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1、会计复习的155个难点及解解析1.在企业的各各种物资中，工工程物资和特特种储备物资资是否可以作作为存货核算算？ 答：存货是指企企业在正常生生产经营过程程中持有以备备出售的产成成品或商品，或或者为了出售售仍然处在生生产过程或提提供劳务过程程中耗用的材材料、物料等等。工程物资资并不是为在在生产经营过过程中的销售售或耗用而储储备，它是为为了建造固定定资产而储备备的，用途不不同，不能视视为存货核算。特种种储备物资不不参加企业正正常生产经营营周转，并不不是为企业销销售和耗用而而储备，属于于其他资产的的核算范围。 2.学习存货核核算内容总感感觉材料成成本差异账账户不好掌握握，业务处理理出错较多，请请老师归
2、纳一一下。 答：首先：要理理清各要素核核算的一条主主线：确认-计量-披露。存货货计量业务比比较繁杂，在在计量上既可可按实际成本本计价，也可可按计划成本本计价，同时时还要分别存存货取得业务务、发出业务务核算以及期期末计价。 （1）存货按实实际成本计价价分成取得和和发出业务核核算。这种情情况下（以材材料为例），主主要账户有原材料、在途物资-取得时以以实际成本作作为其人账价价值；发出时时也反映材料料的实际成本本，但可以选选取先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、后后进先出法和和个别计价法法进行核算。 （2）存货按计计划成本计价价也分成取得得和发出业务务核算。主要要账户有原原材料、物资采购和材料成
3、成本差异，这这里请考生重重点注意这三三个账户的内内容及关系。原材料账账户始终反映映和记录材料料收发结存的的计划成本，物资采购账户反映材材料采购的实实际成本，材料成本差差异账户反反映实际成本本和计划成本本之间的差异异。因此，在在材料入库和和发出后的月月末都要求结结转入库材料料的成本差异异（反映入库库材料的实际际成本与计划划成本存在的的差异），以以及汁算发出出材料应分摊摊的成本差异异，其结果是是将发出材料料的成本由计计划成本调整整成实际成本本。 （3）账务处理理比较。入库库材料成本结结转的差异为为：超支差异异借记材料料成本差异科目；节约约差异反之。而而月末发出材材料应分摊的的成本差异如如为超支差异
4、异，则说明平平时按计划成成本记人的发发出材料成本本比实际少，分分摊差异时用用蓝字金额追追加，记入材料成本差差异账户贷贷方；如为节节约差异，则则说明平时按按汁划成本记记人的发出材材料成本比实实际多，分摊摊差异时仍然然记入材料料成本差异账户贷方，但但要用红字金金额冲销。 3.存货采用后后进先出法计计价，在物价价上涨的情况况下，将会对对企业期末存存货和利润带带来什么影响响？如果在物物价下降期间间，将存货的的计价方法由由原来的加权权平均法改为为先进先出法法，对企业毛毛利、资产负负债表上的存存货有何影响响？ 答：前者会使发发出存货的价价值升高，期期末存货价值值降低，销售售成本升高，当当期利润减少少。后者
5、用加加权平均法计计算的发出存存货成本比先先进先出法汁汁算的成本低低，因此改变变方法后会减减少企业的毛毛利，同时减减少资产负债债表上的存货货价值。 4.请问应计入入存货成本的的税金包括增增值税和消费费税吗？ 答：增值税一般般纳税企业购购人材料已交交的增值税允允许抵扣不计计人材料成本本，而小规模模纳税企业则则必须将其计计人成本。在在消费税中，进进口应税消费费品缴纳的消消费税计入货货物成本；委委托加工应税税消费品，由由受托方代扣扣代缴的消费费税，委托加加工应税消费费晶收回后直直接对外销售售的，委托方方交纳的消费费税计人委托托加工成本，该该产品销售时时不再交纳消消费税；委托托加工应税消消费品收回后后用
6、于连续生生产应税消费费品的，委托托方交纳的消消费税按规定定准予抵扣，记记人应交税税金？应交交消费税账账户的借方，待待最终产品销销售时再全额额交纳消费税税。 5.短期投资只只有在处置时时才存在投投资收益核核算的理解正正确吗？ 答：正确。对短短期投资持有有期间的现金金股利和利息息，不确认投投资收益，应应于实际收到到时作为初始始投资成本的的收回，冲减减投资的账面面价值，但已已记人应收收股利、应收利息科目的现金金股利和利息息除外；在处处置短期投资资时，可将短短期投资的账账面价值与实实际取得价款款的差额，作作为当期投资资收益。 6.长期债权权投资涉及及的溢价、折折价问题与长长期负债中应付债券涉及的溢价价
7、、折价有什什么联系吗？ 答：这个问题提提得好！二者者有差异也有有联系，归纳纳如下： （1）购买债券券的一方是作作为投资核算算的，而发行行债券的一方方是作为负债债核算。因此此。投资方应应确认各期投投资收益，发发行方应确认认各期利息费费用。 （2）发行债券券时，如果债债券的票面利利率比实际利利率高，则债债券会溢价发发行，这时候候购人一方在在以后各期按按票面利率计计算的利息并并不是企业真真正的投资收收益，因为溢溢价购人是对对投资方未来来多收取利息息预先付出的的代价，只能能将票面利息息扣除溢价摊摊销金额后的的差额计入投投资收益，即即：借：应收收利息；贷：长期股权投投资-债券券投资（溢价价），投资收收益
8、；反过来来，发行一方方在以后各期期按票面利率率计算支付的的利息并不是是企业真正的的利息费用，因因为溢价发行行是对发行方方未来多付利利息预先得到到的一种补偿偿，只能将票票面利息扣除除溢价摊销金金额后的差额额计入当期财财务费用，即即：借：财务务费用，应付付债券-债债券溢价；贷贷：应付利息息。 （3）折价同理理。分别购人人方和发行方方对比理解记记忆。 7.涉及外币业业务计算分析析题常要求计计算当期发发生的汇兑损损益和应应计入当期损损益的汇兑损损益，二者者有什么不同同？ 答：综观各年考考题，外币业业务主要是考考核期末汇兑兑损益的计算算与相关账务务处理，以及及接受外币资资本投资和进进行外币会计计报表折算
9、的的汇率确定，重重点在于计算算各外币账户户的汇兑损益益（分析此类类题建议考生生画出T型账账户，一目了了然）。基本本要点是：计算出各账账户外币数余余额以及按规规定汇率折算算的人民币金金额R；结出各账户户平时记账下下的人民币原原有金额R11；R与R，的的差就是当期期的汇兑损益益。如R-RRi为正数，对对资产类账户户是收益，账务处理理为借记资产产类科目，贷贷记财务费费用等科目目，对负债类类账户是损损失，应借借记财务费费用等科目目，贷记负债债类科目；如如R-lZtt为负数，对对资产类账户户是损失，对负债类类账户是收收益。而将将上述各账户户的汇兑损益益加减后的结结果就是当当期发生的汇汇兑损益，从从中扣除
10、为购购建固定资产产而计入的损损益，即为应计人当期期损益（财务务费用）的汇汇兑损益。 8.如何掌握借借款费用的计计量？ 答：借款费用包包括利息、折折价或溢价、汇汇兑差额和辅辅助费用。确确认的原则就就是要确定每每期发生的借借款费用是应应该资本化还还是费用化，而而我国制度规规定，只有专专门借款在购购建固定资产产达到预定可可使用状态前前所发生的借借款费用才允允许予以资本本化。借款费费用计量的关关键是计算确确定每期应予予资本化的借借款费用金额额，重点掌握握累计支出加加权平均数、加加权平均资本本化率和专门门借款本金力力口权平均数数的计算。每每期利息和折折价或溢价的的计算要与固固定资产购建建过程中所发发生的
11、资产支支出挂钩。还还要特别注意意，在计算累累计支出加权权平均数时，其其用以计算的的资产支出仅仅限于累计资资产支出总额额没有超过专专门借款总额额的那部分资资产支出数。 9.企业为了结结因或有事项项而确认的负负债40万元元，估计有995的可能能性由另外一一个公司补偿偿40万元，企企业可以将这这40万元确确认为资产吗吗？ 答：不可以。因因为95的的可能性属于于很可能，不不属于基本确确定，因此，不不能将或有事事项确认为资资产。 10.在进行非非货币*易易时，都要确确认交易的损损益吗？对涉涉及补价的非非货币*易易，在考虑与与非货币*易相关的税税金情况下，应应如何确认收收益？ 答：对没有涉及及补价的非货货
12、币*易，基基本原则是不不确认交易损损益，它是以以换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费作作为换人资产产人账价值。对对涉及补价的的非货币*易要确认收收益，可以理理解为收到补补价的一方由由于在资产的的过程中部分分资产的盈利利过程已经完完成，因此可可以确认部分分收益。注意意这里有个前前提条件，即即换出资产公公允价值是大大于其账面价价值的，所以以只计算应确确认的收益，不不计算应确认认的损失。在在考虑与非货货币*易相相关的税金情情况下，应确确认的收益=补价-（补补价换出资产公公允价值）换出资产账账面价值-（补补价换出资产公公允价值）应交相关税税金及教育费费附加=（11-换出资产产账面价值换出资产公
13、公允价值）补价-（补补价换出资产公公允价值）应交相关税税金及教育费费附加。 11.纳税影响响会计法下应应该如何正确确运用递延延税款科目目对时间性差差异进行处理理？ 答：在纳税影响响会计法下，时时间性差异对对所得税费用用的影响反映映在递延税税款中，即即：本期应交交所得税十本本期递延税款款发生额=本本期所得税费费用。因此，关关键的问题是是确定递延税税款的发生额额。如会计上上采用直线法法计提折旧，而而税法上允许许加速折旧，从从而产生应纳纳税时间性差差异，在会计计上表现为多多计利润少计计费用，对于于在当期可以以少交时间性性差异对应的的所得税额记记入递延税税款科目的的贷方，有先先预提以后再再交之意（负负
14、债性质）；如果会计上上采用加速折折旧法，税法法上采用直线线法，则可抵抵减时间性差差异发生，在在会计上表现现为少计利润润多计费用，因因而可以把当当期多交的所所得税理解为为一种待摊费费用，记人递延税款科目的借方方，有先交以以后摊销之意意（资产性质质）。 在递延法下，税税率变动或开开征新税时不不调整递延税税款的账面余余额，在以后后发生时间性性差异时，按按新税率计算算，以前发生生而在以后转转回的时间性性差异影响纳纳税的金额要要按原发生的的税率计算转转销。在债务务法下，税率率变动要对递递延税款的账账面余额作出出相应的调整整，转回的时时间性差异影影响纳税的金金额都按新税税率计算转销销，使得资产产负债表上列
15、列示的递延所所得税资产或或递延所得税税负债更符合合实际情况。教教材P1444例5上面的的一段文字总总结画龙点睛睛，请考生理理解吃透。 12.融资租赁赁业务承租方方的会计处理理应注意什么么问题？ 答：作为承租方方，比较关键键的是在租赁赁开始日确认认租人资产的的价值，记录录未确认融资资费用。通常常是将租赁开开始日租赁资资产原账面价价值与最低租租赁付款额的的现值两者中中较低者作为为租入资产的的人账价值，将将最低租赁付付款额作为长长期应付款的的入账价值，并并将两者的差差额记录为未未确认融资费费用。但是，如如果该项租赁赁资产占企业业资产总额的的比例不大（330），承承租方在租赁赁开始日可按按最低租赁付付
16、款额记录租租入资产和长长期应付款，此此种情况下不不存在未确认认融资费用。此此外，要注意意相关折现率率的确定。如如计算最低租租赁付款额的的现值时，折折现率的选取取顺序为：出出租方的租赁赁内含利率、租租赁合同规定定利率、同期期银行贷款利利率；分摊未未确认融资费费用时，分摊摊率的选取原原则要与现值值计算的利率率选定挂钩，见见教材P1665分列的几几种情况。 13.20022年3月8日日，在20001年度财务务会计报告批批准报出日前前，发现20001年固定定资产少提折折旧400万万元，企业可可以调整20002年度会会计报表相关关项目的期初初数和上年数数吗？ 答：不可以。此此项差错属于于发生在资产产负债
17、表日后后事项期间的的重大会计差差错，应按资资产负债表日日后事项规定定进行处理。即即调整20001年12月月31日资产产负债表相关关项目的期末末数、20001年度利润润表相关项目目的本年累计计数、20001年度利润润分配表相关关项目的本年年累计数以及及2001年年度现金流量量表补充资料料相关项目的的金额。 14.在编制合合并会计报表表时，如企业业集团内部长长期债权投资资项目金额与与应付债券项项目金额不一一致，其差额额怎样处理？ 答：作合并价差差处理. 15.企业集团团内部当期购购入的商品在在当期全部实实现对外销售售的情况下，还还存在存货中中包含的未实实现内部销售售利润的抵销销问题吗？ 答：对于本
18、期期期初结存、期期末仍未销售售的存货中包包含的未实现现内部销售利利润仍要抵销销。 会计内容精华记记忆第二章 货币币资金应收项项目 1存放银银行的存款，如如果因银行破破产发生损失失，应将损失失计入营业业外支出。 2票据据到期日，根根据算尾不不算头的惯惯例。 3应收收票据贴现要要掌握书中的的公式，强调调： （1）到到期价值可理理解为本加息息，如为不带带息，则为本本（面值）； （2）贴贴现息的计算算基础是票据据到期价值，而而不是面值； （3）做做分录时，收收到的贴现所所得金额计入入银行存款，转转平应收票据据的账面价值值，差额则计计入财务费用用 4应收收账款涉及现现金折扣时，应应按总价法核核算。在计算
19、算折扣金额时时，在考试中中要看清要求求。在实际中中，一般是按按含税折扣。 5坏账账准备的核算算要注意： （1）计计提坏账准备备的基数是应应收账款和其其他应收款；应收票据到到期未收回，转转入应收账款款后可计提坏坏账准备；预预付账款不符符合其性质，转转入其他应收收款后，可计计提坏账准备备； （2）坏坏账准备的计计提方法，余余额百分比法法使用较多，账账龄分析法较较准确。例99说明了坏账账准备如何计计提，如何冲冲销，如何补补提，如何转转回，一定要要搞透；其他他七大准备比比照着做，可可提高学习效效率。 第三章 存 货 存货的期末计价价20011试题单选，今今年还会出选选择 1、可变变现净值=存存货估计售
20、价价-至完工估估计将发生的的成本-估计计销售费用-相关税金 存货跌价准准备应按单个个项目来计提提， 数量繁繁多，单价较较低的存货可可按存货类别别计量成本与与可变现净值值 2、可变变现净值中估估计售价的确确定： 、为为执行销售合合同或劳务合合同而持有的的存货，以合合同价作为可可变现净值的的计量基础 、如如果持有存货货多于销售合合同定购数量量，超出部分分应按一般售售价作为计量量的基础。 、没没有合同约定定的存货可变变现净值以一一般销售价或或原材料的市市场价作为计计量基础 3、材料料存货的期末末计量 、对于用于于生产而持有有的材料等（好好好理解，其其生产的产品品的计量基础础的变化） AA、如果生产产
21、产成品的可可变现净值预预计高于成本本，则该材料料应当按成本本计量。 BB、如果材料料价格的下降降，表明生产产产成品的可可变现净值预预计低于成本本，则该材料料应当按可变变现净值计量量。 、对于用于于出售的材料料等，需将成成本与根据材材料估计售价价确定的可变变现净值相比比。 例1：1、AA（库存商品品或材料）准准备出售，市市场价12，合合同价15，成成本10，预预计税费6。AA库存1000个、但已定定合同的有550个。 A可变现净值=（15-66）50+（112-6）50=7550帐面价值值1000 2、B（材料或或半成品）为为生产C（库库存商品）的的主要原料，BB的成本200，生产C还还要投入3
22、00。现B的市市场价15，（11）C的市场场价48（22）C的市场场价55假假设不发生其其他销售税费费 （1）B可变现现净值=488-30=118 （2）B可变现现净值；由于于55200+30,所所以不计提跌跌价准备。 若当期c的合同同价49，定定货量1000，c无库存存B有2000 （1） BB可变现净值值=（49-30）100+（448-30）100=3700 B的帐面价值=4000 （2） BB可变现净值值=（49-30）100+220100=33900 B的帐面价值=4000 若若B、C 均均有库存，则则把1、2、结结合。做题中中应考虑其他他销售税费、完完工成本。 三、取得存货：（按实
23、际成成本核算）注注意 1、购入（以原原材料为例）：买价加运输输费（1-7%）、运杂杂费、装卸费费、保险费、包包装费、运输输途中合理损损耗计入实实际入库材料料成本（实际际入库量）22000年题题、入库前前挑选整理费费和按规定应应计入存货成成本的税金及及其他费用。 2、自制(入账账价值实际际支出) 3、委托加工物物资：按实际际耗用的原材材料、半成品品成本以及加加工费、运杂杂费、保险费费、和按规定定计入成本的的税金入账 四、发出存货的的计价方法 六、存货的简化化核算方法-计划成本本法 本月材料成本差差异率（月月初成本差异异本月收入入材料的成本本差异）（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划
24、划成本）100 本本月发出材料料应负担差异异发出材料料的计划成本本材料成本差差异率 发发生时（购入入时）超支额额记在材料成成本差异的借借方（+），节节约额记在贷贷方； 转转出时（发出出时）一律从从贷方转出，转转出超支额用用蓝字，转出出节约额用红红字（-）。 因自然然灾害或意外外事故造成的的损失经批准准应计入营营业外支出。其他计入入管理费用用（多次考考过选择题，分分析存货盘盈盈、盘亏的原原因及处理） 第四章投资资 （一）、长期股股权投资采用用成本法核算算时，主要掌掌握两句话：如果没有分分派现金股利利，则不确认认投资收益；如果分派现现金股利，有有两个去向：冲减投资成成本或计入投投资收益。 、应冲减
25、初始始投资成本的的金额（投投资后累计现现金股利投投资后至上年年底累计净损损益）持股比例已冲减的初初始投资成本本 、应确认的的投资收益当年获得的的现金股利应冲减初始始投资成本的的金额 *注意：若被投资单单位当期未分分派股利，即即使应冲减减初始投资成成本为负数数，也不确认认当期投资权权益和恢复初初始投资成本本。 （二）、长期股股权投资采用用权益法核算算，又是相当当重要的出题题点： 1投资时，初初始投资成本本和新的投资资成本确定，主主要是股权投投资差额的计计算、摊销和和账务处理。 2持有期间权权益确认 ：一是被投资资单位实现净净损益的处理理，二是净损损益以外的其其他所有者权权益的变动处处理，它们的的
26、确认过程和和账务处理差差异很大。 （1）被投资单单位实现净损损益的处理，要要注意以下几几个问题 A一般情况下下，被投资单单位当年实现现的净利润，投投资企业应按按持股比例计计算应享有的的份额，确认认投资收益。 B被投资单位位当年发生的的净亏损，投投资企业应按按持股比例计计算确认投资资损失。但应应以投资账面面价值减记至至零为限，未未确认的损失失通过备查账账登记。 C投资企业在在确认投资收收益时，应以以取得被投资资单位股权后后发生的净损损益为基础计计算应享有的的份额。 D如果年度内内投资的持股股比例发生变变化，应该分分段计算应享享有的份额。这这里要特别注注意，分段计计算必须以权权益法核算为为前提。如
27、22001年11月1日甲公公司投资于乙乙公司，占乙乙公司10%的股份，采采用成本法核核算；20001年7月11日又进行了了投资，持股股比例上升为为50%，由由成本法改为为权益法核算算；20011年10月11日再次投资资，持股比例例上升到700%。在甲公公司计算20001年应确确认的投资收收益时，只能能是被投资单单位在7月至至12月即权权益法核算时时所实现的利利润，投资单单位所拥有的的份额。前半半年被投资单单位实现的利利润，在由成成本法改成权权益法时进行行了追溯调整整，计入到了了投资成本中中。 E投资企业在在确认投资收收益时，如果果被投资单位位实现的净利利润中包括了了法规规定的的不属于投资资企业
28、的净利利润，应按扣扣除不能由投投资企业享有有的净利润的的部分之后的的金额计算。例例如外商投资资企业根据章章程规定转作作职工福利及及奖励基金。 （2）净损益以以外的其他所所有者权益的的变动处理 被投资单位净损损益以外的其其他所有者权权益的变动，主主要包括接受受捐赠、企业业中途增资扩扩股引起的资资本溢价、接接受外币资本本投资引起的的外币资本折折算差额、专专项拨款转入入和关联交易易差价形成等等（考试出题题点），投资资企业采用权权益法核算时时，应按享有有的份额，确确认计入资产产和权益。 3被投资企业业因会计政策策变更、重大大会计差错更更正而调整前前期留存收益益（包括盈余余公积和未分分配利润），投投资企
29、业应按按相关期间的的持股比例计计算调整留存存收益，反映映在长期股权权投资的损损益调整中中；如果被投投资企业调整整前期资本公公积的，投资资企业也应调调整相关期间间的资产和权权益，反映在在长期股权投投资的股权权投资准备中。（今年年综合题出题题点） 4如果被投资资企业的会计计政策变更、重重大会计差错错更正发生在在投资前，并并将累积影响响数调整投资资前的留存收收益的，投资资企业应相应应调整股权投投资差额。（今今年综合题出出题点） a.调整投资时时的股权投资资差额： 借：长期股权投投资-乙公公司（股权投投资差额）22680000（67万*40%） 贷：长长期股权投资资-乙公司司（投资成本本）268000
30、0 （由于20000年末乙公司司净资产减少少67万元，甲甲公司所拥有有的份额减少少了2680000元，在在初始投资成成本固定的情情况下，股权权投资差额增增加2680000元，假假设股权投资资差额按100年摊销） b.调整20001年、20002年股权权投资差额的的摊销额 借：利润分配-未分配利利润原投资资收益 536000（26.8万/100*2） 贷：长期期股权投资-乙公司（股股权投资差额额）536000 c.调减盈余公公积 借：盈余公积 80400 （533600*115%） 贷：利润润分配-未未分配利润 80400 5投资企业对对被投资单位位的持股比例例增加，由成成本法改为权权益法核算的
31、的，按追溯调调整后长期股股权投资的账账面价值加上上追加投资成成本作为初始始投资成本。今今年综合题出出题点 例题：A公公司19966年至19999年长期股股权投资业务务资料如下： 1、AA公司19996年1月11日以设备对对B公司进行行投资，该设设备原值1220万元，已已计提折旧330万元，评评估价1000万元，拥有有B公司155%的股权；B公司接受受投资时所有有者权益总额额为10000万元；A公公司和B公司司所得税率均均为33%；预计投资年年限为4年。 2、11996年BB公司4月份份宣告分配995年的利润润150万元元；5月份以以银行存款支支付；当年实实现利润2440万元。 3、11997年
32、BB公司4月份份宣告分配利利润200万万元；5月份份以银行存款款支付；当年年实现利润2270万元（其其中1-6月月份为1600万元）；同同年7月1日日A公司以货货币资金追加加投资2000万元（增资资扩股），累累计拥有B公公司30%的的股权。股权权投资差额摊摊销4年 A公司各年年的会计处理理如下： 19996年1月11日投资时： 借：长期股权投投资-B公公司（其它股股权投资） 90万万元 累计折旧 30万万元 贷：固定资产 120万万元 19966年4月B公公司宣告分派派利润 借：应收股利-B公司 222.50万元元150*0.15 贷：长期股权投投资-B公公司（其它股股权投资） 22.50万元
33、 1996年5月月收到分派的的利润时 借：银行存款 222.50万元元 贷：应收股利-B公司 22.50万元 1997年4月月B公司宣告告分派利润 应冲减的投资成成本=（15502000240）15%22.50=6（万元） 应确认的投资收收益=200015%（6）=366（万元） 借：长期股权投投资-B公公司（其它股股权投资） 66万元 应收收股利-BB公司 30万万元 贷：投资收益-股权投资资收益 36万元 1997年5月月收到分派的的利润时 借：银行存款 300万元 贷：应收股利-B公司 30万万元 1997年追加加投资时，应应先对追加投投资前的投资资进行追溯调调整： 1996年投资资时的
34、股权投投资差额=9901000015%=60（万元元） 1996年1月月1日至19997年6月月30日的投投资收益差异异 =（22401660）15%336=24（万万元） 1996年1月月1日至19997年6月月30日应摊摊销的股权投投资差额 =（60）41.5=22.500（万元） 成本法改为权益益法时的累积积影响数=224（222.50）=46.500（万元） 借：长期股权投投资-B公公司（投资成成本）733.5+600 1333.50万元元 -B公司（损损益调整）（240160）15%336 244.00万元元 贷：长期股股权投资-B公司（其其它股权投资资）（9022.5006）733
35、.50万元元 利利润分配-未分配利润润 1160*0.15+600/4*1.5 466.50万元元 长长期股权投资资-B公司司（股权投资资差额）（66022.50） 337.50万万元 借：长期股权投投资-B公司司（投资成本本） 1133.5 贷：长期股权投投资-B公司司（其它股权权投资） 733.5 90-222.5+6 长期股权投投资-B公司司（股权投资资差额） 600 借：长期股权投投资-B公司司（损益调整整） 244 （1160*0.15） 长期股权权投资-B公公司（股权投投资差额） 22.5 600/4*1.5 贷：利利润分配-未未分配利润 46.5 19997年7月月1日追加投投资
36、时： 借：长期股权投投资-B公公司（投资成成本） 2000万元 贷：银行存存款 200万万元 再次投投资的股权投投资差额=2200（11000115024402000160）15%20030%=17.50（万元）？可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股，被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+1333.5+244-（10000-1500+240-200+1160+2000）*0.3=3577.5-3775=-177.5 借借：长期股权权投资-BB公司（投资资成本） 117.50万万元 贷：长期股股权投资-B公司（股股权投资差额额） 17.50万元 成本法改为权益益法时
37、的投资资成本=1333.50242117.50=375（万万元） 投资后A公司应应享有B公司司的所有者权权益总额=（11000115024402000160200）30% =3755（万元） 1997年7至至12月实现现利润1100万元 借：长期股权投投资-B公公司（损益调调整） 333万元 贷：投资收益-股权投资资收益 333万元 同时应摊销的股股权投资差额额=（37.50177.50）（41.5）0.5=111（万元） 借：长期股权投投资-B公公司（股权投投资差额） 11万元 贷：投资收益-股权投资资收益 11万元元 （三）、长期债债权投资 （1）溢折价的的确定和摊销销 、溢价或折折价=全
38、部价价款-相关税税费-应计利利息-债券面面值 、直线法摊摊销：每期摊摊销额相等 、实际利率率法摊销： 溢溢价购入：债债券账面价值值逐期减少，债债券账面价值值*实际利率率=投资收益益也随之减少少，溢价摊销销额（应收利利息-投资收收益）逐期增增加。 折折价购入：债债券账面价值值逐期增加，投投资收益也随随之增加，折折价摊销额（投投资收益-应应收利息）逐逐期增加。 如果是应付债券券用实际利率率法摊销溢折折价，也是摊摊销额逐期增增加。 （2）委托贷款款的核算 PP148 1、科目设置：委托贷款款一级科目目，下设本本金、利利息、减减值准备二二级科目 2、资产负债表表中，按期限限长短，分别别在短期投投资、长
39、长期债权投资资反映。 （3）当期应提提的跌价准备备(=当期市市价低于成本本的金额-已已提数),计计入当期损益益 借借：投资收益益-计提的长长期股权投资资减值准备 贷：长期投资减减值准备会计内容精华记记忆（第五章章第九章）第五章 固定定资产 （一）固定资产产折旧，要注注意两个问题题 1范围扩大了了：除了已提提足折旧仍继继续使用的固固定资产和作作为固定资产产入帐的土地地不计提折旧旧外，其余所所有的固定资资产都要计提提折旧。这就就是说，不需需用、未使用用的固定资产产都要计提折折旧，折旧的的范围大大扩扩大了。 2基数变了：应计折旧额额是指应当计计提折旧的固固定资产原价价扣除其预计计净残值后的的余额，如
40、果果已对固定资资产计提减值值准备，还应应扣除已计提提的固定资产产减值准备累累计金额。在在固定资产发发生减值和恢恢复，引起固固定资产减值值准备余额发发生变化之后后，每次都要要重新计算折折旧率和折旧旧额。(与无无形资产相同同是出题点) （二）后续支出出的处理方法法变了（新出出题点） 1后续支出如如不能使流入入企业的经济济利益超过原原先的估计，则则应在发生时时确认为费用用，不再通过过待摊费用（长长期待摊费用用）、预提费费用处理，这这是新准则的的一个重大变变化。 2后续支出如如果使可能流流入企业的经经济利益超过过了原先的估估计，应当计计入固定资产产价值（这一一点与原制度度相同），但但增计金额不不应超过
41、该固固定资产的可可收回金额（超超过部分应计计入当期损益益，这一点与与原制度不同同）。 （三）捐赠转出出的固定资产产，其损失由由营业外支支出列支；无偿调出固固定资产，其其损失冲减资本公积。 第六章 无形资资产及其他资资产 一、 出售无形形资产产生的的损益，计入入营业外收收入或营营业外支出；出租无形形资产，计入入其他业务务收入，在在出租过程中中发生的有关关税费，计入入其他业务务支出；至至于无形资产产的摊销，计计入管理费用用；无形资产产的后续支出出，直接计入入当期管理费费用 第七章 负 债 (一)增值税： 1进项税额分分为可以抵扣扣和不得抵扣扣 （1）可以抵扣扣的进项税额额有三个来源源：取得了增增值
42、税专用发发票、取得了了完税凭证、计计算得来（按按运费的7%、购进免税税农产品和废废旧物资按收收购价的100%计算进项项税额）。 （2）不得抵扣扣的进项税额额主要是购进进固定资产、购购进的货物用用于非应税项项目（即用于于交营业税的的项目）、购购进的货物用用于免税项目目（不交增值值税，进项税税额不得抵扣扣）、购进的的货物用于集集体福利和个个人消费、发发生了非常损损失。进项税税额不得抵扣扣，应价税合合一入帐： 2销项税额可可由一般销售售和视同销售售产生 3小规模纳税税人进项税额额不得抵扣，应应交增值税直直接根据不含含税销售额计计算和征收率率计算*/（1+6%）*66%或4% （二）其余小税税种主要掌握握列支渠道，如如计入主营业业务税金及附附加（营业税税、消费税、城城建税、教育育费附加、资资源税）、管管理费用（印印花税、房产产税、车船使使用税、土地地使用税）、委委托加工物资资(消费税)、在建工程程（土地增值值税、契税）等等。此外还要要注意有两种种税不通过应交税金核算，是印印花税，耕地地占用税。