初级会计培训资料15704.docx

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1、五、委托加工物物资 (一)委托加工物物资的内容和和成本 委托加加工物资是指指企业委托外外单位加工的的各种材料、商商品等物资。 企业委委托外单位加加工物资的成成本包括： 1.加加工中实际耗耗用物资的成成本； 2.支支付的加工费费用及应负担担的运杂费等等； 3.支支付的税金，包包括委托加工工物资所应负负担的消费税税(指属于消费费税应税范围围的加工物资资)等。需要交纳消费税税的委托加工工物资，加工工物资收回后后直接用于销销售的，由受受托方代收代代缴的消费税税应计入加工工物资成本；如果收回的的加工物资用用于继续加工工的，由受托托方代收代缴缴的消费税应应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方方，按规定用

2、用以抵扣加工工的消费品销销售后所负担担的消费税。 (二)发出物物资 【教材例1-555】甲公司委委托某量具厂厂加工一批量量具，发出材材料一批。计计划成本70000元，材料成成本差异率4%，以银行存存款支付运杂杂费2200元。（1）发出材料料时：借：委托加工物物资 728800贷：原材料 700000 材材料成本差异异 28800（2）支付运杂杂费时：借：委托加工物物资 22200 贷：银行存存款 22000需要说明的是，企企业发出外单单位加工物资资时，如果采采用计划成本本或售价核算算的，还应同同时结转材料料成本差异或或商品进销差差价，贷记“材料成本差异”科目，或借借记“商品进销差差价”科目。（

3、三）支付加工工费、运杂费费等【教材例1-556】承【教材材例1-55】，甲公司以以银行存款支支付上述量具具的加工费用用20000元。借：委托加工物物资 200000 贷：银行存存款 200000（四）加工完成成验收入库【教材例1-557】承【教材材例1-55】和【教材材例1-56】，甲公司司收回由量具具厂代加工的的量具，以银银行存款支付付运杂费2500元。改量具以以验收入库，其其计划成本为为1100000元。应作如如下会计分录录：（1）支付运杂杂费时：借：委托加工物物资 25500 贷：银行存存款 25000（2）量具入库库时：借：周转材料低值易耗品 1110000 贷：委托加加工物资 975

4、000 材材料成本差异异 125000【教材例1-558】甲公司委委托丁公司加加工商品一批批（属于应税税消费品）1000000件，有关经经济业务如下下：（1）1月200日，发出材材料一批，计计划成本60000000元，材料成成本差异率为为 -3%。应作如下下会计分录：发出委托加工工材料时：借：委托加工物物资 660000000 贷：原材料料 60000000结转发出材料料应分摊的材材料成本差异异时：借：材料成本差差异 1800000 贷：委托加加工物资 1800000（2）2月200日，支付商商品加工费1200000元，支付应应当交纳的消消费税6600000元，该商品品收回后用于于连续生产，消

5、消费税可抵扣扣，甲公司和和丁公司为一一般纳税人，适适用增值税税税率为17%。应作如下下会计分录：借：委托加工物物资 1200000 应交税税费应交消费税 6660000 应交增值税税（进项税额额） 204000贷：银行存款 88004000（3）3月4日日，用银行存存款支付往返返运杂费10000元。借：委托加工物物资 100000 贷：银行存存款 100000（4）3月5日日，上述商品品1000000件（每件计计划成本为65元）加工完完毕，公司已已办理验收入入库手续。借：库存商品 65000000 贷：委托加加工物资 559500000 材材料成本差异异 5500000需要注意的是，需需要交纳

6、消费费税的委托加加工物资，由由受托方代交交的消费税，收收回后用于直直接销售的，记记入“委托加工物物资”科目；收回回后用于继续续加工的，记记入“应交税费应交消费税”科目。原材料材料成本差异委托加工物资（1）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费应交税费应交消费税（4）支付收回后用于继续加工的消费税（3）支付加工费和增值税应交税费应交增值税（4）支付收回后用于直接销售的消费税（5） 收回委托加工物资委托加工物资核核算图示如下下：库存商品等【例题49单单选题】甲公公司为增值税税一般纳税人人，委托外单单位加工一批批应交消费税税的商品，以以银行存款支支付加工费200万元、增值值税34万元、消费费税30

7、万元，该加加工商品收回回后将直接用用于销售。甲甲公司支付上上述相关款项项时，应编制制的会计分录录是（ ）。（2010年）A.借：委托加加工物资 2664贷：银行存款 264B.借：委托加加工物资 2330应交税费 34贷：银行存款 264C.借：委托加加工物资 2000应交税费 64贷：银行存款 264D.借：委托加加工物资 2664贷：银行存款 200应交税费 64【答案】B【解析】本题分分录为：借：委托加工物物资 230（200+330） 应交税费费应交增值税税（进项税额额） 34贷：银行存款 2664注意：收回后直直接用于销售售的委托加工工物资缴纳的的消费税应该该计入“委托加工物物资”成

8、本。【例题50单单选题】甲、乙乙公司均为增增值税一般纳纳税人，甲公公司委托乙公公司加工一批批应交消费税税的半成品，收收回后用于连连续生产应税税消费品。甲甲公司发出原原材料实际成成本210万元，支付付加工费6万元、增值值税1.02万元、消费费税24万元。假定定不考虑其他他相关税费，甲甲公司收回该该半成品的入入账价值为（ ）万元。（2009年）A.2166 B.2177.02 C.2240 D.2241.022【答案】A【解析】甲公司司收回该半成成品的入账价价值210+6216（万元）。【例题51单单选题】一般般纳税人委托托其他单位加加工材料收回回后直接对外外销售的，其其发生的下列列支出中，不不应

9、计入委托托加工材料成成本的是（ ）。(2008年)A.发出材料的的实际成本B.支付给受托托方的加工费费C.支付给受托托方的增值税税 D.受托方代收收代缴的消费费税【答案】C【解析】支付给给受托方的增增值税应作为为进项税额抵抵扣，不应计计入委托加工工材料成本。【例题52多多选题】下列列各项，构成成企业委托加加工物资成本本的有( )。（2007年） A.加加工中实际耗耗用物资的成成本 B.支支付的加工费费用和保险费费 C.收收回后直接销销售物资的代代收代缴消费费税D.收回后继续续加工物资的的代收代缴消消费税【答案】ABCC 【解析】收回后后继续加工物物资的代收代代缴消费税应应记入“应交税费应交消费

10、税”科目。【例题53计计算题】某工工业企业为增增值税一般纳纳税企业，材材料按计划成成本计价核算算。甲材料计计划单位成本本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资资料如下：（1）“原材料料”账户月初余余额40000元，“材料成本差异”账户月初借借方余额500元 。（2）4月5日日，企业发出出100公斤甲材料料委托A公司加工成成新的物资（注注：发出材料料时应计算确确定其实际成成本）。（3）4月155日，从外地A公司购入甲甲材料6000公斤，增值值税专用发票票注明的材料料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已已用银行存款款支付上述款款项，材料尚尚未到达。（4）4月200日，从A公司购

11、入的的甲材料到达达，验收入库库时发现短缺缺20公斤，经查查明为途中定定额内自然损损耗。按实收收数量验收入入库。（5）4月300日，汇总本本月发料凭证证，本月共发发出甲材料5000公斤，全部部用于产品生生产。要求：根据上述述业务编制相相关的会计分分录，并计算算本月材料成成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】（1）4月5日日发出时：借：委托加工物物资 11000（10010）贷：原材料 10000借：委托加工物物资 12.55（1000500/440000） 贷：材料成成本差异 12.5（2）4月155日从外地购入入材料时：借：材料采购 661000 应交税税费

12、应交增值税税（进项税额额） 103770 贷：银行存存款 713700（3）4月200日收到4月15日购入的材材料时：借：原材料 599800（598010） 材料成成本差异 12000 贷：材料采采购 610000（4）4月300日计算材料料成本差异率率和发出材料料应负担的材材料成本差异异额，编制相相关会计分录录： 材料成本差异率率 （500-112.5+11200）（400000-10000+598000） 1.71 发出材料应负担担的材料成本本差异5000001.71855（元）借：生产成本 550000 贷：原材料料 500000借：生产成本 855 贷：材料成成本差异 8555 （5

13、）月末结存存材料的实际际成本（400000-10000+598000-500000）+（500-112.5+11200-8855） 496332.5（元）。六、库存商品 (一)库存商品的的内容 库存商商品是指企业业已完成全部部生产过程并并已验收入库库、合乎标准准规格和技术术条件，可以以按照合同规规定的条件送送交订货单位位，或可以作作为商品对外外销售的产品品以及外购或或委托加工完完成验收入库库用于销售的的各种商品。 (二)库存商品的的核算 1验验收入库商品品 对于库库存商品采用用实际成本核核算的企业，当当库存商品生生产完成并验验收入库时，应应按实际成本本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本

14、生产成成本”科目。 2销销售商品 企业销售商品、确确认收入时，应应结转其销售售成本，借记记“主营业务成成本”等科目，贷贷记“库存商品”科目。【教材例1-559】甲公司“商品入库汇汇总表”记载，某月月已验收入库库Y产品1000台，实际单单位成本5000元，计50000000元，Z产品2000台，实际单单位成本1000元，计20000000元。甲公司司应编制如下下会计分录：借：库存商品Y产品 50000000 Z产品 20000000 贷：生产成成本基本生产车车间（Y产品） 50000000 基本生产车间间（Z产品） 20000000【教材例1-660】甲公司月月末汇总的发发出商品中，当当月已实现

15、销销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单单位成本5000元，Z产品实际单单位成本1000元。在结转转其销售成本本时，甲公司司应编制如下下会计分录：借：主营业务成成本 440000000 贷：库存商商品Y产品 25000000 Z产品 15000000商品流通企业发发出存货，通通常还采用毛毛利率法和售售价金额核算算法等方法进进行核算。 （1）毛毛利率法。是是指根据本期期销售净额乘乘以上期实际际(或本期计划)毛利率匡算算本期销售毛毛利，并据以以计算发出存存货和期末存存货成本的一一种方法。 计算公公式如下： 销售毛利 毛利率率 销售净额 100 销售净净额商品销销售收入-销售退

16、回和和折让 销售毛毛利销售净净额毛利率 销售成成本销售净净额-销售毛利期末存货成本期初存货成成本+本期购货成成本-本期销售成成本【教材例1-661】某商场采采用毛利率法法进行核算，2008年4月1日针织品存存货1800万元，本月月购进3000万元，本月月销售收入3400万元，上季季度该类商品品毛利率为25%。本月已销销商品和月末末库存商品的的成本计算如如下：本月销售收入=3400（万元）销售毛利=3440025%=8850（万元）本月销售成本=3400-850=22550（万元）月末库存商品成成本=18000+30000-25500=22500（万元）【例题54单单选题】某企业存货货的日常核算

17、算采用毛利率率法计算发出出存货成本。该该企业2010年1月份实际毛利利率为30%，本年度2月1日的存货成成本为1200万元，2月份购入存存货成本为2800万元，销售售收入为2700元。该企业2月末存货成成本为( )万元。A.1300 B.19000 C.21110 D.22200【答案】C【解析】销售毛毛利270030810（万元），2月末存货成成本1200+2800-(27000-810)2110（万元）。【例题55计计算题】乙公公司属于商品品流通企业，为为增值税一般般纳税人，售售价中不含增增值税。该公公司只经营甲甲类商品并采采用毛利率法法对发出商品品计价，季度度内各月份的的毛利率根据据上季

18、度实际际毛利率确定定。该公司2010年第一季度度、第二季度度甲类商品有有关的资料如如下：（1）20100年第一季度度累计销售收收入为600万元、销售售成本为510万元，3月末库存商商品实际成本本为400万元。（2）20100年第二季度度购进甲类商商品成本880万元。（3）20100年4月份实现商商品销售收入入300万元。（4）20100年5月份实现商商品销售收入入500万元。（5）假定20010年6月末按一定定方法计算的的库存商品实实际成本420万元。要求：根据上述述资料计算下下列指标：（1）计算乙公公司甲类商品品2010年第一季度度的实际毛利利率。（2）分别计算算乙公司甲类类商品2010年4

19、月份、5月份、6月份的商品品销售成本。（答案中的金额额单位用万元元表示）【答案】（1）甲类商品品第一季度的的实际毛利率率=15% （2）甲类商商品2010年4月份的商品品销售成本300（1-15%）255（万元） 甲类商品20010年5月份的商品品销售成本500（1-15%）425（万元） 甲类商品20010年6月份的商品销销售成本400+8880-4220-（255+4425）180（万元）（2）售价金额额核算法。是是指平时商品品的购入、加加工收回、销销售均按售价价记账，售价价与进价的差差额通过“商品进销差差价”科目核算，期期末计算进销销差价率和本本期已销商品品应分摊的进进销差价，并并据以调

20、整本本期销售成本本的一种方法法。 计算公公式如下：期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价 商品品 期初库存商品售价+本期购入商品售价进销差价率 100% 本期销销售商品应分分摊的商品进进销差价本本期商品销售售收入商品进销差差价率 本期销销售商品的成成本本期商商品销售收入入-本期已销商商品应分摊的的商品进销差差价期末结存商品的的成本期初初库存商品的的进价成本+本期购进商商品的进价成成本-本期销售商商品的成本【教材例1-662】某商场采采用售价金额额核算法进行行核算，2008年7月期初库存存商品的进价价成本为100万元，售价价金额为110万元，本月月购进该商品品的进价成本本为75万元，售价价总

21、额为90万元，本月月销售收入为为120万元。有关关计算如下：商品进销差价率率=（10+15）/（110+990）100%=12.5%已销商品应分摊摊的商品进销销差价=12012.5%=15（万元）本期销售商品的的实际成本=120-15=1005（万元）期末结存商品的的实际成本=100+75-1005=70（万元）老师手写：期初库存商品进价总额+本期购入商品进价总额 期初库存商品售价+本期购入商品售价成本率= 本期销售成本=本期销售收收入成本率【例1-62】100+75 110+90本期销售商品实实际成本=120 =105（万元） 【例题56单单选题】某商商场采用售价价金额核算法法对库存商品品进

22、行核算。本本月月初库存存商品进价成成本总额30万元，售价价总额46万元；本月月购进商品进进价成本总额额40万元，售价价总额54万元；本月月销售商品售售价总额80万元。假设设不考虑相关关税费，该商商场本月销售售商品的实际际成本为（ ）万元。(2008年)A.46BB.56 C.770D.80【答案】B【解析】本月销销售商品的实实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。【例题57判判断题】采用用售价金额核核算法核算库库存商品时，期期末结存商品品的实际成本本为本期商品品销售收入乘乘以商品进销销差价率。( )（2007年）【答案】【解析】应该是是期末结存商商品售价总额额乘以成本率率，而不是商商品进销差价价率。