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1、民间非营利组织织会计制度及及操作实务培培训一会计继续教育 2010-11-177 18:003:36 阅读1300 评论0 字号：大中小订订阅 前 言1.基金会管管理条例22004.66.1起施行行，19888.9.277基金会管管理办法同同时废止。2.社会团体体登记管理条条例19998.10.25起施行行，19899.10.225的条例例同时废止止。3.民间非企企业单位登记记管理暂行条条例 19998.100.25起施施行4.民办教育育促进法实施施条例20004.4.1起施行。 这一系列法法规和规章，初初步构建了一一个指导和管管理民间非营营利组织的规规范体系。 据民政局局民间组织管管理局统计
2、，截截至20033年底，在民民政部门登记记注册的县以以上社会团体体已经发展到到14.2万个个，在民政部部登记的基金金会近12000家，民办办非企业单位位达到12.4万个。 l但是，民间非营营利组织的会会计核算和财财务会计报告告一直没有单单独制定规范范，使得现有有的民间非营营利组织一直直执行适用于于国有事业单单位的会计制制度甚至是企企业会计制度度，既不统一一，也不切实实际情况。为为了进一步完完善我国民间间非营利组织织的规范体系系，有效的适适应民间非营营利组织快速速发展的客观观需要，财政政部于20004年8月颁颁布了民间间非营利组织织会计制度。民间非营利组组织会计制度度l财会【20044】7号l2
3、005年1月月1日起执行行l共八章76条l企业会计制度度20011.1.1起起财会【20000】25号l小企业会计制制度20005.1.11财会【2004】2号事业单位会计计制度19998.1.1财预字199972888号 l原执行事业单单位会计制度度的民间非非营利组织调调账的依据：财政部关于民民间非营利组组织新旧会计计制度有关衔衔接问题的处处理规定第一章 总 论一、我国非营利利组织的界定定lP3第二条l本制度适用用于在中华人人民共和国境境内依法设立立的符合本制制度规定特征征的民间非营营利组织。民民间非营利组组织包括依照照国家法律、行行政法规登记记的社会团体体、基金会、民民办非企业单单位和寺院
4、、宫宫观、清真寺寺、教堂等。l适用本制度的民民间非营利组组织应当同时时具备以下特特征：lP106（一）该该组织不以营营利为宗旨和和目的；l （二）资资源提供者向向该组织投入入资源不得取取得经济回报报；l （三）资资源提供者不不享有该组织织的所有权。 二、民间非营利利组织的法律律规定 P11051.社会团体l社会团体是指社社会团体登记记管理条例第第2条规定中的的“中国公民自自愿组成的，为为实现会员共共同意愿，按按照其章程开开展活动的非非营利性社会会组织”。2.民办非企业业单位l民办非企业单位位是指民办办非企业单位位登记管理暂暂行条例第第2条规定中的的“企业事业单单位、社会团团体和其他社社会力量以
5、及及公民个人利利用非国有资资产举办的，从从事非营利性性社会服务活活动的社会组组织”。3.基金会l基金会是指基基金会管理条条例第2条规定中的的“利用自然人人、法人或者者其他组织捐捐赠的财产，以以从事公益事事业为目的，按按照本条例的的规定成立的的非营利性法法人”。4.寺院、宫观观、清真寺、教教堂l寺院、宫观、清清真寺、教堂堂等式根据国国务院宗教事事务部门制定定的宗教活活动场所登记记办法登记记的宗教活动动场所。三、民间非营营利组织会计计制度的特特点l1.民间非营利利组织的会计计目标，是满满足捐赠人、会会员、服务对对象、债权人人、监管部门门等会计信息息使用者的决决策需要l2.以权责发生生制原则为会会计
6、核算基础础P4l3.设置了资产产、负债、净净资产、收入入、费用五个个会计要素PP116-1122(企业业：资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润 )l4.计量基础包包括历史成本本和公允价值值l5.净资产分为为限定净资产产和非限定净净资产两类进进行核算和列列报l6.按照交换交交易形成的收收入和非交换换交易形成的的收入，分别别界定其确认认标准l7.严格区分业业务活动成本本和期间费用用（管理费用用、筹资费用用、其他费用用）l8.财务会计报报告的内容根根据民间非营营利组织的业业务特点及其其会计信息使使用者的需要要设计财务会会计报告至少少应当包括“资资产负债表”、“业业务活动表”、“现现金流量
7、表”三三张基本报表表及款及报表表附注等内容容。 四、会计记账方方法lP5第9条 会计记账应应当采用借贷贷记账法。五、 会计核算算的前提：PP3第3-6条1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量六、会计核算的的原则：P44第8条/P1111-115l客观性原则l有用性原则（相相关性原则）l实质重于形式原原则l一贯性原则l可比性原则l及时性原则l清晰性原则l配比原则l实际成本原则（历历史成本为主主原则）l谨慎性原则l划分收益性支出出与资本性支支出的原则l重要性原则七、会计要素和和会计科目PP1161.会计要素：资产、负债、净净资产、收入入、费用2.会计科目八、会计核算程程序和方法PP122
8、1.会计核算程程序：会计确认、会计计计量、会计计记录、会计计报告2.会计核算方方法：设置会计科目和和账户、复式式记账、填制制和审核凭证证、登记账簿簿、成本计算算、财产清查查、编制会计计报表民间非营利组织织会计制度及及操作实务培培训二会计继续教育 2010-11-177 18:007:43 阅读55 评论0 字号：大大中小订阅阅 第二章 资 产lP6-18第114-48条条共35条、PP126第一节 资产产概述一、资产的概念念：第14条条 资产，是是指过去的交交易或者事项项形成并由民民间非营利组组织拥有或者者控制的资源源，该资源预预期会给民间间非营利组织织带来经济利利益或者服务务潜力。 二、资产
9、的内容容：第14条条P6l资产应当按其流流动性分为流流动资产、长长期投资、固固定资产、无无形资产和受受托代理资产产等。 l1.流动资产：第19条l流动资产是指预预期可在1年年内（含1年年）变现或者者耗用的资产产，主要包括括现金、银行行存款、短期期投资、应收收款项、预付付账款、存货货、待摊费用用等。 l2.长期投资：第26条PP11l长期投资是指除除短期投资以以外的投资，包包括长期股权权投资和长期期债权投资等等。 l3.固定资产：第31条PP13l固定资产是指同同时具有以下下特征的有形形资产：l（一）为行政管管理、提供服服务、生产商商品或者出租租目的而持有有的；l（二）预计使用用年限超过11年；
10、l（三）单位价值值较高。l4.无形资产：第44条117l无形资产是指民民间非营利组组织为开展业业务活动、出出租给他人、或或为管理目的的而持有的、没没有实物形态态的、非货币币性长期资产产，包括专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权、土地使用用权等。 l5.受托代理资资产：第488条P18l受托代理资产，是是指民间非营营利组织因从从事受托代理理交易而从委委托方取得的的资产。在受受托代理交易易过程中，民民间非营利组组织通常只是是从委托方收收到受托资产产，并按照委委托人的意愿愿将资产转赠赠给指定的其其他组织或者者个人，或者者按照有关规规定将资产转转交给指定的的其他组织或或者个人。民民间非营利组组织
11、本身只是是在交易过程程中起中介作作用,无权改改变受托代理理资产的用途途或者变更受受益人。三、资产核算的的要求：（一）资产入账账价值的确定定：1.历史成本确确定：第166条2.公允价值的的确定：第117条（二）资产减值值准备的计提提：第15条条 民间非营营利组织应当当定期或者至至少于半年年年度终了，对对短期投资、应应收款项、存存货、长期投投资等资产是是否发生了减减值进行检查查，如果这些些资产发生了了减值，应当当计提减值准准备，确认减减值损失，并并计入当期费费用。 （三）非货币性性交易的处理理：第18条条第二节 资产产类会计科目目的应用l一、1001 现金（一）“现金”科科目核算范围围：P32（二
12、）账务处理理：1.现金收支的的账务处理：例1 :20004年5月225日某民间间非营利组织织发生如下现现金收支业务务：（1）从开户银银行提取现金金180000元以备发放放工资。（2）收到出租租固定资产租租金收入9000元。（3）办公室王王红出差预借借2500元元。（4）李强报销销2600元元，以现金补补足差额6000元。（5）以现金支支付职工工资资180000元。l根据上述现金业业务，账务处处理如下：l（1） 借：现金 180000l 贷：银银行存款 180000l（2） 借：现金 900l 贷：其其他收入 900l（3） 借：其他应收款款王红 25000l 贷：现金 25000l（4） 借：
13、管理费用 2600l 贷：其他应收款款李强 20000l 现金 6000l（5） 借：应付工资 180000l 贷贷：现金 1800002.现金清查账账务处理：例2：某民间非非营利组织在在现金清查时时，发现现金金溢余1500元，经查1100元为多多收T公司的的款项，另外外50元的原原因无法查清清，经批准转转做其他收入入。l据上述业务，账账务处理如下下：l（1） 借：现金 150l 贷：其其他应付款T公司 1000l 其其他收入 550二、1002 银行存款款（一）核算范围围：P33（二）银行存款款的收款凭证证和付款凭证证的填制日期期和依据：PP34（三）编制“银银行存款余额额调节表”PP36（
14、四）账务处理理：1.银行存款收收支账务处理理：l例3l某民间非营利组组织为小规模模纳税人，22004年33月发生如下下银行存款的的收付业务：（1）借入半年年期借款1000000元元，存入银行行（2）购进商品品一批，价款款200000元，全部以以银行存款支支付（3）持有三个个月的商业汇汇票到期，收收回票款155000元，存存入银行分录：（1） 借：银行行存款 11000000l 贷贷：短期借款款 1000000（2） 借：存货库存存商品 200000l 贷贷：银行存款款 200000（3） 借：银行存款 150000l 贷贷：应收票据据 155000三、1009 其他货币币资金一、核算范围：P3
15、7二、明细科目设设置：P388三、账务处理：（略）四、1101 短期投资资一、核算范围：P38二、账务处理： P39/P1481.短期投资取取得的账务处处理:(1)现金购入入：例5：某民间非非营利组织22005年22月1日从证证券市场上购购入B公司发发行在外的股股票100000股作为短短期投资，每每股支付价款款6元（每股股含现金股利利0.1元），另另支付相关费费用900元元。据上述业务，账账务处理如下下：借：短期投资B公司股票票 599000 其他应收款款应收股利利 10000 贷：银行存款 609000 (2)接受捐赠赠：l例6：20055年1月5日日T公司以其其持有的短期期股票向某民民间非
16、营利组组织捐赠，该该批股票面值值2500000元，按照照规定确认的的投资成本为为2800000元。l据上述业务账务务处理如下：l 借：短期投资资 22800000l 贷贷：捐赠收入入 2800000 (3)非货币性性交易换入l例7：某民间非非营利组织以以一辆汽车换换入R公司持持有的短期债债券一批。该该汽车的账面面原值1000000元，已已提折旧200000元。假假设未发生其其他税费。l据上述业务，账账务处理如下下：l借：固定资产清清理 800000l 累计折旧 220000l 贷贷：固定资产产 1000000l借：短期投资 880000l 贷贷：固定资产产清理 8000002.利息或现金金股利
17、的账务务处理：3.处置的账务务处理：4.期末计价：例8：某民间非非营利组织22005年111月1日从从证券市场购购入Z公司同同年1月1日日发行的3年年期债券一批批，准备作为为短期投资。该该债券面值550000元元，按年付息息，到期收回回本金，债券券年利率6%。债券的买买入价为511000元，另另付手续费的的相关费用2200元。22006年11月5日，收收到分期支付付的利息30000元。22006年33月1日出售售该批债券，取取得价款522500元。l据上述业务，账账务处理如下下：l（1） 购入债债券（含100个月利息550000*6%/122*10）l借：短期投资Z公司债券券 448700 l
18、 其他应收收款-应收利利息 25500 l 贷贷：银行存款款 512000l（2） 收到利利息l借：银行存款 3000l 贷贷：短期投资资Z公司债债券 5500l 其他应应收款-应收收利息 22500l（3） 出售债债券l借：银行存款 525000l 贷贷：短期投资资Z公司债债券 448200l 投资收收益 4300五、1102 短期投资资跌价准备一、核算范围：P40二、计算:当期应提取的短短期投资跌价价准备=当期期总市价低于于总成本的金金额-本科目目的贷方余额额三、账务处理分分录： 借/贷贷：管理费用用-短期投资资跌价损失 贷/借：短期投资跌跌价准备民间非营利组组织会计制度度及操作实务务培训
19、三会计继续教育 2010-11-177 18:112:47 阅读63 评论0 字号：大大中小订阅阅 六、1111 应收票据据一、核算范围：P40二、账务处理：1.取得： 借：应收票票据 贷：商品销售收收入-非限定定性收入（一般纳税人） 应交交税金-应交交增值税（销销项税额）l例9l某民间非营利组组织为小规模模纳税人销售售商品一批，收收到票面额550000元元，期限900天，签发日日期为20009年6月117日的商业业汇票一张。当当年7月5日日该组织公司司持票向银行行贴现，贴现现率为10%。l据上述业务，账账务处理如下下：l取得商业票据时时l借：应收票据 500000l 贷：商品品销售收入非限定
20、性收收入 488543.669l 应交增值值税未交增增值税 11456.3312.贴现 借:银行行存款 筹资费用用（不带息） 贷贷：应收票据据 筹资费用用（带息、可可能）3.到期 借：银行存存款/应收账账款（退票） 贷贷：应收票据据 筹资费用用（带息）l贴现时l假定该商业汇票票为不带息票票据：l票据到期日为99月15日，贴贴现天数=772天（7月月5日至9月15日日实际天数-1），票据据到期值为550000元元。贴现息和和贴现所得计计算结果如下下：l贴现息=(500000*110%)/3360*722=10000(元)l贴现所得=500000-11000=449000（元元）l根据计算结果，账
21、账务处理如下下：l借：银行存款 490000l 筹资费用 10000l 贷贷： 应收票票据 500000七、1121 应收账款一、核算范围：P42二、账务处理：1.发生的应收收账款业务：例10：某民间非营利组组织为增值税税一般纳税人人，采用托收收承付结算方方式向RB公公司销售商品品一批，货款款300000元，增值税税5100元元，以银行存存款代垫运杂杂费300元元，已办理托托收手续。 l据上述业务，账账务处理如下下：l借：应收账款RB公司 354400l 贷： 商品销售收收入非限定定性收入 300000l 应交税金金应交增值值税（销项税税额）51000l 银行存款 3300l民间非营利组织织接
22、到银行收收款通知，收收到上述应收收RB公司款款项时，账务务处理如下：l借：银行存款 354000l 贷：应应收账款RRB公司 355400 l例11l某民间非营利组组织与KA公公司签订一项项培训合同，金金额200000元，为KKA公司提供供培训服务。培培训已结束，款款项尚未收到到。l据上述业务，账账务处理如下下：l按合同规定确认认收入l借：应收账款KA公司 220000l 贷：提提供服务收入入 2000002.坏账准备的的计提：P442/P1337八、1122 其他应收收款一、核算范围：P43二、账务处理：1.发生其他应应收款的账务务处理：l例12l某民间非营利组组织以银行存存款代职工杨杨帆垫
23、付应由由其个人负担担的住院医药药费12000元，准备从从其工资中扣扣回。据上述述业务，账务务处理如下：（1）垫支医药药费l借：其他应收款款杨帆 11200 l 贷： 银行存款款 12200（2）扣款时l借：应付工资 11200l 贷贷： 其他应应收款杨帆帆 120002.坏账准备的的计提：P444/P1339九、1131 坏账准备备一、核算范围：P44/PP139二、计算公式：当期应补提或冲冲减的坏账准准备=当期按按应收款项计计算应计提的的坏账准备金金额-本科目目贷方余额（或或+本科目借借方余额）三、账务处理：l例13（测试题题）l某民间非营利组组织20066年首次计提提的坏账准备备，年末应收
24、收账款的余额额为5000000元，提提取坏账准备备比例为5,20066年发生坏账账损失70000元，年末末应收账款为为8000000元。l据上述业务，账账务处理如下下：l2005年提取取坏账准备l借：管理费用 2500l 贷：坏账准备 22500l2006年冲销销坏账l借：坏账准备 7000l 贷： 应收账款款 7000l2006年末，计计算当期应提提取的坏账准准备l当期应提取坏账账准备=8000000*5-（22500-77000）=8500(元)l借：管理费用 8500l 贷：坏账准备 88500 十、1141 预付账款款一、核算范围：P45二、账务处理：1.一般不计提提坏账准备。2.如果
25、有确凿凿证据表明预预付账款并不不符合预付款款项性质，或或因供货单位位破产、撤销销等原因已无无望再收到所所购货物的，按按照预付账面面余额，借记记“其他应收收款”科目，贷贷记“预付账账款”。十一、12011 存货货一、核算范围：P46二、明细科目的的设置：“材材料”，“库库存商品”等等三、账务处理：1.入账价值的的确定：购入入、加工、接接受捐赠2.存货发出的的计价：先进进先出法、加加权平均法、个个别计价法等等3.定期盘点制制度:每年至至少盘点一次次4.期末计价：例14l某民间非营利组组织为小规模模纳税人。从从HP公司购购进材料一批批，货款155000元（含含增值税），对对方代垫 4400元。收收到
26、结算凭证证，材料验收收入库，尚未未付款。l据上述业务，账账务处理如下下：l借：存货材料料 150000l 贷：应付账款HP公司 150000例15l某民间非营利组组织接受捐赠赠的药品一批批，确定的成成本100000元。l据上述业务，账账务处理如下下：l借：存货库存存商品 100000l 贷：捐赠收入 100000l例16l某民间非营利组组织发出商品品一批，采用用加权平均法法确定该批商商品的成本226000元元。其中，业业务活动过程程中领用10000元、对对外捐赠255000元。l据上述业务，账账务处理如下下：l借：管理费用 10000l 业业务活动成本本 250000l 贷：存存货库存商商品
27、260000十二、12022 存货货跌价准备一、核算范围：P47二、账务处理：1.定期或至少少每年年度终终了进行减值值检查。2.分录：计提提时借：管理费用存货跌价损损失 贷：存存货跌价准备备冲回时，做相反反的分录十三、13011 待摊摊费用一、核算范围：P48二、摊销：1年年内平均摊销销三、账务处理：（略）民间非营利组组织会计制度度及操作实务务培训四会计继续教育 2010-11-177 18:223:26 阅读72 评论0 字号：大大中小订阅阅 十七、15011 固固定资产一、核算范围及及定义：P554/P1553二、账务处理：1.入账价值的的确定。2.在建工程及及工程成本的的确定。3.借款费
28、用的的处理。4.折旧：方法法（年限平均均法、工作量量法、双倍余余额递减法和和年数总和法法）P16225.清理(1)购入不需需安装的设备备l例20l某民间非营利组组织（小规模模纳税人）购购入一台不需需要按装的设设备，发票价价格250000元，税额额4250元元，发生的运运费12500元，款项以以银行存款支支付。l据上述业务，账账务处理如下下：l借：固定资产 305000l 贷：银行存款 305000(2)购入需安安装的设备：例21：某民间间非营利组织织购入需要安安装的全新机机器一台，用用银行存款支支付100000元，包装装运杂费5000元，安装装费12000元。该项固固定资产安装装完工后交付付使
29、用。l据上述业务，账账务处理如下下：l支付买价、包装装运杂费l借：在建工程 105000l 贷：银行存存款 105500l支付安装费l借：在建工程 1200l 贷：银银行存款 11200l安装完毕交付使使用l借：固定资产 111700l 贷：在建工程 111700(3)接受捐赠赠的固定资产产l例22l某民间非营利组组织收到KTT公司捐赠的的办公用房屋屋一间，确认认的价值1880000元元。l据上述业务，账账务处理如下下：l借：固定资产房屋 1880000l 贷贷：捐赠收入入 1880000十八、15022 累计计折旧一、核算范围：P56二、折旧计提：1.文物文化资资产不计提折折旧。2.折旧方法
30、：年限平均法法、工作量法法、双倍余额额递减法和年年数总和法3.当月增加，当当月不提；当当月减少，当当月照提。 提足后不不再计提，提提前报废，不不再补提。三、账务处理：l例23l某民间非营利组组织管理用固固定资产原值值为1000000元，预预计使用年限限为10年，预预计净残值率率为4%，该该项固定资产产的年折旧率率、月折旧率率和月折旧额额计算如下：l年折旧率=（11-4%）/10*1000%=9.6%l月折旧率=9.6%/122=0.8%l月折旧额=1000000*0.8%=800（元元）l账务处理如下：l借：管理费用 8800l 贷：累计折旧 800十九、15055 在建建工程一、核算范围：P
31、57二、账务处理：（略）二十、15066 文文物文化资产产一、核算范围:P58二、账务处理：1.取得时：l例24l某民间非营利组组织接受赠品品书画作品五五件，确定的的成本为1000000元元。l据上述业务，账账务处理如：l借：文物文化资资产 1000000l 贷：捐赠收入 110000002.出售时：l例25l某民间非营利组组织出售艺术术品一件，该该艺术品的账账面余额300000元，出出售收入500000元，款款项存入银行行。l借：固定资产清清理 300000l 贷：文物物文化资产 300000l借：银行存款 500000l 贷：固固定资产清理理 500000l借：固定资产清清理 200000
32、l 贷：其他他收入处理理固定资产净净收益 200000 二十一、15009 固固定资产清理理一、核算范围：P59二、账务处理：l例26l某民间非营利组组织一项固定定资产提前报报废，固定资资产原值544000元，预预计净残值率率为5%，规规定折旧年限限为10年，已已经使用7年年零6个月，以以银行存款支支付清理费用用300元，残残料价值8000元入库，应应收赔款20000元。l据上述业务，账账务处理如下下：l（1）计算固定定资产已提折折旧额l累计折旧=【554000*（1-5%）/10】*7.5=338475（元元）l（2）结转固定定资产净值l借：固定资产清清理 155525l 累计折旧 3884
33、75l 贷：固定资产 554000l（3）支付清理理费l借：固定资产清清理 300l 贷贷：银行存款款 3300l（4）收回残料料入库l借：存货材料料 800l 贷：固定资产清清理 8000l（5）应收赔款款l借：其他应收款款应收赔款款 22000l 贷贷：固定资产产清理 2000l（6）结转固定定资产清理损损益l借：其他费用 130025l 贷：固定资产清清理 130225二十二、16001 无无形资产一、核算范围：P60二、账务处理：1.入账价值的的确定:购入入、接受捐赠赠、自行开发发2.摊销3.出售4.减值l例27l某民间非营利组组织自行开发发研制某项专专门技术，并并取得国家专专利，申请专专利是发生注注册费、聘请请律师费等费费用150000元。研究究期间发生的的相关支出有有：实验检验验费80000元，研究人人员工资122000元，消消耗材料50000元，共共计250000元。l据上述业务，账账务处理如下下：l（1）支付申请请专利发生的的注册费、聘聘请律师费得得费用l借：无形资产专利权 150000l 贷：银行存款 150000l（2）支付研制制期间发生的的相关费用l借：管理费用