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1、借贷记账法的应应用(一)教学目的的与要求：目的：本课题是是围绕借贷记记账法的运用用开展教学。通通过学习，要要求学生能设设置账户、熟熟练运用借贷贷记账法处理理经济业务。要求： 1、掌掌握各项经济济业务应设置置的账户及基基本结构； 2、熟悉企企业资金筹集集业务及核算算方法；3、熟悉企业生生产准备业务务及核算方法法，以及材料料采购成本的的计算方法；4、熟悉企业产产品生产业务务及核算方法法，以及产品品生产成本的的计算方法；5、熟悉企业销销售业务及核核算方法，以以及产品销售售成本的核算算方法；6、熟悉企业财财务成果的核核算方法；7、熟悉企业资资金既退出业业务的核算。（二）教学内容容第一节 制造业生产经营
2、营过程第二节 资金筹集业务核核算第一节 生产准备过过程核算和材材料采购成本本的计算第二节 生产过程核核算和产品生产成成本的计算第三节 销售过程核核算和产品销售成成本的计算第四节 企业财务成成果的核算第五节 资金退出业业务核算（三）重点与难难点：重点是生产型企企业生产经营营过程中发生生的各种经济济业务核算；难点是熟练运用用借贷记账法法处理经济业业务。第一节 制造造业的生产经经营过程一、制造业资金金运动的分析析制造企业亦称工工业企业是从从事工业产品品制造的生产产单位。该类类单位的主要要任务：一是是在国家宏观观调控下，根根据市场需要要和单位可能能，生产出价价廉物美的产产品，满足日日益增长的经经济、文
3、化、国国防以及人民民群众生活消消费的需要；二是从其生生产经营过程程中以自己的的经营收入抵抵补经营成本本支出，获取取利润，实现现资产的增值值，回报投资资者，也为国国家提供稳定定可靠的税收收来源。作为自主经营、自自负盈亏的商商品生产经营营者的制造企企业，为了进进行生产经营营活动就必须须拥有一定数数量的经营资资金。资金就就是财产物资资的货币表现现（包括货币币本身）。在在市场经济条条件下，产品品的计算和分分配，商品的的交换和流通通都必须通过过货币形式进进行，任何单单位的经济活活动和财务收收支都要运用用价值指标进进行核算和监监督，亦即伴伴随各单位生生产经营活动动客观存在着着资金运动。首先，企业要开开张营
4、业就必必须采用适当当的方式，从从各种渠道筹筹集资金（基基本形式为货货币资金），形形成资金进入入企业的资金金运动；其次次，要用筹集集到的资金为为产品生产准准备必要的劳劳动资料和劳劳动对象，形形成货币资金金向固定资产产资金和材料料资金转换的的资金运动；第三，生产产要素齐备后后，企业员工工将材料投放放生产车间，借借助于劳动资资料对劳动对对象进行加工工，并通过支支付员工工资资、其他生产产费用以及计计提固定资产产折旧，形成成材料资金、货货币资金、固固定资产资金金向生产资金金（在产品）转转换的资金运运动，当产品品生产完工验验收入库时，又又形成生产资资金向成品资资金转换的资资金运动；第第四，将库存存商品销售
5、以以后，收回货货币，形成成成品资金向货货币资金转换换的资金运动动；最后,商商品出售收回回的货币一般般地说大部分分投入再生产产,小部分按按国家相关法法律交纳有关关税金,按与与债权人的约约定偿还到期期的借款本息息,按企业权权力机构的决决议支付投资资人投资回报报等, 形成成资金退出企企业的资金运运动。由此可见，随着着制造企业生生产经营活动动的进行，资资金形态顺次次经过货币资资金、材料资资金及固定资资产资金、生生产资金、成成品资金再回回到货币资金金，称为资金金循环。这个个封闭的循环环过程一般又又可以划分为为三个阶段：从货币资金金到材料资金金及固定资产产资金称为供供应阶段，从从材料资金及及固定资产资资金
6、到生产资资金再到成品品资金称为生生产阶段，从从成品资金再再回到货币资资金称为销售售阶段。而不不断重复或扩扩大的再生产产，带来资金金连续不断周周而复始的循循环，称为资资金周转。企企业的资金运运动包括了资资金进入企业业、资金在企企业内部的循循环与周转、资资金退出企业业。二、制造业的基基本经济业务务通过以上对制造造业资金运动动的分析并结结合经营管理理的需要，可可以将制造业业的基本经济济业务分解为为以下六类：（一）资金筹集集业务企业筹集资金主主要有两个渠渠道：一是接接受投资者投投入资本；二二是向银行借借入资金。前前者构成企业业所有者权益益的基本内容容即实收资本本的核算，后后者形成负债债中的短（长长）期
7、借款的的核算。（二）生产准备备业务企业筹集到生产产经营所需资资金后，要购购建房屋、建建筑物、机器器设备等固定定资产，特别别是要不断地地购买材料，从从而形成固定定资产购置、材材料采购以及及由此引起的的与供货单位位之间货款结结算业务的核核算。（三）产品生产产业务产品生产过程既既是产品的制制造过程,又又是物化劳动动和活劳动的的消耗过程。产产品生产业务务主要是核算算产品在制造造过程中发生生的各项耗费费，归集和分分配生产费用用，计算产品品的生产成本本。（四）产品销售售业务企业生产的产品品，只有通过过销售才能实实现其价值。企企业将产品销销售给购买单单位，按照议议定价格收取取价款，计算算已售产品生生产成本，
8、计计算交纳销售售税金，支付付销售费用。当当然还有销售售材料等其他他销售业务。（五）财务成果果业务企业在一定会计计期间的经营营成果或财务务成果表现为为利润（或亏亏损）。企业业生产经营的的最终目的，就就是要努力扩扩大收入，尽尽可能降低成成本与费用，提提高盈利水平平。企业只有有最大限度地地获取利润，才才能为投资者者提供尽可能能多的投资回回报，为社会会创造尽可能能多的财富，从从而促进社会会生产的不断断发展，更好好地满足人们们日益增长的的物质和文化化生活的需要要。可见，获获利能力的高高低，是衡量量企业优劣的的一个重要标标志。每个企企业都要定期期计算利润，并并按规定对利利润进行分配配。（六）资金退出出业务
9、企业生产经营资资金在其循环环周转过程中中，有一部分分要退出企业业，主要是：向国家交纳纳各种税金，支支付到期的借借款本息，支支付投资人投投资利润或现现金股利。第二节 资金金筹集业务的的核算一、向投资人筹筹集资本金向投资人筹集资资本金形成实实收资本的核核算。实收资资本是指投资资者按企业章章程的规定，投投入企业的资资本。它是企企业注册登记记的法定资本本总额的来源源，我国企业业法人登记管管理条例规定定,除国家另另有规定外,企业的实收收资本应当与与注册资本相相一致。实收收资本也表明明所有者对企企业基本的产产权关系，它它的构成比例例即投资者的的出资比例或或股东的股份份比例，是企企业据以向投投资者进行利利润
10、或股利分分配的主要依依据。按出资资主体，投入入资本分为国国家投资、法法人投资、个个人投资、外外商投资。按按出资形式，投投资者投入资资本的形式可可以有多种，投投资者可以用用现金投资，也也可以用非现现金资产投资资，符合国家家规定比例的的要求，还可可以用无形资资产投资。投入资本时还会会形成资本公公积。资本公公积是指投资资者或者他人人投入到企业业、所有权归归属于全体投投资者、并且且投入金额超超过法定资本本部分的资金金，如资本（股股本）溢价、接接受捐赠的资资产价值等。资资本公积从其其形成来源看看，它不是由由企业实现的的利润转化而而来的，从本本质上讲应当当属于投入资资本范畴，因因此，它与留留存收益有根根本
11、区别，因因为后者是由由企业实现的的利润转化而而来的。在我我国，资本公公积主要用来来转增资本（或或股本），所所以，资本公公积又被称为为准资本。（一）向投资人人筹集资本金金需设置的主主要账户1、“实收资本本”账户 该账户是用来核核算和监督实实际收到投资资人投入资本本增减变动及及其结存情况况的一个所有有者权益类账账户。其账户户结构为： 借方 实收资本 贷方方 本期减少额：如依法减资等。（一一般不发生）期初余额： 本期增加额：投资人投入资本本资本公积转增资资本盈余公积转增资资本期末余额：反映映企业实有的的资本 数额额该账户应按投资资者（投资主主体）设置明明细账户，进进行明细分类类核算。需要说明的是，在
12、在会计实务中中，对于投资资者投入的资资本，股份有有限公司应当当设置使用“股本”账户，其它它企业均应设设置使用“实收资本”账户。 2、“资本公积积”账户该账户是用来核核算和监督资资本公积增减减变动及其结结存情况的一一个所有者权权益类账户。其其账户结构为为： 借方 资本公公积 贷贷方 本期减少额：转增资本金期初余额： 本期增加额：资本（股本）溢溢价接受捐赠资产等等期末余额：反映映企业实有的的资本公积数数额该账户应按资本本公积形成的的类别设置明明细账户，进进行明细分类类核算。3、“银行存款款”账户该账户是用来核核算和监督企企业存入银行行或其他金融融机构的各种种存款增减变变动及其结存存情况的一个个资产
13、类账户户。其账户结结构为： 借方 银行存款款 贷方方 期初余额： 本期增加额： 因销售商品、取取得借款、接受投资等带来来银行存款的增加 本期减少额：因购买商品、偿偿还借款、交交纳税金、支付费用用等造成银行行存款的减少期末余额：反映映企业实际存存在银行行或或其他金融机机构的款项该账户应按开户户银行和其他他金融机构、存存款种类等分分别设置银行行存款日记账账，有外币存存款的企业应应分别人民币币和各种外币币设置银行存存款日记账，进进行明细分类类核算。4、“现金”账账户该账户是用来核核算和监督企企业存入银行行或其他金融融机构的各种种存款增减变变动及其结存存情况的一个个资产类账户户。其账户结结构为： 借方
14、 现 金 贷方 期初余额： 本期增加额： 向银行提取现金金收到的备用金余余款其他原因收取的的现金 本期增加额： 本期减少额：预付及补付备用用金向银行存入现金金其他原因支付的的现金 期末余额：反映映企业库存现现金 实实有数额该账户应设置日日记账，详细细登记每一笔笔现金收支；有外币现金金的企业应分分别人民币和和各种外币设设置现金日记记账，进行明明细分类核算算。5、“固定资产产”账户该账户是用来核核算和监督固固定资产原始始价值增减变变动及其结存存情况的一个个资产类账户户。其账户结结构为： 借方方 固固定资产 贷贷方 期初余额： 本期增加额：按各种途径取得得固定资产的的成本入账,包括买买价、税金、运运
15、输和保险等相关费费用，以及为为使固定资产达到预预定可使用状状态前所必要的支出出 本期减少额：出售、报废、毁毁损、投资转转出、债务重组、非货货币性交易、盘盘亏等减少的固定定资产原始价价值期末余额：反映映企业期末固固定资产原价该账户应按固定定资产类别、使使用部门和每每项固定资产产进行明细分分类核算。6、“无形资产产”账户该账户是用来核核算和监督企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租给给他人或为管管理目的而持持有的、没有有实物形态的的非货币性长长期资产增减减变动及其结结存情况的一一个资产类账账户。其账户户结构为： 借方方 无无形资产 贷贷方 期初余额： 本期增加额：按各种途径取得得无形资产的的成本入账
16、 本期减少额：每期摊销额出售、投资转出出、债务重组组、非货币性交易等等减少的无形形资产摊余价值期末余额：反映映企业已入账账但尚未摊销的无形形资产摊余价价值该账户应按无形形资产类别设设置明细账，进进行明细分类类核算。（二）向投资人人筹集资本金金业务的账务务处理 1、企企业收到投资资者以现金投投入的资本企业收到投资者者以现金投入入的资本时，应应当以实际收收到或存入企企业开户银行行的金额作为为实收资本入入账。对于实实际收到或存存入企业开户户银行的金额额超过投资者者在企业注册册资本中所占占份额的部分分，应当计入入资产公积。例1 XY公司收到该该公司股东之之一的X公司司追加投入资资本6000000元，款
17、款项存入银行行。 借借：银行存款款 6000000 贷：实收收资本 X公司 6000000 2、企业收到投投资者以非现现金资产投入入的资本企业收到投资者者以非现金资资产投入的资资本时，应按按投资各方确确认的价值作作为实收资本本入账。对于于投资各方确确认的价值超超过投资者在在企业注册资资本中所占份份额的部分，应应当计入资产产公积。例2XY公司司收到该公司司另一股东YY公司追加投投资转入设备备一台，投资资各方确认的的价值为4000000元元。 借借：固定资产产 4000000 贷：实收收资本 Y公司 4000000 例3XY公司司收到该公司司一新股东ZZ公司投资，其其中现金6000000元元，存入
18、银行行；专利权一一项，投资各各方确认其价价值为2000000元，合合计8000000元；投投资各方协商商Z公司投资资后在XY公公司注册资本本中所占份额额为5000000元。借：银行存款 6000000无形资产 22000000 贷：实收收资本 Z公司 5000000 资产公积 30000003、以资本公积积转增资本金金例4XY公司司在办理完有有关手续后，以以资本公积66000000元转增资本本。借：资本公积 66000000 贷：实收收资本 66000000 二、向银行或其其他金融机构构等借入资金金向银行或其他金金融机构等借借入资金，形形成短期借款款或长期借款款的核算。短短期借款一般般是企业为
19、维维持正常的生生产经营所需需资金而借入入的或者为抵抵偿某项债务务而借入的款款项。长期借借款一般是企企业用于固定定资产的购建建、固定资产产改扩建及大大修理等后续续支出，也用用于流动资产产的正常需要要等方面。（一）向银行或或其他金融机机构等借入资资金核算需设设置的主要账账户1、“短期借款款”账户该账户是用来核核算和监督企企业向银行或或其他金融机机构等借入的的期限在1年年以下（含11年）各种借借款的增减变变动及其结存存情况的一个个负债类账户户。其账户结结构为： 借方 短期借借款 贷方 本期减少额：到期偿还的短期期借款本金期初余额： 本期增加额：借入的短期借款款本金期末余额：反映映企业尚未偿偿还的短期
20、借款本金该账户应按债权权人设置明细细账户，并按按借款种类进进行明细分类类核算。需要说明的是，短短期借款利息息不通过该账账户核算。2、“长期借款款”账户该账户是用来核核算和监督企企业向银行或或其他金融机机构等借入的的期限在1年年以上（不含含1年）各项项借款的增减减变动及其结结存情况的一一个负债类账账户。其账户户结构为： 借方 长期借款款 贷方方 本期减少额：到期偿还的长期期借款本金和和利息期初余额： 本期增加额：借入的长期借款款本金每期计提的到期期一次付息的的长期借款利息期末余额：反映映企业尚未偿偿还的长期借款本金和和利息该账户应按贷款款单位设置明明细账户，并并按贷款种类类进行明细分分类核算。需
21、要说明的是，分分期付息长期期借款利息不不通过该账户户核算。（二）向银行或或其他金融机机构等借入资资金业务的账账务处理1、短期借款的的核算例5向工商银银行借入6个个月期借款22000000元，年利率率为6%，到到期一次还本本付息。所借借款项存入银银行。 借借：银行存款款 22000000 贷：短期期借款 工商银银行 22000000 到期归还短期借借款本金时，编编制与上述分分录相反的分分录。短期借款利息的的核算在本章章第六节介绍绍。2、长期借款的的核算例6向工商银银行借入3年年期借款9000000元元，款项存入入银行。 借借：银行存款款 99000000 贷：长期期借款 工商银银行 990000
22、00 到期归还长期借借款本金和利利息时，编制制与上述分录录相反的分录录。长期借款利息的的核算将在企企业财务会计计课程中介介绍。第三节 生产产准备业务的的核算一、购入固定资资产购入固定资产的的核算分为购购入需要安装装固定资产核核算和购入不不需要安装固固定资产核算算两种。前者者将在企业业财务会计课课程中介绍。这这里仅说明后后者。购入不不需要安装固固定资产的核核算较简单，一一般只需要设设置使用“固定资产”账户和“银行存款”账户，前面面已将该两账账户的结构作作出了说明，这这里不再赘述述。现将该类类业务举例说说明如下：例7购入不需需要安装固定定资产一台，取取得增值税专专用发票一张张，价款2000000元
23、元，增值税334000元元，价税合计计2340000元；另发发生运杂费33000元；全部款项通通过银行支付付。 借借：固定资产产 2370000 贷：银行行存款 2370000 二、购入材料购入材料包括购购入原材料、包包装物、低值值易耗品。原原材料是指企企业用于生产产产品并构成成产品实体的的物品，以及及供生产使用用不构成产品品实体的辅助助材料、修理理用备件、燃燃料以及外购购半成品等；包装物是指指为包装本企企业产品而储储备的各种包包装容器；低低值易耗品是是指使用年限限在1年以下下或单位价值值低于固定资资产标准的物物品。这里只只说明购入原原材料的核算算，购入包装装物和低值易易耗品的核算算与购入原材
24、材料的核算相相同。（一）购入原材材料的核算需需设置的主要要账户1、“物资采购购”账户该账户是用来核核算和监督购购入材料采购购成本的一个个资产类账户户。其账户结结构为： 借方方 物物资采购 贷贷方 期初余额： 本期增加额：购入材料发生采采购成本，包包括采购价格和运杂杂费等 本期减少额：已验收入库材料料采购成本期末余额：反映映企业期末在途物资成本该账户应按供应应单位和物资资品种设置明明细账，进行行明细分类核核算。2、“原材料”账户该账户是用来核核算和监督库库存各种原材材料成本的一一个资产类账账户。其账户户结构为： 借方 原材料料 贷方 期初余额： 本期增加额：入库的各种原材材料成本 本期减少额：出
25、库的各种原材材料成本期末余额：反映映企业期末库库存各种原材料成本本该账户应按材料料保管地点（仓仓库）、材料料的类别、品品种和规格设设置明细账，进进行明细分类类核算。3、“应付账款款”账户该账户是用来核核算和监督企企业因购买材材料、商品和和接受劳务供供应等而应付付给供应单位位款项的增减减变动及其结结存情况的一一个负债类账账户。其账户户结构为： 借方 应付账账款 贷方 本期减少额：偿还因购买材料料、商品和接接受劳务供所欠款项项期初余额： 本期增加额：购买材料、商品品应付而未付付的款项接受劳务供应应应付而未付的的款项期末余额：反映映企业尚未偿偿还的应付账款该账户应按供应应单位设置明明细账户，进进行明
26、细分类类核算。4、“预付账款款”账户该账户是用来核核算和监督企企业按照合同同规定向供应应单位预付的的款项的增减减变动及其结结存情况的一一个资产类账账户。其账户户结构为： 借方方 预付付账款 贷贷方 期初余额： 本期增加额：向供应单位预付付货款向供应单位补付付货款 本期减少额：购进材料物资时时，按发票账账单列明的价款和增增值税进项税税额等期末余额：反映映企业预付供供应 单位位的款项该账户应按供应应单位设置明明细账户，进进行明细核算算。5、“应交税金金”账户该账户是用来核核算和监督企企业按税法规规定应交纳的的各种税金的的增减变动及及其结存情况况的一个负债债类账户。其其账户结构为为： 借方 应交税金
27、金 贷方方 本期减少额：增值税进项税额额实际交纳的各种种税金等期初余额： 本期增加额：增值税销项税额额计提的消费税、城城市维护建设设税、所得税等期末余额：反映映企业期末应应交未交尚的的各种税金该账户应按企业业按税法规定定应交的各税税种设置明细细账户，进行行明细分类核核算。对于确定为增值值税一般纳税税人的企业来来说,材料采采购业务还涉涉及增值税进进项税额抵扣扣问题。所谓谓增值税，是是对我国境内内从事销售货货物或者提供供加工、修理理修配劳务以以及进口货物物的单位和个个人就其增值值额征收的一一种价外税。就就制造企业而而言，其增值值额为产品销销售收入扣除除为生产产品品而外购的原原材料等金额额后的余额。
28、从从理论上讲，增增值税可直接接用增值额乘乘以规定税率率计算求得。但但在实务中，由由于增值额难难以准确确定定，因而是采采用间接方法法计算，即根根据产品销售售额和规定税税率先计算出出销售产品应应负担的增值值税（销项税税额），然后后再从中扣除除为生产产品品所外购原材材料等在以前前生产、流通通环节已交纳纳的增值税（进进项税额），抵抵减后的余额额即为企业实实际应交纳的的增值税。其其计算公式为为：应交纳的增值税税额 = 当当期销项税额额 当期期进项税额由于增值税属于于价外税，当当企业购进材材料时，其采采购成本不包包括可以抵扣扣的增值税进进项税额，销销售货物收取取的增值税销销项税额也不不构成销售收收入，在会
29、计计处理上实行行价、税分流流处理，其分分流的依据是是“增值税专用用发票”上注明的价价款和税额。对对于购货方，属属于价款部分分计入购进材材料的成本，属属于税额部分分计入进项税税额；对于销销货方，属于于价款部分计计入销售收入入，属于税额额部分计入销销项税额。（二）购入原材材料的核算业业务账务处理理例8企业按照照合同规定向向外地供应单单位大明公司司预付购料款款8000000元。 借借：预付账款款 大明公公司 88000000 贷：银行行存款 8000000 例9向大明公公司购买的材材料到达验收收入库，从大大明公司取得得的购料发票票、账单等所所列有关资料料如下：材料名称数量（千克）单价（元/千克克）价
30、款（元）增值税（元）运杂费（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合计100011160000189720 600000运杂费按重量比比例分配。运杂费分配率应分配的运运杂费购进A、BB材料总数量量60000 100060 A材料应分摊的的运杂费 运杂费分分配率 购进A材材料数量 60 580 348800（元）B材料应分摊的的运杂费 运杂费分分配率 购进B材材料数量 60 420 252200（元） 上述运运杂费分配的的计算过程及及结果亦可通通过编制以下下运杂费分配配表进行：XY公司运杂费费分配表 2006年122月8日 材料名称分配标准(
31、重量量)分配率分配金额A58034800B42025200合 计10006060000复核(签章) 制表(签章) 借：物资资采购 A材料 77308000 B材料 44452000 应交税税金 应交增增值税(进项项税额) 1897220 贷：预付付账款 大明公公司 88000000应付账款 大明公司 5655720（注：带会计计分录为相关关业务的另外外处理方法或或不属于本月月份的业务处处理，下同） 此项经经济业务会计计分录的贷方方亦可合并记记入“预付账款”账户的贷方方借：物资采购 A材料料 7308000 B材料 44452000 应交税税金 应交增增值税(进项项税额) 1897220 贷：预
32、付付账款 大明公公司 113657220 例10向大明明公司补付购购买A、B材材料的余款。 借借：预付账款款 大明公公司 5657720 贷：银行行存款 5657220 例11向通达达公司购入CC材料10000千克，单单价700元元，价款7000000元元，增值税11190000元，价税款款尚未支付。 借：物物资采购 C材料料 7000000 应交税税金 应交增增值税(进项项税额) 1190000 贷：应付付账款通达公司司 8119000例12通过银银行支付上述述C材料外地地运杂费80000元。借：物资采购 C材料料 8000 贷：银行存存款 88000 例13向海通通公司购入DD材料2000
33、0千克，单单价150元元，价款3000000元元，增值税551000元元， 借：物资采购 D材料料 3000000应交税金 应交增值值税(进项税税额) 510000 贷：银银行存款 3551000例14上月末末在途材料EE材料（数量量500千克克，价款2000000元元，外地运杂杂费200000元，实际际成本2200000元）及及本月所购AA、B、C材材料已验收入入库，编制本本月材料采购购成本计算表表并据以结转转入库材料实实际采购成本本。 XY公司材材料采购成本本计算表 20006年122月31日材料名称数量计量单位买价运杂费总成本单位成本A材料580千克6960003480073080012
34、60B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合计201600008800021040000复核(签章) 制表(签章章)根据材料采购成成本计算表中中计算的“总成本”应编制如下下会计分录：借：原材料A材料 7308000B材料 4452000C材料 7080000E材料 2200000 贷：物物资采购A材料 7308000B材料 4452000C材料 7080000E材料 2200000 需要说明的是，在在实际工作中中，已验收入入库材料的采采购成本结转转有两种方式式：一
35、是在每每一批材料验验收入库时就就计算该批材材料实际采购购成本，逐批批结转其实际际采购成本；二是已验收收入库材料的的实际采购成成本不是逐批批结转，而是是到月末汇总总计算出各种种材料的实际际采购成本后后，一并结转转，这样只需需在月末编制制一笔材料成成本结转的会会计分录即可可，因而可简简化材料核算算工作。上述述例题采用了了后一种方式式。第四节 产品品生产业务的的核算一、费用的分类类如前所述,产品品的生产过程程同时也是物物化劳动(原原材料、机器器设备)以及及活劳动耗费费的过程。费费用的归集和和分配、计算算产品的生产产成本是产品品生产业务的的核算的主要要内容。为便便于理解，先先将费用的内内容作如下说说明
36、。（一）按照费用用的经济内容容分类费用按照其经济济内容进行分分类，可以分分为以下费用用要素：（1）外购材料料费用。是指指企业为进行行生产而耗费费的一切从外外部购进的原原材料、包装装物、低值易易耗品等。（2）外购燃料料费用。是指指企业为进行行生产而耗费费的一切从外外部购进的各各种燃料。（3）外购动力力费用。是指指企业为进行行生产而耗费费的一切从外外部购进的各各种动力。（4）工资费用用及职工福利利费用。是指指企业应计入入费用的职工工工资以及按按照工资总额额一定比例提提取的职工福福利费。（5）折旧费用用。是指企业业所拥有或控控制的固定资资产计提的折折旧费用。（6）利息支出出。是指企业业为筹集生产产经
37、营资金而而发生的利息息支出。（7）税金。是是指企业应计计入费用的各各种税金，如如房产税、城城市维护建设设税等。（8）其他支出出。是指不属属于以上各费费用要素的费费用支出。按上列费用要素素反映的费用用称为要素费费用。（二）按照费用用的经济用途途分类费用按照其经济济用途进行分分类，可以分分为生产费用用和期间费用用两大类。1、生产费用生产费用是指一一定时期内企企业产品制造造过程中发生生的各项耗费费。生产费用按照各各种产品来归归集时，又可可以分为直接接材料、直接接人工和制造造费用等三个个主要项目，这这些项目在会会计上称为产产品生产成本本项目，简称称成本项目。直接材料 是指企企业在生产产产品和提供劳劳务
38、过程中所所消耗的直接接用于产品生生产并构成产产品实体的各各种材料，包包括原料及主主要材料、外外购半成品以以及有助于产产品形成的辅辅助材料等。直接人工 是指企企业在生产产产品和提供劳劳务过程中直直接从事产品品生产的工人人工资以及按按照这些工人人工资的一定定比例（现行行制度规定比比例为14%）计提的福福利费。制造费用 是指企企业在生产产产品和提供劳劳务过程中发发生的除直接接材料、直接接人工以外的的生产费用。这这些费用中或或是为组织和和管理产品生生产而发生，或或是有助于产产品形成而发发生，或是为为产品生产提提供共同服务务而发生。主主要内容有：车间机物料料消耗；车间间管理人员工工资和福利费费；车间固定定资产折旧费费、修理费；车间用水费费、电费；车车间低值易耗耗品费用；车车间办公费；车间劳动保保护费等。可可见制造费用用大多是生产产车间发生的的间接生产费费用。生产费用在按各各种产品归集集时，由于直直接材料、直直接人工费用用都是直接用用于产品生产产的，在发生生时能够分清清是为哪一种种产品而耗费费，应