《企业年度所得税汇算清缴辅导39216.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业年度所得税汇算清缴辅导39216.docx（83页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、北京市海淀区国国家税务局22003年度度企业所得税税汇算清缴辅辅导 尊敬的纳税人：根据北京市国国家税务局企企业所得税汇汇算清缴工作作规程（京京国税发220022279号）的的文件规定，落落实北京市国国家税务局召召开的20003年度汇算算清缴工作会会议的要求，使使海淀区企业业所得税汇算算清缴工作进进一步系统化化、程序化、规规范化，提高高企业所得税税汇算清缴工工作质量和效效率，促进广广大纳税人依依法自觉纳税税，北京市海海淀区国家税税务局特别编编制了20003年度企业业所得税汇算算清缴工作辅辅导培训资料料，主要内容容包括企业所所得税相关税税收政策、汇汇算清缴申报报程序及各类类税前扣除审审核标准、需需
2、附送资料及及要求等事项项，望广大纳纳税人在认真真学习阅读本本资料的基础础上，详细填填报有关资料料并按规定时时间报送至所所属主管征收收税务机关，配配合我们作好好2003年年度企业所得得税汇算清缴缴工作。第一部分 企业所得税税申报管理一、企业所得税税汇算清缴范范围（一）凡实行独独立经济核算算并按规定向向海淀区国家家税务局申报报缴纳企业所所得税的纳税税义务人。（二）根据北北京市国家税税务局、北京京市地方税务务局转发国家家税务总局关关于所得税收收入分享体制制改革后税收收征管范围的的通知（京京国税发22002556号）文件件规定：1、凡20011年底前由国国家和地方税税务机关征收收管理的企业业，仍由原税
3、税务机关管理理，在国家未未有新规定前前不再变动。2、2002年年1月1日以以后，凡符合合通知第第二条第（一一）、（二）、（三三）款（见国国税发200028号号）规定的新新设立企业由由地方税务机机关征收管理理，除此之外外，新设立企企业一律由国国家税务部门门征收管理。3、在20011年12月331日前已在在工商行政管管理部门或其其他行政管理理部门登记注注册，但未进进行税务登记记的企事业单单位及其他组组织，在20002年1月月1日后进行行税务登记的的，其企业所所得税按原规规定的征管范范围，由国家家或地方税务务机关分别征征收管理。4、自20022年1月1日日起，在其他他行政管理部部门新登记注注册、领取
4、许许可证的事业业单位、社会会团体、律师师事务所、医医院、学校等等缴纳企业所所得税的其他他组织，其企企业所得税由由国家税务局局负责征收管管理。（三）根据北北京市国家税税务局、北京京市地方税务务局转发国家家税务总局关关于所得税收收入分享体制制改革后征管管范围的补充充通知的通知知（京国税税发200032633号）文件规规定：1、分别由国家家和地方税务务机关负责管管理的企业，合合并设立的新新企业（合并并各方解散），由由国税部门负负责征收管理理。2、合伙企业改改组为有限责责任公司或股股份有限公司司，改组时如如吸收本企业业之外的投资资，则改组后后的企业由国国税部门负责责征收管理。3、本规定自22003年7
5、7月1日起执执行。7月11日之前已由由国家税务局局或地方税务务局实际征管管的内资企业业，征管范围围与本通知不不符的，也不不再调整。二、企业所得税税纳税人的确确定（一）根据中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例第二条及及其实施细细则第四条条的规定，实实行独立经济济核算的企业业或组织为企企业所得税的的纳税人。“独立经济核核算”是指同时具具备在银行开开设结算帐户户；独立建立立帐簿，编制制财务会计报报表；独立计计算盈亏等条条件。（二）凡实行汇汇总（合并）纳纳税的企业必必须报经国家家税务总局、北北京市国家税税务局批准，未未经批准不得得自行确定汇汇总纳税或扩扩大汇总纳税税成员企业范范围。（三）、对个人人
6、独资企业和和合伙企业取取得的生产经经营所得，比比照个体工商商户的生产经经营所得征收收个人所得税税。（见国税税发2000016号号）三、2003年年度汇算清缴缴申报管理要要求：1、汇算清缴受受理申报时限限：除国家另有规定定外，汇算清清缴期受理纳纳税人申报的的最后时限为为年度终了后后2个月内；受理实行汇汇总（合并）纳纳税的汇缴企企业申报的最最后时限为年年度终了后44个月内。超超过申报时限限，按中华华人民共和国国税收征收管管理法及实实施细则的的有关规定进进行处罚。重要通知：凡我我局内资企业业所得税纳税税义务人必须须于20044年1月155日前进行22003年第第四季度预缴缴申报。申报报附送资料为为企
7、业所得得税年度纳税税申报表主主表。2、汇算清缴附附送申报资料料如下：（1）企业所所得税年度纳税申报报表（一张主表表、九张附表表）（2）会计决算算报表：资产负债表表、损益表表（3）各项需在在税前扣除项项目的批复。（4）纳税人认认为应向税务务机关提供的的其它需补充充说明的情况况及证明资料料和税务机关关要求报送的的其他资料等等。核定征收企业不不需报送会计计报表，只报报送申报表。3、及时办理各各项税前扣除除项目。凡2003年需需审核、审批批税前扣除各各类项目的企企业，应在22004年2月155日前上报主主管税务所，逾逾期不予受理理。4、及时办理退退库手续。企业应在20004年4月底前前办理汇算清清缴应
8、退税手手续。5、企业报送申申报表时有下下列填报项目目的，需附送送税务机关下下发的核准税前列列支通知书复印件或批批复复印件，若若无批复的，要要在纳税调整整中进行调整整。项目有：主表中中第26行、29行、31行、32行、61行行、70行。注：凡26行“上上缴总机构管管理费”填写写有数据的企企业，需附送送批复文件及及向上级支付付凭据的复印印件。另：提取工会经经费的企业，必必须凭工会组组织开具的工工会经费拨缴缴款专用收据据可在税前前扣除。凡不不能出具工工会经费拨缴缴款专用收据据的，其提提取的职工工工会经费一律律不得在企业业所得税税前前扣除。6、汇总纳税企企业的申报管管理：（1）汇总纳税税成员企业的的年
9、度纳税申申报表须经当当地主管税务务机关签字盖盖章，否则依依照总局文件件规定，取消消该成员企业业的汇总纳税税资格。（2）凡在我局局监管的汇总总纳税成员企企业，在20004年6月底以以前未取得汇汇缴企业当地地主管税务机机关开具的反反馈单的，自20004年7月1日日起，一律就就地补缴20003年度企业所所得税。第二部分 2003年汇算清缴缴相关政策一、企业所得税税的税率（一）、法定税税率企业所得税法定定税率为333%的比例税税率，同时设设置两档低税税率，即：年年应纳税所得得额在3万元元（含3万元元）以下的，减减按18%的的税率计算缴缴纳；年应纳纳税所得额在在10万元（含含10万元）以以下至3万元元的
10、，减按227%的税率率计算缴纳。（二）、凡国务务院批准的高高新技术产业业开发区内的的企业，经有有关部门认定定为高新技术术企业的，可可暂按15%的税率征收收企业所得税税。该类企业业在填制申报报表时，第774行“适用税率”只能填写法法定税率333%或27%、18%，再再将其与企业业的实际适用用税率差额计计算的所得税税额填在第880行“经批准减免免的所得税额额”中。二、企业所得税税的纳税期限限（一）、根据企企业所得税暂暂行条例及及其实施细细则的规定定，缴纳企业业所得税按年年计算，分月月或者分季预预缴，年终汇汇算清缴。纳纳税人应在月月份或季度终终了后的155日内向其所所在地主管税税务机关报送送会计报表
11、和和企业所得税税纳税申报表表申报预缴所所得税。（二）、除另有有规定外，纳纳税人汇算清清缴申报时限限为年度终了了后2个月内内；实行汇总总（合并）纳纳税的汇缴企企业为年度终终了后4个月月内。三、关于企业投投资的借款费费用 （一）纳纳税人为对外外投资而发生生的借款费用用，符合中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例第六条（纳纳税人在生产产、经营期间间，向金融机机构借款的利利息支出，按按照实际发生生数扣除；向向非金融机构构借款的利息息支出，不高高于按照金融融机构同类、同同期贷款利率率计算的数额额以内的部分分，准予扣除除。）和企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第第三十六条（纳纳税人
12、从关联联方取得的借借款金额超过过其注册资本本的，超超过部分的利利息支出，不不得在税前扣扣除。）规定定的，可以直直接扣除，不不需要资本化化计入有关投投资的成本。 （二）企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第第三十七条规规定“纳税人为对对外投资而借借入的资金发发生的借款费费用，应计入入有关投资的的成本，不得得作为纳税人人的经营性费费用在税前扣扣除”废止。 四、关于企业捐捐赠 （一）企企业将自产、委委托加工和外外购的原材料料、固定资产产、无形资产产和有价证券券（商业企业业包括外购商商品）用于捐捐赠，应分解解为按公允价价值视同对外外销售和按公公允价值进行行捐赠两项业业务进行所得得税
13、处理。例如：某制药企企业20033年，将成本本30万元，出出厂价1000万元的药品品用于公益救救济性捐赠（假假设可扣除限限额为年应纳纳税所得额的的3%），当当年，该企业业应纳税所得得额为10000万元，那那么，该捐赠赠是否可以全全额扣除呢？该企业应以药品品的公允价值值，即出厂价价100万元元作为捐赠支支出，按计算算可税前扣除除的限额300万元（10000*3%）进行纳税税调整。企业对外捐赠，除除符合税收法法律法规规定定的公益救济济性捐赠外，一一律不得在税税前扣除。（二）企业接受受捐赠的货币币性资产，须须并入当期的的应纳税所得得，依法计算算缴纳企业所所得税。（三）企业接受受捐赠的非货货币性资产，
14、须须按接受捐赠赠时资产的入入帐价值确认认捐赠收入，并并入当期应纳纳税所得，依依法计算缴纳纳企业所得税税。企业取得得的捐赠收入入金额较大，并并入一个纳税税年度缴税确确有困难的，经经主管税务机机关审核确认认，可以在不不超过5年的的期间内均匀匀计入各年度度的应纳税所所得。（四）纳税人取取得的捐赠收收入，可以向向主管税务机机关申请，在在不超过5年年的期间内均均匀计入各年年度的应纳税税所得，而不不考虑金额大大小。 （五）对对于接受捐赠赠的资产的入入账价值，按按会计制度规规定执行。（六）企业接受受捐赠的存货货、固定资产产、无形资产产和投资等，在在经营中使用用或将来销售售处置时，可可按税法规定定结转存货销销
15、售成本、投投资转让成本本或扣除固定定资产折旧、无无形资产摊销销额。 （七）企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）规规定“接受捐赠的的固定资产、无无形资产提取取的折旧不得得税前扣除”。财政部、国国家税务总局局关于企业业资产评估增增值有关所得得税处理问题题的补充通知知（财税字字号）规规定“纳税人接受受捐赠的实物物资产，不计计入企业的应应纳税所得额额。企业出售售该资产或进进行清算时，若若出售或清算算价格低于接接受捐赠时的的实物价格，应应以接受捐赠赠时的实物价价格计入应纳纳税所得或清清算所得；若若出售或清算算价格高于接接受捐赠时的的实物价格，应应以出售收入入扣除清理费费用后的余额额计
16、入应纳税税所得或清算算所得，依法法缴纳企业所所得税。”废止。五、关于企业提提取的准备金金（一）企业所得得税前允许扣扣除的项目，原原则上必须遵遵循真实发生生的据实扣除除原则，除国国家税收规定定外，企业根根据财务会计计制度等规定定提取的任何何形式的准备备金（包括资资产准备、风风险准备或工工资准备等）不不得在企业所所得税前扣除除。（二）企业已提提取减值、跌跌价或坏帐准准备的资产，如如果申报纳税税时已调增应应纳税所得，因因价值恢复或或转让处置有有关资产而冲冲销的准备应应允许企业做做相反的纳税税调整；上述述资产中的固固定资产、无无形资产，可可按提取准备备前的帐面价价值确定可扣扣除的折旧或或摊销金额。（三
17、）纳税人已已提并作纳税税调整的各项项准备，如因因确凿证据表表明属于不恰恰当地运用了了谨慎原则，并并已作为重大大会计差错进进行了更正的的，如纳税人人调整当期数数，可作相反反纳税调整；如纳税人调调整期初数的的，不再作相相反纳税调整整。（四）纳税人汇汇算清缴前发发生的资产负负债表日后事事项，所涉及及的应纳所得得税调整，应应作为会计报报告年度的纳纳税调整；纳纳税人汇算清清缴后发生的的资产负债表表日后事项，所所涉及的应纳纳所得税调整整，应作为本本年度的纳税税调整。六、关于财产损损失（一）纳税人在在2003年年度以前形成成并符合税前前扣除条件的的财产损失，可可根据承受能能力，按原规规定申报扣除除。2003
18、3年1月1日日以后形成并并符合税前扣扣除条件的财财产损失，应应按通知要要求，及时申申报扣除，非非因计算错误误或其他客观观原因，而有有意未及时申申报的财产损损失，逾期不不得申报扣除除。（二）关于企业业资产永久或或实质性损害害1、企业的各项项资产当有确确凿证据证明明已发生永久久或实质性损损害时，扣除除变价收入、可可收回的金额额以及责任和和保险赔偿后后，应确认为为财产损失。2、企业须及时时申报扣除财财产损失，需需要相关税务务机关审核的的，应及时报报核，不得在在不同纳税年年度人为调剂剂。企业非因因计算错误或或其他客观原原因，而有意意未及时申报报的财产损失失，逾期不得得扣除。确因因税务机关原原因未能按期
19、期扣除的，经经主管税务机机关审核批准准后，必须调调整所属年度度的申报表，并并相应抵退税税款，不得改改变财产损失失所属纳税年年度。（三）当存货发发生以下一项项或若干情况况时，应当视视为永久或实实质性损害：1.已霉烂变质质的存货；2.已过期且无无转让价值的的存货；3.经营中已不不再需要，并并且已无使用用价值和转让让价值的存货货；4.其他足以证证明已无使用用价值和转让让价值的存货货。（四）出现下列列情况之一的的固定资产，应应当视为永久久或实质性损损害： 1.长长期闲置不用用，在可预见见的未来不会会再使用，且且已无转让价价值的固定资资产；2.由于技术进进步等原因，已已不可使用的的固定资产；3.已遭毁损
20、，不不再具有使用用价值和转让让价值的固定定资产；4.因固定资产产本身原因，使使用将产生大大量不合格品品的固定资产产；5.其他实质上上已经不能再再给企业带来来经济利益的的固定资产。（五）当无形资资产存在以下下一项或若干干情况时，应应当视为永久久或实质性损损害： 1.已已被其他新技技术所替代，并并且已无使用用价值和转让让价值的无形形资产；2.已超过法律律保护期限，并并且已不能为为企业带来经经济利益的无无形资产；3.其他足以证证明已经丧失失使用价值和和转让价值的的无形资产。（六）当投资存存在以下一项项或若干情况况时，应当视视为永久或实实质性损害：1.被投资单位位已依法宣告告破产； 2.被被投资单位依
21、依法撤销； 3.被被投资单位连连续停止经营营3年以上，并并且没有重新新恢复经营的的改组等计划划；4.其他足以证证明某项投资资实质上已经经不能再给企企业带来经济济利益的情形形。（七）投资损失失中的第1、22项损失应提提供相关材料料，对于存货货损失、固定定资产损失，应应在企业处置置后，才能允允许税前扣除除；对于无形形资产损失、投投资损失中的的第3、4项项损失，应提提供相关材料料和中介机构构的认证报告告。七、关于养老、医医疗、失业保保险（一）企业为全全体雇员按国国务院或省级级人民政府规规定的比例或或标准缴纳的的补充养老保保险、补充医医疗保险（不不特指“试点地区”），可以在在税前扣除。（二）企业为全全
22、体雇员按国国务院或省级级人民政府规规定的比例或或标准补缴的的基本或补充充养老、医疗疗和失业保险险，可在补缴缴当期直接扣扣除；金额较较大的，主管管税务机关可可要求企业在在不低于三年年的期间内分分期均匀扣除除。 八、关于企业改改组 （一）符符合国家税税务总局关于于企业股权投投资业务若干干所得税问题题的通知（国国税发200001118号）和国国家税务总局局关于企业合合并分立业务务有关所得税税问题的通知知（国税发发20000119号号）暂不确认认资产转让所所得的企业整整体资产转让让、整体资产产置换、合并并和分立等改改组业务中，取取得补价或非非股权支付额额的企业，应应将所转让或或处置资产中中包含的与补补
23、价或非股权权支付额相对对应的增值，确确认为当期应应纳税所得。（二）符合国国家税务总局局关于企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知（国税发发20000118号号）第四条第第（二）款规规定转让企业业暂不确认资资产转让所得得或损失的整整体资产转让让改组，接受受企业取得的的转让企业的的资产的成本本，可以按评评估确认价值值确定，不需需要进行纳税税调整。（三）企业为合合并而回购本本公司股票，回回购价格与发发行价格之间间的差额，属属于企业权益益的增减变化化，不属于资资产转让损益益，不得从应应纳税所得中中扣除，也不不计入应纳税税所得。九、关于租赁的的分类标准（一）企业在对对租赁资产进进行税务处理理时，须
24、正确确区分融资租租赁与经营租租赁。（二）区分融资资租赁与经营营租赁标准按按企业会计计制度执行行。 十、关关于坏帐准备备的提取范围围企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第第四十六条规规定，企业可可提取5的坏帐准备备金在税前扣扣除。为简化化起见，允许许企业计提坏坏帐准备金的的范围按企企业会计制度度的规定执执行。十一、关于销售售退回企业发生的销售售退回，只要要购货方提供供退货的适当当证明，可冲冲销退货当期期的销售收入入。十二、关于住房房补贴资金纳税人发给停止止实物分房以以前参加工作作的未享受福福利分房待遇遇的无房老职职工的一次性性住房补贴资资金，符合中中共北京市委委、北京市人人民政
25、府关于于印发北京京市进一步深深化城镇住房房制度改革加加快住房建设设实施方案的的通知（京发发1999921号）规规定要求的，可可以税前扣除除。十三、关于通讯讯费纳税人支付给职职工与取得应应纳税收入有有关的办公通通讯费用，税税前扣除的最最高限额为每每人每月3000元。十四、以上第三三至第十三条条政策自20003年1月月1日起执行行，以前的政政策规定与本本通知规定不不一致的，按按本通知规定定执行。（京京国税发220032255号、国国税发20003455号）十五、关于固定定资产加速折折旧（京国税税发200032744号、国税发发20033113号号）（一）允许实行行加速折旧的的企业或固定定资产1、对
26、在国民经经济中具有重重要地位、技技术进步快的的电子生产企企业、船舶工工业企业、生生产“母机”的机械企业业、飞机制造造企业、化工工生产企业、医医药生产企业业的机器设备备；2、对促进科技技进步、环境境保护和国家家鼓励投资项项目的关键设设备，以及常常年处于震动动、超强度使使用或受酸、碱碱等强烈腐蚀蚀的机器设备备；3、证券公司电电子类设备；4、集成电路生生产企业的生生产性设备；5、外购的达到到固定资产标标准或构成无无形资产的软软件。（二）固定资产产加速折旧方方法1、固定资产加加速折旧方法法不允许采用用缩短折旧年年限法，对符符合上述加速速折旧条件的的固定资产，应应采用余额递递减法或年数数总和法。2、下列
27、资产折折旧或摊销年年限最短为22年。（1）证券公司司电子类设备备；（2）外购的达达到固定资产产标准或构成成无形资产的的软件。3、集成电路生生产企业的生生产性设备最最短折旧年限限为3年。（三）企业对符符合上述条件件的固定资产产可在申报纳纳税时自主选选择采用加速速折旧的办法法，同时报主主管税务机关关备案。 十六、关于已使使用过的固定定资产使用年年限的认定（国国税函2000310095号）企业取得已使用用过的固定资资产的折旧年年限，应根据据已使用过固固定资产的新新旧磨损程度度、使用情况况以及是否进进行改良等因因素合理估计计新旧程度，然然后与该固定定资产的法定定折旧年限相相乘确定。如如果有关固定定资产
28、的新旧旧程度难以准准确估计，主主管税务机关关有权采取其其他合理方法法。十七、关于固定定资产残值比比例（京国税税发200032322号、国税发发2003370号）凡固定资产残值值比例低于55%的企业、单单位，应按55%的固定资资产残值比例例进行调整，重重新计算年固固定资产的折折旧额。计算算公式如下：重新计算后的年年固定资产折折旧额=（固固定资产原值值-按5%计计提的固定资资产残值-已已提累计折旧旧额）/剩余余使用年限本规定自20003年1月11日起执行。十八、关于房地地产开发有关关企业所得税税问题（一）、关于开开发产品销售售收入确认问问题 房地产产开发企业开开发、建造的的以后用于出出售的住宅、商
29、商业用房、以以及其他建筑筑物、附着物物、配套设施施等应根据收收入来源的性性质和销售方方式，按下列列原则分别确确认收入的实实现：1、采取一次性性全额收款方方式销售开发发产品的，应应于实际收讫讫价款或取得得了索取价款款的凭据（权权利）时，确确认收入的实实现。2、采取分期付付款方式销售售开发产品的的，应按销售售合同或协议议约定付款日日确认收入的的实现。付款款方提前付款款的，在实际际付款日确认认收入的实现现。3、采取银行按按揭方式销售售开发产品的的，其首付款款应于实际收收到日确认收收入的实现，余余款在银行按按揭贷款办理理转账之日确确认收入的实实现。4、采取委托方方式销售开发发产品的，应应按以下原则则确
30、认收入的的实现。（1）、采取支支付手续费方方式委托销售售开发产品的的，应按实际际销售额于收收到代销单位位代销清单时时确认收入的的实现。（2）、采取视视同买断方式式委托销售开开发产品的，应应按合同或协协议规定的价价格于收到代代销单位代销销清单时确认认收入的实现现。 （3）、采采取包销方式式委托销售开开发产品的，应应按包销合同同或协议约定定的价格于付付款日确认收收入的实现。包包销方提前付付款的，在实实际付款日确确认收入的实实现。（4）、采取基基价（保底价价）并实行超超过基价双方方分成方式委委托销售开发发产品的，应应按基价加按按超基价分成成比例计算的的价格于收到到代销单位代代销清单时确确认收入的实实
31、现。委托方和接受委委托方应按月月或按季为结结算期，定期期结清已销开开发产品的清清单。已销开开发产品清单单应载明售出出开发产品的的名称、地理理位置、编号号、数量、单单价、金额、手手续费等。 5、将开发产品品先出租再出出售的，应按按以下原则确确认收入的实实现：（1）将待售开开发产品转作作经营性资产产，先以经营营性租赁方式式租出或以融融资租赁方式式租出以后再再出售的，租租赁期间取得得的价款应按按租金确认收收入的实现，出出售时再按销销售资产确认认收入的实现现。 （2）将将待售开发产产品以临时租租赁方式租出出的，租赁期期间取得的价价款应按租金金确认收入的的实现，出售售时再按销售售开发产品确确认收入的实实
32、现。6、以非货币性性资产分成形形式取得收入入的，应于分分得开发产品品时确认收入入的实现。（二）、关于开开发产品预售售收入确认问问题 房地产产开发企业采采取预售方式式销售开发产产品的，其当当期取得的预预售收入先按按规定的利润润率计算出预预计营业利润润额，再并入入当期应纳税税所得额统一一计算缴纳企企业所得税，待待开发产品完完工时再进行行结算调整。 预计营营业利润额预售开发产产品收入利润率 我市确确定的预售收收入的利润率率为15。 预售开开发产品完工工后，企业应应及时按规定定计算已实现现的销售收入入，同时按规规定结转其对对应的销售成成本，计算出出已实现的利利润（或亏损损）额，经纳纳税调整后再再计算出
33、其与与该项开发产产品全部预计计营业利润额额之间的差额额，再将此差差额并入当期期应纳税所得得额，超缴部部分由以后应应税所得抵缴缴。（三）、关于开开发产品视同同销售行为的的收入确认问问题1、下列行为应应视同销售确确认收入（1）将开发产产品用于本企企业自用、捐捐赠、赞助、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等；（2）将开发产产品转作经营营性资产；（3）将开发产产品用作对外外投资以及分分配给股东或或投资者；（4）以开发产产品抵偿债务务；（5）以开发产产品换取其他他企事业单位位、个人的非非货币性资产产。2、视同销售行行为的收入确确认时限 视同销销售行为应于于开发产品所所有权或使用用权转移，或或于实际取得得利
34、益权利时时确认收入的的实现。 3、视视同销售行为为收入确认的的方法和顺序序（1）按本企业业近期或本年年度最近月份份同类开发产产品市场销售售价格确定；（2）由主管税税务机关参照照同类开发产产品市场公允允价值确定；（3）按成本利利润率确定，其其中，开发产产品的成本利利润率不得低低于15%(含15%),具体由主管管税务机关确确定。（四）、关于代代建工程和提提供劳务的收收入确认问题题 房地产产开发企业代代建工程和提提供劳务不超超过12个月的，可可按合同约定定的价款结算算日或在合同同完工之日确确认收入的实实现；持续时时间超过122个月的，可可采用完工百百分比法按季季确认收入的的实现。 完工百百分比法是根
35、根据合同完工工进度确认收收入和费用的的方法。完工工进度可按累累计实际发生生的合同成本本占合同预计计总成本的比比例，已经完完成的合同工工作量占合同同预计总工作作量的比例，测测量已完成合合同工作量等等方法确定。 房地产产开发企业在在代建工程、提提供劳务过程程中节省的材材料、下脚料料、报废工程程或产品的残残料等，如按按合同规定留留归房地产开开发企业所有有的，应于实实际取得时按按市场公平成成交价确认收收入的实现。 （五）、关关于成本和费费用的扣除问问题 房地产产开发企业在在进行成本和和费用扣除时时，必须按规规定区分期间间费用和成本本、开发产品品建造成本和和销售成本的的界限。期间间费用和开发发产品销售成
36、成本可以按规规定在当期直直接扣除。 开发产产品的建造成成本是指开发发产品完工前前发生的各项项支出，包括括：土地征用用及拆迁补偿偿费、前期工工程费、基础础设施建设费费、建筑安装装工程费、公公共设施配套套费、开发的的间接费用、借借款费用及其其他费用等。 房地产产开发企业必必须将开发产产品的建造成成本合理划分分为直接成本本和间接成本本。直接成本本可根据有关关会计凭证、记记录直接计入入成本对象中中。间接成本本能分清负担担成本对象的的，直接计入入有关成本对对象中；因多多个项目同时时开发或先后后滚动开发而而不能分清负负担对象的，则则应根据配比比的原则按各各项目占地面面积、建筑面面积或工程概概算等方法配配比
37、计入有关关开发项目的的成本。 下列项项目按以下规规定进行扣除除： 1、销售售成本。房地地产开发企业业发生的当期期准予扣除的的开发产品销销售成本，是是指已实现销销售的开发产产品的成本，按按当期已实现现销售的可售售面积和可售售面积单位工工程成本确认认。可售面积积单位工程成成本和销售成成本按下列公公式计算确定定：可售面积单位工工程成本=成本对象总总成本总可售面积积销售成本=已实实现销售的可可售面积可售面积单单位工程成本本 2、土地地征用及拆迁迁补偿费、公公共设施配套套费。房地产产开发企业实实际发生的土土地征用及拆拆迁补偿费、公公共设施配套套费，应按成成本对象进行行归集和分配配，并按规定定在税前进行行
38、扣除。 （1）属属于成本对象象完工前实际际发生的，直直接摊入相应应的成本对象象。 （2）属属于成本对象象完工后实际际发生的,首先应按规规定在已完工工成本对象和和未完工成本本对象之间进进行分摊，再再将应由已完完工成本对象象负担的部分分，在已实现现销售的可售售面积和未实实现销售的可可售面积之间间进行分摊，其其中，应由已已实现销售的的可售面积分分摊的部分，准准予在当期扣扣除。 3、借款款费用。房地地产开发企业业为建造开发发产品借入资资金而发生的的借款费用，如如属于成本对对象完工前发发生的，应按按其实际发生生的费用配比比计入成本对对象中；如属属于成本对象象完工后发生生的，应作为为财务费用直直接在税前扣
39、扣除。 4、开发发产品共用部部位、共用设设施设备维修修费。房地产产开发企业按按照有关法律律、法规或合合同的规定，因因对已售开发发产品共用部部位、共用设设施设备承担担维护、保养养、修理、更更换等责任而而发生的费用用，可按实际际发生额进行行扣除，提取取的维修基金金不得扣除。 5、土地地闲置费。房房地产开发企企业以出让方方式取得土地地使用权进行行房地产开发发的，必须按按照土地使用用权出让合同同约定的土地地用途、动工工开发期限开开发土地。因因超过出让合合同约定的动动工开发日期期而缴纳的土土地闲置费，计计入成本对象象的施工成本本；因国家无无偿收回土地地使用权而形形成的损失，可可作为财产损损失按规定进进行
40、扣除。 6、成本本对象报废或或毁损损失。成成本对象在建建造过程中如如发生单项或或单位工程报报废或毁损，减减去残料价值值和过失人或或保险公司赔赔偿后的净损损失，计入继继续施工的工工程成本；如如成本对象整整体报废或毁毁损，其净损损失可作为财财产损失按规规定直接在当当期扣除。 7、广告告费和业务宣宣传费。新办办房地产开发发企业在取得得第一笔开发发产品销售收收入之前发生生的，与建造造、销售开发发产品相关的的广告费和业业务宣传费，可可无限期结转转以后年度，按按规定的标准准扣除。 8、折旧旧。房地产开开发企业将待待售开发产品品按规定转作作经营性资产产，可以按规规定提取折旧旧并准予在税税前扣除；未未按规定转
41、作作本企业经营营性资产和临临时出租的待待售开发产品品，不得在税税前扣除折旧旧费用。（六）、关于上上述政策适用用范围和执行行时间问题 1、以以上政策适用用于各种经济济性质的内资资房地产开发发企业，以及及从事房地产产开发业务的的其他内资企企业。2、上述政策自自2003年7月1日起执行。此此前发生的尚尚未进行税务务处理的事项项，按上述政政策执行。对对于房地产开开发企业此前前发生的尚未未进行税务处处理的事项，包包括未预征企企业所得税的的预售收入，应应按上述政策策规定进行征征税。3、房地产开发发企业不享受受减免税优惠惠。上述规定定中涉及的财财产损失，应应按现行政策策规定报税务务机关批准后后准予税前扣扣除
42、。十九、关于金融融保险企业所所得税有关业业务问题（京京国税发220032260号、京京国税函220036672号）（一）自20003年1月11日起，保险险企业开展业业务支付的代代理手续费，可可在不超过当当年本企业全全部实收保费费收入8%的的范围内据实实扣除。（二）保险企业业营销员佣金金支出税前扣扣除问题1、保险企业应应按保险合同同的全额保费费收入计入应应税保费收入入，缴纳企业业所得税。保保险企业支付付的佣金不得得直接冲减保保费收入。2、保险企业的的佣金支出，在在不超过保险险合同有效期期内营销业务务保费收入总总额的5%部部分，从保单单签发之日起起5年内，凭凭合法凭证据据实在税前扣扣除；对退保保收
43、入的佣金金支出部分，不不得在税前扣扣除。（三）金融企业业贷款利息收收入所得税处处理问题1、金融企业发发放的贷款，应应按期计算利利息并计入当当期应纳税所所得额。发放放的贷款逾期期（含展期）990天尚未收收回的，此前前（含90天天）发生的应应收未收利息息应按规定计计入当期应纳纳税所得额；此后发生的的应收未收利利息不计入当当期应纳税所所得额，待实实际收回时再再计入当期应应纳税所得额额。2、金融企业已已计入应纳税税所得额或已已按规定缴纳纳企业所得税税的应收未收收利息，如逾逾期90天（不不含90天）仍仍未收回的，准准予冲减当期期的应纳税所所得额。二十、关于工会会经费税前扣扣除问题（京京工发2000332
44、2号）凡依法建立工会会组织的企业业、事业单位位及其他组织织，每月按照照全部职工工工资总额的22%向工会拨拨缴的工会经经费，凭工会会组织开具的的工会经费费拨缴款专用用收据在税税前扣除。二十一、关于弥弥补亏损凡2003年需需弥补以前年年度亏损的企企业，进行汇汇算清缴申报报时，须附送送中介机构对对亏损额的审审计报告，作作为税务机关关的备查资料料。不再另行行向税务机关关申请。第三部分 关于于核定征收企企业所得税 一一、核定征收收方式的鉴定定标准及范围围 纳税人凡年销售售（营业）收收入在3000万元以下（含含300万元元），或年成成本费用总额额在260万万元以下（含含260万元元）并具有下下列情形之一一
45、的，应采取取核定征收方方式：（一） 依照税收法律法法规规定可以以不设帐簿的的或按照税收收法律法规规规定应设置但但未设置帐簿簿的；（二） 只能准确核算收收入总额，或或收入总额能能够查实，但但其成本费用用支出不能准准确核算的；（三） 只能准确核算成成本费用支出出，或成本费费用支出能够够查实，但其其收入总额不不能准确核算算的；（四） 收入总额及成本本费用支出均均不能正确核核算，不能向向主管税务机机关提供真实实、准确、完完整纳税资料料，难以查实实的；（五） 帐目设置和核算算虽然符合规规定，但并未未按规定保存存有关帐簿、凭凭证及有关纳纳税资料的；（六） 发生纳税义务，未未按照税收法法律法规规定定的期限办
46、理理纳税申报的的，经税务机机关责令限期期申报，逾期期仍不申报的的。二、不得实行核核定征收方式式征收企业所所得税的范围围： （一）高高新技术企业业、软件企业业、集成电路路企业；（二）享受下岗岗失业人员再再就业有关税税收政策的企企业；（三）增值税一一般纳税人、金金融企业、汇汇总（合并）纳纳税企业、福福利企业、劳劳服企业；三、核定征收方方式具体办法法（一） 我局局实行核定征征收方式为：核定应税所所得率。 应纳所得得税额的计算算公式如下： 应纳所得得税额=应纳纳税所得额适用税率 应纳税所所得额=收入入总额应税所得率率 或=成本本费用支出额额/（1-应应税所得率）应税所得率（二）应税所得得率的确定： 按按照“应税所得率率表”所列明的行行业来确定它它的所得率。即即：1、 工业、交通运输输业、商业；（应税所得得率为8%）2、 建筑业、房地产产业；（应税税所得率为111%）3、 饮食服务业；（应应税所得率为为11%）4、 娱乐业；（应税税所得率为221%）5、 其它；（应税所所得率为111%）四、鉴定时间企业所得税征收收方式认定工工作每年进行行一次，时间间为每年的11至3月。当当年新办企业业应在领取税税务登记证后后60日内认认定完毕。五、征收方式的的变更 企业所所得税征收方方式一经确定定，如无特殊殊情况，在一一个纳税年度度内一般不得得变更。 纳税人人年度应税所所得率除下