实物物资产形式偿偿还；以提供供劳务形式偿偿还；以部分分转移资产、部部分提供劳务
49、务形式偿还；将负债转为为资本等。3负债是由企企业过去的交交易或者事项项形成的负债应当由企业业过去的交易易或者事项所所形成。换句句话说，只有有过去的交易易或者事项才才形成负债，企企业将在未来来发生的承诺诺、签订的合合同等交易或或者事项，不不形成负债。(二)负债的确确认条件将一项现时义务务确认为负债债，需要符合合负债的定义义，还应当同同时满足以下下两个条件：1与该义务有有关的经济利利益很可能流流出企业从负债的定义来来看，负债预预期会导致经经济利益流出出企业，但是是履行义务所所需流出的经经济利益带有有不确定性，尤尤其是与推定定义务相关的的经济利益通通常需要依赖赖于大量的估估计。因此，负负债的确认应应当与经济利利益流出的不不确定性程度度的判