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1、财务会计补充教教材回晓敏、王淑兰兰、陈风奎经济管理系二00七年九月月十日财务会计补充教教材经济管理系 回晓敏敏、王淑兰、陈陈风奎第一部分关于会会计科目的补补充说明 20006年2月115日发布了了新的企业会会计准则体系系，这套准则则体系得到了了国际会计准准则委员会的的认可，标志志着我国会计计准则在国际际化道路上迈迈出坚实的一一步，本准则则体系由一份份基本准则和和38分具体体准则，应用用指南及会计计科目表组成成，而作为重重要组成部分分的科目表改改变较大。一 新旧会计准则部部分会计科目目变化的对比比，分二十六六项。1“现金”科目变为“库存现金”科目。2新新准则取消了了“短期投资”、“短期投资跌跌价
2、准备”科目，设置置了“交易性金融融资产”和“可供出售金金融资产”科目，并在在“交易性金融融资产”科目下设置置“成本” “公允价值变变动”科目 3.新准则则取消了“应收补贴款款”科目，并入入“其他应收款款”科目核算。44“物资采购”科目变为“材料采购”科目。5“包装物”科目和“低值易耗品品”合并为“周转材料”科目。6新新准则取消了了“长期债权投投资”科目，而重重分类为“交易性金融融资产”、“持有至到期期投资”和“可供出售金金融资产”科目。7新新准则增设了了“投资性房地地产”科目，核算算为赚取租金金或资本增值值，或两者兼兼有而持有的的房地产。88新准则设设置了“长期应收款款”和“未实现融资资收益”
3、科目。企业业采用递延方方式分期收款款、实质上具具有融资性质质的经营活动动，已满足收收入确认条件件的，应按应应收合同或协协议余款借记记“长期应收款款”科目，按其其公允价值贷贷记“主营业务收收入”等科目，按按差额贷记“未实现融资资收益”科目。9新新准则设置了了“长期股权投投资”科目，但其其核算内容和和核算方法与与原制度相比比有所变化。10新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。11新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。12原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得
4、税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率13新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。14“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。15“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。16新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。17“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。19新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进
5、行研究和开发无形资产过程中发生的各 项支出。20新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。23“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24新准则增设了“资产减值损失”科目，25“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。二 工业企业常用的的现行会计科科目表。顺序号名称顺序号名称一.资产类47应付帐款1库存现金48预收帐款2银行存
6、款49应付职工薪酬3其他货币资金50应交税费4交易性金融资产产51应交利息5应收票据52应交股利6应收帐款53其他应付款7预付帐款54代理业务负债8应收股利55预计负债9应收利息56递延收益10其他应收款57长期借款11坏帐准备58应付债券12代理业务资产59长期应付款13材料采购60未确认融资费用用14在途物资61专项应付款15原材料62递延所得税负债债16材料成本差异三.共同类17库存商品63衍生工具18发出商品64套期工具19商品进销差价65被套期项目20委托加工物资四.所有者权益益类21周转材料66实收资本22存货跌价准备67资本公积23持有至到期投资资68盈余公积24持有至到期投资资
7、减值准备69本年利润25可供出售金融资资产70利润分配26长期股权投资71库存股27长期股权投资减减值准备五.成本类28投资性房地产72生产成本29长期应收款73制造费用30未实现融资收益益74劳务成本31固定资金75研发支出32累计折旧六.损益类33固定资产减值准准备76主营业务收入34在建工程77其他业务收入35工程物资78公允价值变动损损益36固定资产清理79投资收益37无形资产80营业外收入38累计摊销81主营业务成本39无形资产减值准准备82其他业务成本40商誉83营业税金及附加加41长期待摊费用84销售费用42递延所得税资产产85管理费用43待处理财产损溢溢86财务费用二.负债类8
8、7资产减值损失44短期借款88营业外支出45交易性金融负债债89所得税费用46应付票据90以前年度损益调调整 三 现行会计科目体体系与旧会计计制度中相关关会计科目的的比较分析，分分六个部分。( 一 )未作作任何改变的的科目这次发布的科目目中较少的科科目名称及内内容未发生改改变，这些科科目主要有：1.资产类科目目：银行存款款、其他货币币资金、应收收账款、应收收利息、应收收股利、原材材料、材料成成本差异、库库存商品、商商品进销差价价、委托加工工物资等科目目。2.负债类科目目：应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付利息息、应付股利利、其他应付付款、未确认认融资费用等等科目。3.所有者权者者类科目：
9、本本年利润、利利润分配等科科目。4.成本类：生生产成本等科科目。5.损益类：利利息收入、其其他业务收入入、投资收益益、主营业务务成本、营业业外支出、以以前年度损益益调整等科目目。(二)科目名称称改变但实质质内容未改变变的这类变化主要涉涉及库存现金金和所得税费费用两个科目目。原制度中中的“现金”科目改为“库存现金”科目，笔者者认为基本准准则是中国的的财务会计概概念框架，要要求各准则涉涉及的概念要要前后一致，而而原制度中的的现金是指库库存现金，但但在现金流量量表中的现金金是包括库存存现金及可以以随时动用的的银行存款，从从这一点来看看科目所涵盖盖的内容是不不一致的，因因此改过来是是合理的。更更改后的
10、“所得税费用用”科目与原制制度中的“所得税”科目核算内内容相同，均均为企业确认认的应从当期期利润总额中中扣除的所得得税费用，只只是名称改变变而已。(三)科目名称称改变且实质质内容发生改改变的1.资产类：材材料采购等科科目。企业业会计制度中中设置了“物资采购”科目，用来来核算企业购购入的材料、商商品等的采购购成本。这一一规定包含了了商品流通企企业购入的商商品也通过本本科目核算。现现行科目“材料采购”只用来核算算工业企业购购入的材料，商商品流通企业业购入的商品品一律通过“在途物资”科目核算，不不通过本科目目核算。2.损益类：其其他业务成本本、营业税金金及附加、销销售费用等科科目。其他业务成本本：用
11、来核算算企业其他业业务的成本，不不核算其他业业务所发生的的税费及销售售费用。与其其他业务支出出科目有一定定的区别。营业税金及附附加：本科目目不仅核算主主营业务产生生的税金及附附加也核算其其他业务所产产生的税金及及附加。反映映了我国淡化化主营业务和和其他业务区区分，因为不不管是主营业业务还是其他他业务都属于于日常业务，发发生的经济利利益的流出均均作为费用，不不再区分。销售费用：该该科目用来核核算核算企业业销售商品和和材料、提供供劳务的过程程中发生的各各种费用。与与营业费用相相比核算内容容减少。但制制度同时在管管理费用科目目中提到商品品流通企业如如果管理费用用不多则并入入销售费用核核算，然后同同样
12、是商品流流通企业在采采购商品时发发生的采购费费用金额较小小的计入当期期损益（应用用指南第1号号存货）但但未规定记入入什么科目，在在应用指南征征求意见稿中中给出的是记记入“销售费用”但在正式指指南中取消了了这一提法，而而在科目使用用说明中又未未提及如何处处理。笔者认认为商品流通通企业的费用用应该记入“管理费用”而不是记入入“销售费用”，记入“销售费用”不符合对该该科目的核算算内容的界定定。(四)科目名称称未变但内容容发生改变的的1.资产类应收票据：原原制度明确规规定不得计提提坏账准备，如如有确凿证据据表明企业所所持有的未到到期应收票据据不能够收回回或收回的可可能性不大时时，应将账面面余额转入应应
13、收账款并计计提坏账准备备。新的会计计科目体系则则取消了这内内容，在坏账账准备科目中中明确应收票票据也要计提提坏账准备。预付账款：本本科目以下变变化，第一、预预付工程款也也通过本科目目核算不再直直接记入“在建工程”，第二、原原制度规定：企业的预付付账款如果有有确凿证据表表明其不符合合预付账款的的性质，应将将其转入其他他应收款并计计提坏账准备备，其他预付付账款不能计计提坏账准备备。现行制度度规定只要是是预付账款均均可以计提坏坏账准备。第第三、科目的的位置由原来来放在坏账准准备之后调整整到坏账准备备之前。这一一改变是符合合第二个变化化的。坏账准备：本本科目的核算算内容主要有有以下变化，第第一、计提基
14、基础由原制度度对“应收账款”和“其他应收款款”计提坏账准准备扩大到对对全部的应收收款和预付账账款等。第二二、已确认为为坏账的应收收款又收回，会会计处理也可可以借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。第三、会会计准则和应应用指南对坏坏账准备计提提的方法不再再是余额百分分比法、赊销销百分比法和和账龄分析法法，应采用对对于单项金额额重大的应收收款项，应当当单独进行减减值测试的方方法确定坏账账准备。对于于单项金额非非重大的应收收款项可以单单独进行减值值测试，确定定减值损失，计计提坏账准备备；也可以与与经单独测试试后未减值的的应收款项一一起按类似信信用风险特征征划分为若干干组合，再按按这些应收款款项组合在资
15、资产负债表日日余额的一定定比例计算确确定减值损失失，计提坏账账准备。根据据应收款项组组合余额的一一定比例计算算确定的坏账账准备，应当当反映各项目目实际发生的的减值损失，即即各项组合的的账面价值超超过其未来现现金流量现值值的金额。同同时企业应当当根据以前年年度与之相同同或相类似的的、具有类似似信用风险特特征的应收款款项组合的实实际损失率为为基础，结合合现时情况确确定本期各项项组合计提坏坏账准备的比比例。长期股权投资资：该科目作作如下变动：第一、取消消了“股权投资差差额”明细科目。因因为投资成本本与在被投资资单位应享有有的份额调整整资本公积、留留存收益（同同一控制下企企业合并形成成）、商誉（非非同
16、一控制下下企业合并形形成）、投资资成本大于应应享有的份额额不调整投资资成本、如果果是小于应享享有的份额则则作为“营业外收入入”（权益法）第第二、股权投投资准备明细细改为“其他权益变变动”。第三、权权益法下企业业应对被投资资单位实现的的净利润（亏亏损）或经调调整的净利润润（净亏损）计计算应享有的的份额，借记记本科目（损损益调整），贷贷记“投资收益”科目。第四四、将原制度度中“被投资单位位因增资扩股股而增加的所所有者权益，按按持股比例增增加长期股权权投资”改为“在持股比例例不变的情况况下，被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动，企企业按持股比比例计算应享享有的份额，借借记或贷记本本科目
17、（其他他权益变动），贷贷记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。这样样处理更加符符合企业实际际经济业务。第第五、取消了了被投资单位位因接受捐赠赠等增加资本本公积的，企企业应按持股股比例增加资资本公积。企企业会计准则则将接受捐赠赠记入“营业外收入入”构成了当期期损益，所以以不影响资本本公积，这一一规定也应随随之取消。第第六：本科目目未到改变持持有目的而重重新分类如何何会计处理作作出规定。固定资产：核核算内容增加加了两个内容容：第一、建建造承包商的的临时设施，以以及企业购置置计算机硬件件所附带的、未未单独计价的的软件也在本本科目核算，第第二固定资产产原价中要考考虑弃置费用用的内容。固定资产减值值准
18、备：其变变化是计提的的固定资产减减值准备不能能转回。在建工程：该该科目的改变变：第一、企企业预付的工工程款先记入入“预付账款”，期末应按按合理估计的的发包工程进进度和合同规规定结算的进进度款借记“在建工程”贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第第二、在建工工程进行负荷荷联合试车发发生的费用，借借记本科目（待待摊支出），贷贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试试车形成的产产品或副产品品对外销售或或转为库存商商品的，借记记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷贷记本科目（待待摊支出）。第第三、在建工工程达到预定定可使用状态态时，应计算算分配待摊支支出，借记本本科目（工程），贷贷记本科目（待待摊支出
19、）；结转在建工工程成本，借借记“固定资产”等科目，贷贷记本科目（工程）。第四、设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细科目，取消了技术改造工程、大修理工程、其他支出等三个明细科目。工程物资：取取消了“预付大型设设备款”明细科目，并并且在会计处处理中未明确确规定其预付付款如何处理理。无形资产：本本科目核算内内容发生如下下改变：第一一、“商誉”从无形资产产科目分离出出来单独核算算。第二、自自行开发的无无形资产其开开发成本先归归集在“开发支出”，如果应予予以资本化的的金额则转入入“无形资产”，第三、无无形资产的摊摊销分为可以以合理确定年年限的则在受受益年限内
20、摊摊销，不能合合理确定年限限的则采用减减值测试。第第四、无形资资产摊销时记记入“累计推销”科目，不直直接冲减无形形资产，这样样能够反应企企业无形资产产的规模及摊摊销情况。无形资产减值值准备：计提提的无形资产产减值准备不不能转回。长期待摊费用用：该科目核核算内容中取取消了以下项项目：第一、开开办费，企业业发生开办费费在发生当期期直接记入“管理费用”，第二、固固定资产大修修理支出，准准则规定固定定资产的修理理支出符合固固定资产确认认条件的应当当计入固定资资产成本，不不符合固定资资产确认条件件的则在发生生时直接计入入发生当期损损益。2.负债类a.长期借款：主要改变是是：第一、借借入时企业借借入长期借
21、款款，应按实际际收到的金额额，借记“银行存款” 科目，贷贷记本科目（本本金）。如存存在差额，还还应借记本科科目（利息调调整）。第二二在资产负债债表日，企业业应按长期借借款的摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息费用用，而不是按按借款本金和和实际利率计计算。b.应付债券：该科目核算算内容的主要要变化是：第第一、将 “债券折溢价价”明细科目改改为“利息调整”明细科目。第第二、计算每每期利息费用用时按摊余成成本和实际利利率计算，实实际利率与票票面利率差异异较小的可以以采用票面利利率，从中可可以看出制度度要求应付债债券的折溢价价采用实际利利率法核算，而而不是直线法法。第三、企企业发行的可可转换债券核核
22、算变化较大大，原制度规规定：发行可可转换公司债债券应单独设设置“可转换公司司债券”明细科目核核算。发行的的可转换公司司债券在发行行以及转换为为股票之前，应应按一般债券券进行账务处处理。应用指指南规定按实实际收到的价价款记入“银行存款”按该项可转转换公司债券券包含的负债债成份的面值值确定应付债债券（面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，差额借记或贷记“应付债券利息调整”，这样的处理充分体现了交易性金融工具采用公允价值计价的实质。第四、债券到期的会计处理也发生了改变：企业会计制度规定直接冲减“应付债券”就可以了，但在指南部分则如果“利息调整”有余额还要调整“财务费用”“制
23、造费用”“在建工程”等科目。c.长期应付款款：增加了“以分期付款款方式购入固固定资产”的核算。d.专项应付款款：企业会计计制度将专项项应付款定义义为是国家拨拨入的具有专专门用途的拨拨款，拨入时时记入“专项应付款款”，项目完成成后，形成各各项资产的部部分，则转入入“资本公积拨款转入”。指南的规规定：专项应应付款是企业业取得政府作作为企业所有有者投入的具具有专项或特特定用途的款款项，同时也也明确了只有有形成长期资资产的部分才才能转为“资本公积资本溢价”强调项目是是国家以所有有者身份拨款款所形成。e.预计负债：新增了资产产弃置义务的的核算。由资资产弃置义务务产生的预计计负债，应按按确定的金额额，借记
24、“固定资产”或“油气资产”科目，贷记记本科目。在在固定资产或或油气资产的的使用寿命内内，按计算确确定各期应负负担的利息费费用，借记“财务费用”科目，贷记记本科目。3.所有者权益益类a.实收资本：新增了第一一、企业（中中外合作经营营）在合作期期间归还投资资者的投资，应应在本科目设设置“已归还投资资”明细科目核核算。第二、回回购股票冲减减“实收资本”同时增加“库存股”。b.资本公积：接受捐赠记记入“营业外收入入”，指南取消消了“接受捐赠非非现金资产准准备”和“接受现金捐捐赠”明细科目。企企业会计准则则第19号号外币折算应应用指南规定定企业接受投投资者投入的的外币应采用用交易当日即即期汇率折算算不得
25、采用合合同汇率或近近似汇率，不不产生折算差差额。因此取取消了“外币资本折折算差额”明细账。取取消了“股权投资准准备”和“拨款转入”明细账。c.盈余公积：增加了中外外合作经营根根据合同规定定在合作期间间归还投资者者的投资按实实际金额贷记记“盈余公积已归还利润润”。4.成本类a.制造费用：应用指南规规定企业生产产车间（部门门）和行政管管理部门等发发生的固定资资产修理费用用等后续支出出，在管理费费用科目核算算。而企业会会计制度规定定在制造费用用核算。5.损益类a.主营业务收收入：企业会会计制度规定定按实际金额额确定收入，应应用指南则对对采用递延方方式分期收款款、具有融资资性质的销售售商品或提供供劳务
26、满足收收入确认条件件的营业收入入采用按应收收合同或协议议价款的公允允价值（折现现值）计价。其其他没什么大大的变化。b.营业外收入入：应用指南南增加了原记记入“资本公积”的有关债务务重组、非货货币性交换、捐捐赠收入，政政府补助收入入等。c.管理费用：增加了第一一、企业生产产车间（部门门）等发生的的固定资产修修理费用等后后续支出的核核算，第二、开开办费在发生生的当期直接接记入“管理费用”。原记入管管理费用的存存货跌价准备备和坏账准备备等统一在“资产减值损损失”科目核算。(五)将原来同同类型的科目目合并为一个个科目a.周转材料：包括了企业业会计制度中中包装物和低低值易耗品两两个科目的核核算内容。企企
27、业会计准则则要求采用一一次摊销法和和五摊销法核核算。但指南南又增加了第第三种方法“分次摊销法法”。b.应付职工薪薪酬：第一、核核算内容包括括了企业会计计制度中“应付工资”、“应付福利费费”“其他应付付款中的工会会费、职工教教育经费，属属于其他应交交款核算的住住房公积金、医医疗保险、养养老保险、生生育保险、失失业保险、工工商保险等。第第二新增原来来不作为负债债核算的内容容，包括发放放非货性货币币性福利，辞辞腿福利和股股份支付。c.发出商品：包括了企业业会计制度中中“分期收款发发出商品”“委托代销销商品”“发出商品品”的核算内容容。也就是核核算商品已发发出但不满足足收入确认条条件的这些业业务。d.
28、应交税费：主要核算包包括了应交税税金和其他应应交款的中的的教育费附加加、矿产资源源补偿费、河河道维护费等等。(六)新增和取取消的会计科科目1.新增了共同同类科目包括括衍生工具、套套期工具、被被套期项目等等科目。2.取消了下列列科目：“预提费用”和“待摊费用”科目，目前前的应用指南南中未明确，在在应用指南的的草案规定预预提费用和待待摊费用账户户的余额转入入“预收账款”和“预付账款”，正式的应应用指南和科科目表取消了了这两个科目目并且未作任任何说明。短期投资和长长期债权投资资：其核算内内容根据金融融资产的分类类分别由“交易性金融融资产”持有至到期期投资及可供供出售金融资资产“这三个科目目核算。短期
29、投资跌价价准备：如果果是持有至到到期的短期投投资的减值准准备转入持有有至到期投资资减值准备科科目。其他短短期投资应作作为金融工具具采用公允价价值计价不再再计提减值准准备。应收补贴款：其核算内容容转入“其他应收款款“科目核算。自制半成品：不设这个科科目了，但制制度未明确工工业企业自制制半成品如何何核算。受托代销商品品、代销商品品款、委托贷贷款、待转资资产价值已归还投资：作为实收资资本的明细账账，其原来核核算内容转入入“实收资本已归还投资资”补贴收入转入入营业外收入入科目核算单单位。在建工程减值值准备和工程程物资减值准准备：科目表表中未单独设设置这两个科科目但在解释释在建工程科科目时提到如如果在建
30、工程程发生减值也也可以设置“在建工程减减值准备”和“工程物资减减值准备”科目，这种种设置方法要要求企业加强强管理，做好好预测和决策策不至于在工工程未完工就就减值。递延税款：核核算应交所得得税与所得税税费用之间的的差额，在现现行科目体系系中分为递延延所得税资产产和递延所得得税负债两个个科目分别核核算企业产生生的递延所得得税资产和递递延所得税负负债。3.在各类科目目中新增了一一些科目a.交易性金融融资产：本科科目核算企业业为交易目的的所持有的债债券投资、股股票投资、基基金投资等交交易性金融资资产的公允价价值及持有的的直接指定为为以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产等。b.买入返售金
31、金融资产：核核算企业（金金融）按照返返售协议约定定先买入再按按固定价格返返售的票据、证证券、贷款等等金融资产所所融出的资金金。c.持有至到期期投资：用来来核算到期日日固定、回收收金额固定或或可确定，且且企业有明确确意图和能力力持有至到期期的非衍生金金融资产。d.持有至到期期投资减值准准备：核算持持有至到期长长期投资的减减值。e.可供出售金金融资产：核核算企业持有有的可供出售售金融资产的的公允价值，包包括划分为可可供出售的股股票投资、债债券投资等金金融资产。f.投资性房地地产：核算企企业采用成本本模式计量的的投资性房地地产的成本及及采用公允价价值核算的房房地产的公允允价值。g.长期股权投投资减值
32、准备备：本科目核核算企业长期期股权投资的的减值准备。长期应收款：本本科目核算企企业的长期应应收款项，包包括融资租赁赁产生的应收收款项、采用用递延方式具具有融资性质质的销售商品品和提供劳务务等产生的应应收款项等。实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益，也也通过本科目目核算。h.未实现融资资收益：本科科目核算企业业分期计入租租赁收入或利利息收入的未未实现融资收收益。i.未担保余值值：本科目核核算企业（租租赁）采用融融资租赁方式式租出资产的的未担保余值值。j.累计摊销：本科目核算算企业对使用用寿命有限的的无形资产计计提的累计摊摊销。这样处处理能较好的的反应企业无无形资产的原原始规模。k.商誉
33、：本科科目核算企业业合并中形成成的商誉价值值。企业只反反映合并形成成的商誉，不不反映自创的的商誉。l.递延所得税税资产本科目目核算企业确确认的可抵扣扣暂时性差异异产生的递延延所得税资产产也就是原来来递延所得税税的借项。m.交易性金融融负债：本科科目核算企业业承担的交易易性金融负债债的公允价值值。企业持有有的直接指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融负债，也也在本科目核核算。n.递延收益：本科目核算算企业确认的的应在以后期期间计入当期期损益的政府府补助。o.递延所得税税负债：本科科目核算企业业确认的应纳纳税暂时性差差异产生的所所得税负债。即即递延所得税税的贷项。另外还设置了租租
34、赁收入、库库存股、研发发支出、工程程施工、工程程结算、机械械作业、公允允价值变动损损益、资产减减值损失等科科目。第二部分 金融融资产一、金融资产的的内容金融资产主要包包括库存现金金、应收账款款、应收票据据、贷款、垫垫款、其他应应收款、应收收利息、债权权投资、股权权投资、基金金投资、衍生生金融资产等等 。二、本章主要内内容1、金融资产的的初始计量2、金融资产的的后续计量三、分类企业应根据自身身业务特点和和风险管理要要求，将取得得的金融资产产在初始确认认时分为以下下几类：1、 交易性金融资产产2、持有至到到期投资3、可供出售售金融资产注：分类一经确确定，不得随随意变动。第一节 交易易性金融资产产
35、一、交易性金融融资产概述 1、交易性金融融资产概念：主要是指企企业为了近期期内出售而持持有的金融资资产。例如，企企业以赚取差差价为目的从从二级市场购购入的股票、债债券、基金等等，就属于交交易性金融资资产。2、账户设置（1）交易性金金融资产 ：资产类账户户。核算企业业为交易目的的所持有的债债券投资、股股票投资、基基金投资等交交易性金融资资产的公允价价值。借方登登记交易性金金融资产的取取得成本、资资产负债表日日其公允价值值高于账面余余额的差额。贷贷方登记资产产负债表日其其公允价值低低于账面余额额的差额，出出售时结转成成本和公允价价值变动损益益。借方余额额表示交易性性金融资产的的公允价值。按按品种和
36、类别别设明细账，下下设成本和公公允价值变动动损益明细账账。（2）公允价值值变动损益：损益类账户户。核算企业业交易性金融融资产等公允允价值变动而而形成的应计计入当期损益益的利得或损损失。借方登登记资产负债债表日交易性性金融资产的的公允价值低低于账面余额额之差。贷方方登记资产负负债表日交易易性金融资产产的公允价值值高于账面余余额之差。期期末没有余额额。（3）投资收益益：损益类账账户。核算企企业持有交易易性金融资产产等期间取得得的投资收益益及处置实现现的投资收益益或损失。借借方登记发生生的投资损失失，贷方登记记实现的投资资收益。期末末没有余额。2、必须掌握的的几个重点 11、 取得时时初始投资成成本
37、的确定支付的全全部价款。交交易费用记入入“投资收益”。 有两个例外外： 购入入股票时，实实际支付的价价款中包含的的已宣告但尚尚未领取的现现金股利计入“应收股利”； 中途购入入债券时，实实际支付的价价款中包含已已到付息期尚尚未领取的债债券利息计入“应收利息”。 短期投资成成本的确定视其取得得的方式不同同而有一定的的差异。 2、持有期间获获得的股利或或利息 收到到的现金股利利或利息，有有两个去向： 冲减应收收股利（应收收利息）； 增加投资收益益。 收到的的股票股利不作账务务处理，但应应在备查簿中中登记，以反反映所增加的的股份数，并并调减每股成成本。二、交易性金融融资产取得的的会计处理 借：交易性金
38、融融资产成本 （公公允价值）投资资收益（发生生的交易费用用）应收股利（已已宣告但尚未未发放的现金金股利）应收利利息（已到付付息期但尚未未领取的利息息）贷：银行存存款等【例1】20007年1月220日，甲公公司委托某证证券公司从上上海证券交易易所购入A上上市公司股票票100万股股，并将其划划分为交易性性金融资产。该该笔股票投资资在购买日的的公允价值为为1000万万元，另支付付相关交易费费用金额为22.5万元。则甲公司做如下下分录：2007.1.20借：交易性金融融资产成本 100 000 000投资收收益 255 000贷：其他货币资资金-存出投投资款 110 0255 000三、交易性金融融资
39、产的现金金股利和利息息的会计处理理 借：应收股利（被被投资单位宣宣告发放的现现金股利投资持股比比例）应收利息息（资产负债债表日计算的的应收利息）贷：投资收益【例2】20007年1月88日，甲公司司购入丙公司司发行的公司司债券，该债债券于20006年7月11日发行，面面值为25000万元，票票面利率为44%，债券利利息按年支付付。甲公司将将其划分为交交易性金融资资产。支付价价款为26000万元（其其中包含已宣宣告发放的债债券利息500万元），另另支付相关交交易费用金额额为30万元元。20077年2月5日日，甲公司收收到该债券利利息50万元元。20088年2月100 日，甲公公司收到债券券利息10
40、00万元。甲公司做如下分分录：1、2007.1.8，购购入时借：交易性金融融资产成本 225 5000 000投资资收益 300 000应收利利息 500 000贷：其他他货币资金-存出投资款款 26 300 00002、2007.2.5，收收到利息 借：其他货货币资金-存存出投资款 5000 000 贷：应收利息 5000 00003、2007.12.311，确认丙公公司的债券利利息收入时借：应收利息 1 0000 0000 贷：投资资收益 11 000 0004、2008.2.10，收收到利息时 借：其他货货币资金-存存出投资款 1 0000 0000 贷：应收利息 1 000 0000四
41、、交易性金融融资产的期末末计量 1.公允价值上上升借：交易性金融融资产公允价值变变动贷：公允价价值变动损益益2.公公允价值下降降借：公公允价值变动动损益贷：交易性性金融资产公允价值变变动【例3】接【例例2】假定22007年66月30日，甲甲公司购买的的该笔债券的的市价为25580万元；2007年年2月31日日，甲公司购购买的该笔债债券的市价为为2560万万元。甲公司做如下分分录：1、2007.6.30，确确认公允价值值变动损益时时借：交易性金融融资产公允价值变变动 3000 0000贷贷：公允价值值变动损益 3000 00002、2007.12.311，确认公允允价值变动损损益时借：公允价值变
42、变动损益 200 000贷：交易易性金融资产产公允价值变变动 2200 0000五、交易性金融融资产的处置置 借：银行存款款贷贷：交易性金金融资产 投资收益（差差额，也可能能在借方） 同时：借：公允价值变变动损益（原原计入该金融融资产的公允允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益 【例4】接【例例3】假定22008年11月15日，甲甲公司出售了了所持有的丙丙公司的公司司债券，售价价为25655万元。借：其他货币资资金-存出投投资款 225 6500 000贷：交易性金融融资产 -成成本 255 500 000-公允价值变变动 1000 0000投资收益益 50 000同时：
43、借：公允价值变变动损益 100 0000贷：投资资收益 100 000第二节 持有至至到期投资一、持有至到期期投资的概念念、特征1、概念：持有有至到期投资资，是指到期期日固定、回回收金额固定定或可确定，且且企业有明确确意图和能力力持有至到期期的非衍生金金融资产。通通常情况下，企企业持有的、在在活跃市场上上有公开报价价的国债、企企业债券、金金融债券等，可可以划分为持持有至到期投投资。主要指指长期债权投投资。2、非衍生金融融资产：即非非衍生金融工工具。包括货货币、债券、可可转化债券等等。注；如果企企业管理当局局决定将某项项金融资产持持有至到期，则则在该金融资资产未到期前前，不能随意意地改变其“最初
44、意图”。3、特征：（一）到期日固固定、回收金金额固定或可可确定（二）有明确意意图持有至到到期（三）有能力持持有至到期 “有能力持有有至到期”是指企业有有足够的财务务资源，并不不受外部因素素影响将投资资持有至到期期。（四）到期前处处置或重分类类对所持有剩剩余非衍生金金融资产的影影响 二、账户设置：“持有至到期投投资”：资产类账账户。核算企企业持有至到到期的投资价价值。借方登登记取得时的的面值、支付付金额高于面面值的差额、到到期一次还本本付息的利息息、贷方差额额的摊销。贷贷方登记支付付金额低于面面值的差额、借借方差额的摊摊销、出售时时的账面余额额。期末借方方余额表示企企业持有至到到期投资的摊摊余成
45、本。下下设成本、利利息调整、应应计利息（到到期一次还本本付息债券）明明细账。三、持有至到期期投资的会计计处理1、企业取得的的持有至到期期投资借：持有至至到期投资成本（面值值）应收利利息（已到付付息期但尚未未领取的利息息）持有至至到期投资利息调整（差差额，也可能能在贷方）贷：银银行存款等2、资产负债表表日计算利息息、摊销借：应收利息（分分期付息债券券按票面利率率计算的利息息）持有至至到期投资应计利息（到到期时一次还还本付息债券券按票面利率率计算的利息息）贷：投投资收益持有有至到期投资资利息调整（摊摊借差）3、持有至到期期投资处置的的会计处理借：银行行存款（实收收）贷：持有至至到期投资（账账面余额）投投资收益（差差额，也