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1、题 目：论重要性原则在会计核算中的运用 专 业：会计学2010-123班 学 号：10923945 姓 名：谢 友 云 指导教师：饶 翠 华 学习中心：宁德学习中心 西 南 交 通 大 学 网 络 教 育 学 院年 月 日院系 网络教育学院 专 业 会计学 年级 2010年秋季 学 号 10923945 姓 名 谢友云 学习中心 宁德学习中心 指导教师 饶翠华 题目 论重要性原则在会计核算中的运用 指导教师评 语 是否同意答辩 过程分(满分20) 指导教师 (签章) 评 阅 人评 语 评 阅 人 (签章)成 绩 答辩组组长 (签章) 年 月 日 毕 业 论 文 任 务 书班 级 会计学2010
2、-123班 学生姓名 谢 友 云 学 号 10923945 开题日期： 2012 年 8 月 30 日 完成日期： 2012 年 11 月 16 日题 目 论重要性原则在会计核算中的运用 本论文的目的、意义 重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本效益原则的考虑，在会计核算中应该遵
3、循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本之所以运用重要性原则，是因为经济活动中确实存在一些对经济决策没有影响或影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计核算和会计报告不分主次，面面俱到，一是耗费财力，增加核算本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的效用；二是分散精务，影响会计信息折质量，特别是那些对会计信息使用者经济结构有重要影响的会计信息；三是忽视重点，不利于甚至影响会计信息使用者的经济决策。重要性原则是对客观性原则的灵活使用。即对于不重要的会计事项可以不遵守性原则，而遵守重要性原则。本文主要论述重要性原则在在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披
4、露三个方面的具体运用。1、 学生应完成的任务 第一步：在全面掌握有关理论的基础上积极着手收集资料，拟定该论文大纲； 第二步：依据指导老师修改后的论文提纲撰写论文； 第三步：向指导老师提交论文初稿； 第四步：依据老师的指导对论文进行反复修改； 第五步：论文定稿并对论文进行装订； 第六步：对论文答辩进行准备。 2、 论文各部分内容及时间分配：（共 10 周）第一部分绪论 ( 1 周) 第二部分重要性原则的概述 ( 2 周) 第三部分重要性原则在会计账户设置中的具体运用 ( 3 周) 第 部分重要性原则在会计信息披露方面的运用 ( 2 周) 第 部分结论 ( 1 周) 评阅或答辩 ( 1 周)3、
5、参考文献1 张玉森.基础会计.高等教育出版社韩晓燕.。2007，(4)：52542 刘永泽.中级财务会计M.大连：东北财经大学出版社2007，M.大连：东北财经大学出版社，：2426 3 财政部会计司：企业会计制度讲解 中国财政经济出版社史冬梅2007，(8)：23244 财政部注册会计师考试委员会办公室会计 中国财政经济出版社2007，(11)：905 田桂林期望差距与注册会计师法律责任研究经济与法制2006，(9)：556 陈迈 财务会计学 首都经济贸易大学出版社胡春元，2007，327 曾瑞玲.知识经济时代会计原则面临的挑战与修正J. 特区经济,2007，(11)：188 企业会计准则研
6、究组编， 企业会计准则讲解，东北财经大学出版社2007，(6)：699 企业会计准则研究组编， 企业会计准则讲解，东北财经大学出版社马景伟2007，(6)：5510 张玉珍： 实质重于形式原则在会计核算中的运用经济师2006，(3)：6667备 注 指导教师： 年 月 日审 批 人： 年 月 日诚信承诺一、 本论文是本人独立完成；二、 本论文没有任何抄袭行为；三、若有不实，一经查出，请答辩委员会取消本人答辩（评阅）资格。承诺人（钢笔填写）： 年月日目 录摘 要1Abstract2第1章绪 论31.1 研究背景31.2研究的目的和意义31.3本文的研究思路和主要内容31.4本文的不足4第2章 重
7、要性原则的概述51、重要性原则的含义52、 重要性的基本特征53、重要性原则的性质53.1 重要性与相关性的关系63.2 重要性与可靠性的关系64、 重要性的判断标准75、重要性原则运用中应注意的问题7第3章 重要性原则在会计账户设置中的具体运用91、重要性原则在会计账户设置中的运用91.1主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。91.2“预付账款”和“预收账款”账户的设置。91.3“累计折旧”账户的设置。101.4“长期股权投资股票投资（损益调整）”账户和“长期股权投资股票投资（股权投资准备）”账户的分设。101.5“投资收益”账户核算的内容。111.6现金日记账和银行存款日记账的
8、设置。112、 重要性原则在会计处理方法选择上的运用112.1个别计价法的选择112.2出租、出借包装物和低值易耗品的成本摊销122.3短期投资跌价准备的计提122.4长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理122.5融资租入固定资产的入账价值的确定122.6短期借款利息费用的处理132.7股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理132.8专门借款辅助费用的处理13第4章 重要性原则在会计信息披露方面的运用141、会计信息的会计项目的重要性142、重要性原则在会计中的应用152.1资产负债表日后事项的确认152.2报告分部的确认152.3中期财务报告的编制162.4关联方交易的披露
9、172.5会计报表附注的披露172.6或有事项的披露172.7在选择会计方法和程序时的使用182.8应该在财务报告中提供披露的会计信息时使用183、 会计信息的决策18第5章 结 论19致 谢20参考文献21摘 要重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本效益原则的考虑，在会计核算中
10、应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本之所以运用重要性原则，是因为经济活动中确实存在一些对经济决策没有影响或影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计核算和会计报告不分主次，面面俱到，一是耗费财力，增加核算本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的效用；二是分散精务，影响会计信息折质量，特别是那些对会计信息使用者经济结构有重要影响的会计信息；三是忽视重点，不利于甚至影响会计信息使用者的经济决策。重要性原则是对客观性原则的灵活使用。即对于不重要的会计事项可以不遵守性原则，而遵守重要性原则。本文主要论述重要性原则在在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信
11、息的披露三个方面的具体运用。关键词： 重要性；成本效益原则；会计信息AbstractHighlights important principle is the accounting must follow, a fundamental principle in accounting in many respects the importance of the principle of seen. Due to the different users of the requested information is not exactly the same, therefore, from the
12、 accounting information users perspective, the information provided by enterprises, the more the better and more comprehensive, accounting information should be able to satisfy all users in the accounting information. However, what companies will cost accounting information is, such as accounting of
13、 the cost of staff salaries, welfare costs, computers, fixed assets depreciation expense and purchase financial software costs, based on the cost-benefit principle, in the accounting principle should be followed on the importance of transactions and events should be the difference between the level
14、of importance, the adoption of different accounting approach to deal with the reason application to cut costs, is an important principle for economic activities do exist some has no effect on the economic decisions or minimal non-critical of economic transactions. If the accounting and accounting re
15、ports, regardless by major, minor and is able to cover everything, a weak financial resources, to increase the time-consuming exercise their cost, accounting, and its expensive options cannot bring effectively; and second, the effect of decentralized fine services, folding quality accounting informa
16、tion, particularly those on the accounting information users have a significant impact of the economic structure of accounting information; thirdly, ignore the key, not conducive to even accounting information on the users of economic decision making. Important principle is the flexible use of objec
17、tivity. That is, for the less important accounting items can the principle of non-compliance, and to comply with the important principle. This article looks at the important principle in the profit and loss account settings, accounting treatment and accounting information to be disclosed to the spec
18、ific terms of use. Key words： Importance; the principle of cost-benefit; accounting information第1章 绪 论1.1 研究背景会计的目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事
19、项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本。本文主要论述重要性原则在会计核算中的具体运用。1.2研究的目的和意义重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本之所以运用
20、重要性原则，是因为经济活动中确实存在一些对经济决策没有影响或影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计核算和会计报告不分主次，面面俱到，一是耗费财力，增加核算本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的效用；二是分散精务，影响会计信息折质量，特别是那些对会计信息使用者经济结构有重要影响的会计信息；三是忽视重点，不利于甚至影响会计信息使用者的经济决策。重要性原则是对客观性原则的灵活使用。即对于不重要的会计事项可以不遵守性原则，而遵守重要性原则。1.3本文的研究思路和主要内容本文主要论述重要性原则在在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面的具体运用。本文共分5章。第1章介绍了论文研究
21、的背景，研究的目的和意义，论文的主要内容及本文的研究思路及不足。第2章阐明了重要性的原则的含义、基本特征、性质以及判断标准并提出了重要性原则运动中应注意的问题。第3章主要论述了重要性原则在会计账户设置中的具体运用。第4章主要论述了重要性原则在会计信息披露方面的运用。第5章对本文的内容进行总结。1.4本文的不足就本文的不足来看，因为笔者的知识能力有限，在论述重要性原则在在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面的具体运用方面，可能有很大的局限性，考虑问题的角度可能还很狭窄。第2章 重要性原则的概述1、重要性原则的含义 成本效益原则是一条普遍适用的原则，重要性原则就是成本效益原则
22、在会计核算领域中的体现，我国企业会计制度规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中的一条。所谓重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其下重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提，则可适当简化处理。美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性原则的定义为：“根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的人的判
23、断。”即该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（ASB）以及我国的独立审计准则也都有类似的定义。2、 重要性的基本特征1.重要性概念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息，判断重要性的标准是看其是否会影响信息使用者的决策；2.重要性概念是从信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括投资者、债权人等；3.重要性的判断不能脱离企业所处的环境，不同的企业或同，企业在不同时期，判断重要性的标准可能不完全相同；4.重要性的判断不能忽视其本身的性质。有些信息，虽然从量的标准尚未达到重要性，但其性质严重，在本质上已经符合了重要性要求，根据实质重于形式原则应将其披露
24、。3、重要性原则的性质 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。根据重要性的要求，企业应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映，以便集中精力抓好关键。重要性没有统一的标准，需要根据会计人员的职业判断确定。一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。质的方面，如果某会计事项可能对决策者的决策产生重大影响，说明该事项属于重要的事项；量的方面，如果某一交易或
25、事项的发生达到一定数量或比例对决策产生重大影响，则该交易或该事项属于重要事项。在使用重要性原则时，最关键的问题是如何对交易或事项的重要性进行判断。重要性原则中的“重要”是个相对的概念。同一个会计事项，对于较大规模的会计主体可能是不重要的，但对于较小的会计主体可能又是重要的；发生金额相同的会计事项，因其性质不同，其重要性也会有所不同。另外，还要注意，“重要”是个整体的概念，比如，某一类经济事项其每一次发生金额较小，对企业影响不大，但积少成多，从一个会计年度来看，则会对企业有较大的影响。 重要性原则是财务会计的一个限制性因素或修正性惯例。它被称为“承认质量的起端或“确认的门槛”。位于会计信息质量层
26、次结构的最基层。相关性和可靠性是会计信息质量的两大最主要的质量特征，它们对其他质量特征具有普遍的指导或约束作用。因此要识重要性原则的性质，就必须把握好其与相关性和可靠性的关系。3.1 重要性与相关性的关系两者有着本质的、内在的联系，重要性直接服务于相关性，为保证信息相关把好最初的质量关。重要性与相关性有许多共同点，如两者都受会计目标的影响，都从信息使用者的角度来下定义。但两者又是有区别的：相关性是一种质量上的要求，而重要性是一种数量上的要求；相关性原则的核心是信息使用者对信息是否感兴趣（与决策是否相关），而重要性原则的核心是对信息使用者起不起作用（对决策是否重要）。重要的信息肯定相关，但相关的
27、信息却可能因为金额太小而不重要。3.2 重要性与可靠性的关系重要性与可靠性也密切相关。重要性原则与可靠性原则中的充分披露原则有不少相同之处。充分披露是指，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供并使用户易于理解。换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导其决策，则该项信息应予以披露。而重要性是强调“不能遗漏和错报重要的信息”。可见两者都包含了完整性的概念，只不过重要性除了要求完整以外，还要求信息相关。由于信息过滥或信息匮乏都可能会给预测和决策带来害处，因此必须将重要性原则与充分披露原则结合起来，使财务报告揭示所有对用户决策有用的重要信息。可靠性除了包含充分披
28、露这一概念外，还强调真实反映和可核性。可靠的信息不一定都重要，但会计人员提供的重要信息却应尽可能保证其可靠。重要性原则的贯彻实施，直接关系到会计信息的可靠性问题。如果企业对于重要的事项一笔代过，而对于次要的事项则详细论述，会误导信息使用者做出错误判断。即使对于次要信息的简化处理，也必须有两个前提条件：不影响会计信息的真实性；不至于误导信息使用者做出错误判断。4、 重要性的判断标准 对于同一件事物，由于所处环境的差异等因素，人们的看法可能不同，所以，一项经济业务或会计事项是否重要取决于会计人员的职业判断。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以在会计核算中以从质和量两个方面来进行：从
29、质的方面来讲，就是一项经济业务或会计事项只要发生，就会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这样的经济业务或会计事项就是重要的；从量的方面来说，就是一项经济业务或会计事项发生的次数如果比较少，对会计信息使用者的决策不会产生重大影响，但是发生的次数如果比较多，达到一定比例时也会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这种情况下，也认为其具有重要性5、重要性原则运用中应注意的问题 要正确运用重要性原则最重要的就是对经济业务或会计事项的重要性的判断问题。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以从两个方面来进行：一是判断某个项目的重要性，应当考虑该项目的性质和金额是否重大，并进而影响财务报告
30、使用者据以做出合理判断；二是判断金额大小的重要性，应当通过单项金额占直接相关项目金额的比重加以确定。在进行重要性判断时，应从报表的整体做全盘的分析考虑。因此对于重要性的运用还需要考虑以下几点：1、重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报时，对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则是重要的；否则就不重要。2、重要性的判断离不开特定的环境。不同企业或不同时间判断重要性的标准也就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。3、重要性的应用依赖职业判断。对于不同的会计主体或不同的经
31、济业务来说，重要与否是相对的，这就对会计人员的职业判断能力提出了很高的要求。会计人员必须根据其所处的环境和实际状况，从交易或事项的性质和金额大小两方面判断其重要性第3章 重要性原则在会计账户设置中的具体运用重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。1、重要性原则在会计账户设置中的运用1.1主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情
32、况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营重业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。1.2“预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一
33、定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。1.3“累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主
34、要是因为固定资产是企业的一项要资源，尤其是以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。目前，有人提出，随着人类社会由工业经济向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位日益重要，对于无形资产的损耗价值也应像固定资产一样专门设置相应的账户进行反映，而不应直接在账面上注销，笔者认为这是在充分考虑重要性原则基础
35、上提出的一种完全正确的观点。1.4“长期股权投资股票投资（损益调整）”账户和“长期股权投资股票投资（股权投资准备）”账户的分设。这两个账户是在采用权益法核算长期股权投资损益时要使用的，权益法中，对于被投资单位所有者权益的变动，投资方应该按照享有的部分调整投资的账面价值。引起被投资单位所有者权益发生变动的原因有很多，但主要原因是由于被投资单位实现盈利或者发生亏损以及分派利润或现金股利，所以，对于这些主要原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方在调整投资的账面价值时是专门通过“长期股权投资股票投资（损益调整）”账户来进行的，而对于除此以外的任何其他原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方全
36、都是通过“长期股权投资股票投资（股权投资准备）”账户调整投资的账面价值。论重要性原则在会计核算中的运用 1.5“投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。1.6现金日记账和银行存款日记账的设置。
37、在对所有会计要素的核算上，企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。笔者认为，设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理，现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。2、 重要性原则在会计处理方法选择上的运用2.1个别计价法的选择个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。2.2出租、出借包装物和低值易耗品的成本摊销对于出租、出借包装物和低值易耗品的成本可以采用一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等方法摊销。在这几种方法中，一次摊销法最简单，但是，由于该方法将出租、出借包装物和低值易耗品的成本一次性地全