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1、目录1引言21.1目的意义义21.2国内外研研究现状22理论基础332.1信息不对对称与审计失失真治理非完完全有效性32.2准公共物物品性质与审审计失真治理理的非完全有有效性42.3“外部性”与审计失真真治理的非完完全有效性43审计失真概述述53.1审计失真真的含义53.2审审计失真的表表现形式63.2.1客观观性失真( 无意失真)63.2.2 主主观性失真( 有意失真真)84审计失真的原原因分析104.1会计信息息失真是导致致审计失真的的直接原因104.2审计的独独立性得不到到法律的保护护104.3部分领导导对内部审计计的重要性缺缺乏认识104.4地方政府府为了局部利利益导致审计计失真104
2、.5审计人员员水平不高、业业务素质差、基基础不好115解决审计失真真的对策115.1保持执业业谨慎性115.1.1深入入了解客户的的具体情况115.1.2从严严制定重要性性水平115.1.3提高高审计证据的的质量125.2为了实事事求是地反映映本单位的经经济活动125.2.1保证证会计质量，杜杜绝做假行为为125.2.2加大大法律的宣传传力度，提高高对审计工作作的认识125.2.3建立立健全内部审审计机构，完完善内部审计计规章制度135.2.4建立立内部激励约约束机制135.2.5实行行计算机监督督135.3加强审计计人员素质，提提高审计质量量135.3.1 提提高审计人员员的业务素质质135
3、.3.2加强强对会计师事事务所等中介介机构审计质质量的控制135.3.3 加加强对基层审审计工作的业业务指导和工工作检查定期期组织业务培培训145.3.44注册会计师师加强业务学学习，提高谨谨慎性145.3.5加大大对违规企业业和审计机构构的处罚力度度，恪守审计计独立性，保保证审计质量量146结论14致谢15参考文献155浅析审计失真的的原因及解决决对策摘要：文章站在在我国基本国国情的角度，从从会计失真，独独立性得不到到保护，以及及利益驱动等等方面分析审审计失真形成成的原因，并并从各个方面面分析审计失失真的解决对对策。例如：以谨慎性原原则为审计之之本；从严制制定重要性水水平；提高审审计证据的质
4、质量；实事求求是的反映本本单位的经济济活动。同时时，运用计算算机等高科技技手段减少审审计失真的误误差。注册会会计师更应该该严格自律，从从自身减少审审计失真现象象的发生。从从会计、审计计这些重要方方面着手监督督、审查，促促进政府及有有关部门正确确履行法定职职责，推动法法治政府建设设；同时要坚坚持依法审计计，强化审计计质量控制，确确保审计结果果客观公正、实实事求是，不不断提高审计计工作的质量量和水平，推推动我国审计计事业的长远远发展。关键词：审计失失真；原因；对策1引言1.1目的意义义审计信息是指审审计人员对审审计过程中形形成的审计资资料进行加工工整理, 被人们所所理解和认识识, 并对审计计工作及
5、相关关经济活动产产生影响的各各种情况、资资料的集合。在在深化经济体体制改革、推推行现代企业业制度的过程程中, 为我国经经济的发展发发挥着日益重重要的作用。但但是, 在现实生生活中存在着着审计信息失失真的现象, 如不及时时采取措施加加以纠正, 必将影响审审计工作的质质量, 损害审计计队伍的形象象, 并制约和和影响被审计计单位的生存存和发展, 给国家造成成不应有的危危害。因此, 审计信息息失真现象必必须引起我们们的高度重视视, 采取有效效措施加以解解决。作为在在市场经济中中提供财务会会计审计服务务的重要行业业之一的注册册会计师行业业同样也面临临着各种机遇遇和挑战。要要应对国际国国内经济环境境的变化
6、，切切实发挥“经济警察”的作用，更更好地参与国国家的经济建建设，就要求求我们及早做做出科学的判判断，认真审审视我国注册册会计师行业业的现状，认认清与国际同同业的差距所所在，趋利避避害，推进我我国注册会计计师行业健康康发展。1.2国内外研研究现状不只中小会计师师事务所，即即便世界上顶顶尖的会计师师事务所的审审计失真现象象也很常见。美美国“安然”事件的爆发发使世界五大大会计师事务务所之一的安安达信最终轰轰然倒塌。有有不少媒体和和组织评论：安达信的审审计失败在于于其在为安然然公司提供审审计服务的同时也也提供了大量量的非审计服服务，从而使使审计工作失失去了独立性性。其实对安安达信审计质质量的指控绝绝非
7、仅此一次次。19911-19977年间，安达达信负责Waaste MManageement公公司的审计师师Roberrt Alllgyer从从Wastee Manaagemennt公司获得得了25300万美元的收收入，而这其其中审计费只只有750万美元元，还不到总总收入30%的份额。投投桃报李，RRobertt Allggyer为其其认可了一些些绝对存在问问题的财务报报告。19997年，Wastte Mannagemeent公司被被迫重新申报报利润时，被被抹去的虚增增利润达177亿美元之多多。被告上法法庭的安达信信最终以2.2亿美元的的罚款终结了了此案。在安安达信的震痛痛还未让人忘忘却之时，2
8、2003年末末，在意大利利爆发了帕玛玛拉特事件，当当时它被称为为欧洲的“安然事件”。意大利警方方立即对这个个事件展开了了广泛调查。从从公开的资料料来看，均富富和德勤两个个会计师事务务所也确实存存在重大执业业失误。经过过三个多月调调查后，意大大利检察人员员于20044年8月18日以操纵市场场的罪名正式式向米兰法院院起诉29名涉案人人员以及美洲洲银行、德勤勤和均富会计计师事务所在在意大利的分分支机构，指指控他们共谋谋出具伪造的的财务报表，并并借以操纵帕帕玛拉特的股股票价格。其其实世界排名名第二的德勤勤过去也发生生过严重的失失误。19995年，作为为巴林银行的的审计者之一一，德勤被银银行的债权人人指
9、控玩忽职职守，在20002年4月被指控在在虚拟世界公公司的审计工工作中存在重重大疏忽，在在2002年7月又因对加加拿大北电网网络公司的不不适当审计行行为遭集体诉诉讼。即便是是位居世界第第一的普华永永道国际会计计公司也存在在审计信息失失真现象。22003年，普普华永道因11998年为为Smartt Talkk Telee Servvices Inc进行行审计时，存存在有违反职职业操守的行行为，受到美美国证券交易易委员会的公公开谴责，并并缴纳1000万美元罚金金，以了结该该委员会对它它的指控。凡凡此种种失职职，对利益相相关者造成了了很大损害，这这也说明注册册会计师的渎渎职和败德行行为是社会资资源配
10、置失效效的一个重要要原因。2理论基础2.1信息不对对称与审计失失真治理非完完全有效性注册会计师参与与其中的交易易过程至少包包括委托者、注注册会计师和和利益相关者者三方。注册册会计师是发发达国家解决决委托者和利利益相关方交交易中信息不不对称问题的的制度设计者者之一，但在在利用此机制制时，委托者者和注册会计计师之间、利利益相关者和和注册会计师师之间又出现现了新的信息息不对称现象象。此时，对对注册会计师师的激励与监监管问题凸现现出来。对此此，通常采取取的内部解决决方法有会计计师事务所的的合伙人制度度、注册会计计师的行业互互查制度等。11977年，美美国注册会计计师协会（AAICPA）建建立了对行业业
11、执业质量监监管至关重要要的公共监督督委员会(PPOB)和AAICPA证证交会业务部部（SECPPS），以加加强对注册会会计师行业的的监管工作，提提高行业自律律监督质量。通通常采取的外外部解决办法法是同业的竞竞争与威胁、法法律规范、政政府监管等。11929年发发生的经济危危机促使美国国国会随后颁颁布了19933证券法法和19934证券交交易法，规规定由证券交交易委员会对对注册会计师师行业进行管管理。20007年7月，美美国国会正式式通过2002年公众公公司会计改革革和保护投资资者法案，授授权“公众公司会会计监察委员员会”实施对会计计师事务所从从事公众公司司审计业务的的监管工作。但但新法案只是是强
12、化了对从从事公众公司司会计审计工工作的会计师师事务所的监监管，对其他他从事非公众众上市公司的的监管仍实行行互查制度。然然而，即便有有这些内部和和外部办法，对对注册会计师师的激励和监监控有时也是是无效的。第一，注册会计计师提供的大大多是专业性性很强的服务务，在成本与与收益和专业业知识的约束束下，委托人人的监控力度度有限，很难难到位。而行行业自律组织织在进行自律律监管时一般般是倾向于注注册会计师的的，很难保证证有高水平的的监管质量。第第二，会计师师事务所破产产的毕竟是极极少数。世界界几大会计师师事务所的麻麻烦一直不断断，每年都有有巨额的赔付付，但时至今今日，真正破破产的只有安安达信一家。而而据业内
13、人士士分析，如果果不是因销毁毁大量材料而而惹恼了检察察官，安达信信很可能交一一笔罚款就了了事。这说明明破产不足以以形成对会计计师事务所的的威胁。第三三，政府的行行政干预没有有起到应有的的作用。不管管是英、美等等实行以行业业自律管理为为主的国家，还还是德、日等等实行合作管管理的国家，政政府的监管均均存在缺陷，其其监督失灵问问题同样反映映在对注册会会计师的监管管上。第四，法法律监督有时时也失效。无无论是法国的的成文法，还还是美国的判判例法，法律律的制定、实实施都是有成成本的；并且且相对于瞬息息万变的社会会来说，法律律总是不完备备的。第五，受受不法思想和和不良道德的的影响，注册册会计师可能能与委托者
14、合合谋欺骗其他他利益相关者者。2.2准公共物物品性质与审审计失真治理理的非完全有有效性在发达国家，注注册会计师提提供的审计信信息具有准公公共物品性质质。这主要表表现在：注册册会计师审计计意见的社会会边际收益一一般大于其私私人边际收益益；注册会计师师所关注的公公共利益主要要是一定领域域内的特殊公公共利益；#注册会计师师行为的可靠靠性、公正性性和正确性一一般能够得到到市场主体和和社会公众的的公认和政府府的确认，具具有一定的公公信力。由于于注册会计师师的产品具有有准公共物品品性质， 使得他们服服务的使用者者众多，此时时，在对违规规的注册会计计师进行惩罚罚时会出现“搭便车”现象。2.3“外部性性”与审
15、计失真真治理的非完完全有效性当注册会计师的的业务服务带带来的私人利利益小于社会会收益时，注注册会计师的的业务服务体体现为“外部经济”；当注册会会计师的行为为给其他社会会成员带来危危害，而注册册会计师本身身却不需要为为此支付足够够补偿这种危危害的成本时时，注册会计计师的行为则则体现为“外部不经济济”。这种“外部经济”和“外部不经济济”现象在市场场经济发达国国家中比比皆皆是。爱默生生调查公司在在2001年年20022年的调查报报告中显示，普普华永道的审审计服务、商商业咨询服务务在娱乐业、媒媒体业及通讯讯业客户中满满意度名列前前茅，其“外部经济”显而易见。但但2002年年，同样是普普华永道的服服务对
16、象，包包括威廉布劳德在内内的一些俄罗罗斯天然气公公司的外部股股东向俄罗斯斯一家法院提提出两桩诉讼讼，指责普华华永道对俄罗罗斯天然气公公司的审计工工作十分懈怠怠，并称其发发布错误性和和误导性的审审计报告，蓄蓄意对投资者者掩盖该公司司财务运作不不当的事实。这这从另一个方方面说明了普普华永道存在在损害服务对对象利益的行行为，这是其其明显的“外部不经济济”问题。在“外部经济”情况下，注注册会计师的的业务服务水水平常常低于于社会所要求求的最优水平平。在“外部不经济济”情况下，注注册会计师的的业务收入常常常高于社会会所许可的最最优水平。无无论是注册会会计师的“外部经济”，还是“外部不经济济”，他们均无无法
17、实现潜在在的帕累托改改进，其原因因在于：第一，“搭便车车”问题。当出出现“外部经济”时，获益者者应给注册会会计师以补偿偿，但与公共共物品的提供供类似，获益益者会有动机机隐瞒自己所所获利益，从从而达到“免费乘车”的目的。当当出现“外部不经济济”时，注册会会计师应给受受害者以补偿偿。然而涉及及的人数较多多时，想“免费乘车”的人会推诿诿别人去谈判判，而自己去去分享别人谈谈判的好处，从从而使“自愿谈判机机制”失效。第二二，行业垄断断保护。著名名经济学家曼曼瑟尔奥尔森打了了一个比方来来说明这个道道理：某县医医学会在医疗疗事故诉讼中中对其会员起起了决定性的的保护作用。这这个县有一个个医生被指控控出了医疗事
18、事故，在医学学会的私人审审查系统中接接受审问，如如果认为无过过失，那么当当地会员就有有义务作为专专家，证明受受指控者无辜辜。毋庸讳言言，会员在这这种情况下是是不会一视同同仁地向原告告提供类似服服务的。由于于这种对于专专家作证的垄垄断及会员在在保护被指控控出医疗事故故的医生时配配合默契，要要想使对医学学会会员的医医疗事故指控控的起诉取得得成功是极其其困难的。其其实，各国的的注册会计师师协会也起到到同样的作用用。第三，各各市场经济国国家政府在对对注册会计师师的“外部经济”提供必要补补偿时，对其其“外部不经济济”施加必要的的压力方面常常,常力不从心心，甚至时有有失灵。3审计失真概述述3.1审计失真真
19、的含义最近几年审计失失真现象越来来越严重的出出现在我们的的经济活动中中，审计是对对会计工作的的一种监督，应应该从严格的的角度监督检检测会计的工工作内容作出出合理的指导导意见，通过过这种监督检检测找出会计计工作的不足足，使之遵守守国家法律，规规范经济市场场。中华人人民共和国审审计法实施条条例第 22条对审计所所下的定义是是:“审计是审计计机关依法独独立检查被审审计单位的会会计凭证、会会计账簿、会会计报表以及及其他与财政政收支、财务务收支有关的的资料和资产产，监督财政政收支、财务务收支真实、合合法有效的行行为”但是，由于于诸多因素的的影响，审计计也有不同程程度的失真。审计失真是指审审计机关或审审计
20、人员对所所查的经济事事项没有进行行客观、公正正的评价或揭揭示。长期以以来，由于受受利益驱动的的影响，我国国会计信息失失真较为严重重，假报表、假假决算、虚列列支出等现象象比比皆是，扰扰乱了正常的的经济秩序。尤尤其是近几年年的安然、世世通、施乐公公司以及我国国蓝田、银广广夏会计假账账丑闻的披露露，更是说明明了审计监督督的严肃性和和艰巨性。虽虽然为了保障障社会主义市市场经济秩序序的健康发展展，审计起到到了重要的监监督作用。但但是会计信息息失真，独立立性受到影响响，以及地方方政府对于审审计工作的不不理解，审计计人员素质的的影响等使审审计失真出现现的频越来越越多这严重威威胁到我们的的经济生活。造造成经济
21、社会会的恐慌。整整治审计失真真现象刻不容容缓，要先从从审计失真的的原因对策谈谈起。3.2审计失真真的表现形式式 目前我国CPAA审计质量不不高, 体现为审审计报告质量量低下甚至失失真, 直接影响响了审计报告告使用者的相相关决策,也败坏了CPPA审计的声声誉, 危及到整整个CPA行业的的生存和发展展。导致我国国CPA审计质质量不高的原原因很多, 既有CPA执业环环境方面的各各种因素, 也有CPA自身的的多种问题。本本文从客观性性失真和主观观性失真进行行审计报告失失真的二元性性分析, 以期能够够客观公正地地对待审计报报告质量问题题。3.2.1客观观性失真( 无意失真)审计业务充满不不确定性, 必然
22、带来报报告结果的失失真。审计报报告只要与被被审单位会计计事实不符即即为失真, 夸大或缩小小会计事实都都称为失真。这这种因不可控控因素而导致致的审计报告告失真可称之之为客观性失失真。究其原原因, 有以下几几点:（1） 审计人人员的主观判判断导致审计计结果失真审计专业判断贯贯穿于审计活活动的全过程程。审计人员员在审计过程程中需作出一一系列重要判判断, 从制订审审计计划方案案、确定审计计重点、设计计和选取样本本、评价抽样样结果、核实实审计证据, 到审计风风险的判断、重重要性的评估估以及通过综综合收集的证证据形成审计计结论等, 都需要运用用审计专业判判断。审计过过程中只要有有主观判断的的运用, 就有失
23、真真的可能,但却不是审审计人员故意意所为, 可称之为为无意失真或或客观性失真真, 是不可避避免的。因为为审计判断毕毕竟是审计人人员的主观活活动, 受到判断断主体、判断断客体和审计计环境等多方方面的影响, 不可能保保证百分之百百准确。主观观上, 专业判断断受审计人员员智力、经验验、能力、责责任心的影响响; 客观上, 受审计对对象的复杂程程度、审计内内容的广泛性性以及被审计计单位内部控控制制度的严严密性影响; 审计环境境上, 受审计项项目人员组成成、工作条件件、被审计单单位和有关单单位配合情况况、外界干预预情况等因素素的影响。一一旦判断失误误, 将直接影影响到审计报报告的信息质质量, 进而影响响到
24、审计报告告使用者的决决策正确与否否,甚至引发审审计风险。（2） 会计信信息本身的失失真引发审计计报告的失真真任何会计信息都都应是经过确确认、计量、记记录和报告一一系列程序处处理的结果, 其中计量量常常带有主主观性( 不少计量量方法要依靠靠判断和估计计) 。由于现现实经济中存存在着不确定定性, 会计信息息的客观性往往往难以做到到, 即会计信信息不可能绝绝对不失真。例例如, 会计的不不少计量方法法都要运用判判断和估计, 不论这些些判断和估计计多么科学, 都不能完完全符合客观观实际。此时时以被审计单单位会计资料料为基础的审审计活动尽管管如约执行审审计计划、审审计程序等, 也难免将将失真的会计计信息带
25、入审审计结果。（3）审计人员员的执业能力力与业务的复复杂程度不相相匹配也会导导致审计结果果失真我国CPA 事事业发展较晚晚, CPAA 及业务助助理人员业务务能力低下是是一个普遍问问题。当前我我国会计体系系正处于与国国际接轨及磨磨合的特殊时时期, 加入了WTOO之后更加快快了这一进程程。新准则、新新法规不断颁颁布与实施, 市场对审审计产品的需需求更趋多元元化, 加之外资资审计力量与与国内会计师师事务所抢占占市场的压力力, 对CPA的执业业水平提出更更高的要求。但但许多事务所所和CPA对此不不甚重视, 不去拓展知知识面、加强强专业学习以以提高自己的的执业能力、适适应业务发展展日益复杂的的需要。还
26、有有一些事务所所为了节省成成本, 临时招聘聘兼职人员或或不具备足够够专业知识和和经验的在校校学生执行审审计业务, 这必然产生生执业能力与与审计业务的的不相匹配, 其结果不不但是审计报报告的质量普普遍低下, 在很多时候候还无意中导导致审计报告告的失真。（4）审计期望望差距加大了了审计报告失失真的认定自1978 年年美国的科思思报告首次提提出“期望差距”以来, 审计期望望差距问题已已经成为世界界各国理论界界研究的热点点问题。审计计期望差距, 是指社会会公众对审计计应起作用的的理解与审计计人员行为结结果及审计职职业界自身对对审计业绩的的看法之间存存在的诸多分分歧。造成审审计期望差距距的原因在于于:
27、职业界强强调审计服务务过程的重要要性, 认为审计计师的职责是是在从业过程程中严格遵守守独立审计准准则、保持合合理的职业关关注, 注册会计计师只对审计计服务的过程程负责, 不对审计计服务的结果果负责; 社会公众众则强调审计计结果的重要要性, 公众从自自身的信息需需求出发, 认为审计界界除了保证审审计报告的真真实合法, 还必须保证证财务报告的的正确公允, 披露所有有重大差错和和舞弊, 审计报告告应承诺被审审计单位的存存续能力, 他们要求注注册会计师对对审计服务的的结果提供绝绝对可信的保保证, 而不仅仅仅是合理可信信的保证。现现实社会经济济中这种审计计期望差距是是客观、永久久存在的, 它必然引发发公
28、众对审计计报告失真的的较为宽泛的的界定标准。（5）审计收费费在一定程度度上导致审计计结果失真正常的独立审计计付款方式应应该是“谁委托, 谁付款”。而我国在在实际执行过过程中因企业业失衡的委托托代理关系, 导致委托托者委托CPPA和会计师师事务所对被被审计单位进进行审计时, 常常把审审计费用转嫁嫁到被审计者者身上, 使得独立立审计中各方方的权利和义义务不平衡。这这种审计业务务委托人与企企业经营代理理人合二为一一现象的出现现, 使得在注注册会计师审审计的制度安安排上出现了了有悖于市场场经济规则的的怪圈, 即出钱买买单的人委托托CPA和事务务所审计自己己的财务信息息。其结果不不可避免地导导致审计结果
29、果往往以客户户利益为导向向, 而不是以以公众利益为为重, 审计报告告失真在所难难免。3.2.2 主主观性失真( 有意失真真)审计是一项充满满风险的职业业活动, 注册会计计师在面对任任何一项审计计业务时, 都将面临不不同程度的审审计风险。近近年来, 因审计报报告失真引发发的审计风险险越来越普遍遍。如上所述述, 审计报告告失真很多是是客观性失真真, 非CPA故意所所为。但更多多时候则是主主观性失真, 也称为有有意失真, 其中既有审审计者的原因因, 又有被审审计者的原因因。（1） 审计人人的原因在利益面前丧失失独立性。目目前我国审计计委托关系扭扭曲、审计市市场竞争激烈烈以及事务所所分配机制不不合理等
30、,使CPA在利益益面前丧失独独立原则, 从而缺乏揭揭示会计舞弊弊的动力。CCPA作为理理性经济人, 更多的是是权衡成本与与收益, 而非法律律和道义的要要求。尽管我我国会计法法、注册册会计师法、证证券法等法法律规章都对对注册会计师师应承担的法法律责任作了了明确规定, 但现实中中CPA的执业业行为却得不不到相应的奖奖励和惩罚。部部分CPA为了各各种目的而降降低审计标准准, 不遵守独独立、客观、公公正的立场, 甚至与被被审计单位合合谋舞弊、发发表不恰当的的审计意见。况况且无论CPPA是否在执执业时保持了了实质上的独独立性, 都无法通通过识别机构构有效地加以以甄别。这就就会导致有的的CPA在面临临企业
31、重新委委托及其他不不正当要求时时, 往往迁就就企业;甚至有的CPPA为了获得得客户的好感感, 帮企业出出谋划策以规规避各项法律律法规。“有法不依”比起“无法可依”后果更可怕怕。只要被扭扭曲的审计委委托关系依然然存在, 审计关系系中就只存在在审计人和被被审计人的关关系, 委托与否否和审计报酬酬的多寡完全全取决于被审审计人。如果果在审计关系系的履行中一一旦有如下情情况发生: 事务所或CPPA在被审计计单位有除收收费之外的现现实经济利益益又不执行回回避原则、事事务所或CPPA因熟知被被审计单位的的资料和情况况而欲在将来来在被审计单单位获取利益益、事务所或或CPA欲长期期与被审计单单位保留业务务委托受
32、托关关系、或者双双方在履行关关系中产生难难以解决的尖尖锐矛盾, 事务所或CPPA都有可能能置其职业道道德于不顾, 出具失真真的审计报告告。（2）被审计人人的原因公司管理层为自自己的自利行行为进行会计计造假。实证证会计理论认认为, 上市公司司进行盈余管管理的一般动动机有:资本市场动动机, 基于会计计数据的契约约动机(包括分红计计划、债务契契约) , 政治成本动动机。我国大大部分上市公公司由国有企企业改组而成成, 国有企业业经理人员与与政府仍然存存在千丝万缕缕的关系, 经理人员的的解聘、雇佣佣与升迁并非非由实际经营营业绩决定, 而与企业业报告业绩有有关。为了达达到某种经济济和政治目的的, 管理人员
33、员很有可能进进行会计报表表粉饰。管理理当局进行会会计造假的手手段主要有: 滥用“巨额冲销”不切实际地地计提准备、冲冲销购买中已已发生的研究究费用、虚假假确认收入、虚虚假确认费用用、利用关联联方交易、利利用非正常损损益、利用会会计政策与会会计估计的变变更。这些无无疑最有可能能造成审计报报告的失真。由由于历史的原原因, 我国上市市公司普遍呈呈现与一般国国家不同的国国有股“一股独大”的股权结构构, 从而造成成上市公司治治理结构包括括股东大会、董董事会、监事事会的相互制制衡关系的扭扭曲。在我国国特有的股权权结构环境下下, 大股东权权利过大, 股权过于集集中,对其行为的的约束过小, 导致大股股东更多地考
34、考虑的是自己己的利益, 甚至不惜损损害其他投资资者的利益。大大股东往往不不愿主动监督督管理当局而而由中小投资资者搭便车获获取利益, 宁愿选择与与管理当局进进行合谋,甚至授意其其造假, 以获得其其所要获得的的利益, 而不用耗耗费成本和精精力对管理当当局进行监督督或审查会计计信息披露的的质量。目前, 我国仍仍然存在着地地方保护主义义的弊病。为为解决地方上上的就业、社社会稳定和经经济发展问题题, 为了取得得更多的财政政收入和更大大的政绩, 有些地方政政府包庇行政政区域内相关关企业尤其是是上市公司的的造假行为, 从事相关关审计工作的的CPA往往难难以公正执业业。甚至有些些地方政府直直截了当地明明示或暗
35、示审审计人员出具具能够使其满满意的审计报报告, 报告质量量可想而知。企企业管理当局局或主管部门门与CPA合谋、串串通。由于种种种利益驱使使, 目前我国国企业会计舞舞弊动机强烈烈。但绝大部部分的会计舞舞弊总是虚构构经济业务, 实行一条条龙作假,很多的舞弊弊往往借助关关联交易等复复杂的会计手手法, 有的甚至至与函证对象象串通舞弊。虽虽然导致财务务会计报表重重大错报风险险的会计舞弊弊一直困扰CCPA行业, 但近年来来我国审计准准则对CPAA应承担揭示示会计舞弊的的责任已从暧暧昧走向明朗朗, 旨在提高高CPA发现重重大会计舞弊弊能力的审审计风险准则则等一系列列审计准则已已经发布, 美国、加拿拿大等发达
36、国国家都针对发发现会计舞弊弊形成了先进进的审计技术术与方法。鉴鉴于此, 为使会计计舞弊的目的的真正实现, 也为了能能够顺利躲过过CPA这道最最后的防线, 企业管理理当局或主管管部门往往千千方百计与CCPA合谋、串串通。4审计失真的原原因分析 4.1会计信息息失真是导致致审计失真的的直接原因在市场经济条件件下，会计信信息是一种物物质利益，绝绝非单纯的“商业活动语语言”，在多元利利益存在的情情况下，会计计人员归属于于谁，则利益益势必倾向于于谁。这是因因为会计人员员受企业领导导的制约，企企业在寻求自自身效用最大大化用合法手手段来掩饰非非法目的，徇徇私舞弊，上上市公司就会会虚增利润，非非上市公司就就千
37、方百计将将利润归零，受受利益驱动的的影响，通过过随意改变会会计政策、会会计确认方法法、会计计量量方法及会计计处理方法等等来粉饰业绩绩，而且方法法手段隐蔽，不不易发现。这这样，由于会会计信息失真真，导致了审审计也就不真真实。尤其是是一些失真的的会计信息产产生于合法真真实的原始凭凭证，并且依依据的是合法法合规的会计计处理过程，那那么审计起来来就更加困难难。这也是审审计工作失真真的一个重要要原因。4.2审计的独独立性得不到到法律的保护护审计机关分别受受各级政府行行政长官和上上一级审计机机关的双轨制制领导，内部部审计也是受受本单位主要要领导人和上上一级主管部部门的双轨制制领导。这样样，审计机关关和审计
38、人员员就不能独立立于公司领导导和上级主管管部门。同时时由于受不正正之风的干扰扰，审计结果果必定会有所所偏袒。“审计机关依依照法律规定定独立行使审审计监督权，不不受其他行政政机关、社会会团体和个人人的干扰”这一法律条条款受到了挑挑战，从而使使得审计不能能完全依法独独立行使职权权的现象时有有发生，这种种不能依法独独立行使职权权的审计行为为必然导致审审计失真。还还不仅仅如此此，一些公司司领导和上级级部门联成一一气，给予审审计人员很多多的压力，也也可能导致审审计工作失真真。4.3部分领导导对内部审计计的重要性缺缺乏认识从目前来看，许许多单位内部部审计机构和和审计人员在在企业改制后后，要么撤消消，要么并
39、入入财务部门，对对审计人员没没有足够的认认知，对审计计工作没有作作出足够的重重视并且在人人员的配备上上也完全出现现由厂长、经经理人员任命命，随意性较较大，导致审审计人员不能能真正发挥其其应有的监督督作用。为审审计工作增添添了阻力，导导致审计人员员不能很好的的发挥其应有有的监督职责责。4.4地方政府府为了局部利利益导致审计计失真为了争夺尽可能能多的上市公公司指标或者者为了已上市市的公司不被被罚下，会对对所属单位虚虚报及虚夸问题采取默许许、纵容的态态度，或者层层层摊派经济济指标，或者者指使几个部部门联合起来来造假会计信信息。再有就就是一些审计计中介机构受受利益驱动的的影响，以及及个别审计人人员政治
40、素质质差、政策性性不强、执法法不严，对所所查出的违纪纪违规问题，存存在“送一块、记记一块、要一一块”的现象。美美其名曰“三满意”即“被审计单位位满意，审计计人员满意，审审计机关满意意”，而这“满意”是以审计失失真为交换条条件的。加之之，一些被审审计单位的主主管领导人为为了显示管理理才能和保住住自己的乌纱纱帽，通常不不希望审计对对各种违规违违纪问题全面面揭示，所以以，一旦查出出问题，即四四处拉关系、说说情，或者在在审计过程中中设置障碍、施施加压力，从从而使得审计计事件往往大大事化小，小小事化了，导导致审计严重重失真。而这这种现象也越越来越严重，“人情、关系、金钱 ”三大法宝在这个物质利益的世界里
41、越来越严重的侵蚀着我们的生活，为审计工作增添的阻力也越来越大。导致审计失真现象也越来越严重。4.5审计人员员水平不高、业业务素质差、基基础不好审计人员基础差差，缺乏应有有的职业谨慎慎，缺乏对被被审计单位基基本情况、内内部控制制度度和行业特殊殊政策的了解解和研究，缺缺乏足够的、可可靠适当的审审计证据等等等，均会导致致审计失真。而而且从目前来来看，外部审审计也存在制制约机制不健健全、监督弱弱化，控制不不到位，业务务指导跟不上上等现象，更更是使审计失失真雪上加霜霜。5解决审计失真真的对策5.1保持执业业谨慎性 5.1.1深深入了解客户户的具体情况况一方面注册会计计师要了解客客户的品质.如果客户对对其
42、职工和业业务单位都没没有正直品质质,也必然蒙蒙骗注册会计计师.另一方方面注册会计计师要了解客客户的财务状状况,对陷入入财务困难的的客户要高度度关注.以防防止成为其损损失的替罪羊.另另外,还要了了解客户的业业务.注册会会计师被卷入入诉讼案件中中,一个重要要的原因就是是不了解被审审计单位所在在行业情况及及其业务.会会计是企业经经济活动的综综合反映,不不深入了解被被审计单位的的生产经营实实务,仅仅局局限于有关的的会计资料,就有可能发发现不了重大大错误和舞弊弊.5.1.2从严严制定重要性性水平“重要性”在独独立审计中指的的是,能够影影响会计报表表使用者做出出正确判断或或决策的,被被审计单位会会计报表中
43、的的错报或漏报报的最低金额额.在实际工工作中,注册册会计师需要要根据被审计计单位的具体体情况,从会会计报表使用用者的角度,为被审计单位确确定一个重要要性限额.这这个限额规定定的越低,要要求审查的越越细致,需要要收集的审计计证据也就越越多.只有收收集了充分的的审计证据，审计风险才才能被控制在在可接受范围围之内,注册册会计师做出出正确审计结论的的可能性才越越大.严格制制定重要性水水平,是保证证审计质量的的重要手段.5.1.3提高高审计证据的质量注册会计师获取取审计证据时时,可以考虑虑成本效益原原则.如果获获取最理想的的审计证据需需要花费高昂昂的审计成本,则注册会计计师可转而收收集质量稍逊逊的其它证
44、据据予以替代,只要它仍能能满足审计目的的的要求.但是是对于重要的审计项目,出于谨慎的考虑虑,不应将审审计证据成本本的高低和取取得审计证据的的难易程度作作为减少必要要审计程序的的理由.5.2为了实事事求是地反映映本单位的经经济活动5.2.1保证证会计质量，杜杜绝做假行为为为了保证会计信信息质量，杜杜绝会计信息息的作假行为为，进而解决决审计失真问问题，除了必必须对会计的的程序与方法法通过诸如会会计准则、会会计制度的制制订进行规范范外,必须对对会计人员的的行为进行规规范。也就是是会计除了进进行技术性的的规范外,还还必须有第二二次规范,这这就是对会计计行为的规范范。应完善各各种会计法规规、会计准则则和
45、审计法规规，尽量克服服或减少其本本身的不确定定性，使使用用者明确其中中的含义、释释义及其所适适用的各种情情况，规范会会计行为，为为彻底解决会会计、审计失失真提供法律律法规及制度度上的保证。.5.2.2加大大法律的宣传传力度，提高高对审计工作作的认识加大对审计法法、会计计法的宣传传力度，提高高各级行政长长官和单位领领导人对审计计工作重要性性的认识。在在审计执法过过程中，经常常会遇到一些些难题：如有有些违法违纪纪问题在定性性、处理处罚罚时找不到恰恰当的依据，体体现出法律滞滞后性，特别别是加入世贸贸组织后，我我国立法工作作还需进一步步完善，对法法律上的缺陷陷认真加以修修订、完善。从从法律上为加加大审
46、计监督督力度提供有有力保障。5.2.3建立立健全内部审审计机构，完完善内部审计计规章制度按现代企业制度度的要求建立立健全内部审审计机构，完完善内部审计计规章制度。内内部审计机构构是企业自我我约束和监督督机制的重要要组成部分，只只有适应社会会主义市场经经济和建立现现代企业制度度的要求建立立健全内部审审计机构，并并结合工作中中出现的新情情况、新问题题来研究本单单位加强审计计监督的意见见和方法，才才能为内部审审计工作的开开展创造有利利环境，保证证审计客观、真真实。5.2.4建立立内部激励约约束机制进一步调动广大大审计人员的的工作积极性性，并认真落落实审计人员员的各种待遇遇和工作责任任，对审计人人员的
47、违规违违纪现象，应应根据财经法法规和规章制制度予以惩处处，坚决杜绝绝审计工作中中的“人情味”和“关系网”。5.2.5实行行计算机监督督计算机审计是经经济监督的一一个重要方面面,是维护社社会主义市场场经济有序协协调发展的必必要保证.随着审计计形势的变化化,审计人员员要掌握一套套新的审计技技术,以便在在计算机环境境下有效地开开展审计工作作.积极推广广计算机审计计技术，使计计算机审计与与本系统、本本单位会计核核算、生产管管理电算化管管理同步发展展，提高审计计效率和审计计质量。5.3加强审计计人员素质，提提高审计质量量5.3.1 提提高审计人员员的业务素质质要根据新经济、新新形势的需要要，加强审计计队
48、伍建设，提提高审计人员员的业务素质质。一是要选选拔既坚持原原则，又懂财财务管理、会会计核算、审审计及计算机机等业务知识识的人员到审审计岗位上来来，充实审计计队伍；二是是要多层次、多多渠道、多形形式地搞好审审计工作的培培训工作，加加强业务学习习，苦练内功功；三是加强强政治思想和和道德品质教教育，促使审审计人员严格格执法，正己己正人，树立立良好的审计计形象。5.3.2加强强对会计师事事务所等中介介机构审计质质量的控制会计师事务所作作为一个企业业，它有自身身的利益驱动动，如果注册册会计师在审审计时不能恪恪尽职守，客客观公正，经经其审计和保保证的企业财财务报告就有有可能无法达达到真实性的的要求。所以以，就需要由由独立机构对对注册会计师师审计执业的的行为进行监监管，克服这这些中介机构构中重收入、轻轻管理，重数数量、轻质量量的现象，真真正发挥社会会中介机构和和注册会计师师的社会经济济警察作用。5.3.3 加加强对基层审审计工作的业业务指导和工工作检查定期期组织业务培培训国家审计机关和和社会中介机机构除定期组组织业务培训训外，还应进进一步加强对对基层审计工工作的业务指指导和工作检检查，帮助基基层单位解决决工作中的疑疑难问题