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1、20111中级会会计职称称考试中中级会计计实务科科目第九九章金融资资产（依依据20110年教材材提前预预习）一、单单项选择择1关于金金融资产产的重分分类，下下列说法法中正确确的是（）。A.交易易性金融融资产和和持有至至到期投投资之间间不能进进行重分分类B.交易易性金融融资产在在符合一一定条件件时可以以和贷款款进行重重分类C.交易易性金融融资产和和可供出出售金融融资产之之间可以以进行重重分类D.可供供出售金金融资产产可以随随意和持持有至到到期投资资进行重重分类【正正确答案案】A 【答答案解析析】交易易性金融融资产和和其他三三类资产产之间不不能进行行重分类类；持有有至到期期投资和和可供出出售金融融
2、资产只只有满足足规定的的条件时时，二者者之间才才可以进进行重分分类。2. 220099年6月1日，企企业将持持有至到到期投资资重分类类为可供供出售金金融资产产，在重重分类日日该债券券的公允允价值为为50万元，其其账面余余额为48万元（未未计提减减值准备备）。20009年6月20日，企企业将可可供出售售金融资资产出售售所得价价款为53万元，则则出售时时确认的的投资收收益为（）万元元。A.3 B.2 C.5 D.8 【正正确答案案】C 【答答案解析析】企业业将持有有至到期期投资重重分类为为可供出出售金融融资产，在在最终处处置该金金融资产产时要将将重分类类时产生生的资本本公积转转入投资资收益，所所以
3、此题题出售时时确认的的投资收收益（5350）（5048）5（万元元）。3. 220099年1月1日，甲甲公司购购买一项项债券，剩剩余年限限为5年，划划分为持持有至到到期投资资，买价价为90万元，交交易费用用为5万元；每年年年末按票票面利率率可收得得固定利利息4万元，债债券在第第5年末兑兑付可得得到本金金110万元，不不得提前前兑付。债债券实际际利率为为6.996%。该债债券20110年末的的摊余成成本为（）万元元。A.944.688B.997.661 C.922.266D.1100.40 正正确答案案D 答答案解析析20009年1月1日：借：持有至至到期投投资成本 1110 贷：银银行存款款
4、955 持持有至到到期投资资利息调调整 155 20099年末计计提利息息：借：应收利利息 4 持有至至到期投投资利息调调整 2.61 贷：投投资收益益 6.61 20099年年末末持有至至到期投投资摊余余成本956.661497.61（万元元）20100年年末末计提利利息：借：应收利利息 4 持有至至到期投投资利息调调整 2.79贷：投投资收益益 6.79（97.616.996%）20100年年末末持有至至到期投投资摊余余成本97.616.77941000.400（万元元）。这个个题目买买价90万，交交易费用用5万，实实际购买买支付的的价格就就是95万元。债债券在5年末兑兑付可得得到本金金1
5、10万元的的意思是是说由于于是分期期付息，一一次还本本的债券券，因此此这个本本金就是是指的债债券的面面值。初初始入账账成本其其实还是是95成本110利息息调整15。4.甲公公司209年1月1日购入A公司发发行的3年期公公司债券券，公允允价值为为10 5600.422万元，债债券面值值10 0000万元，每每半年付付息一次次，到期期还本，票票面年利利率6，半半年实际际利率2。采采用实际际利率法法摊销，则甲公公司2110年1月1日持有有至到期期投资摊摊余成本本为（）万元元。A.100 4771.663 B.100 3881.006 C.1 0566.044 D.1 0477.166 【正正确答案案
6、】B 【答答案解析析】（1）22099年6月30日实际际利息收收入期期初摊余余成本实际利利率10 5600.42222111.211（万元元）应收收利息债券面面值票面利利率10 000062300（万元）“持有至至到期投投资利息调调整”3002111.21188.79（万元元）（2）22099年12月31日实际际利息收收入（10 5600.42288.79）22099.433（万元元）应收收利息10 000062300（万元元）“持有至至到期投投资利息调调整”3002099.43390.57（万元元）（3）22100年1月1日摊余余成本10 5600.42288.7990.5710 3811.
7、066（万元元）一次次还本付付息债券券的摊余余成本=期初摊摊余成本本+实际利利息费用(期初摊摊余成本本*实际利利率)-收回已已偿还的的本金。分期期付息应应付债券券摊余成成本=期末摊摊余成本本=期初摊摊余成本本+实际利利息费用用（期初初摊余成成本*实际利利率）-应计利利息（票票面值*票面利利率）-收回已已偿还的的本金. 5.关于于贷款和和应收款款项，下下列说法法中正确确的有（）。A.贷款款和应收收款项应应当以公公允价值值进行后后续计量量B.贷款款和应收收款项在在活跃市市场中有有报价C.贷款款和应收收款项在在活跃市市场中没没有报价价D.贷款款和应收收款项仅仅限于金金融企业业发放的的贷款和和其他债债
8、权【正正确答案案】C 【答答案解析析】选项项BC，贷款款和应收收款项在在活跃市市场中没没有报价价；选项项A，贷款款和应收收款项应应当以摊摊余成本本进行后后续计量量；选项项D，贷款款和应收收款项，主主要是指指金融企企业发放放的贷款款和其他他债权，但但不限于于金融企企业发放放的贷款款和其他他债权。6. 220077年1月1日，M公司从从股票二二级市场场以每股股15元的价价格购入入N公司发发行的股股票200万股，占占N公司有有表决权权股份的的5，M公司将将其划分分为可供供出售金金融资产产。20007年12月31日，该该股票的的市场价价格为每每股13元；M公司预预计该股股票的价价格下跌跌是暂时时的。2
9、0008年，N公司因因违反相相关证券券法规，受受到证券券监管部部门查处处。受此此影响，N公司股股票的价价格发生生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元；M公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009年，N公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日确认的资本公积余额为（）万元。A.0 B.4440 C.11160 D.8000 【正正确答案案】D 【答答案解析析】因为为可供出出售金融融资产在20008年末
10、发发生了减减值准备备，所以以原公允允价值变变动形成成的借方方资本公公积从贷贷方全部部转出，此此时资本本公积科科目余额额为0。20009年减值值因素消消失，此此时在贷贷方形成成资本公公积（106）2000800（万元元）。借：可供出出售金融融资产成本 30000 贷：银银行存款款 30000 借：资本公公积其他资资本公积积 4000 贷：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 4000 借：资产减减值损失失 18800 贷：资资本公积积其他资资本公积积 4000 可可供出售售金融资资产减值准准备 14400借：可供出出售金融融资产减值准准备8000 贷：资资本公积积其他资资本公积积 8000 本
11、题题是股票票投资，可可供出售售金融资资产对于于债券投投资其减减值的转转回是冲冲减资产产减值损损失的，而而对于股股票投资资其减值值的转回回是计入入资本公公积的，因因为股票票价值波波动比较较频繁，波波幅比较较大，所所以为了了防止企企业借此此操纵利利润，准准则规定定，权益益工具的的减值准准回直接接计入所所有者权权益，而而不是冲冲减资产产减值损损失。而而债券价价值比较较稳定，价价格波动动幅度也也比较小小，所以以企业借借此操纵纵利润的的空间小小，所以以准则允允许其减减值的转转回冲减减资产减减值损失失。7.蓝田田公司于于20008年6月10日，购购买运通通公司股股票300万股，成成交价格格每股9.4元，作
12、作为可供供出售金金融资产产；购买买该股票票另支付付手续费费等45万元。10月20日，收收到运通通公司按按每10股派6元发放放的现金金股利。11月30日该股股票市价价为每股股9元，20008年12月31日以每每股8元的价价格将股股票全部部售出，则则可供出出售金融融资产影影响20008年投资资收益的的金额为为（）万元元。A.6645 B.1880 C.2285 D.4465 【正正确答案案】C 【答答案解析析】该可可供出售售金融资资产影响响20008年投资资收益的的金额4655+1880=285（万元元）。会计计处理为为：借：可供供出售金金融资产产成本 2 8655（30009.445）贷：银银行
13、存款款 2 8655 借：银行存存款 1880（3000610）贷：投投资收益益 1880 借：资本公公积其他资资本公积积 1665（2 886530009）贷：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 1665 借：银行存存款 2 4000（30008）投资收收益 4665 可供出出售金融融资产公允价价值的变变动 1665 贷：可可供出售售金融资资产成本 2 8655 资本本公积其他资资本公积 1665 二、多项项选择1下列列各项中中属于金金融资产产的有（）。A.衍生生金融资资产B.持有有的其他他单位的的权益工工具C.应收收利息D.贷款款【正正确答案案】ABCCD 【答答案解析析】金融融资产主
14、主要包括括库存现现金、应应收账款款、应收收票据、贷贷款、其其他应收收款、应应收利息息、债权权投资、股股权投资资、基金金投资、衍衍生金融融资产等等。金融融资产既既包括衍衍生金融融资产又又包括非非衍生金金融资产产。2下列列金融资资产中，应应按摊余余成本进进行后续续计量的的有（）。A.交易易性金融融资产B.持有有至到期期投资C.可供供出售债债务工具具D.贷款款【正正确答案案】BD 【答答案解析析】交易易性金融融资产和和可供出出售金融融资产均均应按公公允价值值进行后后续计量量，持有有至到期期投资、贷贷款和应应收款项项按摊余余成本进进行后续续计量，所所以此题题应该选选择BD。可供供出售金金融资产产以公允
15、允价值计计量，对对于其中中的“债券投投资”由于溢溢价、折折价以及及交易费费用计入入了“利息调调整”明细科科目，需需要采用用实际利利率法摊摊销，但但这并不不能改变变其公允允价值计计量的本本质，持持有期间间如果公公允价值值发生变变化，还还是要做做公允价价值变动动处理计计入“资本公公积其他资本本公积”。3下列列关于可可供出售售金融资资产的表表述中，正正确的有有（）。A.可供供出售债债务工具具发生的的减值损损失应计计入当期期损益B.可供供出售权权益工具具发生的的减值损损失应计计入所有有者权益益C.取得得可供出出售金融融资产发发生的交交易费用用应直接接计入当当期损益益D.处置置可供出出售金融融资产时时，
16、以前前期间因因公允价价值变动动计入资资本公积积的金额额应转入入投资收收益【正正确答案案】AD 【答答案解析析】选项项B应计入入当期损损益；选选项C应计入入初始入入账价值值。选项项A和B都是计计入资产产减值损损失科目目的：借：资产减减值损失失贷：可供出出售金融融资产减值准准备对于可供供出售金金融资产产，不管管是权益益工具还还是债务务工具，计计提减值值准备时时都是计计入资产产减值损损失科目目。在发发生的减减值转回回时，权权益工具具的可供供出售金金融资产产是不能能通过损损益转回回的，应应当是通通过所有有者权益益转回。借：可供出出售金融融资产减值准准备贷：资资本公积积其他资资本公积积债务务工具的的可供
17、出出售金融融资产发发生的减减值可以以直接通通过损益益转回：借：可供出出售金融融资产减值准准备贷：资资产减值值损失4下列列各项中中，应计计入当期期损益的的事项有有（）。A.交易易性金融融资产在在持有期期间获得得的债券券利息B.交易易性金融融资产在在资产负负债表日日的公允允价值小小于账面面价值的的差额C.持有有至到期期债券投投资发生生的减值值损失D.可供供出售债债务工具具在资产产负债表表日的公公允价值值大于账账面价值值的差额额【正正确答案案】ABCC 【答答案解析析】选项项D，可供供出售债债务工具具在资产产负债表表日的公公允价值值大于账账面价值值的差额额应当计计入所有有者权益益。当期期损益包包括收
18、入入和费用用两类,具体包包括：:主营业业务收入入、主营营业务成成本、其其他业务务收入、其其他业务务成本、营营业税金金及附加加、管理理费用、财财务费用用、销售售费用、营营业外收收入、营营业外支支出、资资产减值值损失、公公允价值值变动损损益、投投资收益益、所得得税费用用。一般般在利润润表中使使用。所有有者权益益是企业业资产扣扣除负债债后，由由所有者者享有的的剩余权权益。当当期损益益最终转转入利润润分配-未分配配利润中中，影响响所有者者权益。属属于资产产负债表表中的项项目。可供供出售金金融资产产不管是是股权还还是债权权的确认认公允价价值变动动的时候候都计入入资本公公积，而而确认减减值损失失时也都都是
19、计入入当期损损益的，只只是减值值损失转转回时区区分债权权的还是是股权的的，债权权的是借借可供出出售金融融资产-减贷资产减减值损失失；股权权的是贷贷资本公公积。三、判断断题1对于于发行方方可以赎赎回的债债务工具具，不能能划分为为持有至至到期投投资。（）Y.对N.错【正正确答案案】错【答答案解析析】对于于发行方方可以赎赎回的债债务工具具，如发发行方行行使赎回回权，投投资者仍仍可收回回其几乎乎所有初初始净投投资，那那么投资资者可以以将此类类投资划划分为持持有至到到期投资资。2金融资资产在初初始确认认时划分分为交易易性金融融资产、持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项及及可供出出售金融融资产（）Y.
20、对N.错【正正确答案案】错【答答案解析析】企业业应当结结合自身身业务特特点和风风险管理理要求，将将取得的的金融资资产在初初始确认认时划分分为以下下几类：（1）以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产；（2）持有有至到期期投资；（3）贷款款和应收收款项；（4）可供供出售的的金融资资产。其其中，第第一种“以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产”又可以以划分为为交易性性金融资资产和直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。如果果本题将将“交易性性金融资资产”改为“以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产”就是对对
21、的3企业取取得的持持有至到到期投资资，应按按该投资资的公允允价值加加上支付付的交易易费用，借借记“持有至至到期投投资成本”科目。（）Y.对N.错【正正确答案案】错【答答案解析析】企业业取得的的持有至至到期投投资，应应按该投投资的面面值，借借记“持有至至到期投投资成本”科目。购购入时支支付的交交易费用用计入“持有至至到期投投资利息调调整”科目。企业业取得的的持有至至到期投投资借：持有至至到期投投资成本【面值值】应收利利息【支支付的价价款中包包含的已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息】持有至至到期投投资利息调调整【按其其差额】贷：银银行存款款【按实实际支付付的金额额】持持有至到到期投资资利息调调整
22、【按其其差额】【注注意】相相关交易易费用、溢溢折价均均在“利息调调整”明细科科目中反反映。注注意计入入成本【是是指持有有至到期期投资一一级科目目】，不不是指“成本”明细科科目。持持有至到到期投资资的交易易费用计计入成本本，体现现在“利息调调整”明细科科目中。四、计算算题：1甲企企业系上上市公司司，按季季对外提提供中期期财务报报表，按按季计提提利息。20008年有关关业务如如下：（1）11月5日甲企企业以赚赚取差价价为目的的从二级级市场购购入一批批债券作作为交易易性金融融资产，面面值总额额为2 0000万元，票票面利率率为6，3年期，每每半年付付息一次次，该债债券发行行日为20007年1月1日。
23、取取得时支支付的价价款为2 0060万元，含含已到付付息期但但尚未领领取的20007年下半半年的利利息60万元，另另支付交交易费用用40万元，全全部价款款以银行行存款支支付。（2）11月15日，收收到20007年下半半年的利利息60万元。（3）33月31日，该该债券公公允价值值为2 2200万元。（4）33月31日，按按债券票票面利率率计算利利息。（5）66月30日，该该债券公公允价值值为1 9960万元。（6）66月30日，按按债券票票面利率率计算利利息。（7）77月15日，收收到20008年上半半年的利利息60万元。（8）88月15日，将将该债券券全部处处置，实实际收到到价款2 4400万
24、元。要求求：根据据以上业业务编制制有关交交易性金金融资产产的会计计分录。【正正确答案案】（1）220088年1月5日取得得交易性性金融资资产借：交易性性金融资资产成本 2 0000 应收利利息 600 投资收收益 400 贷：银银行存款款 2 1000 （2）11月15日收到20007年下半半年的利利息60万元借：银行存存款 600 贷：应应收利息息 600 （3）33月31日，该该债券公公允价值值为2 2200万元借：交易性性金融资资产公允价价值变动动2000 贷：公公允价值值变动损损益 2000 （4）33月31日，按按债券票票面利率率计算利利息借：应收利利息 30（2 000063/12
25、）贷：投投资收益益 300 （5）66月30日，该该债券公公允价值值为1 9960万元借：公允价价值变动动损益 2440（2 22001 9960）贷：交交易性金金融资产产公允价价值变动动 2440 （6）66月30日，按按债券票票面利率率计算利利息借：应收利利息 30（2 000063/12）贷：投投资收益益 300 （7）77月15日收到20008年上半半年的利利息60万元借：银行存存款60 贷：应应收利息息 600 （8）88月15日，将将该债券券处置借：银行存存款 2 4000 交易性性金融资资产公允价价值变动动 400 贷：交交易性金金融资产产成本 2 0000 投投资收益益 400
26、0 公公允价值值变动损损益 400 2M公公司20007年1月1日购入入某公司司于当日日发行的的三年期期债券，作作为持有有至到期期投资。该该债券票票面金额额为100万元，票票面利率率为10，M公司实实际支付付106万元。该该债券每每年年末末付息一一次，最最后一年年归还本本金并支支付最后后一期利利息，假假设M公司按按年计算算利息。实实际利率率为7.668899。要求求：做出出与此项项持有至至到期投投资相关关的会计计处理。【正正确答案案】（1）220077年1月1日购入入时借：持有至至到期投投资成本 1000 利息息调整 6 贷：银银行存款款 1006 （2）220077年12月31日计算算应收利
27、利息和确确认利息息收入该债券券名义利利率10，年年应收利利息票票面金额额100万元票面利利率1010（万元元）。该债券券的实际际利率r7.668899。计算利利息收入入（实际际利率法法）借：应收利利息 100 贷：投投资收益益 8.15 持持有至到到期投资资利息调调整1.885 借：银行存存款 100 贷：应应收利息息 100 （3）220088年12月31日计算算应收利利息和确确认利息息收入借：应收利利息 100 贷：投投资收益益 8.01 持持有至到到期投资资利息调调整1.999 借：银行存存款 100 贷：应应收利息息 100 （4）220099年12月31日计算算应收利利息和确确认利息
28、息收入，收收回本金金借：应收利利息 100 贷：投投资收益益 7.84 持持有至到到期投资资利息调调整2.116 借：银行存存款 1110 贷：持持有至到到期投资资成本1000 应应收利息息 100 3甲股份份有限公公司有关关投资资资料如下下：（1）220077年2月5日，甲甲公司以以银行存存款从二二级市场场购入乙乙公司股股票1000 0000股，划划分为可可供出售售金融资资产，每每股买价价11.5元，同同时支付付相关税税费10 0000元。（2）220077年4月10日，乙乙公司宣宣告发放放现金股股利，每每股0.5元。（3）220077年4月20日，收收到乙公公司发放放的现金金股利50 00
29、00元。（4）220077年12月31日，乙乙公司股股票市价价为每股股11元，甲甲公司预预计该股股票价格格下跌是是暂时的的。（5）220088年12月31日，因因公司经经营不善善，乙公公司股票票市价下下跌为每每股9.5元，预预计还将将继续下下跌。（6）220099年12月31日，乙乙公司股股票市价价为每股股11.5元。要求求：根据据上述经经济业务务编制有有关会计计分录。【正正确答案案】（1）借借：可供供出售金金融资产产成本 1 1600 0000 贷：银银行存款款 1 1600 0000 （2）借借：应收收股利 500 0000 贷贷：投资资收益 500 0000 （3）借借：银行行存款 50
30、0 0000 贷：应应收股利利 500 0000 （4）借借：资本本公积其他资资本公积积 600 0000 贷：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 600 0000 （5）借借：资产产减值损损失 2110 0000 贷：资资本公积积其他资资本公积积 600 0000 可可供出售售金融资资产减值准准备 1550 0000 （6）借借：可供供出售金金融资产产减值准准备 1550 0000 公允允价值变变动 500 0000 贷：资资本公积积其他资资本公积积 2000 0000 4A公公司于20007年1月1日从证证券市场场购入B公司20006年1月1日发行行的债券券，债券券是5年期，票票面年利
31、利率是5%，每年1月5日支付付上年度度的利息息，到期期日为20111年1月1日，到到期日一一次归还还本金和和最后一一期的利利息。A公司购购入债券券的面值值为1 0000万元，实实际支付付的价款款是1 0005.35万元，另另支付相相关费用用10万元，A公司购购入以后后将其划划分为持持有至到到期投资资，购入入债券实实际利率率为6%，假定定按年计计提利息息，20007年12月31日，B公司发生生财务困困难，该该债券的的预计未未来现金金流量的的现值为为930万元（不不属于暂暂时性的的公允价价值变动动）。20008年1月2日，A公司将将该持有有至到期期投资重重分类为为可供出出售金融融资产，且且其公允允
32、价值为为925万元。20008年2月20日A公司以890万元的的价格出出售所持持有的B公司的的债券。要求求：（1）.编制20007年1月1日，A公司购购入债券券时的会会计分录录；（2）.编制20007年1月5日收到到利息时时的会计计分录；（3）.编制20007年12月31日确认认投资收收益的会会计分录录；（4）.计算20007年12月31日应计计提的减减值准备备的金额额，并编编制相应应的会计计分录；（5）.编制20008年1月2日将持持有至到到期投资资重分类类为可供供出售金金融资产产的会计计分录；（6）.编制20008年2月20日出售售债券的的会计分分录。【正正确答案案】（1）编编制20007
33、年1月1日，A公司购购入债券券时的会会计分录录借：持有至至到期投投资成本 1 0000 应收利利息 500 贷：银银行存款款 1 0155.355 持持有至到到期投资资利息调调整 344.655 （2）编编制20007年1月5日收到到利息时时的会计计分录借：银行存存款 500 贷：应应收利息息 500 （3）编编制20007年12月31日确认认投资收收益的会会计分录录投资资收益期初摊摊余成本本实际利利率（1 000034.65）6% 57.92（万元元）借：应收利利息 500 持有至至到期投投资利息调调整 7.92 贷：投投资收益益 577.922 （4）计计算20007年12月31日应计计提
34、的减减值准备备的金额额，并编编制相应应的会计计分录。20077年12月31日计提提减值准准备前的的摊余成成本1 000034.657.9929733.277（万元）计提提减值准准备9733.27793043.27（万元元）借：资产减减值损失失 433.277 贷：持持有至到到期投资资减值准准备 433.277 （5）编编制20008年1月2日持有有至到期期投资重重分类为为可供出出售金融融资产的的会计分分录借：可供出出售金融融资产 9225 持有至至到期投投资利息调调整 266.733 持有至至到期投投资减值值准备 433.277 资本公公积其他资资本公积积 5 贷：持持有至到到期投资资成本 1 0000 （6）编编制20008年2月20日出售售债券的的会计分分录借：银行存存款 8990 投资收收益 355 贷：可可供出售售金融资资产成本 9225 借：投资收收益 5 贷：资资本公积积其他资资本公积积 5