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1、第一章 概述第一节 企业财财务会计计的特点点和目标标教学目的的和要求求：了解解会计的的分类；明确企企业财务务会计的的目标；掌握企企业财务务会计的的特点教学重、难难点：11、财务务会计的的特点2、财务务会计的的目标一、会计计分类（一）企企业会计计与非营营利组织织会计区别：是是否以营营利为目目的（二）企企业会计计的分类类财务会计计和管理理会计财务会计计是以确确认、计计量、记记录、报报告交易易或事项项对企业业财务状状况与经经营成果果的影响响为中心心内容，并并主要向向外部提提供财务务信息的的一种专专业会计计。管理会计计是以资资金的预预测、规规划和控控制为中中心，向向企业内内部提供供经营决决策管理理活动
2、所所需信息息的会计计二、企业业财务会会计的目目标（一）为为投资者者了解企企业情况况，进行行投资决决策提供供会计信信息（二）为为企业内内部经营营管理提提供会计计信息（三）为为有关政政府部门门提供宏宏观调控控所需要要的会计计信息（四）为为债权人人了解企企业情况况，进行行信贷决决策提供供会计信信息（五）为为企业职职工和其其他外部部信息使使用者提提供会计计信息三、企业业财务会会计的特特点1、主要要对外提提供会计计信息2、遵循循传统会会计模式式“凭证帐簿报表”3、提供供规范统统一的会会计信息息4、报告告形式固固定、定定期第二节 企业财财务会计计的工作作内容和和核算要要求教学目的的要求：明确企企业财务务会
3、计的的工作内内容；掌掌握企业业财务会会计工作作的核算算要求教学重、难难点：企企业财务务会计的的工作内内容一、 企业财务务会计的的工作内内容（一） 企业财务务会计确确认指是否将将交易或或事项作作为财务务会计要要素加以以记录和和列入财财务会计计报表的的确认过过程。1、 符合某一一会计要要素的定定义2、 具有可计计量性3、 具有相关关性4、 具有可靠靠性另还要进进一步考考虑成本本效益原原则和重重要性原原则，即即考虑确确认该项项目所花花费的成成本是否否低于其其信息所所带来的的效益，这这些信息息是否对对使用者者更为重重要等因因素（二） 企业财务务会计计计量 反反映多少少是用货币币或其他他量度单单位计量量
4、各项交交易或事事项和结结果的过过程（三） 企业财务务会计记记录 如如何登记记（四） 企业财务务会计报报告 二、 企业财务务会计的的核算要要求 第三节 企业财财务会计计规范教学目的的要求：了解企企业财务务会计法法规体系系；明确确会计法法和企业业会计准准则的基基本内容容教学重、难难点：会会计法和和企业会会计准则则的基本本内容一、 会计法是调整我我国经济济生活中中会计关关系的法法律总规规范会计工作作的根本本大法，在在我国的的会计规规范体系系中处于于最高层层次二、 企业会计计准则和和会计制制度（一） 企业会计计准则基本会计计准则具体会计计准则会计准则则应用指指南（二） 会计准则则应用指指南（三） 企业
5、会计计制度1、企企业会计计制度2、小小企业会会计制度度（四） 专业性财财会法规规企业财财务通则则、企企业财务务会计报报告条例例等（五） 会计科目目 三、 企业内部部会计制制度1、 会计人员员岗位责责任制2、 账务处理理程序3、 内部牵制制制度4、 稽核制度度5、 原始记录录管理、定定额管理理、计量量验收、财财产清查查等制度度6、 财务收支支审批程程序和规规定7、 成本费用用核算制制度8、 财务分析析制度第二章 货币资金金一个吝啬啬的富翁翁有三个个朋友，一一个是协协助他欺欺骗别人人的律师师，一个个是帮他他理财的的会计师师，一个个是给他他心理安安慰的牧牧师。富翁临死死时，把把他的三三个朋友友都叫来
6、来，他说说：“我富裕裕一辈子子，不能能忍受进进坟墓时时一贫如如洗，我我给你们们每人一一个信封封，里面面各装着着100000美美元，你你们要答答应我，在在我死后后将这些些信封放放到我棺棺材里。”三个人都答应了。不久，富翁死了，三个人都放了一个信封到棺材里。不久以后后，三个个人聚在在一起，牧牧师说：“你们要要知道，我我想把钱钱留给教教会中的的穷人，钱钱放在坟坟墓里会会烂掉，所所以我把把钱都留留下了，没没放到棺棺材里。”律师说：“富翁经常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，会计师说话了：“我简直不敢相信你们会这样做，我简直不敢相信你们这么不道德，要知道，我的信封里
7、装的是一张金额为10000美元的支票。”看到了吧吧，在会会计师的的眼里，钞钞票是钱钱，支票票也是钱钱，钞票票和支票票没什么么区别。其其实，会会计师一一点没错错，对企企业而言言，钞票票和支票票都是货货币资金金，那么么到底什什么是货货币资金金呢？企企业的货货币资金金是怎样样管理和和使用的的呢？这这就是我我们这一一章要介介绍的内内容。教学目的的要求：通过本本章学习习了解货货币资金金的种类类，掌握握库存现现金收支支业务的的核算；了解银银行存款款管理的的一般原原则、银银行支付付结算方方式的种种类适用用范围掌掌握银行行存款收收支业务务的核算算；掌握握其他货货币资金金的基本本财务处处理、外外币的核核算。教
8、学 重 点点： 银银行支付付结算方方式的种种类、适适用范围围、库存存现金、银银行存款款、其他他货币资资、外币币的财务务处理教 学 难 点点： 外外币的核核算第一节 货货币资金金的概述述教学目的的要求：掌握货货币资金金的概念念和内容容；明确确货币资资金内部部控制的的一般原原则、内内容和方方法教学重、难难点：货货币资金金的内部部控制一、货币币资金的的概念和和内容1、现金金的概念念存放于企企业财务务部门，由由出纳员员经管的的人民币币和外币币，即保保险柜里里的现金金资产。2、银行行存款：企业存存入银行行或其他他金融机机构的货货币资金金。3、其他他货币资资金：除除现金、银银行存款款以外的的各种货货币资金
9、金。二、货币币资金的的内部控控制（一）货货币资金金内部控控制的一一般原则则（1）货货币资金金的保管管和货币币资金帐帐目的记记录应由由不同人人员来完完成，“钱帐分分管”。（2）经经办销售售业务人人员不得得同时办办理货币币资金收收款业务务。（3）货货币资金金支出的的授权，经经办和帐帐目的记记录应由由不同的的手人员员来完成成。2、严格格票据及及有关印印章的管管理。3、加强强对货币币资金收收支的控控制和监监督。4、建立立内部审审计和稽稽核制度度。对货币资资金收支支进行严严格的监监督，实实行经常常性检查查和突击击性抽查查。1、货币资金收入2、货币资金支出（二）货货币资金金内部制制度的内内容和方方法。货币
10、资金金的内部部控制 1、货币币资金收收支的内内部控制制目的：保保证全部部货币资资金收入入都无一一遗漏地地入帐（1）全全部货币币资金收收入必须须当天入入帐，并并及时送送存银行行。（2）一一切货币币资金收收入都应应开具收收款凭据据，并加加盖“转帐收收讫”或“现金收收讫”戳记。（3）要要控制收收款收据据和发票票的数量量和偏号号。（4）签签发货币币资金收收款收据据与收款款应由不不同人员员经办，防防止舞弊弊行为和和差错。（5）开开出的收收据应与与已入帐帐的收据据按编号号还张核核对金额额，确保保现金收收入全部部入帐。2、货币币资金支支出的控控制。程序：支支付申请请 支支付审批批 支支付复核核 支付付办理目
11、的：保保证企业业货币资资金支付付都要按按程序办办理，并并做到审审批规范范、手续续齐全、凭凭证完整整有效。（1）要要遵守国国家有关关支付结结算制度度现金管管理的规规定。（2）付付款的授授权、支支票的签签发、款款项的支支付和记记帐要要要由不同同人员经经办，实实现职责责分工。（3）票票据的签签发至少少要由两两人签字字或盖章章，相互互牵制、相相互监督督。（4）任任何款项项的支付付都要有有原始凭凭证为依依据。（5）付付讫的凭凭证，要要加盖“转帐付付”或“现金付付讫”戳讫，并并及时登登记旧记记帐。第二节 库存存现金教学目的的要求：了解库库存现金金管理的的基本要要求；掌掌握库存存现金收收支业务务的核算算；掌
12、握握库存现现金清查查核对的的内容和和方法。教学重点点、难点点：1、现现金的收收付范围围 2、库库存现金金收付业业务的核核算。一、库存存现金的的管理（一）现现金的收收付范围围1、现金金的收入入范围。（1）剩剩余差旅旅费和归归还备用用金等个个人交款款。（2）收收取不能能转帐的的单位或或个人的的销售收收入（3）不不足转帐帐起点的的小额收收入2、现金金的使用用范围（1）职职工工资资、各种种工资性性津贴。（2）个个人劳务务报酬。（3）国国家颁发发给个人人的科学学技术、文文化艺术术、体育育等各种种奖金。（4）劳劳保、福福利费用用以及国国家规定定的对个个人的其其他支出出。（5）向向个人收收购农副副产品和和其
13、他物物资支付付的款项项。（6）出出差人员员随身携携带的差差旅费。（7）结结算起点点（现金金支付限限额10000元元人民币币）以下下的零星星支出。（8）其其他。（二）库库存现金金限额一般35天的的日常零零星开支支。边远地区区或交通通不便地地区可以以多于55天，但但最多不不得超过过15天天的日常常零星开开支。（三）现现金日常常收支的的管理。1、不得得“坐支”现金。坐支：企企业从现现金收入入中直接接支付现现金的行行为。企业支付付现金可可以从企企业库存存现金限限额中支支付，也也可以从从开户银银行提取取，但不不得擅自自坐支现现金，如如有特殊殊情况需需坐支现现金，应应事先报报经开户户银行审审查批准准。2、
14、借出出现金必必须执行行严格的的授权批批准程序序，严禁禁擅自挪挪用、借借出现金金。3、不能能编造和和谎报用用途套取取现金。4、不准准用借条条、白条条等不符符合财会会制度的的凭证顶顶替库存存现金。5、不准准向他人人出租、出出借银行行帐户，代代替他人人存入或或支取现现金。6、不准准将单位位收入的的现金作作为个人人储蓄存存入银行行，不得得私设“小金库库”和帐外外现金。7、库存存现金要要定期或或不定期期地由内内部审计计人员核核查。二、库存存现金收收付业务务的核算算（一）现现金的总总分类核核算库存现金金+ 实有数 1、从银银行提取取现金550000元借：库存存现金 50000 贷贷：银行行存款 55000
15、02、收回回职工借借款3000元借：库存存现金 3000 贷贷：其他他应收款款 3000（二）库库存现金金收付的的序时核核算1、“现现金日记记帐”必须采采用2、出纳纳人员根根据审核核无误的的收付款款凭证及及所附的的原始凭凭证，按按照现金金收付业业务发生生的先后后顺序逐逐日逐笔笔登记。每每日终了了，计算算出当月月结余数数，并与与库存现现金实有有数核对对，做到到日清月月结，保保证账款款相符。3、企业业的现金金总账是是由会计计人员登登记的，因因此，月月份终了了，出纳纳登记的的“现金日日记账”的余额额应与会会计的“现金总总分类账账”的余额额相符。三、库存存现金的的清查1、出纳人员每日的清点核对2、清查
16、小组定期、不定期的现金盘点1、目的的：加强强对库存存现金的的管理，保保证现金金的安全全，防止止丢失、被被盗、侵侵占挪用用和记账账错误，必必须对现现金进行行清查。2、形式式：3、方法法：实地地盘点4、内容容：是否否有挪用用现金、白白条抵库库、超限限无留存存现金等等情况挪用、白条抵库纠正数额巨大追究有关责任超限额留存送存银行5、结果果：编制制现金盘盘点报告告表，注注明溢缺缺的金额额，出纳纳人员、盘盘点人员员签名盖盖章。6、处理理方法：7、出现现短缺、溢溢余的会会计核算算方法转入“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”账户查明原原因：a、短缺缺属于责责任人赔赔偿部分分“其其他应收收款”无法查明
17、明原因批批准后“管管理费用用”b、溢余余属于应应支付有有关人员员“其其他应付付款” 无无法查明明原因批批准后“营营业外收收入”例：库存存现金清清查中，发发现实有有数大于于账面余余额1000元借：库存存现金 1100货：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢 1000如属于应应支付给给其他单单位：借：待处处理财产产损溢流动动 1100贷：其他他应付款款XXXX 1000无法查明明原因：借：待处处理财产产损溢 1000贷：营业业外收入入 1100库存现金待处理财产损溢其他应收款管理费用按实际短缺的金额由责任者赔偿部分 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额其他应付款待处理财产损溢库存
18、现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额 按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额第三节 银行行存款教学目的的要求：了解银银行存款款管理的的一般原原则；理理解银行行支付结结算方式式的种类类、适用用范围及及其基本本规定；掌握银银行存款款收支业业务的核核算；掌掌握银行行存款清清查核对对的内容容和方法法。教学重、难难点：11、银行行支付结结算方式式的种类类、适用用范围及及其基本本规定。2、银行行存款收收支业务务的核算算。3、银行行存款清清查核对对的内容容和方法法。一、银行行存款的的管理（一）银银行存款款账户的的开设基本存款款账户、一一般存款款的账户户、临时时存款的
19、的账户、专专用存款款账户1、基本本存款账账户企业办理理日常转转账结算算和现金金收付的的账户2、一般般存款账账户企业在基基本存款款账户以以外开立立的账户户可办理转转账结算算、银行行借款转转存和存存入现金金，但不不能支取取现金3、临时时存款账账户企业因临临时经营营活动（如如临时采采购等）需需要开立立的账户户可办理理转账、也也可办理理现金收收付、期期限是两两年。4、专用用存款账账户特定用途途开立的的账户，如如：基本本建设项项目专项项资金（二）银银行结算算纪律1、不准准签发没没有资金金保证的的票据或或远期支支票，套套取银行行信用2、不准准签发、取取得和转转让没有有真实交交易和债债权债务务的票据据，套取
20、取银行和和他人资资金3、不准准无理拒拒绝付款款，占用用他人资资金同城：收付款双方在同一城镇的结算异地：收付双方不在同一城镇的结算4、不准准违反规规定开立立和使用用存款账账户二、银行行支付结结算方式式1、按结结算双方方所在地地区不同同2、按现现行支付付结算办办法规定定支票、银银行汇票票、银行行本票、商商业汇票票、汇兑兑、委托托收款、托托收承付付、信用用卡（一）银银行汇票票结算方方式1、定义义：出票票银行签签发的，由由其在见见票时按按照实际际结算金金额无条条件支付付给收款款人或持持票人的的票据。适适用范围围：异地地、同城城2、形式式：转账账、支取取现金3、提式式付款期期限：自自出票日日起1个个月4
21、、可以以背书转转让，以以不超过过出票金金额为限限5、未填填写实际际结算金金额或实实际结算算金额，超超出出票票金额的的银行汇汇票不得得背书转转让6、程序序（二）银银行本票票结算方方式1、定义义：银行行签发的的，承诺诺自己在在见票时时无条件件支付确确定的金金额给收收款人或或持票人人的票据据2、适用用范围：同一票票据变换换区域需需要支付付各种款款项3、形式式：转账账、支取取现金4、提示示付款期期限：22个月5、可以以背书转转让6、程序序（三）商商业汇票票1、定义义：出票票人签发发的，委委托人付付款人在在指定日日期无条条件支付付确定的的金额给给收款人人或持票票人的票票据2、期限限：双方方协定，但但最长
22、不不得超过过6个月月3、按承承兑人不不同：商商业承兑兑汇票、银银行承兑兑汇票（1）商商业承兑兑汇票A、出票票人为在在银行开开立存款款账户的的法人及及其他组组织，可可用付款款人签发发并承兑兑，也可可由收款款人签发发后交由由付款人人承兑。B、付款款期限：3月内内C、如付付款人存存款账户户不足支支付，银银行填制制人未付付票款通通知书，连连同商业业承兑汇汇票邮寄寄持票人人开户银银行转交交持票人人。（2）银银行承兑兑汇票A、定义义：由银银行承兑兑，由在在承兑银银行开立立存款账账户的法法人以及及其他组组织签发发的商业业汇票B、按票票面金额额的万分分之五缴缴纳手续续费C、汇票票到期日日前将票票款足额额交存其
23、其开户银银行不足承兑银银行向票票据持有有人无条条件付款款，将该该笔尚未未支付的的汇票款款视为逾逾期贷款款，按每每天万分分之五计计利息。（四）支支票结算算方式1、定义义：出票票人签发发的，委委托办理理支票存存款业务务的银行行在见票票时无条条件支付付确定的的金额给给收款人人或持票票人的票票据。2、适用用范围：同城3、支票票一律记记名，超超起点为为1000元4、提示示付款期期：自出出票日起起10天天，超过过期限不不予支付付。5、不得得签发空空头支票票，与其其预留银银行签章章不符的的支票、密密码错误误的支票票。惩罚：11、退票票 2、按按票面金金额处以以5%但但不低于于10000元的的罚款（银银行）3
24、3、支票票金额的的2%的的赔偿金金（持票票人）例：1 10000000元的空空头支票票银行权利利：100000005%=50000元罚罚款持票人：100000002%=20000元赔赔偿2 1100000元的的空头支支票银行：11000005%=5000按10000元元罚款持票人：1000002%=2000元（五）汇汇兑1、定义义：汇款款人委托托银行将将其款项项支付给给收款人人的结算算方式2、信汇汇：费用用低、速速度慢；电汇：速度快快，费用用高（六）委委托收款款结算方方式1、定义义：收款款人委托托银行向向付款人人收取款款项的结结算方式式2、邮寄寄、电报报（七）托托收承付付结算方方式1、定义义：
25、根据据购销合合同由收收款人发发货后委委托银行行向异地地付款人人收取款款项，由由付款人人向银行行承认付付款的结结算方式式2、适用用每笔金额额起点100000元元新华书店店系统每每笔结算算的金额额起点10000元3、划分分方法：邮寄、电电报（八）信信用卡结结算方式式1、按使使用对象象：单位位卡、个个人卡2、按信信誉等级级：金卡卡、普通通卡三、银行行收支业业务的核核算1、设置置账户银行存款款+ +例：企业业销售产产品收到到支票一一张，存存入银行行，货款款500000元元，增值值税85500元元。借：银行行存款 5885000贷：主营营业务收收入 500000应交税费费-应交交增值税税（销项项税额）8
26、850002、银行行存款日日记账必必须是订订本账银行存款款日记账账由出纳纳人员逐逐笔登记记，总分分类账由由会计人人员登记记四、银行行存款的的清查1、企业业银行存存款日记记账的账账面祭额额应定期期与其开开户银行行转来的的“银行对对账单”的余额额核对相相符，至至少每月月核对一一次，如如有差额额，应编编制“银行存存款余额额调节表表”调节相相符。原因：记记账错误误更正正未达账项项编制制余额调调节表2、未达达账项定义：企业与与银行之之间由于于凭证传传递上的的时间差差，一方方已登记记入账，而而另一方方尚未入入账的账账项。情况A、企收收银未收收B、企付付银不付付C、银行行企未收收D、银付付企未付付例：甲公公
27、司20007年年12月月31日日银行存存款日记记账的余余额为5540000000，银行行对账单单余额为为83000000元，经经核对，发发现以下下未达账账项。企业送送存转账账支票6600000000元，并并已登记记银行存存款增加加，但银银行尚未未记账。企业开开出转账账支票4450000000元，但但持票单单位尚未未到银行行办理转转账，银银行尚未未记账。企业委委托银行行代收某某公司购购贷款4480000000元，银银行已收收妥并登登记入账账，但企企业尚未未收到收收款通知知，尚未未登记。银行代代企业支支付电话话费40000000元，银银行已登登记企业业存款数数减少，但但企业尚尚未记账账。银行存款款
28、余额调调节表项目金额项目金额企业银行行存款日日记账余余额540000000银行对账账单余额额830000000加：银行行已收、企企业未收收款480000000加：企业业已收，银银行未收收款600000000减：银行行已付、企企业未付付款4000000减：企业业已付，银银行未付付款450000000调节后余余额980000000调节后余余额980000000注意：“银行存存款余额额调节表表”只是为为了核对对账目，并并不能作作为记账账的依据据。第四节 其他他货币资资金教学目的的要求：明确其其他货币币资金的的内容，掌掌握其他他货币资资金的基基本账务务处理。教 学 重 点点 ：其其他货币币资金的的账务
29、处处理一、其他他货币资资金的内内容：外埠存款款、银行行汇票存存款、银银行本票票存款、信信用卡存存款、存存出投资资款二、其他他货币资资金的账账务处理理1、存入入：借：其他货货币资金金XXXX贷：银行行存款2、采购购借：原材材料应交税费费-应交交增值税税（进）贷：其他他货币资资金XXXX3、多余余款项转转回借：银行行存款贷：其他他货币资资金XXXX4、用存存出投资资款购入入股票借：交易易性金融融资产股票票贷：其他他货币资资金存出投投资款银行存款其他货币资金材料采购（等）（1）存入（2）使用应交税费（3）余款退回第五节 外币币业务教学目的的要求：了解企企业外币币业务的的基本内内容；理理解外币币业务的
30、的账户设设置，明明确一般般外币业业务的基基本账务务处理教学重、难难点：外外币业务务的基本本账务处处理一、外币币业务概概述1、定义义：企业业的记账账本位币币以外的的其他货货币进行行款项收收付，往往来结算算的经济济业务，主主要包括括企业购购买和销销售以外外币计价价的商品品或劳务务、企业业借入或或借出外外币资金金，企业业承担或或清偿以以外币计计价的债债务等。（一）汇汇率及其其种类1、汇率率及标价价方法间接标标价法：以一定定单位的的本国货货币为标标准折算算成若干干单位的的外国货货币的标标价方式式间接标标价法：以一定定单位的的本国货货币为标标准折算算成若干干单位的的外国货货币的标标价方式式2、汇率率的种
31、类类买入价：银行买买入外汇汇时所采采用的汇汇率卖出价：银行出出售外汇汇时所采采用的汇汇率市场汇率率：中国国人民银银行以前前一月银银行外汇汇市场交交易价格格为基础础，参照照国际市市场重要要货币的的变动情情况所公公布的人人民币对对其他主主权货币币的汇率率（二）外外币业务务的核算算原则1、外币币业务的的记账汇汇率 即期汇汇率/即即期汇率率近似的的汇率折折算2、外币币账户的的期末调调整 会计期期末按期期末市场场汇率折折合为记记账本位位币3、汇兑兑损益二、一般般外币业业务的账账务处理理（一）兑兑换业务务账务处处理购入：借借：银行行存款美元元户 财务费用用（差额额） 贷：银行行存款人民民币户 （卖卖出价）
32、售出：借借：银行行存款人民民币产（买买入价）财务费用用贷：银行行存款美元元户（市市场价）（二）购购销业务务的账务务处理借：原材材料应交税费费应交交增值税税（进 ）贷：应付付账款银行存款款（三）借借款业务务借：银行行存款美元元户 贷：短期期借款美元元户还：借：短期借借款美元户户贷：银行行存款美元元户第三章 应收及预预付款项项20033年4月月30日日，“道博股股份”（60001336）今今日公告告称，在在公司220022年财务务报告中中，核销销了无法法收回的的应收款款及其他他应收款款，金额额共计55881119667.007元，上上述款项项已计提提了坏账账准备2229447544.099元。以以
33、上资产产的核销销，共减减少本期期利润55651172112.998元。“道博股份”称，核销后的资产余值能更真实地反映公司的财务状况，更符合稳健性原则。以上出现现了应收收账款、其其他应收收款、坏坏账准备备等概念念，它们们是会计计核算中中必不可可少的重重要要素素，它们们是怎么么形成的的？为什什么可以以核销？我们应应如体正正确核算算呢？通通过本章章的学习习，这些些问题将将会逐一一得到解解答。教学目的的要求：了解应应收账款款、应收收票据、预预付账款款、其他他应收款款的概念念、内容容确认与与计价，掌掌握应收收账款，应应收票据据的账务务处理，应应收票据据的贴现现及账务务处理，预预付账款款的账务务处理，坏坏
34、账准备备的确定定、计提提。教 学 重 点点：应收收票据的的账务处处理、票票据的贴贴现教 学 难 点点：坏账账准备的的计提、票票据的贴贴现、坏坏账的计计提第一节 应收收账款教学目的的要求：理解应应收账款款的概念念、确认认与计价价；掌握握应收账账款的账账务处理理教学重、难难点：应应收账款款的账务务处理一、应收收账款的的内容1、定义义：企业业销售商商品、提提供劳务务等经营营活动，应应向购货货单位或或接受劳劳务单位位收取的的款项。2、内容容：出售售商品、产产品、提提供劳务务等应向向收取的的款项及及购货垫垫付的运运杂费。二、应收收账款的的确认与与计价（一）确确认以收入确确认月作作为应收收账款的的入账时时
35、间（二）计计价入账价值值：销售售货物或或提供劳劳务的价价款、增增值税以以及代购购货方垫垫付的包包装费、运运杂费（价价+税+包装+运费）还还应考虑虑折扣1、商业业折扣定义：交交易时在在商品标标价上给给予的扣扣除，九九折、八八折或买买二送一一等。最最终价格格里不包包含此折折扣。目的：促促销入账价值值=价目目表价格格-商业业折扣2、现金金折扣定义：为鼓励励客户提提前偿付付货款而而向客户户提供的的债务扣扣除目的：收款表达方方式：折折扣/付付款期限限 2/110 1/220 n/330入账因销售时时无法确确定客户户的付款款时间，所所以在销销售时应应将原价价（未扣扣除现金金折扣的的实际售售价）作作为入账账
36、价值。当当客户任任折扣期期内付款款时，企企业才确确认现金金折扣，将将此折扣扣作为加加速资金金周转的的理财费费用“财务务费用”三、应收收账款的的账务处处理（一）账账户设置置 应收账账款（1）收收入实现现时 （1） 收款时时 （2）应应收票据据转入 （22） 转转为应收收票据 （33） 发发生坏账账时 （44）债务务重组时时 应应收款 预预收款 （二）会会计处理理1、发生生应收账账款时： 借：应应收账款款 贷：主营业业务收入入 应应交税费费-应交增增值税（销销项税额额） 银银行存款款 （代垫垫运杂费费）2、收回回：借：银行存存款 贷：应应收账款款例1：甲甲企业采采用托收收承付结结算方式式向乙公公司
37、销售售产品一一批，货货款10000000元，增增值税销销项税额额170000元元，以银银行存款款代垫运运杂费550000元，已已办理托托收手续续借：应收收账款乙公公司 1220000贷：主营营业务收收入 10000000应交税费费-应交交增值税税（销项项税额） 170000银行存款款 50000例2：收收到上述述款项借：银行行存款 11220000贷：应收收账款乙公公司 12220000例3：如如例1中中双方商商定的付付款条件件为2/10，nn/100，乙公公司于第第10天天付款借：银行行存款 11200000财务费用用 20000贷：应收收账款乙公公司 12220000例4：如如果乙企企业用
38、商商业汇票票结算借：应收收票据乙公公司 12220000贷：应收收账款乙公公司 12220000习题：某企业向向A单位位销售一一批产品品，发票票上价款款500000元元，增值值税85500元元，付款款条件为为2/110，11/200，n/30销售商品品时：借：应收收账款A单单位 5885000贷：主营营业务收收入 5000000应交税费费-应交交增值税税（销项项税额）885000如A在110天内内付款，付付款额为为573330元元（5885000-58850002%）借：银行行存款 573330财务费用用 11770贷：应收收账款A单单位 585500如超过220天付付款，则则不享受受折扣借：
39、银行行存款 585500贷：应收收账款A单单元 5885000第二节 应收收票据教学目的的要求：明确应应收票据据的确认认和计价价，掌握握应收票票据的账账务处理理。教学重点点：应收收票据的的核算教学难点点：应收收票据贴贴现的处处理一、应收收票据的的确认与与计价（一）定定义指企业销销售商品品、提供供劳务而而收到的的商业汇汇票（二）分分类1、按承承兑人：商业承承兑汇票票、银行行承兑汇汇票2、按是是否带息息： 不不带息 本金金，带息 本金+利息（三）计计价1、商业业汇票均均按面值值入账2、利息息当期期损益二、应收收票据的的账务处处理账户设置置“应收票票据”： 借方：收收到的商商业汇票票票面价价值、期期
40、末计算算的利息息贷方：到到期收款款或未收收款转销销的账面面价值、贴贴现或转转让时转转销的价价值按开出、承承兑商业业汇票的的单位设设置明细细账，进进行明细细分类核核算设置置“应收票票据备查查薄”（一）不不带息应应收票据据的核算算1、取得得借：应收收票据X公公司 （面面值）贷：主营营业务收收入 （价格格）应交税费费-应交交增值税税2、到期期收款 到期期价值=应收票票据的票票面价值值借：银行行存款（面面值）贷：应收收票据X公公司3、到期期X公司司无力偿偿还，应应将票面面金额转转入“应收账账款”借：应收收账款X公公司贷：应收收票据例：甲公公司销售售一批产产品给BB公司，货货已发出出，货款款100000
41、元元，增值值税为117000元，按按合同约约定3个个月以后后付款，BB公司交交给甲公公司一张张3个月月到期的的商业承承兑汇票票，票面面金额1117000元 收到 借：应收收票据B公公司 117700贷：主营营业务收收入 100000应交税费费-应交交增值税税 117000 3个月月后，票票据到期期，收到到款项 借：银银行存款款 117700贷：应收收票据 1117000 票据到期期，B公公司无力力偿还 借：应应收账款款 117700贷：应收收票据 1117000（二）带带息应收收票据的的核算1、公式式 票票据到期期价值=应收票票据票面面价值+利息应收票据据利息=应收票票据面价价值处率期限期限：
42、票据签签发月至至到期月月的时间间间隔按月：不不考虑各各月份实实际天数数多少 1月月10日日签发33个月 4月110日到到期按日：按按实际天天数 出票月月和到期期月这两两种，只只计算一一天4月1日日签发990天票票据 30+31+29（990-330-331）=29到到期日66月299日利率一般指年年利率 月利利率=年年利率12 月利利率=年年利率3600月利率302、账务务处理取得借：应收收票据X公公司 （面值值）贷：主营营业务收收入应交税费费应交增增值税（销销项税额额）计算利利息财务费费用借：应收收票据X公公司贷：财务务费用到期收收回借：银行行存款贷： 应应收票据据 （面面值+已已计提利利息
43、）财务费用用 （未未计提利利息） X公公司到期期无力偿偿还 借：应应收账款款X公公司贷：应收收票据例：B企企业20006年年9月11日销售售一批产产品给甲甲企业，货货已发出出，专用用发票上上注明的的销售收收入为22000000元元，增值值税额3340000元，收收到甲公公司交来来的商业业承兑汇汇票一张张，期限限为6个个月，票票面利率率为5%。 收到 借：应收收票据甲企企业 23440000贷：主营营业务收收入 20000000应交税费费-应交交增值税税（销项项税额）334000020006年112月331日计计算利息息23400005%124=339000借：应收收票据甲公公司 39900贷：财务务费用 3900020007年33月1日日到期，收收到本金金、利息息2340