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1、 第十四章会计法本章考情分析本章于2000年进入CPA考试，在2003年教材中由原来的第13章变更为第14章，继续占据榜尾的位置；但本章的分值并不是最低的，在最近3年的考试中，本章的平均分值为7分，主要题型是客观题，但2000年、2002年的综合题均涉及到会计人员出具虚假财务报告的法律责任。本章考点相对比较集中，其中的法律责任仍然是考生必须掌握的重点内容。2002年教材对第一节进行了部分调整，在第二节财政部门对各单位会计工作的监督部分，根据财政部门实施会计监督办法的规定，增加了部分内容。2003年教材没有变化。最近3年题型题量分析 题型2000年2001年2002年单项选择题1题1分2题2分1
2、题1分多项选择题1题1分2题2分判断题1题1分2题2分1题1分案例分析题0.5题6分0.25题3分合计3.5题9分6题6分2题5分本章考点精讲本章的重要考点包括：（1）会计机构、会计人员的职权；（2）有关会计证的法律规定；（3）会计工作的交接；（4）出具虚假的财务会计报告的法律责任；（5）授意、指使、强令他人编造虚假的财务会计报告的法律责任。一、各单位内部会计监督制度的要求（P423）1、记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明
3、确；3、资产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。二、会计机构、会计人员的职权（重点）（P424）【解释】考生应熟悉不同的情况下会计人员的职权，即可以采取哪些措施，应当向谁作出报告。1、对原始凭证进行审核和监督 （1）对于记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充；（2）对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；（3）对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位负责人报告。【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，会计人员在对原始凭证进行审核时，对于记载不准确、不完整的原始凭证，应当（）。A不予受理
4、B予以扣留C向单位负责人报告D要求经办人员更正、补充【答案】D2、对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐的行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐的行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向（）报告，请求作出处理。A单位负责人B总会计师C会计主管人员D上级主管单位【答案】D3、对实物、款项进行监督，如发现帐簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求作出处理。4、对指使、强令编造、篡改财务
5、报告的行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。【例题】会计人员对篡改财务会计报告的行为应当制止和纠正。制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。（）（2001年）【答案】5、对财务收支进行监督（重点）（1）对审批手续不全的财务收支应当退回，要求补充、更正。（2）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支应当制止和纠正（3）对肯定违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支不予办理（4）对认为是 违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支 应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理，单位负责人应当在接到书面意见
6、起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。（5）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，会计人员在对财务收支进行监督时，对审批手续不全的财务收支，应当（）。A予以退回，要求补充、更正B向单位负责人提出书面处理意见C向上级主管单位报告D向财政、审计、税务机关报告【答案】A6、对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，向单位负责人报告，请求处理。【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列选项中，属于会计人员职权的有（）。（2001年）A对不真实的原始凭证不予受理B对伪造财务会计报告的行为进行制止和纠正C对审批手续不全的财务收
7、支退回并要求补正或者更正D对单位制定的预算、财务计划执行情况进行监督【答案】ABCD【例题2】根据中华人民共和国会计法的规定，下列选项中，属于会计人员职权的有（）。A对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求经办人员更正、补充B对故意毁灭会计帐簿的行为进行制止和纠正 C对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支不予办理D对单位制定的预算、财务计划执行情况进行监督【答案】ABCD三、会计报表的签名（P426）会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的单位并由总会计师签名并盖章。【例题1】根据中华人民共和国会计法的规定，应当在财务会计报告上签名并盖章的人
8、员有（）。（2000年）A会计员B会计机构负责人C内部审计机构负责人D单位负责人【答案】BD【例题2】根据中华人民共和国会计法的规定，企业的下列人员中，应当在财务会计报告上签名并盖章的有（）。（2001年）A单位负责人B主管会计工作的负责人C会计机构负责人D总会计师【答案】ABCD四、财政部门对各单位会计工作的监督内容（P425-427）1、监督各单位是否依法设置会计帐簿2、监督各单位的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告是否真实、完整【例题】对原始凭证进行审核的主要内容包括（）。A审核原始凭证所记载的经济业务是否真实、可靠B合法性、合规性、合理性审核C完整性审核D正确性审核【答案】ABCD3、监
9、督各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定4、监督各单位是否依法管理会计档案5、监督从事会计工作的人员是否具备从业资格【例题1】只有取得会计从业资格证书的人员才能从事会计工作，未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。（）（2000年）【答案】【例题2】只有取得会计从业资格证书的人员，才能从事会计工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。（）（2002年）【答案】五、总会计师（P430）1、国有的和国有资产占控股地位的大中型企业必须设置总会计师。 2、总会计师的任职资格、职责、权限由国务院颁布的总会计师条例规定。【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，国有资产
10、占控股地位的大型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序和职责权限由（）。（2000年）A国务院规定B国务院财政部门规定C国务院经济贸易部门规定D企业规定【答案】A3、总会计师是单位行政领导成员。【例题】根据总会计师条例的规定，总会计师是（）。 A专业技术职务B会计机构负责人 C单位行政领导职务 D单位行政非领导职务 【答案】C 【解析】总会计师是单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人。4、总会计师的职权【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列选项中，必须经总会计师签署的是（）。A预算 B财务收支计划 C成本和费用计划 D会计决算报表【答案】ABCD【解析】预算、财务收
11、支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，必须经总会计师签署。六、对出纳人员的限制（P431）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。 【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，属于出纳人员不得兼任的工作有（）。 A稽核B会计档案保管C登记固定资产卡片D办理纳税申报 【答案】AB七、会计证（重点掌握）（P431-432）1、不予办理会计证年检的情形（多选题）对未经发证机关注册登记、有违法乱纪行为、未按规定参加继续教育培训和脱离会计岗位的，以及弄虚作假骗取会计证的，发证机关不予办理年检。2、会计人员因离退、解聘、停薪留职、辞职等
12、原因离开原工作单位的，所持会计证在有效期内不予收回。 3、凡是脱离会计工作岗位连续时间超过3年的，所持会计证自动失效。【例题】根据会计法律制度的规定，会计人员脱离会计工作岗位时间连续超过一定期限的，其所持会计证自行失效，该期限为（）。（2002年）A1年B2年C3年D5年【答案】C4、发证机构应当收回会计证的情形【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列选项中，发证机关应当收回会计人员所持会计证的是（）。A持证会计人员严重违反财经纪律给国家、集体造成严重经济损失B持证会计人员受到2次记大过行政处分的C弄虚作假骗取会计证的D会计人员因解聘离开原工作单位的【答案】ABC【解析】会计人员因离退、解
13、聘、停薪留职、辞职等原因离开原工作单位的，所持会计证在有效期内不予收回。5、因提供虚假财务会计报告、作假帐、隐匿或者故意销毁会计资料，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除此之外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书（重点掌握）。八、会计交接（P432）1、交接的范围（1）会计人员调动工作或者离职，必须办理交接手续，否则不得离职或者调动；（2）会计人员临时离职或者因病不能工作需要接替或者代理的，应当办理交接手续。【例题】根据中华人民共和国会计法
14、的规定，下列选项中，必须办理会计工作的交接手续的有（）。A会计人员调动工作或者离职B会计人员临时离职需要接替C会计人员因病不能工作需要代理D临时离职的会计人员恢复工作【答案】ABCD2、监交人员（重点）（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 【例题】根据中华人民共和国会计法的规定，一般会计人员因调动工作或者离职办理交接手续时，负责监交的人员应当是（）。（2001年）A其他会计人员B会计机构负责人C单位负责人D财政部门派出人员【答案】B3、移交人员对所移交的会计资料
15、的合法性、真实性承担法律责任（判断题）。九、违反会计法的法律责任（重点掌握）（P434）1、伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任2、隐匿、故意销毁会计资料的法律责任3、授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料的法律责任【例题】某公司的会计人员甲伪造会计帐簿，尚不构成犯罪。根据中华人民共和国会计法的规定，甲的违法行为的法律后果是（）。（2001年）A处于3000元以上5万元以下的罚款，并吊销会计从业资格证书B处于5000元以上10万元以下的罚款，并吊销会计从业资格证书C予以警告，并处于3000元以上5万元以下的罚款D予以警告，并处于2000元以上2万元以下的罚
16、款【答案】A十、综合题【案例1】中国证监会在组织对A上市公司（本题下称A公司）进行例行检查时，发现以下事实：（1）1998年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人甲便要求公司财务总监乙对该年度的财务数据进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。乙组织公司会计人员丙以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。A公司根据调整后的财务资料，于1999年10月申请配股并获批准发行。（2）在A公司申请配股期间，持有A公司55非流通股票的B企业认为A公司的股票将会上涨，便于1999年8月以每股8.65元的价格通过证券交易所购买A公司股票
17、50万股，使其持有A公司的股票达到6，随后，A公司的股票价格连续攀升，同年9月，B企业以14.89元的价格抛出所持A公司的50万股流通股票；为A公司出具1999年度审计报告的注册会计师李某，在该报告公布日（2000年3月16日）后，于2000年5月购买该公司4万股股票，并于6月抛出，获利6万元；C证券公司的证券从业人员钱某认为A公司的股票仍具上涨潜力，遂于2000年6月购买A公司股票2万股，其购买的股票被深幅套牢，亏损严重。要求：（l）根据上述要点（1）所述事实以及中华人民共和国会计法的规定，指出哪些当事人存在何种违法行为？并分别说明各违法行为的法律后果。（2）根据上述要点（2）所述事实以及中
18、华人民共和国证券法的有关规定，B企业、李某、钱某买卖A公司的股票的行为是否合法？并说明理由。 （2000年）【案例1答案】（1）首先，A公司、乙、丙存在编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，上述当事人构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对A公司并处五千元以上十万元以下的罚款，对乙、丙处三千元以上五万元以下的罚款；乙、丙为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。其次，甲存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。 （
19、2）首先，B企业买卖A公司股票的行为为非法，因为，B企业持有A公司5以上的股票，其属于内幕信息单位，其不以收购为目的，在A公司申请配股期间买卖该公司股票即为非法。其次，李某买卖A公司股票的行为合法，因为，尽管李某是为A公司出具审计报告的人员，但其在该报告公开5日以后的时间买卖该公司的股票，即为合法。第三，钱某买卖A公司股票的行为非法，因为，凡是证券从业人员在其任期或者法定期限内，不得直接或者以化名、借他人名义持有、买卖股票。【案例2】某人举报甲上市公司（以下简称甲公司）存在以下事实：（1）甲公司的主要发起人乙企业以经营性资产投入甲公司，并认购相应的发起人股份。在甲公司成立后，乙企业将已经作为出
20、资应当交付给甲公司的部分机器设备折合2000万元作为自己的资产使用已3年有余，至今尚未交付给甲公司。（2）甲公司所属子公司伪造进出口凭证，虚报进出口经营业绩，累计虚增经营额84640万元，占公司营业额的90，虚增利润15600万元，占公司利润总额的85，严重损害了股东和其他人的利益。该行为的直接责任人为A某和B某（A某为会计人员，B某为非会计人员；二者不属于国家工作人员）。为甲公司出具年度审计报告的丙会计师事务所的注册会计师C某和D某严重不负责任，未进行必要的审计程序，也未认真审核相关会计凭证的真伪，出具了无保留意见的审计报告，尽管属于过失，但造成了严重的后果。（3）甲公司选任的两名独立董事不
21、符合有关规范性文件规定的任职资格。甲公司董事会提名E某和G某作为独立董事候选人，而E某直接持有甲公司流通股股票10万股，G某为具有4年从事会计专业研究和实务工作经历的专家。上述独立董事提案由出席2001年度股东大会的股东和股东代表所持有表决权股份数10800万股（占甲公司已发行股份总额18000万股的60）的全数同意通过。要求：如果举报反映的情况属实，回答以下问题：（1）根据上述要点（1）提示内容，根据中华人民共和国公司法的规定，乙企业的行为属于何种性质的违法行为？乙企业应当承担何种法律责任？（2）根据上述要点（2）提示内容，根据中华人民共和国刑法和中华人民共和国会计法的规定，A某和B某应当承
22、担何种法律责任？根据中华人民共和国注册会计师法的规定，丙会计师事务所应当承担何种法律责任？根据中华人民共和国注册会计师法和中华人民共和国刑法的规定，C某和D某应当承担何种法律责任？（3）根据上述要点（3）提示内容，E某和G某是否符合独立董事的任职资格？并分别说明理由。（2002年）【案例2答案】（1）乙企业的行为属于虚假出资。根据公司法的规定，对乙企业应责令改正，处以虚假出资金额5以上10以下的罚款；构成犯罪的，对乙企业处以罚金，并对其直接负责的主管人员和其他人员处5年以下有期徒刑或者拘役。（2） 根据会计法的规定，A某与B某的行为属于编制虚假财务会计报告。编制虚假财务会计报告尚不构成犯罪的，
23、由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；对其中的会计人员A某，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。编制虚假财务会计报告构成犯罪的，根据刑法的规定，对其直接负责的主管人员或其他责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处2万元以上20万元以下罚金。 对丙会计师事务所应由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，并可处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；若情节严重的，并可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤换。另外，给委托人、其他利害关系人造
24、成损失的，应当承担赔偿责任。 对C某和D某应由省级以上人民政府财政部门给予警告；若情节严重，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（3）E某符合独立董事的任职资格；而G某不符合独立董事的任职资格。 根据规定，直接或间接持有上市公司已发行股份1以上或者是上市公司前10名股东的自然人股东及其直系亲属不得担任独立董事，而E某所持10万股股份并没有超过甲公司发行股份的1。因此，E某符合条件。 根据规定，独立董事应当具有5年以上法律、经济或者其他履行独立董事职责所必需的工作经验，而G某工作的时间不足5年。因此，G某不符合条件。【案例3】2002
25、年9月，中国证监会在对A上市公司（本题下称A公司）的例行检查中，发现下列事实：（1）2002年1月，A公司的总经理甲要求公司财务总监乙对2001年度的财务数据进行调整，以保证公司的净资产收益率符合相关条件。乙组织公司会计人员丙以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。（2）2002年3月10日，B会计师事务所接受A公司的委托，为其2001年度的财务会计报告出具审计报告。注册会计师丁、戊在审计过程中，发现了A公司调整财务数据的情况，但仍然出具了标准无保留意见的审计报告。4月10日，A公司将经审计的财务会计报告向社会公布。投资者张某根据A公司提供的有关报告，在证券交易中遭受了100
26、万元的损失。（3）2002年5月10日，A公司拟与其关联方B公司进行一笔4000万元人民币的关联交易，在未经独立董事认可的前提下，即提交董事会讨论通过。（4）2002年8月10日，A公司的第一大股东C公司从A公司借走流动资金5000万元，独立董事对此未发表任何意见。要求：（1）根据上述要点（1）所述事实以及中华人民共和国会计法的规定，指出哪些当事人存在何种违法行为？并分别说明各违法行为的法律后果。（2）根据上述要点（2）所述事实以及中华人民共和国证券法的规定，注册会计师丁、戊应当承担何种法律责任？（3）根据上述要点（2）所述事实以及中华人民共和国证券法的规定，投资者张某的损失如何弥补？（4）根
27、据上述要点（3）所述事实以及独立董事制度指导意见的规定，A公司的作法是否符合规定？并说明理由。 （5）根据上述要点（4）所述事实以及独立董事制度指导意见的规定，独立董事的作法是否符合规定？并说明理由。【案例3答案】（1）首先，A公司、乙、丙存在编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，上述当事人构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对A公司并处5000元以上10万元以下的罚款，对乙、丙处3000元以上5万元以下的罚款；乙、丙为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。其次，甲存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据
28、会计法的规定，其构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上5万元以下的罚款。（2）注册会计师丁、戊的行为属于提供虚假审计报告、制造虚假信息的行为。根据证券法的规定，为证券的发行、上市出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款；并由有关主管部门责令该B会计师事务所停业，吊销直接责任人员丁、戊的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（3）根据证券法的规定，上市公司在年度报告中作虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的，由上市公司（A公司）承担赔偿责任，上市公司（A公司）中负有责任的董事、监事、经理应当承担连带赔偿责任。（4）A公司的作法不符合有关规定。根据规定，上市公司的重大关联交易应当由独立董事认可后，才能提交董事会讨论。（5）独立董事的作法不符合有关规定。根据规定，上市公司的股东、实际控制人及关联企业对上市公司现有或者新发生的总额高于300万元（或者高于上市公司最近经审计净资产5）的借款时，独立董事应当发表独立意见。在本题中，A公司的股东C公司对A公司的借款已经超过法定标准，因此独立董事应当发表独立意见。