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1、产品召回、内控缺陷和期后事项审计Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.产品召回、内控缺陷和期后事项审计摘要近年来随着着人们法法律意识识和安全全保障意意识的加加强，在在国内外外时常会会出现一一些产品品召回事事件，越越来越多多的产品品在期后后被召回，不不光有汽汽车行业业、食品品行业、化化妆品行行业都存存在这类类事情，这些事件在发生后不仅引起了人们对召回产品的争论和关注，对召回产品采取何种处理的方式也带来了很多现实问题。虽然召回事件它发生的概率很小，在发生之前对它的可能影响的范围、金额都难以做出合理的
2、估计和预测，但是一旦召回发生，它对厂家产生的损失却是无法估量的，数额和影响都非常巨大。产品召回事件的发生归根结底是源自于厂家生产产品的不可靠性，无法满足消费者的需求。对于召回事件的发生企业应承当最主要的责任，召回一旦发生即表明企业内部管理制度和监控手段的不健全和不足之处。面对新的形势和任务，全省各级审计机关要进一步增强大局意识和责任意识，审计作为一项具有监督职能的外在力量，与企业的发展存在着千丝万缕的联系，由于期后召回会计处理的复杂和繁琐性，以及事件本身对企业做造成的影响，这也为企业的舞弊提供了一定的空间和可能性。审计作为一个有效的监控手段，对于践行科学审计理念，促进企业健康良性运转、提示风险
3、、查处违法违规案件、提高其监督成效，对于保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能和企业内部财政的“卫士”作用发挥了重要作用，因此对于召回产品的会计处理，审计监督显得至关重要，它是保证企业财务健康良性运转的一个好的手段和武器。本篇文章首先介绍了产品召回的制度原理以及召回制度得以实施的原因，接下来以双汇瘦肉精事件为例分析了产品召回企业内部存在的管理缺陷及制度漏洞，最后分析了一旦发生产品召回对企业在财务上的会计处理方式以及审计上的影响，并针对此事件作出财务和审计上的相关对策建议。关键词 产品召召回 内控缺缺陷 期后事事项审计计 INSPIIRATTIONN OFF COOMPRREHEENSIIVE
4、INCCOMEE COONCEEPT TO IMPPROVVE CCHINNA IINCOOME SSTATTEMEENT ABSTRRACTTChinaa isssueed aa neew bbusiinesss eenteerprrisees aaccoounttingg sttanddardd syysteem oon FFebrruarry 115thh, 220066, aand hass immpleemenntedd thhe nnew rulles in thee liisteed ccomppaniies sinnce Jannuarry 11st, 20007, whiic
5、h hass a greeat deaal oof pproggresss oon tthe connceppt oof iincoome. Neeverr meentiioneed tthe connceppt oof ccompprehhenssivee inncomme, butt itt hiighllighhts a nnumbber of commpreehennsivve iincoome connceppt ddesccripptioon, whiich inddicaatess thhat Chiina is tryyingg too grraduuallly pprommo
6、tee thhe cconcceptt off coomprreheensiive inccomee. WWithh thhe iimprroveemennt oof CChinnass caapittal marrkett, sspeeedinng uup tthe pacce oof cconvverggencce wwithh innterrnattionnal praactiicess, tthe ecoonommic envviroonmeent of thee prromootioon oof ccompprehhenssivee inncomme rrepoortiing als
7、so mmatuuress. BBy ccomppariing thee siimillariitiees aand diffferrencces bettweeen tthe ecoonommic imccomee, aaccoounttingg inncomme aand commpreehennsivve iincoome andd thhe ddifffereencees bbetwweenn coomprreheensiive inccomee annd ttradditiionaal iincoome, thhis papper disscusssess thhe nneceess
8、iity andd feeasiibillityy too grraduuallly iintrroduuce commpreehennsivve iincoome repporttingg inn Chhinaa, aanallyzees tthe chaaraccterristticss annd eexisstinng pprobblemms oof ccurrrentt inncomme rrepoortiing moddelss inn Chhinaa, rraisses reccommmenddatiionss onn thhe iimprroveemennt oof oour i
9、nccomee reeporrtinng mmodeels commbinningg ovversseass exxperriennce.KEY WWORDDS TTradditiionaal IIncoome, Ecconoomicc Inncomme, Commpreehennsivve IIncoome, Coomprreheensiive Inccomee Sttateemennt49目录中文摘要.IABSTRRACTT.III0导言.110.1论文文写作的的背景和和意义.10.2文献献综述.1产品召回回制度.1.1产品品召回机机理.1.2产品品召回制制度的由由来.1.3产品品召回制制
10、度的优优势.2产品召回回原因. 2.1产品品召回案案例分析析.2.2产品品召回企企业内控控缺陷分分析.2.3产品品召回企企业内控控缺陷对对策.3产品召回回的期后后事项会会计处理理及其对对财务报报表影响响.3.1召回回前的处处理.3.2召回回发生时时的会计计问题.3.3产品品召回后后的会计计问题.3.4对财财务报表表的影响响.4产品召回回期后事事项审计计对策.4.1财务务报表日日至审计计报告日日之间发发生的产产品召回回.4.2审计计报告日日后至财财务报表表报出日日前发生生的产品品召回.4.3财务务报表报报出日后后发生的的产品召召回.5产品召回回企业内内部控制制有效性性与审计计意见的的关系研研究.
11、 5.1何为为内部控控制有效效性.5.2 内部控控制与审审计之间间关系. 5.33召回企企业与非非召回企企业的对对比.结论参考文献0导言0.1 论论文写作作的背景景和意义义0.1.11 论文文写作的的背景著名经济学学家吴敬敬琏指出出，信用用是现代代市场经经济的生生命，是是企业从从事生产产经营活活动的一一个必备备要素，有有着真金金白银般般的经济济价值。但但是我们们今天看看到的却却是丰田田召回由由于油门门踏板问问题的9900万万辆左右右的汽车车、普林林斯通/费尔斯斯通公司司召回了了6500万费尔尔斯通轮轮胎、美美国农业业部召回回了1亿亿4千33百万磅磅牛肉、美美的紫砂砂锅遭遇遇“泥巴门门” 在荆荆
12、退赔、三三鹿“三聚氰氰胺”毒奶粉粉引发乳乳业危机机、双汇汇“瘦肉精精”事件等等，引发发媒体高高度关注注，引起起了人们们对“产品质质量问题题频发，试试问企业业道德何何在？”“为何何十八道道工序治治不了一一头猪？”的深刻刻反思，是是企业召召回缺陷陷产品就就能解决问问题吗？还是是企业内内部控制制的缺陷陷？0.1.22 论文文写作的的意义在市场经济济迅速发发展的今今天，很很多企业业由于自自身的利利益驱动动，缩短短产品的的生产周周期，或或者是在在产品的的设计、生生产、制制造中“偷工减减料”，为经经济的发发展带来来了重大大影响，同同时危害害消费者者的人身、财财产安全全，因此此也引发发了世界界各国开开始重视
13、视产品召召回制度度，虽然然我国目目前的产产品召回回制度并并不完善善，但是是由于此此次济源源双汇“瘦肉精精”事件的的重要影影响，又又为我们们敲响了了警钟，食食品安全全问题不不再是我们们简单的的宣传，而而应该采采取切实实的行动动加以防防范和控控制。与此同时，企企业为应应对产品品召回而而建立良良好的内内部控制制更是企企业必不不可少的的因素，产产品召回回起因于于企业，监监管机构构的责任任也不容容忽视，因因此，企企业设计计并运行行良好的的内部控控制，监监管机构构加强监监管也是是完善产产品召回回制度的的一部分分。在国国内最近近连续发发生的产产品召回回过程中中，我们们深刻的的体会到到，我国国关于产产品召回回
14、制度和和产品召召回会计计处理和和审计对对应的相相关法律律法规制制度建设设需要尽尽快的完完善，为为经济的的发展带带来良好好的外部部条件。0.2 文文献综述述Ratappol P. Terrataanavvat, Neeal H. Hoookerr, VVicttoriia SSaliin(220022)在AAn EExamminaatioon oof MMeatt annd PPoulltryy Reecalll EEffeectiivennesss annd EEffiicieencyy中指出出衡量肉肉类及家家禽召回回的有效效性和效效率的变变量应包包括召回回产品的的比例（回回收率），完完成一次
15、次召回的的时间以以及这些些变量与与所检验验的统计计证据之之间的的的比例。无无论是随随着时间间的推移移还是在在PR/HACCCP实实施后回回归模型型在召回回过程中中都没有有明显的的改善。该该研究的的主要结结果就是是要想改改善召回回过程只只有及早早发现问问题。问问题发现现得越早早，就越越有可能能发现受受影响的的产品以以及缩短短召回完完成时间间。Moisees RReseendee-Fiilhoo, BBriaan BBuhrr(20007)在Ecconoomiccs oof ttracceabbiliity forr miitiggatiion of foood rrecaall cossts中中
16、指出食食品特别别是肉类类的可追追溯体系系正在逐逐步成为为为消费费者提供供信心保保证以及及改善质质量控制制的一种种手段。在在食品安安全的案案例中存存在测试试失败并并且概率率不可能能是零，可可追溯体体系还可可以改善善召回整整体过程程的效率率和成本本效益。该该研究依依靠案例例观测开开发了一一个食品品安全召召回可追追溯体系系的一般般概念模模型。模模拟的结结果表明明可追溯溯体系就就起节省省的召回回成本回回报而言言是很有有价值的的。并且且改进的的质量控控制和可可追溯体体系似乎乎是可以以相互替替代的。不不仅如此此，作者者还认为为可追溯溯体系可可以提高高信息质质量以至至于发现现质量控控制失败败的源头头，在改改
17、进质量量控制中中起到至至关重要要的作用用。Jaysoon LL. LLuskk, TTed C. Schhroeederr(20002)在Efffeccts of Meaat RRecaallss onn Fuuturres Marrkett Prricees中指指出近几几年肉类类召回明明显增加加。研究究分别检检验了牛牛肉和猪猪肉召回回声明对对附近每每天活牛牛和瘦肉肉猪期货货市场价价格影响响。结果果表明，有有严重健健康问题题的中等等大小的的牛肉召召回对短短期活牛牛期货价价格有轻轻微的负负面影响响。然而而，从整整体上看看结果并并不明显显。研究究表明如如果是由由于肉类类召回产产生的牛牛肉和猪猪肉需
18、求求的系统统变化，该该变化有有可能发发生在之之后的一一段时间间，而只只在某些些情况下下能显著著影响日日常的期期货价格格。Michaael R. Thoomseen, Micchaeel OOlliingeer, Phiilipp G. Crranddalll(20008)在Maandaatorry FFoodd Reecallls中中指出监监管应体体现出其其召回以以减轻损损害以及及增强安安全激励励机制的的能力。当当召回只只得到其其缓解价价值时，监监管机构构就应被被赋予更更多对召召回过程程的控制制权利以以改进召召回执行行的方式式。这似似乎是改改变食品品召回系系统的大大多数建建议的既既定目标标。另
19、外外，召回回可以被被赋予社社会价值值，即使使其对缓缓解损害害作用甚甚微。在在这些情情况下监监管改革革旨在提提高召回回的有效效性，可可能不会会有助于于减少食食源性疾疾病和损损伤的总总体负担担，实际际上还可可能会限限制产品品召回的的能力以以提升食食品安全全。这并并不是说说召回变变得更有有效然后后社会在在某种程程度上会会更糟。问问题是更更加强调调召回过过程的建建议可能能会带来来意想不不到的负负作用。如如果召回回作为缓缓和工具具的潜力力不大，那那么将监监管资源源引向召召回监督督就意味味着对其其他食品品安全优优先重点点会转移移。此外外，在拥拥有更多多对召回回过程的的直接控控制的情情况下，监监管机构构可能
20、面面临更加加严格地地证明他他们对自自愿召回回的请求求或对强强制召回回需要。这这可能会会无意中中阻止启启动召回回，否则则将会在在协调安安全激励励发挥积积极的作作用。Neal H. Hoookerr,Raatappol Terrataanavvat,Vicctorria Sallin(20002)在在Timmingg off Meeat andd Pooulttry Reccallls: Meaasurringg Maanaggeriial Perrforrmannce中中指出美美国肉类类及家禽禽加工厂厂的管理理人员负负责在发发生食品品安全问问题时实实施有效效召回。伴伴随着近近期一些些都超过过10
21、000万英英镑的召召回事件件的发生生，公众众意识也也相应的的提高了了。这研研究了时时机的选选择在对对发现和和应对食食品安全全问题的的管理人人员绩效效评估中中的作用用。评估估了生产产和召回回的间隔隔以及召召回案例例的持续续时间。统统计检验验突显位位于大厂厂的、多多厂房企企业的以以及拥有有先进召召回经验验的工厂厂的管理理人员的的表现并不不出色。进进一步的的分析显显示政府府测试加加快了发发现速度度，大规规模召回回事件和和全国的的分销网网络倾向向于将案案例公开开的更久久些。Hongyyan Daii , Mittcheell M. Tseeng andd Paaul Zippkinn(20010)在D
22、eesiggn oof TTracceabbiliity Sysstemms ffor Prooducct RRecaall 中指出出产品召召回不仅仅在经济济上，而而且在声声誉上都都要付出出沉重的的代价。实实施一项项召回就就意味着着要去发发现存在在缺陷的的产品，而而这对于于冗长复复杂的供供应链来来说谈何何容易。因因此为支支持潜在在的召回回设计一一套供应应链的可可追溯体体系就显显得尤为为重要。在在该文中中，考虑虑了用于于跟踪具具有不同同程度准准确性和和不同级级别编码码的产品品的几个个选项。以以上二者者均为可可追溯体体系设计计的主要要参数。不不同的设设计决策策导致不不同的可可追溯性性的投资资、总负
23、负债成本本和供应应链上各各方责任任分配。我我们建议议一个严严格的模模型，以以链接这这些供应应链绩效效的设计计参数。我我们提出出了一个个严格的的模型，以以将这些些设计参参数与供供应链绩绩效相连连接。此此外，该该论文探探讨了定定价策略略对责任任分配和和加强每每一方可可追溯性性的激励励的影响响。我们们更大的的目标是是通过采采用新技技术来提提供一套套能更好好地管理理产品召召回的系系统方法法，以提提高供应应链的可可追溯性性。Omri Benn-Shhahaar (20008)在在Howw Liiabiilitty DDisttortts IInceentiivess off Maanuffactture
24、ers to Reccalll Prroduuctss中指出出随着时时间的推推移，与与产品相相关的危危害的性性质及可可能性有有可能显显现出来来。随着着信息收收集的增增多，制制造商必必须决定定是继续续原封不不动的进进行销售售还是进进行召回回。该文文显示现现有的产产品责任任法规对对制造商商召回造造成不利利刺激。与与直觉相相反的是是召回后后责任越越严重，制制造商就就更情愿愿将产品品留在市市场中，且且比社会会预期更更频繁。并并且该法法规还伤伤害了制制造商对对获取关关于正在在使用的的产品的的风险的的信息的的动机。该该文论述述了责任任可以以以一种通通常会产产生更有有效召回回和安全全研究决决定，以以造福于于
25、社会和和个别消消费者的的途径来来设计的的几个方方面。Ali DDeviin SSezeer aand Caggri Hakksozz (220111)在OOptiimall Deecissionn Ruuless foor PProdductt Reecallls中中只考虑虑刚刚加加工并销销售了某某种产品品的一些些复制品品的公司司。那么么众所周周知该公公司发生生需要召召回的制制造错误误只是小小概率事事件。该该公司是是能够观观察那些些是否销销售取决决于该错错误发生生时在当期期还是以以前期间间的已售售货品的的报废时时间。每每个产品品报废时时，公众众监督能能够揭露露错误，如如果存在在的话。基基于这一
26、一信息，公公司可以以随时召召回缺陷陷产品。在在召回时时每位顾顾客都会会得到缺缺陷产品品的价格格补偿。如如果公司司不能在在查阅之之前发现现错误，那那么公司司将要支支付每个个产品远远大于产产品价格格的罚款款。该文文首先计计算了能能够将召召回预期期成本降降至最低低的最优优召回时时间。接接着引申申出并解解决了固固定极限限召回问问题，并并得出当当期初销销售产品品的数量量增加值值无穷大大时，原原始问题题集合为为极限问问题。最最后，又又提出了了原始问问题的两两个延伸伸问题，并并计算了了其最优优召回时时间。在在第一个个延伸中中，报废废产品只只有在其其提前报报废时才才可以进进行检查查；而在在第二个个延伸中中，公
27、司司可以对对报废产产品进行行内部/秘密的的检查。Jean C. Beddardd annd LLynffordd E. Grrahaam (20110)在在Dettecttionn annd SSeveeritty CClasssifficaatioons of Sarrbannes-Oxlley Secctioon 4404 Intternnal Conntrool DDefiicieenciies中中验证了了20002年的的萨班斯斯-奥克克斯利法法案第4404条条款下的的内部控控制缺陷陷（ICCD）的的识别和和严重性性分类。由由于内部部控制审审计测试试的成本本/收益益平衡极极具争议议性，前
28、前期的研研究并未未涉及内内控缺陷陷中的审审计对客客户的识识别，也也未检验验审计在在判定内内控缺陷陷严重程程度时所所要考虑虑的因素素。研究究发现审审计通常常是通过过控制测测试来识识别大概概四分之之三的未未改善的的内控缺缺陷。这这一发现现与现存存的从公公开的数数据推断断控制缺缺陷识别别效果的的研究结结果大相相径庭，凸凸显出4404条条款审计计测试在在改进财财务报告告的质量量中的价价值。当当已经出出现错误误陈述时时审计会会认定严严重程度度较高。当当没有错错误陈述述时，严严重程度度取决于于客户和和内控缺缺陷特征征，也就就意味着着在没有有控制失失效的客客观证据据的情况况下判定定过程将将更为复复杂和微微妙
29、。客客户还通通常低估估内控缺缺陷严重重性，但但在4004条款款过程设设计合理理的良好好控制的的公司中中比较少少见。Jeffrrey T. Doyyle , WWeilli GGe aand Sarrah E. McVVay (20010)在Deeterrminnantts oof WWeakknesssess inn Innterrnall Coontrrol oveer FFinaanciial Repporttingg 中验验证了从从20002年88月到220055年8月月披露了了重大薄薄弱点的的7799家公司司的内控控缺陷的的决定因因素。发发现这些些公司往往往会更更小、更更年轻、财财务状
30、况况较差、更更较繁杂杂，发展展较快或或正处于于转型期期。具有有较严重重的整体体控制问问题的公公司大多多较小、较较年轻且且较弱；特定账账户问题题较轻的的公司一一般财务务状况良良好，但但是业务务复杂、多多元化且且迅速多多变。最最后，这这些决定定因素也也由产生生重大弱弱点的特特定原因因所决定定，这与与每个公公司都面面临着各各自独特特的内控控挑战相相仿。Gopall V. Krrishhnann annd GGnannakuumarr Viisvaanatthann (220055)在RRepoortiing Intternnal Conntrool DDefiicieenciies in thee
31、Poost-Sarrbannes-Oxlley Eraa: TThe Rolle oof AAudiitorrs aand Corrporratee Gooverrnannce 中研究究了在萨萨班斯-奥克斯斯利法案案（SOOX）之之后审计计委员会会以及审审计在报报告内部部控制缺缺陷时所所发挥的的作用。发发现与没没有缺陷陷的公司司相比，报报告内控控缺陷的的公司通通常审计计委员会会的会议议较多、“金融专家”比例较少、审计变更较多。财务报表的前期重述也较多。对于各种控制公司特征如操作复杂性、盈利性以及成长性来说，结果都很明显。其结果突显管理特征在报告内控缺陷时的重要性，而非其他一般公司特征。Kats
32、uuhikko MMuraamiyya & Toomommi TTakaada(20110)在在Repporttingg off Innterrnall Coontrrol Defficiiencciess, RResttateemennts, annd MManaagemmentt Fooreccastts 中中通过运运用日本本独特环环境验证证了管理理预测准准确性与与内部控控制有效效性之间间的关系系，该环环境下管管理预测测能够得得到有效效披露且且是自愿愿的，并并且发现现与其他他美国公公司相比比，萨班班斯-奥奥克斯利利法案下下报告内内控缺陷陷的管理理者对盈盈利预测测的准确确性较差差。与以以上相
33、一一致，研研究结果果显示在在日本市市场中那那些披露露内控缺缺陷和重重述财务务摘要的的公司的的管理预预测准确确性较差差，该环环境下管管理预测测披露能能得以有有效执行行。此外外，还发发现管理理者的乐乐观偏见见导致了了管理预预测的不不准确性性。结果果表明内内控有效效性对内内控报告告有很大大的影响响，而后后者是用用来形成成预测的的；因此此，内控控缺陷会会导致管管理预测测准确性性降低。Holliis AAshbbauggh SSkaiife , DDaniiel W. Colllinns aand Willliaam RR. KKinnney, Jrr. (20005)在在Thee Diiscoover
34、ry aand Repporttingg off Innterrnall Coontrrol Defficiiencciess Prriorr too SOOX-MManddateed AAudiits中中使用由由萨班斯斯-奥克克斯利法法案（SSOX）4404条条款规定定的审计计前的公公司内控控问题披披露来研研究使得得公司陷陷入内控控失效风风险的经经济因素素以及管管理层发发现并报报告内控控缺陷（IICDss）的动动机。发发现与未未报告内内控问题题的公司司相比，在在SOXX4044之前披披露内控控缺陷的的公司通通常运营营更复杂杂、近期期发生过过组织机机构变动动、暴露露出更多多的会计计风险、内内控
35、投资资资源较较少以及及更高的的审计辞辞职率。关关于发现现和报告告内控问问题的动动机，作作者发现现存在内内控缺陷陷的公司司有更多多的前美美国证券券交易委委员会的的执法行行动以及及财务报报表重述述，更倾倾向于聘聘用一家家具有主主导地位位的审计计公司，且且机构所所有权也也更为集集中。Holliis AAshbbauggh SSkaiife , DDaniiel W. Colllinns , Wiilliiam R. Kinnneyy, JJr. andd Ryyan LaFFondd (220088)在TThe Efffectt off SOOX IInteernaal CConttroll Dee
36、ficciennciees oon FFirmm Riisk andd Coost of Equuityy 中指指出萨班班斯-奥奥克斯利利法案（SSOX）规规定管理理评价和和内控有有效性独独立审计计。该规规定增加加了公司司的成本本，却可可以通过过降低信信息风险险也就相相当于降降低权益益成本来来赚取利利益。作作者运用用为审计计的前SSOX4404披披露和SSOX4404审审计选择择来评估估内控质质量的变变化对公公司风险险和权益益成本的的影响。在在其他风风险因素素稳定的的情况下下，作者者发现内内控存在在缺陷的的公司的的非系统统风险、系系统风险险以及权权益成本本都相对对很高。齐保垒，田田高良（220
37、122）以220077、20008沪沪深两市市21995家上上市公司司为研究究样本,构建了了一个关关于内部部控制缺缺陷影响响因素的的概念模模型,使使用Loogitt回归分分析验证证内部控控制缺陷陷的影响响因素。把把影响内内部控制制缺陷的的因素分分为经营营复杂性性、会计计风险和和内部控控制建设设三个方方面。在在控制上上市公司司是否为为国有和和是否为为ST或或*STT后,发发现存在在内部控控制缺陷陷的公司司一般经经营更加加复杂,存在的的会计风风险更高高,内部部控制建建设相对对更不完完善。董卉娜，朱朱志雄（220122）以220099年深市市主板AA股上市市公司为为样本,实证检检验了审审计委员员会特
38、征征对内部部控制缺缺陷的影影响。研研究发现现,上市市公司审审计委员员会设立立时间越越长、规规模越大大、独立立性越强强,公司司内部控控制存在在缺陷的的可能性性越小。进进一步将将内部控控制缺陷陷划分为为整体缺缺陷、具具体缺陷陷、设计计缺陷和和执行缺缺陷四种种类型,研究发发现,设设立时间间越长、规规模越大大的审计计委员会会对四种种类型缺缺陷的抑抑制作用用都越强强,独立立性越强强的审计计委员会会对除整整体缺陷陷之外的的其他三三类缺陷陷的抑制制作用越越强,审审计委员员会的专专业性越越强对设设计缺陷陷的抑制制作用越越强。李育红（220100）选取取了20008年年披露了了内部控控制缺陷陷的上市市公司为为样
39、本,分析了了披露内内部控制制缺陷的的公司与与什么样样的公司司特征相相联系,结果发发现:披披露了内内部控制制缺陷的的公司规规模小、业业务较复复杂、正正经历组组织变革革、审计计委员会会会议次次数较多多、国有有股持股股比例高高。刘亚莉，马马晓燕（220100）对我我国上市市公司内内部控制制缺陷披披露现状状的调查查发现报报告内部部控制缺缺陷具有有显著的的公司治治理特征征。经样样本组与与对照组组匹配后后的实证证研究显显示,当当年才成成立审计计委员会会的公司司以及董董事长总总经理两两职合一一的公司司报告内内部控制制缺陷的的可能性性更大。报报告内部部控制缺缺陷的公公司审计计师变更更频繁,重述报报告的比比例更
40、高高。在控控制了经经营复杂杂性、盈盈利能力力和成长长性等公公司特征征后这些些结论依依然存在在。方军雄等（220044）从审审计风险险的角度度研究审审计意见见，发现现：注册册会计师师在出具具审计意意见时非非常关注注客户的的风险程程度，越越是出现现亏损被被他人提提起诉讼讼股东占占款比重重和资产产负债率率高，被被出具非非标准审审计意见见的可能能性就越越大审计计风险是是指审计计人员在在对企业业的财务务报表进进行审查查后，对对财务报报表的公公允性发发表了不不恰当的的审计意意见而可可能导致致的行政政责任、民民事责任任和刑事事责任风风险。审审计风险险的高低低直接决决定了审审计师面面临的诉诉讼风险险，针对对诉
41、讼风风险，审审计师倾倾向于退退出高风风险的业业务 诉诉讼风险险是基于于审计需需求的保保险理论论提出来来的，保保险理论论是以风风险转嫁嫁理论作作为其立立论基础础，它认认为审计计具有保保险价值值，即它它能够在在审计失失败时向向投资者者提供赔赔偿。杨德明、王王春丽和和王兵（220099）从内内部控制制质量对对外部审审计影响响的视角角，研究究审计师师面临的的审计风风险和诉诉讼风险险，发现现：内部部控制质质量的高高低直接接影响了了审计程程序如果果假定审审计收费费一定或或基本无无法改变变，那么么，注册册会计师师可以选选择的审审计程序序也会比比较有限限，在审审计程序序选择受受到限制制的条件件下，注注册会计计
42、师可能能发现不不了财务务报表中中的所有有问题这这就必然然产生审审计风险险，增加加审计师师面临赔赔偿诉讼讼的几率率 王怀怀明项敏敏（20009）实实证研究究表明：信息披披露质量量对审计计师出具具清洁的的审计意意见具有有显著的的正面影影响从以上对近近几年国国内外产产品召回回和内部部控制文文献的回回顾，可可以看出出国外的的研究大大多都是是基于严严格的理理论和检检验的基基础上的的，表现现出很强强的历史史逻辑性性和可验验证性。但但对于产产品召回回与内部部控制缺缺陷二者者关系的的研究较较少。而而国内对对于内部部控制的的实证研研究特别别是内部部控制缺缺陷的研研究增长长迅猛，但但同样缺缺乏对于于产品召召回企业业的内部部控制缺缺陷研究究。1 产品品召回制制度1.1 产品召召回机理理1.1.11 产品品召回的的定义产品召回指指的是生产产商将已已经送到到批发商商，零售售商或最最终消费费者手头头上的产产品收回回。产品品召回的的主要原原因是因因为售出出的产品品被发现现有缺陷陷。产品品召回制制度和三三包产品品的退换换货政策策是两个个不同的的概念。三三包产品品退货换换货面向向是消费者者个人，而而且不是产产品本身身的问题，产产品召回回制度所所造成的的根源则则主要在在制造商商方面且且所生产产的产品品是批量量性有问问题，而而不是单单一的或或少数的的