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1、 企业会计准准则现金流量量表指 南 一、基本要求（一）企业应在在年末编制年年报时编报现现金流量表。企企业编报现金金流量表以后后，不再编报报财务状况变变动表。（二）现金流量量表应标明企企业名称、会会计期间、货货币单位和报报表编号。（三）现金流量量表应由制表表人、单位负负责人和主管管会计工作的的负责人、会会计机构负责责人（会计主主管人员）签签名并盖章；设置总会计计师的单位，还还须由总会计计师签名并盖盖章。（四）企业应当当根据编制现现金流量表的的需要，做好好有关现金账账簿、有关辅辅助账簿的设设置等会计基基础工作。（五）企业应当当就现金等价价物的确认标标准，作出明明确规定，并并加以披露。现现金等价物的
2、的确认标准如如有变更，应应对其加以说说明，并应披披露确认标准准变更对现金金流量的影响响程度。 二、关于定义本准则对“现金金”、“现金等价物物”和“现金流量”进行了定义义，以下分别别加以说明。本本准则中涉及及的其他比较较重要的概念念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在在正文中其他他部分予以说说明。1现金现金指企业的库库存现金以及及可以随时用用于支付的存存款。会计上所说的现现金通常指企企业的库存现现金。现金流流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的的库存现金，还还包括企业“银行存款”账户核算的的存入金融企企业、可以随随时用于支付付的存款，也也包括“其他货币资资金”账户核算的的
3、外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证保证金存存款和在途货货币资金等其其他货币资金金。需要注意的是，银银行存款和其其他货币资金金中有些不能能随时用于支支付的存款，如如不能随时支支取的定期存存款等，不应应作为现金，而而应列作投资资；提前通知知金融企业便便可支取的定定期存款，则则应包括在现现金范围内。2现金等价物物现金等价物指企企业持有的期期限短、流动动性强、易于于转换为已知知金额现金、价价值变动风险险很小的投资资。其中，期限短，一一般是指从购购买日起，三三个月内到期期。例如可在在证券市场上上流通的三个个月内到期的的短期债券投投资等。现金等价物虽然然不是现金，但但其支付能力力与现金的
4、差差别不大，可可视为现金。如如企业为保证证支付能力，手手持必要的现现金，为了不不使现金闲置置，可以购买买短期债券，在在需要现金时时，随时可以以变现。现金等价物的定定义本身，包包含了判断一一项投资是否否属于现金等等价物的四个个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强强；（3）易于转换换为已知金额额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。3现金流量现金流量指企业业现金和现金金等价物的流流入和流出。企业的现金流量量产生于不同同的来源，也也有不同的用用途，如工业业企业可通过过销售商品、提提供劳务收回回现
5、金，通过过向银行借款款收到现金等等；为生产产产品购买原材材料、固定资资产需要支付付现金，职工工工资也需要要用现金进行行支付等。现现金净流量是是指现金流入入与流出的差差额，可能是是正数，也可可能是负数。如如果是正数，则则为净流入；如果是负数数，则为净流流出。一般来来说，现金流流入大于流出出反映了企业业现金流量的的积极现象和和趋势。现金金流量信息能能够表明企业业经营状况是是否良好，资资金是否紧缺缺，企业偿付付能力大小，从从而为投资者者、债权人、企企业管理者等等提供非常有有用的信息。需要注意的是，企企业现金形式式的转换不会会产生现金的的流入和流出出，如企业从从银行提取现现金，是企业业现金存放形形式的
6、转换，并并未流出企业业，不构成现现金流量；同同样，现金与与现金等价物物之间的转换换也不属于现现金流量，比比如，企业用用现金购买将将于3个月内到期期的国库券。 三、关于现金流流量的分类本准则将现金流流量分为三类类，即经营活活动产生的现现金流量、投投资活动产生生的现金流量量、筹资活动动产生的现金金流量。1经营活动经营活动是指企企业投资活动动和筹资活动动以外的所有有交易和事项项。从经营活动的定定义可以看出出，经营活动动的范围很广广，它包括了了除投资活动动和筹资活动动以外的所有有交易和事项项。对于工商商企业而言，经经营活动主要要包括：销售售商品、提供供劳务、购买买商品、接受受劳务、支付付税费等等。一般
7、来说，经营营活动产生的的现金流入项项目主要有：销售商品、提提供劳务收到到的现金，收收到的税费返返还，收到的的其他与经营营活动有关的的现金；经营营活动产生的的现金流出项项目主要有：购买商品、接接受劳务支付付的现金，支支付给职工以以及为职工支支付的现金，支支付的各项税税费，支付的的其他与经营营活动有关的的现金。各类企业由于行行业特点不同同，对经营活活动的认定存存在一定差异异，在编制现现金流量表时时，应根据企企业的实际情情况，对现金金流量进行合合理的归类。由由于金融保险险企业比较特特殊，本准则则对金融保险险企业经营活活动的认定作作了提示。2投资活动投资活动是指企企业长期资产产的购建和不不包括在现金金
8、等价物范围围内的投资及及其处置活动动。其中，长期资产产是指固定资资产、无形资资产、在建工工程、其他资资产等持有期期限在一年或或一个营业周周期以上的资资产。需要注意的是，这这里所讲的投投资活动，既既包括实物资资产投资，也也包括金融资资产投资，它它与企业会会计准则投资所讲讲的“投资”是两个不同同的概念。“投资”是指企业为为通过分配来来增加财富，或或为谋求其他他利益，而将将资产让渡给给其他单位所所获得的另一一项资产。购购建固定资产产不是“投资”，但属于投投资活动。这里之所以将“包括在现金金等价物范围围内的投资”排除在外，是是因为已经将将包括在现金金等价物范围围内的投资视视同现金。一般来说，投资资活动
9、产生的的现金流入项项目主要有：收回投资所所收到的现金金，取得投资资收益所收到到的现金，处处置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所收回回的现金净额额，收到的其其他与投资活活动有关的现现金；投资活活动产生的现现金流出项目目主要有：购购建固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金，投投资所支付的的现金，支付付的其他与投投资活动有关关的现金。3筹资活动筹资活动是指导导致企业资本本及债务规模模和构成发生生变化的活动动。这里所说的资本本，既包括实实收资本（股股本），也包包括资本溢价价（股本溢价价）；这里所所说的债务，指指对外举债，包包括向银行借借款、发行债债券以及偿还还债务等。应应付账款、应
10、应付票据等商商业应付款等等属于经营活活动，不属于于筹资活动。一般来说，筹资资活动产生的的现金流入项项目主要有：吸收投资所所收到的现金金，取得借款款所收到的现现金，收到的的其他与筹资资活动有关的的现金；筹资资活动产生的的现金流出项项目主要有：偿还债务所所支付的现金金，分配股利利、利润或偿偿付利息所支支付的现金，支支付的其他与与筹资活动有有关的现金。 四、关于经营活活动产生的现现金流量1销售商品、提提供劳务收到到的现金本项目反映企业业销售商品、提提供劳务实际际收到的现金金，包括销售售收入和应向向购买者收取取的增值税销销项税额，具具体包括：本本期销售商品品、提供劳务务收到的现金金，以及前期期销售商品
11、、提提供劳务本期期收到的现金金和本期预收收的款项，减减去本期销售售本期退回的的商品和前期期销售本期退退回的商品支支付的现金。需要注意的是，企企业销售材料料和代购代销销业务收到的的现金，也在在本项目反映映。企业本期销售商商品、提供劳劳务收到的现现金可用如下下公式计算得得出：销售商品、提供供劳务收到的的现金本期销售商品、提提供劳务收到到的现金收入入+本期收到前期期的应收账款款+本期收到前期期的应收票据据+本期的预收账账款-本期因销售退退回而支付的的现金+本期收回前期期核销的坏账账损失【例1】甲企业业本期销售一一批商品，开开出的增值税税专用发票上上注明的销售售价款为288000000元，增值税税销项
12、税额为为4760000元，以银银行存款收讫讫；应收票据据期初余额为为2700000元，期末末余额为600000元；应收账款期期初余额为110000000元，期末末余额为4000000元元；年度内核核销的坏账损损失为200000元。另另外，本期因因商品质量问问题发生退货货，支付银行行存款300000元，货货款已通过银银行转账支付付。本期销售商品、提提供劳务收到到的现金计算算如下： 本期销售商商品收到的现现金 32776000 加：本期收到前前期的应收票票据（2700000-660000） 2100000 本期收到前期的的应收账款（1000000-400000-20000） 580000 减：本期
13、因销售售退回支付的的现金 300000 本期销售商品、提提供劳务收到到的现金 440360000 2收到的税费费返还本项目反映企业业收到返还的的各种税费，如如收到的增值值税、营业税税、所得税、消消费税、关税税和教育费附附加返还款等等。【例2】甲企业业前期出口商商品一批，已已交纳增值税税，按规定应应退增值税88500元，前前期未退，本本期以转账方方式收讫；本本期收到退回回的营业税款款180000元、收到的的教育费附加加返还款333000元，款款项已存入银银行。本期收到的税费费返还计算如如下： 本期收到的的出口退增值值税额 85500 加：收到的退营营业税额 118000 收到的退教育费费附加返还
14、额额 330000 本期收到的税费费返还 599500 3收到的其他他与经营活动动有关的现金金本项目反映企业业除上述各项项目外，收到到的其他与经经营活动有关关的现金，如如罚款收入、流流动资产损失失中由个人赔赔偿的现金收收入等。其他他与经营活动动有关的现金金，如果价值值较大的，应应单列项目反反映。需要注意的是，修修订前的会计计准则中的“经营租赁收收到的租金”项目，包括括在修订后的的会计准则中中的“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中。4购买商品、接接受劳务支付付的现金本项目反映企业业购买材料、商商品，接受劳劳务实际支付付的现金，包包括支付的货货款以及与货货款一并支付付的增值税进进项税额，
15、具具体包括：本本期购买商品品、接受劳务务支付的现金金，以及本期期支付前期购购买商品、接接受劳务的未未付款项和本本期预付款项项，减去本期期发生的购货货退回收到的的现金。企业本期购买商商品、接受劳劳务支付的现现金可用如下下公式计算得得出：购买商品、接受受劳务支付的的现金本期购买商品、接接受劳务支付付的现金+本期支付前期期的应付账款款+本期支付前期期的应付票据据+本期预付的账账款-本期因购货退退回收到的现现金【例3】甲公司司本期购买原原材料，收到到的增值税专专用发票上注注明的材料价价款为1500000元，增增值税进项税税额为255500元，款款项已通过银银行转账支付付；本期支付付应付票据110000
16、00元；用银行行汇票支付材材料价款，收收到银行转来来银行汇票多多余款收账通通知，余款22340元，材材料及运费999800元元，其相应的的增值税为116966元元；购买工程程用物资1550000元元，货款已通通过银行转账账支付。本期购买商品、接接受劳务支付付的现金计算算如下： 本期购买原原材料支付的的价款 1550000 本期购买原材料料支付的增值值税进项税额额 255000 本期购买材料支支付的价款 998000 本期购买材料支支付的增值税税进项税额 169666 加：本期支付的的应付票据 1000000 购买商品、接受受劳务支付的的现金 3992266 5支付给职工工以及为职工工支付的现金
17、金本项目反映企业业实际支付给给职工的现金金以及为职工工支付的现金金，包括本期期实际支付给给职工的工资资、奖金、各各种津贴和补补贴等，以及及为职工支付付的其他费用用。不包括支支付的离退休休人员的各项项费用和支付付给在建工程程人员的工资资等。支付的的离退休人员员的各项费用用，包括支付付的统筹退休休金以及未参参加统筹的退退休人员的费费用，在“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中反映映；支付的在在建工程人员员的工资，在在“购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金”项目中反映映。需要注意的是，企企业为职工支支付的养老、失失业等社会保保险基金、补补充养老保险险；支付给职职工的住房困
18、困难补助；企企业为职工交交纳的商业保保险金；企业业支付给职工工或为职工支支付的其他福福利费用等，应应根据职工的的工作性质和和服务对象，分分别在“购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金”和“支付给职工工以及为职工工支付的现金金”项目中反映映。【例4】甲企业业本期实际支支付工资5000000元元，其中经营营人员工资33000000元，在建工工程人员工资资2000000元。甲企业本期支付付给职工以及及为职工支付付的现金为33000000元。6支付的各项项税费本项目反映企业业按规定支付付的各项税费费，包括本期期发生并支付付的税费，以以及本期支付付以前各期发发生的税费和和预交的税金金，
19、如支付的的教育费附加加、矿产资源源补偿费、印印花税、房产产税、土地增增值税、车船船使用税、预预交的营业税税等。不包括括计入固定资资产价值、实实际支付的耕耕地占用税等等，也不包括括本期退回的的增值税、所所得税。本期期退回的增值值税、所得税税，在“收到的税费费返还”项目中反映映。需要注意的是，修修订前的会计计准则中的“支付的增值值税款”、“支付的所得得税款”、“支付的除增增值税、所得得税以外的其其他税费”项目，包括括在修订后的的会计准则中中的“支付的各项项税费”项目中。【例5】甲企业业本期向税务务机关交纳增增值税340000元；本本期发生的所所得税31000000元元已全部交纳纳；企业期初初未交所
20、得税税2800000元；期末未未交所得税11200000元。本期支付的各项项税费计算如如下： 本期支付的的增值税额 340000 加：本期发生并并交纳的所得得税额 311000000 前期发生本期交交纳的所得税税额（28000001200000） 1600000 支付的各项税费费 32944000 7支付的其他他与经营活动动有关的现金金本项目反映企业业除上述各项项目外，支付付的其他与经经营活动有关关的现金，如如罚款支出、支支付的差旅费费、业务招待待费、保险费费等。其他与与经营活动有有关的现金，如如果价值较大大的，应单列列项目反映。需要注意的是，修修订前的会计计准则中的“经营租赁所所支付的现金金
21、”项目，包括括在修订后的的会计准则中中的“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中。 五、关于投资活活动产生的现现金流量1收回投资所所收到的现金金本项目反映企业业出售、转让让或到期收回回除现金等价价物以外的短短期投资、长长期股权投资资而收到的现现金，以及收收回长期债权权投资本金而而收到的现金金。不包括长长期债权投资资收回的利息息，以及收回回的非现金资资产。需要注意的是，长长期债权投资资收回的利息息，不在本项项目中反映，而而在“取得投资收收益所收到的的现金”项目中反映映。【例6】甲企业业某项权益性性投资本金为为50000000元，企企业出售该投投资，收回的的全部投资金金额为48000000元
22、元；某项债权权性投资本金金35000000元，企企业出售该投投资，收回的的全部投资金金额为41000000元元，其中，66000000元是债券利利息。本期收回投资所所收到的现金金计算如下： 收回权益性性投资金额 48000000 加：收回债权性性投资本金 35000000 收回投资所收到到的现金 883000000 2取得投资收收益所收到的的现金本项目反映企业业因股权性投投资而分得的的现金股利，从从子公司、联联营企业或合合营企业分回回利润而收到到的现金，以以及因债权性性投资而取得得的现金利息息收入。股票票股利不在本本项目中反映映；包括在现现金等价物范范围内的债券券性投资，其其利息收入在在本项目
23、中反反映。需要注意的是，修修订前的会计计准则中的“分得股利或或利润所收到到的现金”、“取得债券利利息收入所收收到的现金”项目，包括括在修订后的的会计准则中中的“取得投资收收益所收到的的现金”项目中。【例7】甲企业业期初长期投投资余额2000000000元，均为为股票投资，其其中150000000元元投资于A企业，占其其股本的755，采用权权益法核算，另另外20000000元和和30000000元分别别投资于B企业和C企业，各占占接受投资企企业总股本的的5和10，采用用成本法核算算；期末长期期投资余额为为290000000元；当年A企业盈利2000000000元，分配配现金股利880000000
24、元，B企业亏损没没有分配股利利，C企业盈利600000000元，分配现现金股利200000000元。企业已已如数收到现现金股利。本期取得投资收收益所收到的的现金计算如如下： 取得A企业实际分分回的投资收收益（8000000075） 60000000 加：取得B企业业实际分回的的投资收益 0 取得C企业实际际分回的投资资收益（20000000010） 2000000 取得投资收益所所收到的现金金 62000000 3处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所收收回的现金净净额本项目反映企业业出售固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所取取得的现金，减减去为处置这这些资产而支支付的有关费费用后的
25、净额额。处置固定定资产、无形形资产和其他他长期资产所所收到的现金金，与处置活活动支付的现现金，两者在在时间上比较较接近，以净净额反映更能能反映处置活活动对现金流流量的影响，且且由于金额不不大，故以净净额反映。由由于自然灾害害等原因所造造成的固定资资产等长期资资产的报废、毁毁损而收到的的保险赔偿收收入，也在本本项目中反映映。需要注意的是，固固定资产报废废、毁损的变变卖收益以及及遭受灾害而而收到的保险险赔偿收入等等，也包括在在本项目中反反映；如处置置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额为负负数，则应作作为投资活动动产生的现金金流量，在“支付的其他他与投资活动动有关的现金金”项目
26、中反映映。【例8】乙公司司出售一台不不需用设备，收收到价款3000000元元，该设备原原价4000000元，已已提折旧1550000元元。支付该项项设备拆卸费费用20000元，运输费费用800元，设设备已由购入入单位运走。本期处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所收收回的现金净净额计算如下下： 本期出售固固定资产收到到的现金 33000000 减：支付出售固固定资产的清清理费用 22800 处置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额 22972000 4收到的其他他与投资活动动有关的现金金本项目反映企业业除上述各项项目外，收到到的其他与投投资活动有关关的现金。其其他与投
27、资活活动有关的现现金，如果价价值较大的，应应单列项目反反映。5购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金本项目反映企业业购买、建造造固定资产，取取得无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金，包包括购买机器器设备所支付付的现金及增增值税款、建建造工程支付付的现金、支支付在建工程程人员的工资资等现金支出出，不包括为为购建固定资资产而发生的的借款利息资资本化部分，以以及融资租入入固定资产所所支付的租赁赁费。为购建建固定资产而而发生的借款款利息资本化化部分，以及及融资租入固固定资产所支支付的租赁费费，应在“筹资活动产产生的现金流流量支付的其其他与筹资活活动有关的现现金”项目中反映映，不在
28、本项项目中反映。企企业以分期付付款方式购建建的固定资产产，其首次付付款支付的现现金在本项目目中反映，以以后各期支付付的现金在“筹资活动产产生的现金流流量支付的其其他与筹资活活动有关的现现金”项目中反映映。【例9】乙公司司购入房屋一一幢，价款1185000000元，通通过银行转账账180000000元，其其他价款用公公司产品抵偿偿。为在建厂厂房购进建筑筑材料一批，价价值为16000000元元，价款已通通过银行转账账支付。本期购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金计计算如下： 购买房屋支支付的现金 180000000 加：为在建工程程购买材料支支付的现金 16000000 购建固
29、定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现现金 1966000000 6投资所支付付的现金本项目反映企业业进行权益性性投资和债权权性投资所支支付的现金，包包括企业取得得的除现金等等价物以外的的短期股票投投资、短期债债券投资、长长期股权投资资、长期债权权投资支付的的现金，以及及支付的佣金金、手续费等等附加费用。企企业购买债券券的价款中含含有债券利息息的，以及溢溢价或折价购购入的，均按按实际支付的的金额反映。需要注意的是，企企业购买股票票和债券时，实实际支付的价价款中包含的的已宣告但尚尚未领取的现现金股利或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应在“支付的其他他与投资活动动有关的现金金”项目
30、中反映映；收回购买买股票和债券券时支付的已已宣告但尚未未领取的现金金股利或已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，应应在“收到的其他他与投资活动动有关的现金金“项目中反映映。此外，修订前的的会计准则中中的“权益性投资资所支付的现现金”、“债权性投资资所支付的现现金”项目，在修修订后的会计计准则中的“投资所支付付的现金”项目中反映映。【例10】甲企企业以银行存存款200000000元元分别投资于于A企业。B企业和C企业，其中中，150000000元元投资于A企业，占其其股本总额的的75，采用用权益法核算算；20000000元投投资于B企业，占其其股本总额的的5，采用成成本法核算；30000000元
31、投资资于C企业，占其其股本总额的的10，采用用成本法核算算。此外，购购买中国光大大银行发行的的金融债券，面面值总额200000000元，票面利利率8%，实际支支付金额为220400000元。本期投资所支付付的现金计算算如下： 投资于A企业的现金金总额 1550000000 加：投资于B企企业的现金总总额 20000000 投资于C企业的的现金总额 30000000 投资于光大银行行金融债券的的现金总额 20400000 投资所支付的现现金 2200400000 7支付的其他他与投资活动动有关的现金金本项目反映企业业除上述各项项目外，支付付的其他与投投资活动有关关的现金。其其他与投资活活动有关的
32、现现金，如果价价值较大的，应应单列项目反反映。 六、关于筹资活活动产生的现现金流量1吸收投资所所收到的现金金本项目反映企业业以发行股票票、债券等方方式筹集资金金实际收到的的款项净额（发发行收入减去去支付的佣金金等发行费用用后的净额）。需要注意的是，以以发行股票、债债券等方式筹筹集资金而由由企业直接支支付的审计、咨咨询等费用，不不在本项目中中反映，而在在“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映映；由金融企企业直接支付付的手续费、宣宣传费、咨询询费、印刷费费等费用，从从发行股票、债债券取得的现现金收入中扣扣除，以净额额列示。此外，修订前的的会计准则中中的“吸收权益性性投资所收到到的现金”
33、、“发行债券所所收到的现金金”项目，在修修订后的会计计准则中的“吸收投资所所收到的现金金”项目中反映映。【例11】甲企企业对外公开开募集股份1100000000股，每每股1元，发行价价每股1.11元，代理发发行的证券公公司为其支付付的各种费用用，共计1550000元元。此外，甲甲企业为建设设一新项目，批批准发行2000000000元的长期债债券。与证券券公司签署的的协议规定：该批长期债债券委托证券券公司代理发发行，发行手手续费为发行行总额的3.5，宣传传及印刷费由由证券公司代代为支付，并并从发行总额额中扣除。该该企业至委托托协议签署为为止，已支付付咨询费、公公证费等58800元。证证券公司按面
34、面值发行，价价款全部收到到，支付宣传传及印刷费等等各种费用11142000元。按协议议将发行款划划至企业在银银行的存款账账户上。本期吸收投资所所收到的现金金计算如下： 发行股票取取得的现金 108500000 其中：发行总额额（1000000001.1） 110000000 减：发行费用 1500000 发行债券取得的的现金 1991858000 其中：发行总额额 200000000 减：发行手续费费(2000000003.5) 7000000 证券公司代付的的各种费用 1142000 吸收投资所收到到的现金 3300358800 本例中，已支付付的咨询费、公公证费等58800元，应应在“支付
35、的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映映。2借款收到的的现金本项目反映企业业举借各种短短期、长期借借款而收到的的现金。3收到的其他他与筹资活动动有关的现金金本项目反映企业业除上述各项项目外，收到到的其他与筹筹资活动有关关的现金。其其他与筹资活活动有关的现现金，如果价价值较大的，应应单列项目反反映。本项目目可根据有关关科目的记录录分析填列。4偿还债务所所支付的现金金反映企业以现金金偿还债务的的本金，包括括：归还金融融企业的借款款本金、偿付付企业到期的的债券本金等等。需要注意的是，企企业偿还的借借款利息、债债券利息，在在“分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金”项目中反映映，不在本项项目
36、中反映。5分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金本项目反映企业业实际支付的的现金股利、支支付给其他投投资单位的利利润或用现金金支付的借款款利息、债券券利息所支付付的现金。需要说明的是，修修订前的会计计准则中的“分配股利或或利润所支付付的现金”、“偿付利息所所支付的现金金”项目，在修修订后的会计计准则中的“分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金”项目中反映映。此外，不不同用途的借借款，其利息息的开支渠道道不一样，如如在建工程、财财务费用等，但但均在本项目目中反映。【例12】甲企企业期初应付付现金股利为为2100000元，本期期宣布并发放放现金股利55000000元，期末应应付现金股利利1
37、200000元。本期分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金计算如如下： 本期宣布并并发放的现金金股利 5000000 加：本期支付的的前期应付股股利(210000011200000) 900000 分配股利、利润润或偿付利息息所支付的现现金 5900000 6支付的其他他与筹资活动动有关的现金金本项目反映企业业除上述各项项目外，支付付的其他与筹筹资活动有关关的现金。其其他与筹资活活动有关的现现金，如果价价值较大的，应应单列项目反反映。需要说明的是，修修订前的会计计准则中的“发生筹资费费用所支付的的现金”、“融资租赁所所支付的现金金”、“减少注册资资本所支付的的现金”项目，在修修订后的会计计
38、准则中的“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映映。 七、关于购买和和处置子公司司及其他营业业单位购买和处置子公公司及其他营营业单位属于于投资活动，其其产生的现金金流量，应在在现金流量表表中“投资活动产产生的现金流流量”类别下“投资所支付付的现金”或“收回投资所所收到的现金金”项目下反映映。整体购买一个单单位，其结算算方式是多种种多样的，如如购买方全部部以现金支付付或一部分以以现金支付而而另一部分以以实物清偿。同同时，企业购购买子公司及及其他营业单单位是整体交交易，子公司司和其他营业业单位除有固固定资产和存存货外，还可可能持有现金金和现金等价价物。这样，整整体购买子公公司或其他营营业
39、单位的现现金流量，就就应以购买出出价中以现金金支付的部分分减去子公司司或其他营业业单位持有的的现金和现金金等价物后的的净额反映。【例13】经过过协商，甲企企业决定购买买丙企业的一一子公司，出出价15000000元，全全部以银行存存款转账支付付。该子公司司的有关资料料如下：资产负债表 资资产 金 额 负债及所有有者权益 金 额 现金及银行存款款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 30000000 15000000 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 12000000 200000
40、 100000 资产总额 266000000 负债及所所有者权益总总额 26000000 该子公司有1550000元元的现金及银银行存款，没没有现金等价价物，企业的的实际现金流流出为： 购买子公司司出价 155000000 减：子公司持有有的现金和现现金等价物 1500000 购买子公司支付付的现金净额额 13500000 本准则要求企业业在现金流量量表附注中以以总额披露当当期购买和处处置子公司及及其他营业单单位的下列信信息：（1）购买或处处置价格；（2）购买或处处置价格中以以现金支付的的部分；（3）购买或处处置子公司及及其他营业单单位所取得的的现金；（4）购买或处处置子公司及及其他营业单单位
41、按主要类类别分类的非非现金资产和和负债。本例中，甲企业业应在现金流流量表附注中中作如下披露露：购买子公司的基基本情况： 购买价格 115000000 购买价格中以现现金支付的部部分 15000000 购买子公司所取取得的现金 1500000 非现金资产：存存货 3000000 固定资产原价 30000000 减：累计折旧 15000000 长期投资 6000000 其他资产 500000 负债：短期借款款 4000000 应付账款 5000000 长期应付款 22000000 企业处置子公司司及其他营业业单位时，可可适当参照上上述作法进行行处理。 八、关于金融保保险企业的现现金流量金融保险企业
42、经经营活动的性性质和内容与与工商企业不不同，从而直直接影响其现现金流量的分分类。例如，利利息支出在工工商企业应作作为筹资活动动，而在金融融企业，利息息支出是其经经营活动的主主要支出，应应列入经营活活动产生的现现金流量。再再如，银行等等金融企业吸吸收的存款是是其主要经营营业务，应作作为经营活动动产生的现金金流量反映。因因此，为了满满足金融保险险企业的特殊殊要求，本准准则对金融保保险企业特殊殊项目的现金金流量以及归归类单独作了了规定。金融融企业可根据据本行业的特特点及现金流流量项目的实实际情况，进进行适当的归归类。为此，本准则列列举了金融企企业中属于经经营活动现金金流量的项目目：（1）对外发放放的
43、贷款和收收回的贷款；（2）吸收的存存款和支付的的存款本金；（3）同业存款款及存放同业业款项；（4）向其他金金融企业拆借借的资金；（5）利息收入入和利息支出出；（6）收回的已已于前期核销销的贷款；（7）经营证券券业务的企业业，买卖证券券所收到或支支出的现金；（8）融资租赁赁所收到的现现金。保险企业的与保保险金、保险险索赔、年金金退款和其他他保险利益条条款有关的现现金收入和现现金支出项目目，应作为经经营活动产生生的现金流量量进行反映。 九、关于现金流流量表的编制制1关于现金流流量以总额或或净额反映现金流量一般应应当以总额反反映，从而全全面揭示企业业现金流量的的方向、规模模和结构。但但是，对于那那些
44、代客户收收取或支付的的现金以及周周转快、金额额大、期限短短的项目的现现金收入和现现金支出应当当以净额列示示。因为这些些现金流量项项目周转快，在在企业停留的的时间短，企企业加以利用用的余地比较较小，净额更更能说明其对对企业支付能能力、偿债能能力的影响；反之，如果果以总额反映映，反而会对对评价企业的的支付能力和和偿债能力、分分析企业的未未来现金流量量产生误导。这这些项目包括括银行发放的的短期贷款和和吸收的活期期储蓄存款等等。还有代客客户收取或支支付的款项等等，如证券公公司代收的客客户证券买卖卖交割费、印印花税等；旅旅游公司代游游客支付的房房费、餐费、交交通费、文娱娱费、行李托托运费、门票票费、票务
45、费费、签证费等等费用。金融企业由于其其存贷款业务务的数额巨大大，比较频繁繁，因而其下下列项目应以以净额列示：（1）短期贷款款发放与收回回的贷款本金金；（2）活期存款款的吸收与支支付；（3）同业存款款和存放同业业款项的存取取；（4）向其他金金融企业拆借借资金；（5）委托存款款与委托贷款款；（6）经营证券券业务的企业业，证券的买买入与卖出。2关于汇率变变化对现金的的影响编制现金流量表表时，应当将将企业外币现现金流量以及及境外子公司司的现金流量量折算成记账账本位币。本本准则规定，企企业外币现金金流量以及境境外子公司的的现金流量，应应以现金流量量发生日的汇汇率或平均汇汇率折算。汇汇率变动对现现金的影响
46、，应应作为调节项项目，在现金金流量表中单单独列示。汇率变动对现金金的影响，指指企业外币现现金流量及境境外子公司的的现金流量折折算成记账本本位币时，所所采用的是现现金流量发生生日的汇率或或平均汇率，而而现金流量表表最后一行“现金及现金金等价物净增增加额”中外币现金金净增加额是是按期末汇率率折算的。这这两者的差额额即为汇率变变动对现金的的影响。【例14】甲企企业当期出口口商品一批，售售价10000000美元元，销售实现现时的汇率为为1：8.28，收收汇当日汇率率为1：8.25；当当期进口货物物一批，价值值5000000美元，结结汇当日汇率率为1：8.30，资资产负债表日日汇率为1：8.31。假假设
47、当期没有有其他业务发发生。汇率变动对现金金的影响额计计算如下： 经营活动流流入的现金 10000000（美元元） 汇率变动 00.06(88.31-88.25) 汇率变动对现金金流入的影响响额 600000（人民民币） 经营活动流出的的现金 5000000（美美元） 汇率变动 00.01(88.31-88.30) 汇率变动对现金金流出的影响响额 50000（人民币币） 汇率变动对现金金的影响额 550000（人民币） 现金流量表中： 经营活动流入的的现金 822500000 经营活动流出的的现金 411500000 经营活动产生的的现金流量净净额 41000000 汇率变动对现金金的影响 555000 现金及现金等价价物净增加额额 41555000 现金流量表补充充资料中： 现金及现金等价价物净增加情情况： 银行存款的期末末余额(50000008.31) 41555000 银行存款的期初初余额 0 现金及现金等价价物净增加额额 41555000 从上例