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1、第一张 企业涉涉税会计实务务第一节企业涉涉税会计主要要会计科目的的设置 考试要求：熟悉各科目目核算内容及及“应交税费费应交增增值税”各专专栏与“应交交税费未未交增值税”的的核算要点一、“应应交税费”科科目负债债类科目本科目核算算企业按照税税法规定计算算应缴纳的各各种税费。注意：（1）企企业按规定应应缴纳的保险险保障基金、代代扣代缴的个个人所得税、教教育费附加、矿矿产资源补偿偿费，通过本本科目核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税
2、费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏应交税费应应交增值税明明细账 专栏核算内容举例借方1.进项税额记录企业购入货货物或接受应应税劳务而支支付的准予从从销项税额中中抵扣的增值值税额注意：退回所购货货物应冲销的的进项税额，用用红字登记将原购进的不含含税价为3 000元、增增值税额为5510元的原原材料退回销销售方。借：银行存款3 5110应交交税费-应交交增值税（进进项税额） 510贷贷：原材料3 00002.已交税金核算企业当月缴缴纳本月增值值税额某企业每15天天预缴一次增增值税，每次次预
3、缴20 000元。预预缴时的会计计处理：借：应交税费应交增值值税（已交税税金）20 000贷：银行存存款220 0000注意：企业业当月上交上上月应交未交交的增值税时时，借记“应应交税费未交增值税税”科目，贷贷记“银行存存款”3.减免税款反映企业按规定定减免的增值值税款。企业业按规定直接接减免的增值值税额借记本本科目，贷记记“营业外收收入”科目4.出口抵减内内销产品应纳纳税额反映出口企业销销售出口货物物后，向税务务机关办理免免、抵、退税税申报，按规规定计算的应应免抵税额在“出口退税政政策与账务处处理”专题处处讲5.转出未交增增值税核算企业月终转转出应缴未缴缴的增值税某企业增值税账账户贷方的销销
4、项税额为330 0000元，借方的的进项税额为为17 0000元，月末末账务处理为为：借：应交交税费应应交增值税（转转出未交增值值税）13 000贷：应交税税费未交交增值税13 000贷方6.销项税额记录企业销售货货物或者提供供应税劳务应应收取的增值值税额注意：退回销售货货物应冲减的的销项税额，只只能在贷方用用红字登记原销售的不含税税价值为100000元，销销项税额为11700元的的货物被退回回，假设已经经按税法规定定开具了红字字增值税专用用发票。退回回时的会计处处理为：借：主营业务收收入10 0000贷贷：银行存款款 111 700应交交税费应交交增值税（销销项税额）1 7000同时冲减成成
5、本7.出口退税记录企业出口适适用零税率的的货物，货物物出口后凭相相关手续向税税务机关申报报办理出口退退税而收到退退回的税款在“出口退税政政策与账务处处理”专题处处讲8.进项税额转转出记录企业的购进进货物、在产产品、产成品品等发生非正正常损失以及及其他原因而而不应从销项项税额中抵扣扣，按规定转转出的进项税税额（1）已经抵扣扣进项税额的的外购货物改改变用途，用用于不得抵扣扣进项税额的的用途，做进进项税额转出出。如某机械械厂将外购钢钢材100 000元用用于修建厂房房：借：在建建工程117 000贷：原材料料100 0000应交税费费-应交增值值税（进转）117 0000（2）在产产品、产成品品发生
6、非正常常损失，其所所用外购货物物或应税劳务务的进项税额额做转出处理理。借：待处处理财产损溢溢贷：原原材料应交税费费应交增值值税（进项税税额转出）（33）生产企业业出口自产货货物的免抵退退税不得免征征和抵扣税额额在“出出口退税政策策与账务处理理”专题处讲讲9.转出多交增增值税核算一般纳税人人月终转出多多缴的增值税税（1）某企业22010年11月31日增增值税账户贷贷方的销项税税额为10 000元，借借方的进项税税额为17 000元。月月末不进行账账务处理。（22）某企业22009年22月28日增增值税账户贷贷方的销项税税额为10 000元，借借方的进项税税额为8 0000元，已已交税费为99 0
7、00元元。月末账务务处理为：借借：应交税费费未交增增值税7 0000贷贷：应交税费费应交增增值税（转出出多交增值税税）7 00002.增值税税小规模纳税税人的应纳增增值税额，也也通过“应交交税费应应交增值税”明明细科目核算算，但不设置置若干专栏。【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：答疑编号号110200601011：针对该题题提问正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款6003.（补充充）一般纳税税人按征收率率计算的增
8、值值税记入“应应交税费未交增值税税”，不通过过“应交税费费应交增增值税（销项项税额）”核核算【例例题】某企业业转让一台使使用过的机器器设备（假设设已作为固定定资产使用），该该设备20003年8月购购入，原价880万元，现现以31.22万元售出。答疑编号号110200601022：针对该题题提问正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000（二）“未未交增值税”明明细科目1.核算一一般纳税人
9、月月终时转入的的应缴未缴增增值税额（包包括一般纳税税人按征收率率计算的应纳纳税款），转转入多缴的增增值税也在本本明细科目核核算。借借：应交税费费应交增增值税（转出出未交增值税税）贷：应交增增值税未未交增值税或者借：应交增增值税未未交增值税贷：应交税费应交增值值税（转出多多交增值税）2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】（2003年单选）某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 00
10、0B.借：应交税费未交增值税148 000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148 000C.借：以前年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费未交增值税148 000贷：银行存款148 000答疑编号号110200601033：针对该题题提问正确答案D3.月末，本本科目的借方方余额反映的的是企业期末末留抵税额和和专用税票预预缴等多缴的的增值税款，贷贷方余额反映映的是期末结结转下期应缴缴的增值税。4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小
11、的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：答疑编号号110200601044：针对该题题提问正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）100 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000（三）“增增值税检查调调整”专门账账户1.在税务机关关对增值税一一般纳税人增增值税纳税情情况进行检查查后
12、凡涉及增增值税涉税账账务调整的，应应设立“应交交税费增增值税检查调调整”专门账账户。22.调账过程程中与增值税税有关的账户户用“应交税税费增值值税检查调整整”替代3.全部调调账事项入账账后，结出本本账户的余额额，并将该余余额转至“应应交税费未交增值税税”中。处理理之后，本账账户无余额。【例题】1.（2003年考题）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并
13、于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答疑编号号110200601055：针对该题题提问正确答案借：在建工程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 5502.（20002年多选选）以下有关关增值税检查查调整专门账账户表述正确确的有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转
14、出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额答疑编号号110200601066：针对该题题提问正确答案ABD专题：出口口退税政策与与账务处理（将将74755，91996页，11141155页的内容结结合）一、外贸贸企业出口货货物退税计算算方法免免、退税免：免征最最后环节增值值部分应纳税税款；退：按按购进金额计计算退还应退退税款。应退税额购
15、进货物的的购进金额退税率二、生产企企业出口货物物“免、抵、退退”税的政策策与账务处理理自产货货物的范围（教教材91页最最后一段）：1.外购的的与本企业所所生产的产品品名称、性能能相同，且使使用本企业注注册商标的产产品；2.外外购的与本企企业所生产的的产品配套出出口的产品；3.收购经经主管出口退退税的税务机机关认可的集集团公司（或或总厂）成员员企业（或分分厂）产品；4.委托加加工收回的产产品。（一一）免税含义：对生生产企业出口口的自产货物物免征本企业业生产销售环环节的增值税税。账务务处理：1.销售时时（1）一一般贸易、进进料加工、来来料加工：根根据外销出口口发票上注明明的出口额折折合人民币后后作
16、如下分录录：借：应收外汇账账款贷：主营业业务收入一般贸易出出口销售（进进料加工贸易易出口、来料料加工贸易出出口）对对经审核确认认不予退税的的货物，应按按规定征税率率计征销项税税额。（22）委托代理理出口：收到到受托方（外外贸企业）送送交的“代理理出口结算清清单”时，账账务处理为：借：应应收账款等销售售费用（代理理手续费）贷：主营业务收收入2.收到外汇时时，财会部门门根据结汇水水单借：汇兑损益银行行存款贷：应收收外汇账款客户名称称（二）抵抵税含义义：生产企业业出口自产货货物所耗用的的原材料、零零部件、燃料料、动力等应应予退还的进进项税额，抵抵顶内销货物物的应纳税额额。1.抵税体现在在应纳税额的的
17、计算中当期应纳税税额当期内内销货物的销销项税额（当当期进项税额额当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额）上期期留抵税额当期应纳纳税额如果为为负数，则为为期末留抵税税额。当当期应纳税额额当期内销销货物的销项项税额（当当期内销货物物的进项税额额当期外销销货物的进项项税额当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额）上期留抵税税额当当期内销货物物的销项税额额当期内销销货物的进项项税额（当当期外销货物物的进项税额额当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额）上期期留抵税额当期内内销货物应纳纳税额外销销货物应予退退还的进项税税额上期留留抵税额对账务处理理的影响：外外销货物所用用购进材料的的账务处理与与内销货物所所用材料
18、的账账务处理一样样，允许抵扣扣进项税额。2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：当期免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额出口口货物离岸价价格外汇人人民币牌价（出口货物物征税率出出口货物退税税率）当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额“当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额”：外销货物的的征税税率与与退税税率之之间存在差额额。当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额免税购购进原材料价价格（出口口货物征税率率出口货物物退税率）当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额的账务处处理：借借：主营业务务成本贷：应交交税费应应交增值税（进进项税额转出出）（11）
19、计算当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额以出出口货物离岸岸价格为标准准，若以其他他价格条件成成交，应扣除除按会计制度度规定允许冲冲减出口销售售收入的运费费、保险费、佣佣金等。若以到岸价价格成交，则则应按运保佣佣的金额与征征退税率之差差冲减“当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额”，即即用红字借记记“主营业务务成本”，用用红字贷记“应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”【例题】某某货物征税率率为17%，出出口退税率为为11%。以以到岸价格成成交，成交价价为10 0000元，其其中运保佣为为1 0000元。（即离离岸价格为99 000元元）账务务处理过程：答疑编号号110200602011：针对
20、该题题提问正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60（2）当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额与免税购购进原材料价价格有关。当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额免税购进原原材料价格（出口货物物征税率出出口货物退税税率）进进料加工免税税进口料件的的组成计税价价格货物到到岸价格海海关实征关税税海关实征征消费税账务处理：用红字字借记“主营营业务成本”，用用红字
21、贷记“应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”对进料加加工贸易进口口料件要按每每期进料加工工贸易复出口口的销售额和和计划分配率率计算“免税税核销进口料料件组成计税税价格”，向向主管国税机机关申请开具具生产企业业进料加工贸贸易免税证明明，在进口口贸易海关核核销后申请开开具生产企企业进料加工工贸易免税核核销证明，确确定进料加工工“不得抵扣扣税额抵减额额”。aa.出口企业业收到主管国国税机关生生产企业进料料加工贸易免免税证明后后，依据注明明的“不得抵抵扣税额抵减减额”作如下下会计分录：借：主主营业务成本本进料加加工贸易出口口（红字）贷：应交税费应交增值值税（进项税税额转出）（红红字）bb.收到主管
22、管国税机关生生产企业进料料加工贸易免免税核销证明明后，对补补开部分依据据注明的“不不得抵扣税额额抵减额”作作如下会计分分录：借借：主营业务务成本进进料加工贸易易出口（红字字）贷：应交税税费应交交增值税（进进项税额转出出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口货物其他成交价格运保佣免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销货物销售额300
23、万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。来料加工应转出进项税额85万200（300700）17万元借：主营业务成本来料加工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万（4）当期应纳税额的会计核算（95页）如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：（教材95页内容不确切）借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（
24、转出多交增值税）（三）退税含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税额是退税的最高限额。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”2.当期应应退税额和免免抵税额的计计算期末末留抵税额与与当期免抵退退税额进行比比较，哪个小小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
25、（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税的账务处理：期末有留抵税额借：其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）期末无留留抵税额借：应交税税费应交交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额）（金额等等于免抵税额额）贷：应交税税费应交交增值税（出出口退税）（金额等于于免抵退税额额）（2）如果果当期期末留留抵税额当当期免抵退税
26、税额当期期应退税额当期免抵退退税额当当期免抵税额额0账账务处理：借：其他他应收款应收出口退退税款（金额额相当于当期期免抵退税额额）贷：应交税税费应交交增值税（出出口退税）（金金额相当于免免抵退税额）当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收到出出口退税时的的账务处理借：银行行存款贷：其他他应收款应收出口退退税款（增值值税）（四四）销售退回回1.未未确认收入的的已发出产品品的退回借：库存商商品贷：发出商商品2.已确认收入入的销售产品品退回一一般情况下直直接冲减退回回当月
27、的销售售收入、销售售成本等，对对已申报免税税或退税的还还要进行相应应的“免抵退退”税调整：（1）业业务部门在收收到对方提运运单并由储运运部门办理接接货及验收、入入库等手续后后，财会部门门应凭退货通通知单按原出出口金额作如如下会计分录录借：主主营业务收入入一般贸贸易出口贷：应应收外汇账款款（2）退退货货物的原原运保佣，以以及退货费用用的处理，由对方承承担的：借：银行存存款贷：主营业业务收入一般贸易出出口（原运保保佣部分）由我方承承担的，先作作如下处理借：待处处理财产损溢溢贷贷：主营业务务收入一一般贸易出口口（原运保佣佣部分）银银行存款（退退货发生的一一切国内外费费用）批批准后借借：营业外支支出贷
28、：待处理理财产损溢【例题】1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：答疑编号号110200603011：针对该题题提问（1）采购购一批原材料料，获得增值值税专用发票票，上面注明明价款为1 600 0000元，增增值税款为2272 0000元，材料料已入库，款款项已经支付付。借：原材料1 6000 0000应应交税费应交增值税税（进项税额额）272 000贷：银银行存款1 8722 000（2）生生产过程从略略。（33）本月内销销不含增值税税销售额为22734111.76元。款款项已经收到到。借：银行存款319 8891
29、.766贷贷：主营业务务收入273 411.776应交税税费应交交增值税（销销项税额）446 4800结转成成本分录略。（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。借：应收外汇账款1 436 000贷：主营业务收入1 436 000以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。借：主营业务成本86 160贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86 160支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10 000贷：银行存款10 000借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税
30、（进项税额转出）600结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税第一，计算应退税额：算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵税额为139 960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1 426 00011%1
31、56 860（元）当期期末留抵税额139 960当期免抵退税额156 860当期应退税额当期期末留抵税额139 960（元）。当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额156 860139 96016 900（元）第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156 860第三，收到退税时借：银行存款139 960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 9602.（2006年考题，已经进行修改）某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇
32、总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）10 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）l0 000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000C.借：应交税费未交增值税l0 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 000D.借：营业外收入政府补助l0 000贷：应交税费应交增值税（出口退
33、税）10 000答疑编号号110200603022：针对该题题提问正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。（四）应缴缴消费税、营营业税、资源源税、城市维维护建设税和和教育费附加加 计提时缴纳时1.与经营活动动有关的借：营业税金及及附加贷贷：应交税费费应交消费费税（营业税税、城建税、教教育费附加、资资源税）借：应交税费应交消费费税（营业税税、城建税、教教育费附加、资资源税）贷：银行存存款2.出售属于固固定资产管理理的不动产，计计算应交的营营业税等借：固定资产清清理等科目贷：应交交税费应应交营业税等等（五）应缴缴所得税1.企业按按照
34、税法规定定计算应缴的的所得税，借借记“所得税税费用”等科科目（注意教教材缺少费用用两字），贷贷记“应交税税费应交交所得税”。2.缴纳的所得税借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。（六）应缴土地增值税1.房地产企业转让房地产： （因为房地产企业销售商品房收入确认为主营业务收入，因此对应的土地增值税计入营业税金及附加科目）借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.非房地产企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应
35、交车船税”。（八）应缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税【例题单选题】（1999年单选，已经修改）林某为C公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理（）。A.借：管理费用260 贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260 贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260 贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260 贷：应交税费应交个人所得税260答疑编号号110200604011：针对该题题提问正确答案D（九）应缴缴矿产资源补补偿费企企业按规定计计算应缴的矿矿产资源补偿偿费，借记“管管理费用”、 “其他业
36、务务成本”等科科目，贷记“应应交税费应交矿产资资源补偿费”。（十）应缴的保险保障基金借：管理费用贷：应交税费应交保险保障基金借：应交税费应交保险保障基金贷：银行存款【例题单选题】（2008）下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”答疑
37、编号号110200604022：针对该题题提问正确答案B二、营营业税金及附附加损益益类科目（一）本科科目核算企业业经营活动发发生的营业税税、消费税、城城市维护建设设税、资源税税和教育费附附加等相关税税费。注注意：11.房地产企企业销售开发发产品应纳的的土地增值税税也是此科目目中核算。本本科目不含增增值税。2.房产税税、车船税、土土地使用税、印印花税在“管管理费用”等等科目核算，不不在本科目核核算。（二二）企业计提提的与经营活活动相关税费费的账务处理理借：营营业税金及附附加贷：应交税税费应交交营业税等注意：1.企业业收到返还的的消费税、营营业税等原记记入本科目的的各种税金，应应按实际收到到的金额
38、借记记银行存款科科目，贷记本本科目2.企业业收到返还的的增值税，计计入营业外收收入（三三）期末将本本科目余额转转入本年利润润科目，结转转后本科目应应无余额。【例题单选题】（22007）企企业在经营活活动中发生的的下列税费，应应在“营业税税金及附加”科科目中核算的的是（）。A.房产税 B.土地使用税 C.教育费附加 D.车船税答疑编号号110200604033：针对该题题提问正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。三、所所得税费用损益类科科目（一一）核算企业业根据所得税税会计准则确确认的应从当当期利润总额额中扣除的所所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税
39、费用”进行明细核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润“科目，结转后本科目应无余额。注意 “所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”：（1）“应交税费应交所得税”按税法确定；（2）所得税费用是根据所得税会计准则确认。四、递延所得税资产五、递延所得税负债新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积其他资本公积”【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存