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1、2014年 高级会计实实务 自测测试题案例分析题一太湖股份有限公公司（下称太太湖公司）为为境内外同时时上市公司，主主营建筑施工工。20133 年2 月月，A 会计计师事务所在在对太湖公司司本部及其子子公司20112 年内部部控制设计与与运行审计时时，发现了如如下事项：( l ）在组组织架构方面面。太湖公司司设立了审计计委员会负责责内部控制的的评价与监督督，由董事会会直接领导。11 月份，由由于担任审计计委员会主任任的独立董事事陈某因公出出国，较长时时间无法履行行职责，审计计委员会主任任暂由总经理理张某兼任。( 2 ）在发发展战略方面面。太湖公司司在境内外桥桥梁建筑工程程中享有较高高知名度。为为
2、了适应经济济形势的发展展，太湖公司司董事会决定定大举进军现现代农业。为为此，董事会会要求战略委委员会进行相相关可行性研研究，重新制制定发展战略略。2 月份份，董事会审审议并通过了了战略委员会会提交的方案案，在经理层层下专门设立立“现代农业部部”，迅速投入入巨额资金，实实现战略转型型。( 3 ）在采采购控制方面面。甲公司为为太湖公司全全资子公司，正正在建设一座座桥梁，需要要大量钢材。甲甲公司按照采采购申请制度度，严格按预预算执行进度度办理请购手手续，以招标标采购为主，合合理选择供应应商和确定采采购价格，签签订采购合同同，组织专门门人员进行验验收。财务部部根据采购合合同及审核无无误的采购发发票办理
3、付款款，并进行会会计记录。对对于采购过程程中容易出现现的吃回扣等等腐败现象，甲甲公司设立了了举报信箱，公公开举报渠道道，全方位进进行监督。( 4 ）在合合同管理控制制方面。乙公公司为太湖公公司的控股子子公司，正在在边远山区施施工，需要大大量沙子、石石料。乙公司司现场负责人人请当地村民民委员会帮忙忙，组织村民民根据工程进进度提供沙石石，现场验收收后，由现场场施工人员即即时清结。半半年时间内，现现金结算金额额达800 万元，没有有签订书面合合同。( 5 ）在内内部控制信息息系统建设方方面太湖公司司董事会认为为，企业建立立内部控制信信息系统通常常有独立模式式、整合模式式和附加模式式三种模式。由由于公
4、司的内内部控制体系系建设已经历历了数年时间间，取得了一一些成熟经验验，因此决定定采取整合模模式，将内部部控制信息系系统同相关的的管理系统、业业务系统进行行集成，形成成整体的管控控体系，从而而使内部控制制完全融入企企业的管理决决策和日常经经营活动之中中。( 6 ）在内内部控制评价价组及评价方方案方面。在在审计委员会会领导下，由由内部审计部部牵头，从各各子公司抽调调50 位精精通业务、年年富力强、责责任心强的人人员成立了内内部控制评价价工作组，内内部审计部主主任担任工作作组组长。内部审计部分析析了企业实际际情况后制定定了评价方案案：一是刚成成立不到半年年的E 子公公司暂不列入入本次评价范范围，因为
5、各各种规章制度度制定不久，存存在问题的可可能性很小，而而且执行的时时间不长，在在执行中也不不会有多少问问题；二是将将评价重点确确定为重点工工程和高风险险领域，以提提高内部控制制评价效率。评评价方案经总总经理审定批批准后，具体体由评价工作作组实施。( 7 ）在评评价内容和评评价报告方面面。评价工作作组进驻评价价现场后，从从内部环境、风风险评估、信信息与沟通、内内部监督要素素入手，对内内部控制设计计与运行进行行全面评价。评价工作组在对对丙公司（太太湖公司控股股子公司）进进行评价时发发现，丙公司司的部分员工工由于施工不不慎，破坏了了当地庄稼，引引起村民不满满，导致纠纷纷，丙公司已已被村民告上上法庭，
6、目前前该诉讼尚在在进行中。评评价工作组认认为，丙公司司的这些纠纷纷完全是管理理不善造成的的，并据此认认定丙公司存存在非财务报报告重大缺陷陷。内部控制评价部部门在编制内内部控制缺陷陷认定汇总表表时，对内部部控制缺陷及及其成因、影影响程度进行行综合分析和和全面复核后后，认为上述述事项属于一一般缺陷，出出具了评价期期末内部控制制有效结论的的评价报告；该报告上报报经理层审核核、董事会审审批后报出。( 8 )在内内部控制持续续改进方面。出出具了内部控控制有效性的的内部评价报报告后，由于于内部控制的的固有局限性性，董事会要要求内部控制制部门采用“头脑风暴”风险识别方方法，组织以以内部控制为为主题的座谈谈会
7、，邀请各各部门、各子子公司经验丰丰富的管理层层成员和普通通员工，就本本部门、本岗岗位来自企业业内部和外部部的风险进行行讨论，识别别潜在风险，对对风险发生的的可能性大小小、风险发生生后对目标的的影响程度进进行排序，为为下一步确定定风险控制的的优先等级提提供依据。( 9 ) AA 会计师事事务所在对太太湖公司实施施了企业层面面和业务层面面的测试后，发发生了如下事事项：在审计报告方面面。注册会计计师完成审计计工作后，取取得了经企业业签署的书面面声明，随后后编制了内部部控制缺陷汇汇总表。在审审计中共发现现2 个财务务报告内部控控制重要缺陷陷和3 个非非财务报告内内部控制重要要缺陷，以及及数十个一般般缺
8、陷。A 会计师事务务所认为上述述缺陷及其组组合不构成重重大缺陷，出出具了太湖公公司在报告期期末内部控制制整体有效的的无保留意见见审计报告。在提交审计报告告的同时，AA 会计师享享务所以书面面形式与太湖湖公司经理层层、董事会对对审计中发现现的重要缺陷陷和一般缺陷陷进行了沟通通。( 10 ）在在后续审计方方面。鉴于AA 会计师事事务所在审计计中体现出的的良好职业道道德和较高的的专业水准，经经太湖公司股股东大会批准准，决定聘请请A 会计师师事务所进行行下一年的财财务报表审计计和内部控制制审计，并分分别签订了业业务约定书。【要求】根据财政部等五五部委发布的的 企业内内部控制基本本规范 及及其配套指引引
9、的要求，逐逐项判断上述述事项是否存存在不当之处处；存在不当当之处的，分分别指出并说说明理由。案例分析题二资料一：H 公司是一家家以钢铁生产产和经销为核核心业务的大大型国有企业业。20100 年，H 公司为了实实现做大做强强的目标，分分别并购了AA 和C 两两家公司并实实现了全资控控股。A 公公司是一家以以金融业为主主的商业银行行，成立8 年，已经上上市，目前在在当地高会群群群号是二一一八五八六八八二三具有较好的客户户群体与经营营网点；C 公司是一家家煤炭生产企企业，经探测测该公司所拥拥有的采矿区区具有很大的的开采潜力，开开采的煤矿不不仅能够满足足H 公司的的需要，还能能够实现对外外销售。经过过
10、以上资本运运作，H 公公司继续利用用旗下A 公公司和C 公公司实现规模模扩张。资料二：A 上市公司于于2012 年4 月55 日取得BB 公司（投投资前不存在在任何关联关关系）20 的股份，成成本为2 亿亿元，当日BB 公司可辨辨认净资产公公允价值总额额为8 亿元元。投资后，AA 公司对BB 公司生产产经营决策具具有重大影响响。20122 年A 公公司确认对BB 公司投资资收益1 6600 万元元，其它综合合收益4000 万元。在在此期间B 公司未宣告告现金股利或或利润分配，不不考虑税费的的影响。2013 年22 月28 日，A 公公司以6 亿亿元的价格进进一步收购了了B 公司440 股份份，
11、购买日BB 公司可辨辨认净资产公公允价值为114 亿元。资料三：C 公司为实现现上市目的，选选择W 上市市公司作为借借壳对象，22012 年年6 月300 日实现了了对W 公司司的合并。合合并前W 上上市公司除货货币资金1 000 万万元以外，仅仅剩待处理的的2 0000 万元库存存商品（公允允价值与账面面价值相等）和和未收款项66 000 万元（公允允价值与账面面价值相等）；此外公司还还承担4 0000 万元元的债务。合合并前，W 公司股本为为4 0000 万股，选选择对C 公公司定向增发发6000 万股股票换换取c 公司司3 0000 万股的全全部股份。已已知C 公司司股票评估价价为每股4
12、00 元，W 公司股价为为每股20 元；合并后后新公司当年年共实现利润润4000 万元，合并并前c 公司司利润也为44 000 万元。【 要求】 1 根据资料料一，请判断断H 公司合合并A 公司司和c 公司司分别属于哪哪类合并方式式，并给出理理由。2 根据资料料二，回答以以下问题：( l ）判判断A 公司司的合并类型型并分析A 公司在合并并日的会计处处理，计算22013 年年2 月288 日A 公公司个别报表表下的长期股股权投资金额额。( 2 ）计算算2013 年2 月228 日A 公司编制合合并报表形成成的商誉。( 3 ）如果果2013 年2 月228 日B 公司可辨认认净资产公允允价值15
13、亿亿元，则合并并报表中总的的损益影响金金额为多少？3 根据资料料三，回答如如下问题：( 1 ）请确确定本次交易易的购买方，并并给出理由。( 2 ）本次次交易是否形形成商誉，如如果不是请说说明理由；如如果是请计算算本次交易形形成的商誉。( 3 ）请计计算合并年度度每股收益和和合并前上年年度比较报表表的每股收益益。案例分析题三在国内航空界，甲甲航空公司几几乎就是低价价格的代名词词，低价格确确实为甲航空空公司赢得了了客户，使其其安全渡过了了发展初期。公公司创始人一一直秉持平民民化和低价化化的理念，并并身体力行地地加以实施，取取得了较大成成功。但随着着公司的发展展，他发现，单单纯靠领导者者的长官意识识
14、和模范作用用，已经很难难让降低成本本得到充分落落实。因此公公司需要从上上至下形成节节约成本的意意识，处处谈谈成本、处处处降成本才能能够形成合力力，充分发挥挥各个层面员员工吃苦耐劳劳、节约成本本的理念和创创新意识。目前甲航空公司司的“吃苦风格”似乎已经形形成了一种公公司文化。每每次外出办事事，从领导到到下面，都会会绷着一根省省钱的弦。甲甲航空公司之之所以能固守守“低成本、廉廉价航空”，在于其创创始人找到了了其节约成本本的方式。目前，甲航空公公司发展较快快，在全国多多条内陆航线线实现了开通通。但随着企企业规模的扩扩张，势必对对资金的要求求更高。企业业必须通过各各种方式保证证企业增长过过程中的资金金
15、需要量。【 要求】 结合上述短文，回回答下述问题题：1 甲航空公公司的竞争战战略是什么？公司采用该该战略的外部部有利条件是是什么，潜在在风险有哪些些？2 甲航空公公司采用该战战略能够获取取哪些竞争优优势？3 甲航空公公司经历了哪哪几种战略实实施模式，分分别具有什么么特点。4 结合甲航航空公司的发发展阶段，分分析该公司目目前应采用的的财务战略类类型和融资战战略。案例分析题四A 集团创立于于2002 年，以家居居制造和流通通业起家，经经过10 余余年的发展，现现已成为拥有有100多家家下属分支机机构、两万多多名员工，跨跨地区多元化化经营的大型型民营企业集集团。集团业业务拓展主要要包括五个板板块：家
16、居流通领域：A 集团投投资控股了国国内较大的家家居连锁机构构B 集团和和c 集团。形形成了横跨家家具、建材和和装饰三大产产业，集制造造和销售于一一体。商贸建设领域：A 集团投投资控股的南南方A 集团团，在10 多个省市建建立了20 多个商贸建建设项目，目目前已拥有全全国最大的商商贸批发网络络和最先进的的物流中心平平台。房地产领域：AA集团采取高高起点、高投投入的竞争策策略，发展高高尚住宅产业业。目前，已已经先后开发发了出了锦绣绣A花园等明明星楼盘。金融领域：A集集团是D银行行、E证券公公司的大股东东，建立了FF投资贷款担担保公司，并并成功控股了了某区域商业业银行。冶金重工领域：2012年年A集
17、团通过过收购上市公公司山东某集集团，以及并并购入股煤矿矿、铁矿，为为集团在冶金金重工领域做做大做强奠定定了基础。 A集团在创业业中积极探索索与集团发展展策略相适应应的经营管理理模式。目前前，根据下属属企业具体行行业不同，采采用了不同的的管理模式：( 1)战战略控制模式式，适用于房房地产、金融融和冶金重工工制造行业的的企业，即AA集团后续进进入的业务领领域。在该模模式下，集团团总部负责战战略目标、重重大人事权、绩绩效考核和资资金集中调配配管理，下属属企业负责具具体业务发展展和营销策略略、人才培养养、公关和财财务管理，以以及对分支机机构的管理。(2)经营控控制模式，适适用于家居流流通、商贸建建设行
18、业的企企业，即A集集团起家和目目前主营的业业务领域。集集团总部负责责企业战略目目标制定、人人力资源管理理、资产与财财务管理、内内部审计、采采购、营销策策略、税务法法律和绩效考考核，下属企企业负责具体体业务运营，主主抓生产和销销售，基本雷雷同事业部制制。随着规模的迅速速扩张，为保保持原有高效效的集中管理理与监控，AA集团将战略略目标的执行行力和绩效考考核作为内部部管理变革的的重心。而AA集团突出的的动作就是在在集团本部和和南方A集团团推行集团集集中财务管理理和全面预算算管理。2012年122月，A集团团与某咨询公公司签订全面面预算管理咨咨询项目合同同，计划建立立全面预算管管理体系。22013年4
19、4月，出台了了G地产项目目公司的预算算管理方案，在在手工模式下下试运行全面面预算管理。在在取得明显的的管理效益的的同时，也暴暴露出以下问问题，妨碍了了在全集团的的进一步推广广：(1)编制预算算准确性不够够：A集团三三级的预算体体系，使得集集团及其二级级集团在汇总总下属预算结结果时工作量量很大，依靠靠EXCELL表设置公式式进行汇总，往往往由于不能能限制报表格格式被修改和和保障填入内内容口径统一一，造成工作作效率低下和和易出错。(2)预算实时时控制成本高高：手工模式式下的预算控控制，靠人为为随时记录和和更新预执行行结果，不但但预算管理部部门的工作量量剧增，而且且往往由于更更新结果的不不及时，而导
20、导致某些预算算控制变成了了事后分析。(3)频繁变更更降低预算监监管效果：因因为编制不准准确，导致集集团每月都进进行预算调整整，同时由于于缺乏有效的的流程监管，预预算调整的随随意性较大。(4)缺乏预警警措施：不能能对重要事项项的执行偏差差进行预先掌掌握，丧失了了业务调整的的最佳时机。【要求】针对A集团状况况，你认为应应怎样实行预预算管理？案例分析题五甲单位是一家中中央级科研事事业单位，为为认真贯彻落落实财政部发发布的行政政事业单位内内部控制规范范(试行)的的要求，于22013年66月召开内部部控制体系建建设专题会议议，部署实施施单位内部控控制体系建设设。在专题会会议上，单位位管理层成员员发言要点
21、如如下：院长：内部控制制对于提升单单位内部管理理水平和风险险防范能力意意义重大。在在座各位务必必高度重视，应应运用企业化化管理的理念念，将实现单单位经济效益益最大化作为为内部控制体体系建设的唯唯一目标，全全力做好相关关工作。副院长：为确保保内部控制体体系建设工作作顺利开展，有有必要成立内内部控制领导导小组，建议议由院长任组组长，本人担担任副组长，管管理层其他成成员任组员，授授权财务部负负责内部控制制体系建立与与实施的全部部工作。财务部主任：在在全面控制的的基础上，我我们单位内部部控制应当关关注单位经济济活动和非经经济活动的重重大风险，并并采取更为严严格的控制措措施，确保不不存在重大缺缺陷。业务
22、部主任：虽虽然行政事事业单位内部部控制规范(试行)对对单位投资行行为作了严格格规定，但考考虑到繁杂的的投资控制程程序可能降低低决策效率、丧丧失投资机会会，因此建议议简化投资决决策审批程序序，重大投资资项目经业务务部论证并直直接报院长审审批后即可实实施。审计部主任：内内部控制评价价是实施内部部控制的重要要环节。应当当制定科学的的内部控制评评价方案，对对单位面临的的所有风险和和所有业务单单位、经济事事项进行全面面测试和评价价。内部控制制评价应对内内部控制执行行的有效性发发表意见。法律事物部主任任：我们单位位应当加强对对合同订立的的管理，对于于所有的业务务合同，都应应当组织法律律、技术、财财会等工作
23、人人员参与谈判判, 并聘请请外部专家参参与相关工作作，防范合同同签订过程中中的风险。【要求】根据财政部发布布的行政事事业单位内部部控制规范(试行),逐项分析判判断上述成员员的发言存在在哪些不当之之处，并简要要说明理由。案例分析题六假定某产品的生生产过程由机机器运行、人人工组装、质质量检验、不不合格品返工工4项作业组组成。经分析析，机器运行行、人工组装装是增值作业业，质量检验验、不合格品品返工为非增增值作业。机机器运行作业业每月增值作作业标准(扣扣除正常的机机器维修和保保养时间、操操作人员的交交接班时间和和必要的休息息时间, 但但不扣除停工工待料、技术术故障、电力力供应中断等等非正常停工工时间)
24、为55 300小小时；标准单单位固定成本本为250元元/小时，标标准单位变动动成本为1550元/小时时；实际产出出为4 4000小时。人人工组装作业业每月增值作作业标准工时时为4 0000小时；标标准单位固定定成本为3440元/小时时；标准单位位变动成本1135元/小小时；20112年实际产产出32000小时。质量量检验和不合合格品返工为为非增值作业业，实际产出出分别为5000小时和4400小时；固定成本预预算总额分别别为20 0000元和222 0000元；单位产产出预算变动动成本分别为为100元和和175元。【要求】确定该产品的增增值和非增值值成本。案例分析题七甲公司为国有大大型钢铁企业业
25、，近年来，园园内钢铁行业业产能过剩，国国际铁矿石价价格居高不下下，产品市场场价格不断下下跌，企业经经济效益持续续下滑。为了了做好20113年上半年年的信息披露露及其他财务务工作，公司司分管财务工工作的副总经经理主持召开开财务工作会会议，听取财财务总监和财财务经理工作作汇报，并部部署下半年的的财务工作，会会议内容如下下( 1 ）甲公公司于20113 年1 月2 日与与某金融资产产管理公司签签订协议，将将其划分为次次级类、可疑疑类和损失类类的贷款共1100 笔打打包出售给该该金融资产管管理公司，该该批贷款总金金额为8 0000 万元元，原已计提提贷款损失准准备5 0000 万元，双双方协议转让让价
26、为4 0000 万元元，转让后甲甲公司不再保保留任何权利利和义务。22013 年年2 月200 日，甲公公司收到款项项。甲公司财财务经理认为为不应终止确确认该金融资资产，只需要要在财务报表表附注中作披披露。( 2 ）甲公公司于20112 年9 月1 日销销售产品一批批给戊公司，价价款为6000 万元，增增值税税额为为102 万万元，双方约约定戊公司于于2013 年6 月330 日付款款。甲公司于于2013 年4 月11 日将应收收戊公司的账账款出售给中中国工商银行行，出售价款款为680 万元。甲公公司与中国工工商银行签订订的协议中规规定，在应收收戊公司账款款到期，戊公公司不能按期期偿还时，银银
27、行不能向甲甲公司追偿。甲甲公司已收到到款项并存入入银行。甲公公司财务经理理认为应终止止确认该项应应收账款，并并将收到的价价款680 万元与其账账面价值7002 万元之之间的差额222 万元计计入当期损益益。( 3 ) 22013 年年6 月1 日，甲公司司将持有的乙乙公司发行的的10 年期期公司债券出出售给丁公司司，经协商，出出售价格为3330 万元元。同时签订订了一项看涨涨期权合约，甲甲公司有权在在2013 年12 月月31 日（到到期日）以3340 万元元的价格回购购该债券。甲甲公司判断，该该期权是重大大的价内期权权（即到期极极可能行权）。对对于此项业务务，甲公司财财务经理认为为债券所有权
28、权上的风险和和报酬尚未转转移给丁公司司，甲公司不不应当终止确确认该债券。( 4 ）甲公公司的股权激激励制度已经经获得股东大大会的批准，需需要明确相关关的会计政策策。甲公司财财务总监认为为，对于权益益结算的股份份支付，在等等待期内的每每个资产负债债表日，应以以可行权权益益工具数量的的最佳估计为为基础，按照照权益工具在在资产负债表表日的公允价价值，将当期期取得的服务务计入相关资资产成本或当当期费用，同同时计入负债债。( 5 ）为充充分利用期货货市场管理产产品价格风险险，甲公司董董事会已决定定开展套期保保值业务，副副总经理在会会议上强调开开展套期保值值业务应以效效益最大化为为目标，为应应对当前产品品
29、市场价格不不断下跌的不不利形势，要要求有关部门门准确研判宏宏观经济形势势，科学把握握期货市场行行情，利用期期货市场开展展套期保值业业务，务求经经济效益最大大化。【 要求】 1 逐项判断断资料（l ）至（3 ）项的会计计处理是否正正确，并说出出理由；如不不正确请说明明正确的会计计处理。2 ，逐项判断断资料（4 ）至（5 ）项的处理理是否存在不不当之处，存存在不当之处处的，请指出出并说明理由由。案例分析题八东方公司为上市市公司。20012 年112 月311 日，公司司的资产总额额为5 亿元元，负债总额额为2 亿元元，年利率88 % ，所所有者权益为为3 亿元，其其中，股本为为1 亿元（每每股面值
30、1 元）。20012 年度度公司的息税税前利润为44 000 万元。公司司实行当年净净利润全部分分配的股利政政策。东方公司准备建建设一条生产产线，通过调调查研究提出出以下方案：( l ）设备备投资：设备备购价20 亿元，预计计可使用5 年，报废时时无残值收入入；按税法要要求该设备折折旧年限为44 年，使用用直线法折旧旧，残值率为为10 % ；计划在22013 年年7 月1 日购进并立立即投入使用用。( 2 ）车间间装修：装修修费用预计44 亿元，在在2013 年7 月11 日装修完完工时支付。预预计在2 . 5 年后后还要进行一一次同样的装装修( 3 ）收入入与成本预计计：预计20013 年7
31、7 月1 日日开业，前66 个月每月月收入3 亿亿元（已扣除除营业税，下下同），以后后每月收入44 亿元；耗耗用原材料等等成本为收入入的60 % ；人工费费、水电费和和房租等费用用每月共计00 . 8 亿元（不含含设备折旧、装装修费摊销）。( 4 ）营运运资金：开业业时垫支2 亿元；( 5 ）所得得税税率为330 % ; ( 6 ）业主主要求的投资资报酬率最低低为10 。( 7 ）公司司管理层要求求财务部提出出对该项目资资金缺口的融融资方案。财财务部以公司司2012 年相关数据据为基础，经经过测算，提提出了以下三三个融资方案案：方案一：发行公公司债券发行公司债券88000 万万元，期限为为5
32、年，年年利率为6 % ，每年年年末支付利利息，到期一一次还本。项项目投产后至至还款前，公公司每年息税税前利润将达达到4 6000 万元。方案二：发行可可转换公司债债券按照面值发行33 年期可转转换公司债券券8 0000 万元，每每张面值1000 元，共共计80 万万张，票面利利率为6 % ，每年年年末支付利息息。项目投产产后至转股前前，公司每年年息税前利润润将达到60000 万元元。可转换公司债券券转股价为220 元。预预计公司可转转换债券在22014 年年1 月将会会全部转换为为股权。方案三：发行公公司股票增发股票8000 万股，每每股发行价为为10 元。项项目投产后，公公司每年息税税前利润
33、将达达到70000 万元。为便于分析，假假设不考虑公公司债券、可可转换公司债债券及股票发发行费用。【 要求】 1 用净现值值法评价该项项目经济上是是否可行。2 分别分析析项目投产后后2 年间（22013 年年至20144 年）三个个融资方案对对公司资产负负债率和每股股收益（保留留二位小数）的的影响。将计计算结果直接接填入表1 中相应栏目目。3 分析上述述筹资方案的的优缺点，从从公司股东获获得良好回报报的角度，判判断选择哪一一个融资方案案最佳，并简简要说明理由由。4 如从公司司规避风险的的角度判断选选择哪一个融融资方案最佳佳，并简要说说明理由。案例分析题九某市环保局为市市政府组成部部门，属于行行
34、政单位，下下辖9 个直直属事业单位位。根据市财财政局要求，市市级行政事业业单位应参照照执行中央级级行政事业单单位部门预算算管理、国有有资产管理以以及相关的会会计准则、内内部控制规范范。1 . 20113 年3 月，为了贯贯彻执行落实实财政部于22012 年年发布、将于于2014 年实施的 行政事业单单位内部控制制规范（试行行） ，市市环保局召开开了各部门负负责人参加的的办公会议，下下面是有关领领导的发言：局长：我说两点点：一是财政政部发布的行行政事业单位位内部控制规规范(试行), 对我我们局搞好下下一步工作有有重大意义，应应该确定为今今年的中心工工作，通过狠狠抓内部控制制，保证我局局工作合法合
35、合规。二是拟拟成立内部控控制领导小组组，由财务处处长担任组长长，全面负责责我局内部控控制的建设与与评价，把内内部控制工作作落到实处。财务处长：只要要局长重视，我我局的内部控控制就一定能能做好。我提提两点建议：一是在贯彻彻落实内部控控制中，一定定要坚持全面面性、重要性性、制衡性、适适应性和成本本效益五个原原则，才能取取得好的效果果。二是为了了确保财务各各项支出不出出纰漏，单位位的一切开支支实行局长一一支笔审批，严严把资金支出出关。人事处长：我将将全力支持财财务处长做好好人事部门的的内部控制工工作。我有三三点想法：一一是把好人员员入口关，将将职业道德修修养高、专业业能力强作为为选拔员工的的重要标准
36、。二二是关键岗位位员工要定期期轮岗。三是是加强文化建建设，积极营营造遵纪守法法、爱岗敬业业的文化氛围围。2.财政部于22012年发发布了修订后后的事业单单位会计制度度, 并于于2013年年1月1日起起施行。为了了检查其落实实情况，20013年6月月环保局内部部审计室对下下属甲事业单单位会计处理理进行了检查查，发现如下下情况：( 1)甲单位位经批准于22013年33月1日支付付银行存款1100 0000元购入33年期国债，另另外支付交易易费用6000元。该债券券面值1000 000元元，票面年利利率4%, 到期一次还还本付息。甲单位在会计处处理时，增加加长期投资1100 0000元，增加加事业支
37、出6600元，减减少银行存款款100 6600元。(2)20133年4月1日日，甲单位购购入不需要安安装的空气质质量检测设备备，采用财政政直接支付方方式支付价款款220 0000元以及及支付运杂费费8 0000元。甲单位位在会计处理理时，增加固固定资产2228 0000元，增加财财政补助收入入228 0000元。根据相关财务制制度规定，该该设备预计使使用年限5年年，采用年限限平均法计提提折旧，不考考虑净残值。经经计算，从22013年55月起，每月月计提折旧33 800元元。甲单位会会计处理时，增增加事业支出出3 8000元，增加累累计折旧38800元。(3)20133年5月1日日，甲单位从从中
38、央财政部部门取得专项项资金5000万元，专门门用于治理雾雾霾空气污染染，甲单位在在进行会计处处理时，增加加银行存款55OO万元，增增加财政补助助收入5000万元。3.2013年年7月，环保保局派出巡视视组，对环保保局本级及下下属事业单位位的收支分类类、国有资产产处置、政府府采购、国库库集中支付和和预算执行情情况进行了检检查，发现如如下情况：(1)环保局本本级在编制22014年度度“一上”预算草案中中，将支付的的住房公积金金按照支出功功能分类科目目列入“节能环保”类，按照支支出经济分类类列入“工资福利支支出”类。(2)20133年3月，环环保局本级用用财政补助资资金购置空气气质量监测专专用设备(
39、不不属于集中采采购目录范围围)。在公开开招标中，环环保局发现国国内A公司生生产的同类专专用设备已列列入政府采采购自主创新新产品目录, 但报价超超出了采购预预算10万元元。环保局在在采购中，优优先购买了AA公司的产品品，同时按规规定程序申请请调整了预算算。(3)20133年4月，环环保局下属甲甲事业单位资资产管理部门门提出报废一一辆汽车的申申请，甲单位位管理层经研研究决定予以以报废，取得得残值收入33万元，甲单单位将其计入入了其他收入入。(4)20133年6月，甲甲单位“放射性废物物管理”研究项目通通过了专家鉴鉴定，完成结结项，剩余财财政资金500万元。甲单单位鉴于环境境监测任务越越来越重，人人
40、员经费紧张张，经单位管管理层研究决决定，将项目目结余资金55O万元用于补补助人员经费费。(5)环保局下下属乙事业单单位办事员李李某，用公务务卡购买业务务零星用品88 000元元，因工作繁繁忙超过了发发卡行规定的的免息期被银银行收取罚息息、滞纳金共共5O元。乙乙单位在办理理该事项报销销时，增加事事业支出8 050元，减减少银行存款款8 0500元。【要求】根据行政事业单单位内部控制制规范、事业业单位会计制制度、部门预预算管理、行行政事业单位位国有资产管管理、政府采采购、国库集集中支付等国国家有关规定定，进行如下下分析、判断断：1.逐项判断市市环保局工作作会议上，局局长、财务处处长、人事处处长的发
41、言是是否妥当，如如不妥当，请请指出并说明明理由。2.逐项判断内内部审计室在在检查中所发发现经济业务务事项的会计计处理是否正正确；如不正正确，请指出出正确的做法法。3.逐项判断巡巡视组检查所所发现的情况况中各单位的的做法是否正正确；如不正正确，请指出出并说明理由由。(作者单位：北北京化工大学学 江苏经贸贸学院 上海海国家会计学学院 山东理理工大学河南南大学)2013年 高级会计实实务自测试试题参考答案案郑庆华 刘正兵兵 刘凤委 赵耀 刘立立强案例分析题一【 分析提示】 1 事项（ll ）的不当当之处为：审审计委员会主主任暂由总经经理张某兼任任。理由：审审计委员会负负责人及其成成员必须具备备相应的
42、独立立性、良好的的职业操守和和专业胜任能能力，审计委委员会主任应应该由独立董董事担任。2 事项（22 ）的不当当之处为：董董事会审议并并通过了战略略委员会提交交的方案,迅迅速投入巨额额资金，实现现战略转型。理理由：企业的的发展战略方方案经董事会会审议通过后后，应报经股股东大会批准准实施。3 事项（33 ）不存在在不当之处。4 事项（44 ）的不当当之处为：乙乙公司采购沙沙石时，没有有签订书面合合同，采用现现金结算金额额达800 万元。理由由：乙公司应应该与具有主主体资格的供供应商按照规规定的权限和和程序签订书书面合同，明明确供应数量量、质量、进进度，严把原原材料质量关关；财务部门门根据合同条条
43、款审核后办办理结算，不不能由施工人人员在现场即即时清结。5 事项（55 ）不存在在不当之处。6 事项（66）的不当之处处有： 刚成立不不到半年的EE 子公司暂暂不列入本次次评价范围。理理由：根据全全面性原则，内内部控制评价价应该涵盖企企业及其所属属单位的各种种业务和事项项。 评价方案案经总经理审审定批准后实实施。理由：内部控制评评价部门应当当根据企业实实际情况和管管理要求,分分析企业经营营管理过程中中的高风险领领域和重要业业务事项，制制定科学合理理的评价工作作方案，经董董事会批准后后实施。7 事项（77 ）的不当当之处有： 在评价内内容上，从内内部环境、风风险评估、信信息与沟通、内内部监督要素
44、素入手，对内内部控制设计计与运行进行行全面评价。理理由：内部控控制评价应包包括内部环境境、风险评估估、控制活动动、信息与沟沟通、内部监监督五要素。控控制活动本身身也是评价的的内容。 丙公司因因与村民发生生纠纷被起诉诉，评价工作作组据此认定定丙公司存在在非财务报告告重大缺陷。理理由：常见的的重大缺陷有有：管理者舞舞弊；企业在在财务会计、资资产管理、资资本运营、信信息披露、产产品质量、安安全生产、环环境保护等方方面发生重大大违法违规事事件或责任事事故，或者遭遭受重大行政政监管处罚等等。从上述事事项性质看，认认定为重大缺缺陷不当。8 事项（88 ）不存在在不当之处。9 事项（99 ）的不当当之处有：
45、 A 会计计师事务所认认为太湖公司司不存在重大大缺陷，出具具了报告期末末内部控制整整体有效的审审计报告。理理由：企业董董事会对内部部控制整体有有效性发表意意见。注册会会计师仅对财财务报告内部部控制的有效效性发表意见见；对内部控控制审计过程程中注意到的的非财务报告告内部控制的的重大缺陷，应应在内部控制制审计报告中中增加“非财务报告告内部控制重重大缺陷描述述段”予以披露。 在提交审审计报告的同同时，以书面面形式与太湖湖公司经理层层、董事会对对审计中发现现的重要缺陷陷和一般缺陷陷进行了沟通通。理由：注注册会计师应应该在出具审审计报告前与与企业沟通审审计过程中识识别的所有控控制缺陷，重重大缺陷和重重要
46、缺陷须以以书面形式与与董事会和经经理层沟通。10 事项（110 ）不存存在不当之处处。案例分析题二【 分析提示】 1 . ( ll ) H 公司合并AA 公司属于于混合并购，因因为H 公司司此前从事钢钢铁生产和销销售业务，而而A 公司从从事金融业务务，两者之间间并不存在任任何相关性，因因此为混合并并购。( 2 ) HH 公司合并并C 公司属属于纵向并购购，因为C 公司从事煤煤炭生产，属属于钢铁行业业的上游产业业，可为钢铁铁生产提供基基础的原材料料，因此为纵纵向并购。2 . ( ll ) A 公司与B 公司之前不不具有任何关关联关系，因因此当A 公公司取得B 公司控制权权后即实现了了非同一控制制
47、下的企业合合并；由于AA 公司是两两次交易才实实现了合并，因因此属于多次次交易实现的的企业合并，合合并时应分别别就个别报表表和合并报表表核算。A 公司个别报报表长期股权权投资为:22+0.166+0.044+6=8.2（亿元）。( 2 ) AA 公司总的的合并成本为为8.8亿元元(1420%+66 )；取得得的净资产公公允价值份额额为8.4亿亿元（1460%)；故商誉为00.4亿元（88.8-8.4）。( 3 ）如果果B 公司22013 年年2 月288 日净资产产公允价值为为15亿元，则则合并时的合合并成本为99亿元（15520%+66) ，等于于净资产公允允价值份额99 亿元（11560%
48、) ，此时合并并差额为O。此外，由于在合合并工作底稿稿中需要调整整长期股权投投资，将2.2 亿元调调整为3亿元元（1520% )，即形成00.8亿元的的投资收益；同时，需要要将原4000 万元的资资本公积，转转出计入投资资收益部分，即即0.04 亿元，因此此投资收益共共计0.844亿元。3 . ( 11 ）本次交交易的购买方方为C 公司司。理由：尽尽管W 上市市公司发行股股票购买了CC 公司，但但由于发行的的股权（60000 万股股）远超W 公司原股份份（40000 万股），因因此W 公司司是法律上的的购买方，而而C 公司是是会计上的购购买方，本项项业务属于反反向购买。( 2 ）本次次交易不形成成商誉。理由由：交易发生生时，上市公公司w 仅持持有现金、交交易性金融资资产等不构成成业务的资产产或负债，在在编制合并财财务报表时，购购买企业应按按照权益性交交易的原则进进行处理，不不得确认商誉誉或计入当期期损益。( 3 ）合并