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1、来源：360期期刊网 更新时时间：20110-10-1点击数：888论文 关键键词：个人所所得税根本本问题论文摘要：我国个人所所得税的改革革已成为各收收入阶层关注注的焦点。我我国现行个人人所得税因为为目标定位不不准确，征收收模式未能适适时调整，致致使税负确定定、税率设计计不合理、税税制复杂，难难以征僻，偷偷逃严重，渊渊节无力。本本文对目标功功能定位、征征收模式选择择、税率设计计、征收管理理这些个人所所得税的根本本问题做了一一些探讨。我国现行个个人所得税自自1980年年开征以来，收收入增长异常常迅速，19980年不足足l7万元，11985年突突破l亿元，11989年突突破l0亿元元，19955年
2、突破1000亿元，22000年达达到660亿亿元，为我国国所有税种中中增长最快，最最具潜力的税税种，在聚集集财政收入、公公平收入分配配方面发挥着着巨大作用。但但在运行中日日益暴露出的的税制设计本本身和征管方方面的许多问问题，也正严严重阻碍着其其功能的更大大发挥，迫切切需要从根本本上进行改革革。一、目标功功能定位个人所得税税的目标功能能定位是指一一国个人所得得税在某一时时期应主要发发挥什么样的的功能作用，这这是设计和改改革个人所得得税的首要问问题。个人所所得税有聚集集财政收入和和公平收入分分配两大功能能，因此，一一国个人所得得税的目标功能定位位又有三种选选择：(1)以调调节收入分配配为主，只对对
3、少数高收入入者进行特殊殊调节;(22)以聚集财财政收入为主主，对大多数数人进行普遍遍调节;(33)同时兼顾顾聚集财政收收入和公平收收入分配，对对中等以上的的收入阶层进进行调节。对对我国现阶段段个人所得税税功能定位的的争论正好形形成以上三种种观点。笔者者认为第三种种观点是适合合我国国情的的选择。因为为我国日益增增大的GDPP、GNP总总额和个人所所得在GNPP最终分配中中份额的不断断上升，表明明_居民个个人的纳税能能力日益增强强，决定了个个人所得税应应在解决财政政困难，提高高税收占GDDP的比重中中更有作为;日益扩大的的个人收入分分配差距又决定定了个人所得得税必须在公公平收入分配配方面发挥更更大
4、的作用。按按第一种目标标功能定位进进行税制设计计，必然规定定较高的起征征点，这便相相应降低了高高收入者的应应税所得额和和适用税率，从从而将弱化个个人所得税调调节收入分配配的功能;由由于个人所得得税收人总额额减少，政府府没有足够财财力转移支付付以保障贫困困人口的基本本生活需要，反反而会加速贫贫富分化，增增加社会不稳稳定因素，如如果用开征社社会保障税或或提高社会保保障税税负的的手段解决问问题，则由于于社会保障税税的普遍征收收和比例税率率的累退性，必必然增加中低低收入者的负负担，这比累累进的个人所所得税更有碍碍公平，这一一切正与调节节个人收入分分配的目标背道而而驰。事实上上，我国现行行个人所得税税就
5、因为目标标功能定位瞄瞄准高收入阶阶层，以公平平收入分配为为目标，便过过分强调区别别对待，为此此选择了分类类征收模式。将将个人收入划划分为l1个个类别，设计计了税负不同同、形式各异异、扣除有别别的税率进行行征收，结果果使税制异常常复杂，加之之征管基础制制度不完善，征征管难以适应应，避税漏洞洞大开，偷逃逃行为轻易得得逞，收入并并不高的工薪薪阶层成为最最主要的负担担者，而真正正的高收入者者却游离在征征管之外。而而按第二种目目标功能定位位进行税制设设计，必然要要对中、低收收入者，特别别是略高于贫贫困线的低收收入者课税，而而对高收入者者难以有效调调节，既不符符合公平原则，也不不符合效率原原则，促使一一部
6、分人陷入入绝对贫困，既既不能增加财财政收入，又又使大量高收收入者负担的的税款大量流流失，聚集财财政收入的目目标同样难以以实现。因此此，在现阶段段，我国个人人所得税目标标功能定位只只能以兼顾聚聚集财政收入入和公平收入入分配为双重重目标，对中中等以上收入入阶层进行调调节。二、征收模模式选择从世界范围围看，个人所所得税有三种种征收模式：分类征收模模式、综合征征收模式和混混合征收模式式。分类征收收模式就是将将各类所得分分门别类的划划分成若干种种，对不同来来源的所得采采用不同的标标准和方法征征收。这种模模式事实上是是多个税种的的简单集合，因因而征收模式式简便，易管，也能能对不同性质质的所得实行行差别对待
7、。但但这种模式不不能全面衡量量纳税人的真真实纳税能力力，不能较好好体现量能负负担的原则，不不仅不同项目目间税负不平平，而且使所所得来源多、综综合收入高的的纳税人不纳纳或少纳税，而而使应税所得得来源单一、综综合收入少，但但相对集中的的人多纳税，易易使纳税人改改变所得项目目名称，分解解收入，多次次扣除费用，逃逃避税收。还还因为采用该该模式，一般般项目只能采采用比例税率率，而使个人人所得税的调调节存在明显显的累退性。我我国现行个人人所得税就应应因为实行分分项征收模式式，上述问题题非常严重。综合征收模模式就是汇集集和综合全部部所得，统一一适用同一种种超额累计税税率表进行的的征收方法。这这种模式能较较好
8、的贯彻量量能负担的原原则，从横向向和纵向上对对税收负担进进行公平分配配，比较合理理，因而较发发达国家广泛泛采用，但对对个人申报和和税务稽查水水平要求高，需需要年终汇算算清缴，必须须以发达的信信息 网络 和全面可靠靠的原始资料料为条件，这这无疑提高了了征收成本。就就我国目前的的征管水平看看，这种模式式只能是我们们长期的奋斗斗目标。混合征收模模式就是区分分不同性质的的所得，对一一部分分类征征收，对另一一部分综合征征收，即分类类征收与综合合征收相结合合的征收模式式。在这种模模式中，如果果综合分类范范围的划分和和结合搞得好好，就能集中中分类模式和和综合模式的的优点，摒除两两者缺陷，达达到简便、易易管、
9、公平征征收的目的。一一般说来较优优的结合是：大综合，小小分类，经常常性、经营性性所得综合，非非经常性、非非经营性所得得分类;相同同性质的所得得综合，不同同性质的所得得分类; 计计算 简便的的综合，计算算复杂的分类类。很显然，现现阶段，混合合征收模式是是我国个人所所得税征收模模式的必然选选择。事实上上，世界各国国个人所得税税征收模式的的演变过程反反映出这么一一个 规律 ：分类征收收模式只是与与单一居民收收入和低水平平的征管相适适应的征收模模式，随着社社会 经济 发展 和征征管水平的提提高，综合征征收模式是个个人所得税征征收的最终要要求，而混合合征收模式是是大多数国家个人所所得税征收模模式从分类征
10、征收走向综合合征收的必然然过渡。三、税率设设计个人所得税税的税率设计计应是该税种种目标功能要要求的最集中中表现，税率率形式又决定定于征收模式式的选择，同同时作为“经经济联合国”的的重要成员，我我国个人所得得税的税率水水平、档次、级级距的设计既既不得不考虑虑与国际接轨轨，又不能脱脱离我国家庭庭观念强，家家庭总收入比比个人收入更更能全面反映映纳税能力的的实际，而覆覆盖个人独资资 企业 、合合伙企业的个个人所得税，其其最高税率又又不能不与企企业所得税税税率相衔接。我国个人所所得税混合征征收模式的选选择决定厂其其税率形式在在总体上分为为超额累进税税率和比例税税率两种形式式，综合征收收项目适用超超额累进
11、税率率，分类征收收项目适用比比例税率。合合理的比例税税率，应在不不进行费用扣扣除的情况下下，按超额累累进税率的实实际平均税率率设计。因此此，个人所得得税税率设计计的核心问题题是超额累进进税率的设计计。根据上述述约束条件，我我国个人所得得税税率的设设计应以家庭庭为基础申报报单位，遵循循世界各国个个人所得税“宽宽税基，低税税率，大级距距，少级次”改改革的思路，将将我国居民按按家庭收入水水平划分为低低收入、中等等收入、较高高收入、高收收入、最高收收入五个层次次，分别按规规定税率超额额累进征收。根根据我国个人人所得税兼顾顾聚集财政收收入和公平收收入分配。对对中等以上的的收入阶层调调节目标功能能的要求，
12、对对低于标准中中等收入家庭庭的收入部分分确定零税率率，既为对低低收入家庭的的免征，又为为其他各家庭庭的扣除标准准、对高于标标准中等收入入家庭收入、低低于较高收入入的家庭收入入的部分以55%的税率征征收;对高于于较高收入家家庭收入、低低于高收入家家庭收入的部部分以10%的税率征收收，对高于高高收入家庭收收入、低于最最高收入家庭庭收入的部分分以20%税税率征收，对对高于最高收收入家庭收入入的部分以335%税率征征收。这种设设计因各类家家庭的划分标标准必然要随随社会经济的的发展和物价价水平的变动动而适时调整整，但各档次次税率可以长长期保持不变变，因而既能能适应经济变变化又能稳定定负担政策。四、征收管
13、管理个人所得税税有效的征收收管理既是其其正确的目标标功能定位，切切合实际的征征收模式选择择，合理的税税率设计的结结果，也是真真正实现其目目标功能，充充分发挥征收收模式优势，正正确贯彻税率率所体现的负负担政策的保保证条件。因因为我国现行行个人所得税税征收管理效效率低下，致致使个人所得得税既对个人人收入分配调调节无力。有有资料表明我我国个人所得得税的45%来自工薪所所得，而真正正的高收入群群体却游离在在征管之外，又又使大量收入入流失(同一一资料还表明明，我国个人人所得税实际际征收的税款款不足应征税税款的1/22)。究其原原因，一是现现行征管办法法对个人收入入的隐性化、非非货币化、现现金交易、私私下
14、交易束手手无策，纳税税人的真实收收入难以掌握握，扣缴制度度无从落实，二二是没有明确确的自行申报报制度，难以以进行税源监监控。为此必必须：(一)进一一步完善个人人所得税征收收基础制度1.建立纳纳税人编码制制度，即“个个人 经济 身份证”制制度。将居民民身份证号码码作为个人所所得税纳税人人税务编码。个个人从事的各各种与个人所所得税有关的的活动，不论论收入还是支支出，均在此此编码下反映映，这些信息息应能从社会会方方面面汇汇集到税收部部门进行集中中处理，迅速速准确的掌握握纳税人的收收入状况。2.强行推推行非现金收收入结算制度度，减少现金金流通，广泛泛使用信用卡卡和个人支票票。同时，将将个人收入工工资化
15、，工资资货币化，工工资外发放的的各种补贴、津津贴、有价证证券，以及其其他各种福利利，必须折价价计人工资表表中，以使纳纳税人的真实实收入“透明明化”。(3)建立立个人财产登登记制度。结结合存款实名名制的实施，对对个人存款， 金融 资产产，房地产以以及汽车等重重要消费品实实行登记制度度，以使纳税税人的各项财财产收入“显显性化”，以以防将收入与与财产进行分分解和分割而而偷税。(二)建立立 科学 的的预扣预缴税税款制个人所得税税预扣预缴制制是世界各国国已经成熟的的征管经验。这这种制度要求求对综合所得得必须分项按按月或按季、按按次预扣预缴缴，年终汇算算清缴，预扣扣预缴一般应应比实际缴纳纳的税款多，以以促
16、使纳税人人年终申报。为为避免年终汇汇算清缴时退退税面过大，应应对应税项目目采用不同的的预扣预缴办办法，如对工工薪所得可按按目前的征管管方法按月预预扣预缴，对对经营所得以以当期实际应应缴税款数或或上年实际数数按月或按季季预缴，劳务务报酬所得和和财产租赁所所得以其收入入总额按一定定的预扣率按按次预扣预缴缴。总之，应应在堵塞偷逃逃漏洞的同时时，尽可能简简单易操作。(三)推行行双向申报制制度双向申报制制度是关系综综合征收或混混合征收成败败的重要条件件。所谓双向向申报制度，是是指个人所得得税的纳税人人和其扣缴义义务人对同一一笔所得的详详细情况分别别向税务机关关申报的征管管制度，其目目的是在纳税税人和扣缴
17、义义务人之间建建立起交叉稽稽核体系，加加强税源监控控。这种方法法为世界各国国所采用。考考虑到我国现现有征管能力力还不能接受受所有的纳税税人申报，应应规定只有年年收入达到一一定标准的纳纳税人才必须须申报，但所所有扣缴义务务人向个人支支付的一切应应税所得，不不论是否达到到纳税标准，都都必须向主管管税务机关申申报，不仅申申报应扣税额额，还应申报报与纳税人相相关的其他主主要资料信息息。之所以这这么规定，是是因为这种交交叉稽核制度度的关键应在在于支付者。(四)重点点稽查，加大大处罚预扣预缴税税款制的建立立和双向申报报制度的推行行同时意昧着着纳税人和扣扣缴义务人责责任义务的强强化。要使其其真正履行责责任和义务，就就必须对其进进行重点稽查查，对少申报报、不申报、少少预扣、不预预扣、少预缴缴、不预缴的的行为进行严严厉处罚。而而重点稽查则则以运用 现现代 化手段段，进行个人人收入监控和和数据处理的的电脑化为前前提，为此建建立全国庞大大的个人所得得税数据处理理 网络 正正是其必然要要求，这也正正是完善个人人所得税征收收基础制度，实实行混合征收收的必然要求求。