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2、筹划的的背景及发展展纳税筹划的概念念纳税筹划的基本本特点纳税筹划与其它它税务行为的的法律区别西方法制国家把把纳税视为人人的一生不能能逃避的事情情之一，由此此可见纳税的的重要性。而而企业如何进进行纳税筹划划，对很多纳纳税人来讲却却是陌生的话话题，但对许许多企业来说说，纳税筹划划又是很重要要的问题。纳纳税筹划作为为一个新鲜事事物，在我们们国家的开展展是比较晚的的。那么，究究竟什幺是纳纳税筹划？纳纳税筹划有什什幺意义呢？本讲将对这这一问题进行行探讨。企业纳税筹划的的背景及发展展1.企业忽视纳纳税筹划的原原因目前，我国的不不少企业并不不太重视纳税税筹划，主要要是因为：长期的计划经经济体制造成成了民众纳
3、税税观念淡薄。我我国已经历了了几十年的计计划经济体制制，在计划经经济体制时期期，国家不重重视税收杠杆杆作用。这给给民众造成纳纳税不重要、纳纳税筹划更没没有必要的观观念。我国企业纳税税人的纳税观观念一直比较较淡薄。因此此，也相应地地影响到企业业纳税人对纳纳税筹划的认认识起点不高高。我国税务机关关的征税手段段比较落后。企企业可以轻而而易举地就能能通过偷税漏漏税的手段来来获得特殊收收益，因此企企业自然地根根本没必要研研究纳税筹划划的问题。我国建立市场经经济体制以来来，企业对纳纳税问题有了了进一步的认认识，基于“君君子爱财，取取之有道”的的准则，企业业相应地也开开始研究纳税税筹划的问题题。因此，从从我
4、国内外部部环境来讲，现现在是比较重重视纳税筹划划问题的时期期。2.纳税筹划越越来越受到重重视目前，重视纳税税筹划的主要要原因有：我国的市场主主体逐步成熟熟。因为纳税税已成为企业业的一项重要要成本支出，企企业开始关心心成本约束问问题。企业认为税收收负担偏重。我我国是流转税税和所得税并并存的国家，企企业在交完流流转税以后，还还要缴纳大量量的所得税。因因此，企业非非常关心如何何节约税收支支出，以减轻轻自己的经济济负担，提高高企业的经济济效益。我国的纳税观观念与以前相相比有了较大大的提高。企企业开始关心心如何学习税税法和利用税税法，最后自自觉地把税法法的要求贯彻彻到企业的各各项经营活动动中去。纳税筹划
5、的概念念1.纳税筹划的的概念由于纳税筹划是是一个比较新新的概念，目目前对纳税筹筹划的定义并并不统一，但但是其内涵是是基本一致的的：纳税筹划是指纳纳税人为达到到减轻税收负负担和实现税税收零风险的的目的，在税税法所允许的的范围内，对对企业的经营营、投资、理理财、组织、交交易等各项活活动进行事先先安排的过程程。分析上述概念，可可以看出纳税税筹划有以下下两个特点：明确表示了纳纳税筹划的目目的。纳税筹筹划是为了同同时达到两个个目的：减轻税收负担和和实现税收零零风险。如果果企业开展纳纳税筹划活动动后，没有减减轻税收负担担，那幺其纳纳税筹划是失失败的；但是是，如果企业业在减轻税收收负担的同时时，税收风险险却
6、大幅度提提升，其纳税税筹划活动同同样不能成功功。体现了纳税筹筹划的手段。纳纳税筹划需要要企业在税法法所允许的范范围内，通过过对经营、投投资、理财、组组织、交易等等各项活动进进行事先的合合理安排。很很显然，纳税税筹划是企业业的一个最基基本的经济行行为。2.纳税筹划的的意义纳税筹划究竟能能给企业带来来什幺效益呢呢？从纳税筹划的概概念中可以看看出：短期内内，企业进行行纳税筹划的的目的是通过过对经营活动动的安排，减减少交税，节节约成本支出出，以提高企企业的经济效效益；从长期期来看，企业业自觉地把税税法的各种要要求贯彻到其其各项经营活活动之中，使使得企业的纳纳税观念、守守法意识都得得到强化。因因此，无论
7、从从长期还是从从短期来看，企企业进行纳税税筹划都是很很有意义的。【自检】如果2002年年某企业交税税1，000万元，纳纳税筹划以后后缴纳8000万元，你认认为这一定能能说明该企业业的纳税筹划划是成功的吗吗？_见参考答案113.减轻税收负负担的含义减轻税收负担包包括3层含义：绝对减少税负负绝对减少税负表表现为税收负负担额的直接接减少。例如如，企业去年年交税1，000万元，今今年纳税筹划划以后交税8800万元，其其直接减少税税负就是2000万元。相对减少税负负相对减少税负需需要把纳税额额与企业的各各项经营业绩绩挂钩。例如如，如果某企企业今年的销销售额比去年年有了相当大大的提高，在在这种情况下下，绝
8、对数的的减少并不能能完全反映纳纳税筹划的效效果。所以，通通常以税收负负担率来衡量量是否相对减减少了税负。税收负担率，是是指宏观的税税收负担率。转转化宏观税收收负担率，使使企业利用税税收负担率来来分析税收负负担问题，具具有实际意义义。计算方法法是用企业当当年应纳各项项税款的总额额（不包括个个人所得税）除除以企业当年年实现的各项项销售收入与与各项营业收收入之和，再再乘以百分之之百，就得出出了企业的税税收负担率。企企业可以用这这个指标计算算企业总体的的税收负担率率状况；可以以连续计算几几年的税收负负担率；也可可以用当年的的税收负担率率指标与其它它同行业或国国家宏观的税税收负担率指指标进行比较较，就能
9、清楚楚地看出企业业的最佳理想想纳税水平的的高低。在遵守税法的前前提下，税收收负担率高并并不代表企业业纳税出现异异常。在绝大大部分的情况况下，企业税税收负担率高高是企业销售售业绩增长带带来的；换一一个角度讲，税税收负担率高高也说明企业业的纳税筹划划活动没有开开展或者开展展得没有效果果，因此企业业需要进行很很好的纳税筹筹划。【案例】如果2002年年某一家企业业纳税是1，000万元，其其销售额是11亿元；20003年它的销销售额增长到到2亿元，经过过纳税筹划以以后，企业的的各项税收共共1，500万元，那那幺该纳税筹筹划有没有效效果呢？如果从绝对数上上理解，企业业2002年上上交1，000万元，200
10、03年上交1，500万元，税税收绝对值增增加，但这其其中存在相对对负担减轻的的客观事实。如如果20022年企业销售售额为1亿元，上交交税收1，000万元，那那幺企业的税税收负担率是是10%；2003年销销售额1亿元，上交交税收7500万元，企业业的税收负担担率是7.55%。这样，税税收负担率从从10%下降到到7.5%，属属于税收负担担相对减轻，企企业所进行的的纳税筹划也也是有效果的的。延缓纳税在长期的计划经经济条件下，企企业一般不在在乎延缓纳税税，认为通过过一切方法，把把年初应交的的部分税收推推迟到年末交交，并不能起起到节税的效效果。这种观观点并不正确确，因为把年年初的税款合合法地推迟到到年末
11、交之后后，企业就取取得了把这笔笔税款作为资资金使用一年年的价值，从从这个意义上上来说，纳税税筹划也取得得了很好的效效果。【自检】经过纳税筹划后后，企业20003年缴纳纳的税额仍比比2002年多多，这是不是是意味着企业业的纳税筹划划没有意义？企业把年初初应缴纳的税税款推迟到年年末来缴纳，缴缴纳税额没有有变化，这说说明延缓纳税税没有意义吗吗？_见参考答案125.涉税零风险险的含义减轻税收负担是是纳税筹划的的第一个目的的，纳税筹划划的第二个目目的是税收零零风险。税收零风险指税税务稽查无任任何问题。我我国企业对税税法的理解不不到位，普遍遍存在着税收收风险问题，纳纳税筹划需要要把规避税收收风险、实现现税
12、收零风险险纳入进来。企企业在接受税税务稽查时，会会面临着三种种不同性质的的稽查：日常稽查目前我国的税收收征管体制是是征、管、查查相分离，日日常稽查是指指稽查部门主主要负责的对对管辖区域内内企业日常情情况进行的检检查，要求被被检查的公司司数量一般不不得低于一定定比例。专项稽查专项稽查是指根根据上级税务务部门的部署署，对某个行行业、某个地地区、某个产产品、某项减减免税政策进进行全面的清清理检查。举报稽查任何单位和个人人根据征管法法的规定，都都可以举报纳纳税人偷税漏漏税的行为。税税务机关在接接到举报以后后，采取一些些措施对纳税税人进行检查查，这种检查查叫做举报稽稽查。涉税零风险是指指企业受到稽稽查以
13、后，税税务机关做出出无任何问题题的结论书。税税收风险为零零也是纳税筹筹划的目的之之一。纳税筹划的基本本特点1.合法性合法性是指纳税税筹划不仅符符合税法的规规定，还应符符合政府的政政策导向。纳纳税筹划的合合法性，是纳纳税筹划区别别于其它税务务行为的一个个最典型的特特点。这具体体表现在企业业采用的各种种纳税筹划方方法以及纳税税筹划实施的的效果和采用用的手段都应应当符合税法法的规定，应应当符合税收收政策调控的的目标。有一一些方法可能能跟税收政策策调控的目标标不一致，但但企业可以从从自身的行为为出发，在不不违反税法的的情况下，采采用一些避税税行为。2.超前性超前性是指经营营或投资者在在从事经营活活动或
14、投资活活动之前，就就把税收作为为影响最终成成果的一个重重要因素来设设计和安排。也也就是说，企企业对各项经经营和投资等等活动的安排排事先有一个个符合税法的的准确计划，而而不是等到企企业的各项经经营活动已经经完成，税务务稽查部门进进行稽查后让让企业补交税税款时，再想想办法进行筹筹划。因此，一一定要让企业业把税收因素素提前放在企企业的各项经经营决策活动动中去考虑，实实际上，也是是把税收观念念自觉地落实实到企业的各各项经营决策策活动中。3.目的性纳税筹划的目的的，就是要减减轻税收负担担，同时也要要使企业的各各项税收风险险降为零，追追求税收利益益的最大化。4.专业性纳税筹划的开展展，并不是某某一家企业、
15、某某一人员凭借借自己的主观观愿望就可以以实施的一项项计划，而是是一门集会计计、税法、财财务管理、企企业管理等各各方面知识于于一体的综合合性学科，专专业性很强。一一般来讲，在在国外，纳税税筹划都是由由会计师、律律师或税务师师来完成的；在我国，随随着中介机构构的建立和完完善，它们也也将承担大量量纳税筹划的的业务。那幺企业应当采采取何种渠道道进行纳税筹筹划呢？如果果企业经营规规模比较小，企企业可以把纳纳税筹划方案案的设计交给给中介机构来来完成；如果果规模再大一一点儿，考虑虑到自身发展展的要求，可可以在财务部部下面或与财财务部并列设设立一个税务务部，专门负负责纳税筹划划。从目前来来讲，企业最最好还是委
16、托托中介机构完完成这个筹划划，这是与我我国实际情况况相吻合的。因因为我国在税税收政策的传传递渠道和传传递速度方面面，还不能满满足纳税人进进行纳税筹划划的要求，也也许企业得到到的税收政策策是一个过时时的政策，而而实际政策已已经做了调整整。若不及时时地了解这种种政策的变化化，盲目采用用纳税筹划，可可能会触犯税税法，这就不不是筹划而可可能是偷税。纳税筹划与其它它税务行为的的法律区别纳税筹划的目的的之一是要减减轻税收负担担，而偷税、漏漏税、抗税、骗骗税、欠税也也都可以减轻轻税收负担，但但它们之间是是有合法还是是违法犯罪的的严格区别的的，企业只有有分清楚这其其中的差异，才才能更好地进进行纳税筹划划，达到
17、减轻轻税收负担的的目标。而这这其中涉及到到的是手段和和目的之间的的关系，手段段合法与否，是是评判能否少少交税款的一一个重要依据据。1.偷税偷税是指纳税人人采取伪造、变变造、隐匿、擅擅自销毁账簿簿和记账凭证证，在账簿上上多列支出或或不列、少列列收入，从而而达到少交或或者不交税款款的目的。从从概念中可以以看出，偷税税的手段主要要是不列或者者少列收入，对对费用成本采采用加大虚填填的手段，故故意少交税款款。而纳税筹划是在在税法允许的的合法范围内内，采取一系系列手段，对对这些活动进进行事先的安安排。我国对对偷税行为的的打击力度是是非常大的，凡凡是企业偷税税额达到1万元以上，并并且占当期应应纳税的100%
18、以上，根根据刑法的规规定都构成了了偷税罪，要要受到刑法的的处罚。因此此企业一定要要把偷税和纳纳税筹划这两两个概念严格格地区别开来来。2.漏税漏税主要特指纳纳税人在无意意识的情况下下，少交或者者不交税款的的一种行为。那那幺，如何界界定无意识呢呢？它包含纳纳税人对政策策理解模糊不不清或由于计计算错误等原原因所导致的的少交税款。但是，现在各地地税务稽查部部门在遇到漏漏税案件时，往往往会认定为为偷税。这是是因为刑法没没有对漏税做做出具体的补补充规定。如如何避免漏税税？企业应当当加强税法学学习，减少对对税收政策的的误解。3.抗税抗税是以暴力或或者威胁方法法，拒绝缴纳纳税款的行为为。抗税是绝对不可可取的一
19、种手手段，也是缺缺乏基本法制制观念的一种种极端错误的的表现。4.骗税骗税是一种特定定的行为，是是指采取弄虚虚作假和欺骗骗等手段，将将本来没有发发生的应税行行为，虚构成成发生的应税税行为，将小小额的应税行行为伪造成大大额的应税行行为，从而从从国家骗取出出口退税款的的一种少交税税款的行为。我国对骗税的打打击力度非常常大。骗税不不是某一个单单独的企业或或机关就可以以做得到的，这这是一种集体体犯罪行为。骗骗税与纳税筹筹划也有很大大的区别。5.欠税欠税是指纳税人人超过税务机机关核定的纳纳税期限而发发生的拖欠税税款的行为。欠欠税最终是要要补交的。欠税分为主观和和客观等两种种欠税：主主观欠税是指指企业有钱而
20、而不交，这种种情况主要发发生在一些大大的国有企业业，它们长期期受计划经济济体制的影响响，认为国有有企业是政府府的儿子，交交不交税无所所谓；客观观欠税是指企企业想交税，但但是没钱交。欠税与缓交税款款不同。现在在，我国把主主观欠税列入入违法犯罪行行为，要求客客观欠税的企企业应当主动动向主管税务务机关申请缓缓交，但缓交交期限最长不不得超过3个月。欠税税主要表现为为纳税人超过过税务机关核核定的纳税期期而发生的拖拖欠税款行为为，而且是最最终也必须补补交的行为。6.避税避税是指利用税税法的漏洞或或空白，采取取一定的手段段少交税款的的行为。目前前，避税与纳纳税筹划在很很多场合下是是有争议的。避税与纳税筹划划
21、之间的界限限究竟在哪里里呢？现在，有有一些专家认认为，只要企企业采取了不不违法的手段段少交税款，都都可以叫做纳纳税筹划。但但这也免显得得有些笼统。实实质上避税是是指利用税法法的漏洞、空空白或者模糊糊之处采用相相应的措施，少少交税款的行行为。例如，国国际间通常的的避税手段就就是转让定价价，通过定价价把利润转移移到低税地区区或免税地区区，这就是典典型的避税行行为。而纳税税筹划则是指指采用税法准准许范围内的的某种方法或或者计划，在在税法已经做做出明文规定定的前提下操操作的；而避避税却恰好相相反，它是专专门在税法没没有明文规定定的地方进行行操作。因此此，避税和纳纳税筹划也是是有明显区别别的。表11 几
22、种减少税税收支付手段段的比较减少税收支付的手段含义合法与否偷税纳税人采取伪造造、变造、隐隐匿、擅自销销毁账簿和记记账凭证，在在账簿上多列列支出或者不不列、少列收收入，造成少少交或不交税税款的行为。非法漏税纳税人在无意识识的情况下发发生的少交或或漏缴税款的的行为。非法，往往会认认定为偷税。抗税以暴力、威胁方方法拒不缴纳纳税款的极端端错误的违法法行为。非法骗税采取弄虚作假和和欺骗手段，将将本来没有发发生的应税行行为虚构成发发生了应税行行为，将小额额的应税行为为伪造成大额额的应税行为为，从而从国国库中骗取出出口退税款的的违法行为。非法欠税纳税人超过税务务机关核定的的纳税期限而而发生的拖欠欠税款的行为
23、为，分为主观观欠税和客观观欠税两种。非法避税利用税法的漏洞洞或空白，采采取必要的手手段少交税款款的行为。钻法律的空子纳税筹划纳税人为达到减减轻税收负担担和实现涉税税零风险目的的而在税法所所允许的范围围内，通过对对经营、投资资、理财、组组织、交易等等活动进行事事先安排的过过程。合法【自检】你的企业为了了避税，曾经经采取过什幺幺手段？是合合法的吗？在采取这些手手段时，你已已经知道它们们违法与否吗吗？为更好地、合合法地进行纳纳税筹划，请请写下你的计计划。_【本讲小结】纳税筹划是纳税税人为达到减减轻税收负担担和实现涉税税零风险目的的而在税法所所允许的范围围内，通过对对经营、投资资、理财、组组织、交易等
24、等活动进行事事先经恰当安安排的过程。减减轻税收负担担包括绝对和和相对的减少少税负以及延延缓纳税。纳税筹划具有合合法、超前、目目的、专业等等4种特性的特特点。纳税筹筹划与偷税、漏漏税、抗税、骗骗税、欠税和和避税等6种非法行为为具有根本性性的区别。【心得体会】_第2讲 纳税税筹划的条件件与主要方法法【本讲重点】纳税筹划的条件件纳税筹划的主要要方法企业进行纳税筹筹划是为了同同时达到两个个目的：减轻轻税收负担和和实现涉税零零风险，而且且纳税筹划是是合法的，具具有超前性，这这是企业进行行纳税筹划的的主要原因。那那幺，是不是是任何企业都都可以很好地地进行纳税筹筹划？企业可可以采取哪些些方法进行合合法的纳税
25、筹筹划？下面就就来研究纳税税筹划的条件件和主要方法法。纳税筹划的条件件实际上，纳税筹筹划的条件是是指外部及企企业自身的一一些条件。目目前，尽管很很多企业都希希望少交税，但但是有些企业业却根本不具具备条件来进进行纳税筹划划。那幺，企企业要进行纳纳税筹划，究究竟需要具备备哪些条件呢呢？一般来说说，如果企业业具备下面几几个条件，将将会更方便地地开展纳税筹筹划活动。1企业规模较大大规模较大的企业业适合进行纳纳税筹划。例例如，企业集集团下面有很很多子公司、分分公司，企业业通过各分公公司、子公司司之间以及分分公司、子公公司与母公司司之间的交易易，更有利于于开展纳税筹筹划；其分公公司、子公司司、母公司之之间
26、进行资产产流动，分摊摊费用，而且且一些合同订订单的转让都都可以起到很很好的纳税筹筹划效果。对于一些规模比比较小的企业业，由于其纳纳税筹划的空空间相应比较较小。所以，他他们的重点一一般应放在日日常成本的管管理、日常的的采购和销售售活动中。2.企业资产流流动性强企业运营中，首首先要对各种种投资和经营营等活动进行行事先安排，这这就必然要对对资产、车间间、设备进行行安排，这些些资产的安排排既包括将资资本从企业内内部分离出去去，也包括从从外部购买进进来。因此，资资产流动性越越强，企业对对适应纳税筹筹划方案的要要求就越灵活活机变；反之之，如果企业业的资产流动动性差，则不不能很好地进进行纳税筹划划。例如，某
27、某公司想在某某地区设立一一家子公司，却却无法流动公公司的设备，那那幺这就势必必会阻碍了纳纳税筹划的开开展。3.企业行为决决策程序简化化企业行为决策程程序的简化有有利于进行纳纳税筹划，如如果企业的行行为决策程序序比较复杂，即即使企业在税税收筹划方面面提出了很好好的方案，但但最后的落实实可能会在比比较复杂的行行为决策程序序中出现这样样或那样料想想不到的问题题。假设公司的行为为决策程序比比较复杂，比比如纳税筹划划方案需要经经财务经理、财财务总监、负负责财务的总总经理、董事事会、上级主主管部门等进进行研究，每每个部门对决决策越负责，最最后纳税筹划划方案的落实实就会越难。这这种情况在国国有企业尤其其明显
28、，即使使提出了很好好的纳税筹划划方案，由于于各个部门的的审批，最后后会造成落实实上的困难。对对国有资产使使用的受限，也也就限制了企企业进行纳税税筹划；相反反，在民营企企业、外商投投资企业、集集体企业之中中，由于决策策程序少，纳纳税筹划决策策的速度相应应的也随之会会比较快。我国的税收政策策基本上是随随着经济环境境的变化而适适时地进行调调整的。企业业如果不能及及时地迅速抓抓住这些因税税收政策调整整而带来的机机遇，就很可可能会丧失掉掉纳税筹划的的空间。因此此，企业行为为的决策层越越是简化，纳纳税筹划的效效果就会也随随之而越好。【案例】前一段时间，我我国对烟酒企企业进行了消消费政策的调调整，调整的的方
29、向基本上上是加大消费费者税负。通通过分析政策策，发现政府府加大烟酒企企业的消费税税负已成定局局，因为中央央已经在多种种场合提出过过加大对烟酒酒企业税收的的征收力度并并提高其税负负水平。根据据这些政策，在在国有和民营营的企业提出出同样的纳税税筹划方案，结结果实施效果果截然不同。民民营企业在得得到该信息后后，很快地及及时采取相应应的措施，例例如，清仓、减减少库存（这这是基于税收收可能按量征征收的原因），结结果民营企业业因在得知信信息后所采取取的相应措施施非常迅速及及时，因此而而得到了一笔笔额外的税收收收益；但是是在国有企业业中的情况却却恰好相反，由由于需要很多多部门审批清清仓，使得决决策时间变长长
30、，没有取得得税收收益。4.与企业长远远发展目标一一致该条件具体指企企业采用的各各种纳税筹划划方案以及实实施的过程应应尽量与企业业的长远发展展目标相一致致。企业的发发展由各种因因素来合力共共同推动的，税税收只是其中中的一个因素素，企业减轻轻纳税并不能能等同于企业业的长足发展展，企业的发发展更取决于于企业产品的的知名度、产产品的质量、市市场营销、人人力资源、企企业管理等各各个方面。所所以企业采用用的各种纳税税筹划方案和和实施的具体体过程，必须须最大限度地地促进企业发发展的其它各各种因素都发发挥更大的力力量，以便协协力地共同促促进企业能及及早地实现其其长远发展目目标。【案例】前段时间，针对对一些大的
31、国国有企业长期期亏欠国家银银行的债务问问题，我国提提出了债转股股的方法。一一些国有企业业从纳税筹划划的角度来讲讲，并不欢迎迎这样的政策策，因为企业业欠银行的债债务会产生利利息，利息可可以通过所得得税的税前列列支的。当债债转股以后，就就要税后列支支这部分分红红。表21 纳纳税筹划条件件比较纳税筹划条件纳税筹划效果企业规模大好小小纳税空间小资产流动性好差阻碍实施纳税税筹划差好行为决策程序简化复杂延缓纳税筹筹划实施复杂与企业长远发展展目标相符合好不符合不好【自检】通过对以上内容容的学习，想想一想如果企企业不具备以以上四个条件件，就不能开开展纳税筹划划了吗？_见参考答案21纳税筹划的主要要方法纳税筹划
32、的方法法非常多，可可以从不同的的角度来总结结出各种各样样的方法。例例如，纳税主主要是根据收收入指标和费费用成本指标标，通常的筹筹划方法就是是分散收入法法、转移收入入法、针对费费用采用费用用分摊法或增增加费用法。从大的方面来讲讲，纳税筹划划的基本方法法有以下五种种。1充分利用现现行税收优惠惠政策充分利用国家现现行的税收优优惠政策进行行纳税筹划，是是纳税筹划方方法中最重要要的一种。税收优惠政策策概述税收优惠政策指指国家为鼓励励某些产业、地地区、产品的的发展，特别别制订一些优优惠条款以达达到从税收方方面对资源配配置进行调控控的目的。企企业进行纳税税筹划必须以以遵守国家税税法为前提，如如果企业运用用优
33、惠政策得得当，就会为为企业带来可可观的税收利利益。由于我我国的税收优优惠政策比较较多，企业要要利用税收优优惠政策，就就需要充分了了解、掌握国国家的优惠政政策。我国的税收优惠惠政策涉及范范围非常广泛泛，包括对产产品的优惠、对对地区的优惠惠、对行业的的优惠和对人人员的优惠等等。从税收政政策角度来讲讲，税收优惠惠政策大体上上可以分为以以下两种：税率低，税收收优惠政策少少。这样才能能保证国家的的税收总量保保持不减少；税率高，税收收优惠政策较较多。这种政政策也能够确确保国家税收收总量的完成成，但是存在在着大量的税税收支出。我国现在的税收收政策大都属属于第二种，税税收税率高，税税收优惠政策策多。企业不不能
34、改变税率率高的法律事事实，但可以以通过掌握税税收优惠政策策来自觉地采采用一些能最最大限度地减减少企业纳税税负担的纳税税筹划方法。税收优惠政策策举例我国规定，任何何企业在吸纳纳下岗人员方方面都有新的的优惠政策，其其涉及的行业业非常广泛。若若企业属于服服务性质，假假设其吸纳的的下岗再就业业人员的比例例达到公司员员工比例的330%以上，且且该企业是新新办的，那幺幺企业就可以以向主管税务务机关申请要要求免征企业业3年所得税。企业在更新设备备时，在国产产设备与进口口设备性能、质质量差不多的的情况下，企企业应尽量购购买国产设备备，因为国家家有关于购买买国产设备免免征企业所得得税的照顾，外外资生产型企企业如
35、果购买买国产设备，还还可以享受退退还征收税的的优惠政策。企业在不同地区区注册所享受受的税收优惠惠政策也不同同。企业在开开发区、高新新区、沿海经经济特区或中中西部地区注注册，享受的的优惠政策也也各自不同。【自检】国家规定对新办办的、独立核核算的、从事事商业、物资资业和科技咨咨询业的企业业可以给予112年的所得税税的优惠政策策。例如会计计、税务和科科技的咨询这这些行业，国国家一般给予予免2年企业所得得税的优惠政政策；如果某某企业是一家家生产型企业业，其生产的的产品要销售售给客户。那那幺该企业采采用上述优惠惠政策时，如如何进行纳税税筹划，请提提出你的方案案。_见参考答案222选择最优纳纳税方案纳税筹
36、划的第二二个方法是在在多种纳税方方案中，选择择最优的纳税税方案。企业业在开展各项项经营活动之之前，需要有有很多的替代代方案。经济济学实际上是是“选择”的的概念，使得得资源配置最最合理，从而而使投入产出出比最佳，纳纳税筹划遵循循经济学的一一些基本要求求，不同的经经济活动安排排对应不同的的交税。在这这种情况下，企企业应当尽量量选择交税最最少、收益最最大的方案。【案例】如果民营企业老老板或董事个个人想买股票票，那幺他可可以有两种选选择：通过过公司的账户户把资金打到到证券公司的的营业部；以个人的名名义到证券公公司开户。在在股票上涨、挣挣到钱的情况况下，哪一种种方式给他带带来的税收收收益最大？由由于我国
37、现在在对个人买卖卖股票差价的的所得，没有有征收个人所所得税，所以以，以个人的的名义到证券券公司开户的的方式所带来来的税收收益益最大；如果以公司名义义买股票，投投资的收益就就要补交相应应的所得税税税款，这样就就加大了税负负。若预计未未来能够挣110万元的股股票收益，那那幺就要补交交企业33%的所得税；相反，个人人买卖除了缴缴纳一些佣金金和印花税以以外，就不用用再缴纳其它它任何税收。【案例】目前，有很多生生产企业实行行促销，采取取的方式很多多。企业需要要考虑到这些些促销方式隐隐藏着税收问问题。有的企企业实行批量量优惠，客户户买的东西越越多，企业就就会给越大的的折扣，这个个折扣与企业业开票的金额额和
38、收钱的金金额是吻合的的，这种情况况下没有税收收问题。换一一种方式，同同样给客户一一定的折扣，但但带来税收问问题就会不一一样。如果客客户批量购买买以后，企业业不变产品价价格，折扣是是以送礼品的的形式给客户户，这种方式式下，对于促促销企业来讲讲，税负可能能要加大；如如果企业收的的是全款，那那幺企业增值值税的“销项项税”要做全全部的反映，同同时企业赠送送给客户的礼礼品不能在所所得税税前列列支；如果企企业的产品还还被视同消费费处理，这就就加大了企业业的税收负担担。3充分利用税税法及税收文文件中的一些些条款尽量利用税法以以及税收文件件中的一些特特定的条款是是纳税筹划的的第三种方法法。采用这种种纳税筹划方
39、方法要求企业业对国家的税税收政策要有有充分的了解解。【案例】某企业把母公司司生产的产品品移送到外地地的分公司，其其账面上做了了减少库存商商品处理，而而不是销售。如如果国税部门门稽查发现，其其库存商品减减少是从一个个机构移向了了区外或者县县外的另一个个机构，那幺幺应当视同为为销售处理，补补交增值税，甚甚至还有可能能被罚款。企企业面临这样样的裁定，是是因为税务部部门根据增增值税暂行条条例细则的有有关规定而而做出决定。如如果企业提供供不出相应的的文件，就只只有被迫接受受裁定，但是是如果纳税筹筹划人员或者者企业办税人人员了解到国国家还有一个个新的政策来来补充这项规规定，就可以以依据规定办办事。1999
40、8年国家税税务总局有一一个文件指明明企业在向其其分支机构移移送货物时，如如果由总机构构开票，并且且由总机构收收管，那幺总总机构向分支支机构移送货货物时，就不不能被视同销销售。这里有有两个关键点点：必须是由总总机构开票；必须是由总总机构向客户户直接收款。如如果这两点都都具备，税务务部门的认定定就需要服从从1998年文文件的要求。因因此企业不但但要了解一些些税收优惠政政策，还要了了解一些税收收的具体政策策。4充分利用财财务会计规定定纳税筹划的第四四个方法是指指企业应当充充分地利用财财务会计的规规定。如果财财务会计规定定与税法有冲冲突，根据法法律的规定，财财务会计规定定应当服从税税法的调整。那那幺，
41、利用财财务会计规定定有什幺意义义？如果税法法做出规定，企企业运作就要要满足税法的的要求；如果果税法没有做做出规定，税税法就要自动动地服从于会会计的规定。我我国目前颁布布了新的会计计制度，这些些新的会计制制度如果没有有与税法相冲冲突的，那幺幺税务部门在在检查企业纳纳税的情况下下，如果找不不到相应的财财务政策，就就需要服从财财务会计规定定。表22 财财务规定与税税务规定关系系财务会计规定有有税务规定有有依据税务规定定有依据税务规定定无有依据税务规定定_【案例】企业对外捐赠产产品，或赠送送一些产品给给客户或者本本企业的职工工，这就视同同销售，需要要缴纳增值税税。但是视同同销售以后，就就存在着缴纳纳所
42、得税的账账务处理应该该怎幺做的问问题。目前，我我国对视同销销售所得税的的账务处理没没有统一的规规定，税法没没有做统一规规定，税收政政策也没有做做统一规定，这这时企业应该该利用财务会会计的规定，采采用优先的方方法。财务会会计规定有两两个方面：将企业视同同销售的产品品按照市场价价格调成产品品销售收入，然然后取得相应应的成本；由于视同销销售没有收到到相应的现金金流，可以直直接做库存商商品的减少处处理。这两种种账户处理方方法一直是存存在争论的，但但并没有做统统一的规定。这这时企业应当当争取采用汇汇总方法，不不做销售收入入，而做转化化相应的成本本和减少相应应的库存，这这样就可以减减轻所得税税税负。5税负转嫁纳税筹划的第五五种方法是税税负转嫁。税税负转嫁是一一种基本的纳纳税筹划方法法，其操作原原理是转移价价格，包括提提升和降低价价格。【案例】某生产企业想将将自己的产品品卖出去，与与某知名商家家达成协议，并并获得允许在在商家设置专专卖柜，来销销售自己的产产品。商家对对该企业却借借机提出了很很多苛刻的要要求，例如缴缴纳摊位、展展览、广告以以及其它等各各种费用，但但商家在