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1、中华人民共和国国国务院令第512号中华人民民共和国企业业所得税法实实施条例已已经20077年11月28日国务院第1997次常务会会议通过，现现予公布，自自2008年1月1日起施行。总理 温家家宝二七年年十二月六日日中华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第一章总总则第一条根根据中华人人民共和国企企业所得税法法(以下简称企企业所得税法法)的规定，制制定本条例。第二条企企业所得税法法第一条所称称个人独资企企业、合伙企企业，是指依依照中国法律律、行政法规规成立的个人人独资企业、合合伙企业。第三条企企业所得税法法第二条所称称依法在中国国境内成立的的企业，包括括依照中国法法律、行政法法规在中国境境内成立
2、的企企业、事业单单位、社会团团体以及其他他取得收入的的组织。企业所得税税法第二条所所称依照外国国(地区)法律成立的的企业，包括括依照外国(地区)法律成立的的企业和其他他取得收入的的组织。第四条企企业所得税法法第二条所称称实际管理机机构，是指对对企业的生产产经营、人员员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构。第五条企企业所得税法法第二条第三三款所称机构构、场所，是是指在中国境境内从事生产产经营活动的的机构、场所所，包括：(一)管理理机构、营业业机构、办事事机构；(二)工厂厂、农场、开开采自然资源源的场所；(三)提供供劳务的场所所；(四)从事事建筑、安装装、装配、修修理、勘探等等工程
3、作业的的场所；(五)其他他从事生产经经营活动的机机构、场所。非居民企业业委托营业代代理人在中国国境内从事生生产经营活动动的，包括委委托单位或者者个人经常代代其签订合同同，或者储存存、交付货物物等，该营业业代理人视为为非居民企业业在中国境内内设立的机构构、场所。第六条企企业所得税法法第三条所称称所得，包括括销售货物所所得、提供劳劳务所得、转转让财产所得得、股息红利利等权益性投投资所得、利利息所得、租租金所得、特特许权使用费费所得、接受受捐赠所得和和其他所得。第七条企企业所得税法法第三条所称称来源于中国国境内、境外外的所得，按按照以下原则则确定：(一)销售售货物所得，按按照交易活动动发生地确定定；
4、(二)提供供劳务所得，按按照劳务发生生地确定；(三)转让让财产所得，不不动产转让所所得按照不动动产所在地确确定，动产转转让所得按照照转让动产的的企业或者机机构、场所所所在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；(四)股息息、红利等权权益性投资所所得，按照分分配所得的企企业所在地确确定；(五)利息息所得、租金金所得、特许许权使用费所所得，按照负负担、支付所所得的企业或或者机构、场场所所在地确确定，或者按按照负担、支支付所得的个个人的住所地地确定；(六)其他他所得，由国国务院财政、税税务主管部门门确定。第八条企企业所得税法法第三条所称称实际联系，是是指非居民企企业在中国境
5、境内设立的机机构、场所拥拥有据以取得得所得的股权权、债权，以以及拥有、管管理、控制据据以取得所得得的财产等。第二章应应纳税所得额额第一节一一般规定第九条企企业应纳税所所得额的计算算，以权责发发生制为原则则，属于当期期的收入和费费用，不论款款项是否收付付，均作为当当期的收入和和费用；不属属于当期的收收入和费用，即即使款项已经经在当期收付付，均不作为为当期的收入入和费用。本本条例和国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。第十条企企业所得税法法第五条所称称亏损，是指指企业依照企企业所得税法法和本条例的的规定将每一一纳税年度的的收入总额减减除不征税收收入、免税收收入和各项扣扣除后小于零零的数额
6、。第十一条企业所得税税法第五十五五条所称清算算所得，是指指企业的全部部资产可变现现价值或者交交易价格减除除资产净值、清清算费用以及及相关税费等等后的余额。投资方企业业从被清算企企业分得的剩剩余资产，其其中相当于从从被清算企业业累计未分配配利润和累计计盈余公积中中应当分得的的部分，应当当确认为股息息所得；剩余余资产减除上上述股息所得得后的余额，超超过或者低于于投资成本的的部分，应当当确认为投资资资产转让所所得或者损失失。第二节收收入第十二条企业所得税税法第六条所所称企业取得得收入的货币币形式，包括括现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债务的豁免免等。企业所得税
7、税法第六条所所称企业取得得收入的非货货币形式，包包括固定资产产、生物资产产、无形资产产、股权投资资、存货、不不准备持有至至到期的债券券投资、劳务务以及有关权权益等。第十三条企业所得税税法第六条所所称企业以非非货币形式取取得的收入，应应当按照公允允价值确定收收入额。前款所称公公允价值，是是指按照市场场价格确定的的价值。第十四条企业所得税税法第六条第第(一)项所称销售售货物收入，是是指企业销售售商品、产品品、原材料、包包装物、低值值易耗品以及及其他存货取取得的收入。第十五条企业所得税税法第六条第第(二)项所称提供供劳务收入，是是指企业从事事建筑安装、修修理修配、交交通运输、仓仓储租赁、金金融保险、
8、邮邮电通信、咨咨询经纪、文文化体育、科科学研究、技技术服务、教教育培训、餐餐饮住宿、中中介代理、卫卫生保健、社社区服务、旅旅游、娱乐、加加工以及其他他劳务服务活活动取得的收收入。第十六条企业所得税税法第六条第第(三)项所称转让让财产收入，是是指企业转让让固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权、债权等等财产取得的的收入。第十七条企业所得税税法第六条第第(四)项所称股息息、红利等权权益性投资收收益，是指企企业因权益性性投资从被投投资方取得的的收入。股息、红利利等权益性投投资收益，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，按照照被投资方作作出利润分配配决定的日期期确认收入的的实现。第十八条企业
9、所得税税法第六条第第(五)项所称利息息收入，是指指企业将资金金提供他人使使用但不构成成权益性投资资，或者因他他人占用本企企业资金取得得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。利息收入，按按照合同约定定的债务人应应付利息的日日期确认收入入的实现。第十九条企业所得税税法第六条第第(六)项所称租金金收入，是指指企业提供固固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。租金收入，按按照合同约定定的承租人应应付租金的日日期确认收入入的实现。第二十条企业所得税税法第六条第第(七)项所称特许许权使用费收收入，是指企企业提供专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权以及
10、其他特特许权的使用用权取得的收收入。特许权使用用费收入，按按照合同约定定的特许权使使用人应付特特许权使用费费的日期确认认收入的实现现。第二十一条条企业所得得税法第六条条第(八)项所称接受受捐赠收入，是是指企业接受受的来自其他他企业、组织织或者个人无无偿给予的货货币性资产、非非货币性资产产。接受捐赠收收入，按照实实际收到捐赠赠资产的日期期确认收入的的实现。第二十二条条企业所得得税法第六条条第(九)项所称其他他收入，是指指企业取得的的除企业所得得税法第六条条第(一)项至第(八)项规定的收收入外的其他他收入，包括括企业资产溢溢余收入、逾逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏
11、账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。第二十三条条企业的下下列生产经营营业务可以分分期确认收入入的实现：(一)以分分期收款方式式销售货物的的，按照合同同约定的收款款日期确认收收入的实现；(二)企业业受托加工制制造大型机械械设备、船舶舶、飞机，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务或者提供其其他劳务等，持持续时间超过过12个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。第二十四条条采取产品品分成方式取取得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。第二十五条条企业发生
12、生非货币性资资产交换，以以及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。第二十六条条企业所得得税法第七条条第(一)项所称财政政拨款，是指指各级人民政政府对纳入预预算管理的事事业单位、社社会团体等组组织拨付的财财政资金，但但国务院和国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。企业所得税税法第七条第第(二)项所称行政政事业性收费费，是指依照照法律法规等等有关规定，按按照国务院规规定程序批准准，在实施社社会公共管理理，以及在向向公民、法人人
13、或者其他组组织提供特定定公共服务过过程中，向特特定对象收取取并纳入财政政管理的费用用。企业所得税税法第七条第第(二)项所称政府府性基金，是是指企业依照照法律、行政政法规等有关关规定，代政政府收取的具具有专项用途途的财政资金金。企业所得税税法第七条第第(三)项所称国务务院规定的其其他不征税收收入，是指企企业取得的，由由国务院财政政、税务主管管部门规定专专项用途并经经国务院批准准的财政性资资金。第三节扣扣除第二十七条条企业所得得税法第八条条所称有关的的支出，是指指与取得收入入直接相关的的支出。企业所得税税法第八条所所称合理的支支出，是指符符合生产经营营活动常规，应应当计入当期期损益或者有有关资产成
14、本本的必要和正正常的支出。第二十八条条企业发生生的支出应当当区分收益性性支出和资本本性支出。收收益性支出在在发生当期直直接扣除；资资本性支出应应当分期扣除除或者计入有有关资产成本本，不得在发发生当期直接接扣除。企业的不征征税收入用于于支出所形成成的费用或者者财产，不得得扣除或者计计算对应的折折旧、摊销扣扣除。除企业所得得税法和本条条例另有规定定外，企业实实际发生的成成本、费用、税税金、损失和和其他支出，不不得重复扣除除。第二十九条条企业所得得税法第八条条所称成本，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售成本、销销货成本、业业务支出以及及其他耗费。第三十条企业所得税税法第八条所所称费用，是是指
15、企业在生生产经营活动动中发生的销销售费用、管管理费用和财财务费用，已已经计入成本本的有关费用用除外。第三十一条条企业所得得税法第八条条所称税金，是是指企业发生生的除企业所所得税和允许许抵扣的增值值税以外的各各项税金及其其附加。第三十二条条企业所得得税法第八条条所称损失，是是指企业在生生产经营活动动中发生的固固定资产和存存货的盘亏、毁毁损、报废损损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。企业发生的的损失，减除除责任人赔偿偿和保险赔款款后的余额，依依照国务院财财政、税务主主管部门的规规定扣除。企业已经作作为损失处理理的资产，在在以后纳税年
16、年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。第三十三条条企业所得得税法第八条条所称其他支支出，是指除除成本、费用用、税金、损损失外，企业业在生产经营营活动中发生生的与生产经经营活动有关关的、合理的的支出。第三十四条条企业发生生的合理的工工资薪金支出出，准予扣除除。前款所称工工资薪金，是是指企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金形式或者非非现金形式的的劳动报酬，包包括基本工资资、奖金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与员工任任职或者受雇雇有关的其他他支出。第三十五条条企业依照照国务院有关关主管部门或或者省级人民民政府规定的的范围和标准准为职
17、工缴纳纳的基本养老老保险费、基基本医疗保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予扣除。企业为投资资者或者职工工支付的补充充养老保险费费、补充医疗疗保险费，在在国务院财政政、税务主管管部门规定的的范围和标准准内，准予扣扣除。第三十六条条除企业依依照国家有关关规定为特殊殊工种职工支支付的人身安安全保险费和和国务院财政政、税务主管管部门规定可可以扣除的其其他商业保险险费外，企业业为投资者或或者职工支付付的商业保险险费，不得扣扣除。第三十七条条企业在生生产经营活动动中发生的合合理的不需要要资本化的借借款费用，准准予扣除。企业为购置置、建造固定定资产、无
18、形形资产和经过过12个月以上上的建造才能能达到预定可可销售状态的的存货发生借借款的，在有有关资产购置置、建造期间间发生的合理理的借款费用用，应当作为为资本性支出出计入有关资资产的成本，并并依照本条例例的规定扣除除。第三十八条条企业在生生产经营活动动中发生的下下列利息支出出，准予扣除除：(一)非金金融企业向金金融企业借款款的利息支出出、金融企业业的各项存款款利息支出和和同业拆借利利息支出、企企业经批准发发行债券的利利息支出；(二)非金金融企业向非非金融企业借借款的利息支支出，不超过过按照金融企企业同期同类类贷款利率计计算的数额的的部分。第三十九条条企业在货货币交易中，以以及纳税年度度终了时将人人
19、民币以外的的货币性资产产、负债按照照期末即期人人民币汇率中中间价折算为为人民币时产产生的汇兑损损失，除已经经计入有关资资产成本以及及与向所有者者进行利润分分配相关的部部分外，准予予扣除。第四十条企业发生的职工福福利费支出，不不超过工资薪薪金总额144%的部分，准准予扣除。第四十一条条企业拨缴缴的工会经费费，不超过工工资薪金总额额2%的部分，准准予扣除。第四十二条条除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业发生的职工教教育经费支出出，不超过工工资薪金总额额2.5%的部部分，准予扣扣除；超过部部分，准予在在以后纳税年年度结转扣除除。第四十三条条企业发生生的与生产经经营活动有关关的业务招待待
20、费支出，按按照发生额的的60%扣除，但但最高不得超超过当年销售售(营业)收入的5。第四十四条条企业发生生的符合条件件的广告费和和业务宣传费费支出，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，不超过当当年销售(营业)收入15%的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。第四十五条条企业依照照法律、行政政法规有关规规定提取的用用于环境保护护、生态恢复复等方面的专专项资金，准准予扣除。上上述专项资金金提取后改变变用途的，不不得扣除。第四十六条条企业参加加财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。第四十七条条企业根据据生产经营活活动的需要租租入固定资产产支付的租赁赁费，按
21、照以以下方法扣除除：(一)以经经营租赁方式式租入固定资资产发生的租租赁费支出，按按照租赁期限限均匀扣除；(二)以融融资租赁方式式租入固定资资产发生的租租赁费支出，按按照规定构成成融资租入固固定资产价值值的部分应当当提取折旧费费用，分期扣扣除。第四十八条条企业发生生的合理的劳劳动保护支出出，准予扣除除。第四十九条条企业之间间支付的管理理费、企业内内营业机构之之间支付的租租金和特许权权使用费，以以及非银行企企业内营业机机构之间支付付的利息，不不得扣除。第五十条非居民企业业在中国境内内设立的机构构、场所，就就其中国境外外总机构发生生的与该机构构、场所生产产经营有关的的费用，能够够提供总机构构出具的费
22、用用汇集范围、定定额、分配依依据和方法等等证明文件，并并合理分摊的的，准予扣除除。第五十一条条企业所得得税法第九条条所称公益性性捐赠，是指指企业通过公公益性社会团团体或者县级级以上人民政政府及其部门门，用于中中华人民共和和国公益事业业捐赠法规规定的公益事事业的捐赠。第五十二条条本条例第第五十一条所所称公益性社社会团体，是是指同时符合合下列条件的的基金会、慈慈善组织等社社会团体：(一)依法法登记，具有有法人资格；(二)以发发展公益事业业为宗旨，且且不以营利为为目的；(三)全部部资产及其增增值为该法人人所有；(四)收益益和营运结余余主要用于符符合该法人设设立目的的事事业；(五)终止止后的剩余财财产
23、不归属任任何个人或者者营利组织；(六)不经经营与其设立立目的无关的的业务；(七)有健健全的财务会会计制度；(八)捐赠赠者不以任何何形式参与社社会团体财产产的分配；(九)国务务院财政、税税务主管部门门会同国务院院民政部门等等登记管理部部门规定的其其他条件。第五十三条条企业发生生的公益性捐捐赠支出，不不超过年度利利润总额122%的部分，准准予扣除。年度利润总总额，是指企企业依照国家家统一会计制制度的规定计计算的年度会会计利润。第五十四条条企业所得得税法第十条条第(六)项所称赞助助支出，是指指企业发生的的与生产经营营活动无关的的各种非广告告性质支出。第五十五条条企业所得得税法第十条条第(七)项所称未
24、经经核定的准备备金支出，是是指不符合国国务院财政、税税务主管部门门规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出。第四节资资产的税务处处理第五十六条条企业的各各项资产，包包括固定资产产、生物资产产、无形资产产、长期待摊摊费用、投资资资产、存货货等，以历史史成本为计税税基础。前款所称历历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。企业持有各各项资产期间间资产增值或或者减值，除除国务院财政政、税务主管管部门规定可可以确认损益益外，不得调调整该资产的的计税基础。第五十七条条企业所得得税法第十一一条所称固定定资产，是指指企业为生产产产品、提供供劳务、出租租或者经营管管理而持有的的、使用
25、时间间超过12个月的非非货币性资产产，包括房屋屋、建筑物、机机器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营活动有有关的设备、器器具、工具等等。第五十八条条固定资产产按照以下方方法确定计税税基础：(一)外购购的固定资产产，以购买价价款和支付的的相关税费以以及直接归属属于使该资产产达到预定用用途发生的其其他支出为计计税基础；(二)自行行建造的固定定资产，以竣竣工结算前发发生的支出为为计税基础；(三)融资资租入的固定定资产，以租租赁合同约定定的付款总额额和承租人在在签订租赁合合同过程中发发生的相关费费用为计税基基础，租赁合合同未约定付付款总额的，以以该资产的公公允价值和承承租人在签订订租赁合同过过程中
26、发生的的相关费用为为计税基础；(四)盘盈盈的固定资产产，以同类固固定资产的重重置完全价值值为计税基础础；(五)通过过捐赠、投资资、非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得的固固定资产，以以该资产的公公允价值和支支付的相关税税费为计税基基础；(六)改建建的固定资产产，除企业所所得税法第十十三条第(一)项和第(二)项规定的支支出外，以改改建过程中发发生的改建支支出增加计税税基础。第五十九条条固定资产产按照直线法法计算的折旧旧，准予扣除除。企业应当自自固定资产投投入使用月份份的次月起计计算折旧；停停止使用的固固定资产，应应当自停止使使用月份的次次月起停止计计算折旧。企业应当根根据固定资产产的性质和
27、使使用情况，合合理确定固定定资产的预计计净残值。固固定资产的预预计净残值一一经确定，不不得变更。第六十条除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，固固定资产计算算折旧的最低低年限如下：(一)房屋屋、建筑物，为为20年；(二)飞机机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；(三)与生生产经营活动动有关的器具具、工具、家家具等，为55年；(四)飞机机、火车、轮轮船以外的运运输工具，为为4年；(五)电子子设备，为33年。第六十一条条从事开采采石油、天然然气等矿产资资源的企业，在在开始商业性性生产前发生生的费用和有有关固定资产产的折耗、折折旧方法，由由国务院财政政、税务主管管部门另行
28、规规定。第六十二条条生产性生生物资产按照照以下方法确确定计税基础础：(一)外购购的生产性生生物资产，以以购买价款和和支付的相关关税费为计税税基础；(二)通过过捐赠、投资资、非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得的生生产性生物资资产，以该资资产的公允价价值和支付的的相关税费为为计税基础。前款所称生生产性生物资资产，是指企企业为生产农农产品、提供供劳务或者出出租等而持有有的生物资产产，包括经济济林、薪炭林林、产畜和役役畜等。第六十三条条生产性生生物资产按照照直线法计算算的折旧，准准予扣除。企业应当自自生产性生物物资产投入使使用月份的次次月起计算折折旧；停止使使用的生产性性生物资产，应应当自停止
29、使使用月份的次次月起停止计计算折旧。企业应当根根据生产性生生物资产的性性质和使用情情况，合理确确定生产性生生物资产的预预计净残值。生生产性生物资资产的预计净净残值一经确确定，不得变变更。第六十四条条生产性生生物资产计算算折旧的最低低年限如下：(一)林木木类生产性生生物资产，为为10年；(二)畜类类生产性生物物资产，为33年。第六十五条条企业所得得税法第十二二条所称无形形资产，是指指企业为生产产产品、提供供劳务、出租租或者经营管管理而持有的的、没有实物物形态的非货货币性长期资资产，包括专专利权、商标标权、著作权权、土地使用用权、非专利利技术、商誉誉等。第六十六条条无形资产产按照以下方方法确定计税
30、税基础：(一)外购购的无形资产产，以购买价价款和支付的的相关税费以以及直接归属属于使该资产产达到预定用用途发生的其其他支出为计计税基础；(二)自行行开发的无形形资产，以开开发过程中该该资产符合资资本化条件后后至达到预定定用途前发生生的支出为计计税基础；(三)通过过捐赠、投资资、非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得的无无形资产，以以该资产的公公允价值和支支付的相关税税费为计税基基础。第六十七条条无形资产产按照直线法法计算的摊销销费用，准予予扣除。无形资产的的摊销年限不不得低于100年。作为投资或或者受让的无无形资产，有有关法律规定定或者合同约约定了使用年年限的，可以以按照规定或或者约定的使
31、使用年限分期期摊销。外购商誉的的支出，在企企业整体转让让或者清算时时，准予扣除除。第六十八条条企业所得得税法第十三三条第(一)项和第(二)项所称固定定资产的改建建支出，是指指改变房屋或或者建筑物结结构、延长使使用年限等发发生的支出。企业所得税税法第十三条条第(一)项规定的支支出，按照固固定资产预计计尚可使用年年限分期摊销销；第(二)项规定的支支出，按照合合同约定的剩剩余租赁期限限分期摊销。改建的固定定资产延长使使用年限的，除除企业所得税税法第十三条条第(一)项和第(二)项规定外，应应当适当延长长折旧年限。第六十九条条企业所得得税法第十三三条第(三)项所称固定定资产的大修修理支出，是是指同时符合
32、合下列条件的的支出：(一)修理理支出达到取取得固定资产产时的计税基基础50%以上；(二)修理理后固定资产产的使用年限限延长2年以上。企业所得税税法第十三条条第(三)项规定的支支出，按照固固定资产尚可可使用年限分分期摊销。第七十条企业所得税税法第十三条条第(四)项所称其他他应当作为长长期待摊费用用的支出，自自支出发生月月份的次月起起，分期摊销销，摊销年限限不得低于33年。第七十一条条企业所得得税法第十四四条所称投资资资产，是指指企业对外进进行权益性投投资和债权性性投资形成的的资产。企业在转让让或者处置投投资资产时，投投资资产的成成本，准予扣扣除。投资资产按按照以下方法法确定成本：(一)通过过支付
33、现金方方式取得的投投资资产，以以购买价款为为成本；(二)通过过支付现金以以外的方式取取得的投资资资产，以该资资产的公允价价值和支付的的相关税费为为成本。第七十二条条企业所得得税法第十五五条所称存货货，是指企业业持有以备出出售的产品或或者商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产或或者提供劳务务过程中耗用用的材料和物物料等。存货按照以以下方法确定定成本：(一)通过过支付现金方方式取得的存存货，以购买买价款和支付付的相关税费费为成本；(二)通过过支付现金以以外的方式取取得的存货，以以该存货的公公允价值和支支付的相关税税费为成本；(三)生产产性生物资产产收获的农产产品，以产出出或者采收过过程中发生的
34、的材料费、人人工费和分摊摊的间接费用用等必要支出出为成本。第七十三条条企业使用用或者销售的的存货的成本本计算方法，可可以在先进先先出法、加权权平均法、个个别计价法中中选用一种。计计价方法一经经选用，不得得随意变更。第七十四条条企业所得得税法第十六六条所称资产产的净值和第第十九条所称称财产净值，是是指有关资产产、财产的计计税基础减除除已经按照规规定扣除的折折旧、折耗、摊摊销、准备金金等后的余额额。第七十五条条除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业在重组过过程中，应当当在交易发生生时确认有关关资产的转让让所得或者损损失，相关资资产应当按照照交易价格重重新确定计税税基础。第三章应纳税税额
35、第七十六条条企业所得得税法第二十十二条规定的的应纳税额的的计算公式为为：应纳税额应纳税所得得额适用税率-减免税额-抵免税额公式中的减减免税额和抵抵免税额，是是指依照企业业所得税法和和国务院的税税收优惠规定定减征、免征征和抵免的应应纳税额。第七十七条条企业所得得税法第二十十三条所称已已在境外缴纳纳的所得税税税额，是指企企业来源于中中国境外的所所得依照中国国境外税收法法律以及相关关规定应当缴缴纳并已经实实际缴纳的企企业所得税性性质的税款。第七十八条条企业所得得税法第二十十三条所称抵抵免限额，是是指企业来源源于中国境外外的所得，依依照企业所得得税法和本条条例的规定计计算的应纳税税额。除国务务院财政、
36、税税务主管部门门另有规定外外，该抵免限限额应当分国国(地区)不分项计算算，计算公式式如下：抵免限额中国境内、境境外所得依照照企业所得税税法和本条例例的规定计算算的应纳税总总额来源于某国国(地区)的应纳税所所得额中国境内、境境外应纳税所所得总额第七十九条条企业所得得税法第二十十三条所称55个年度，是是指从企业取取得的来源于于中国境外的的所得，已经经在中国境外外缴纳的企业业所得税性质质的税额超过过抵免限额的的当年的次年年起连续5个纳税年度度。第八十条企业所得税税法第二十四四条所称直接接控制，是指指居民企业直直接持有外国国企业20%以上股份。企业所得税税法第二十四四条所称间接接控制，是指指居民企业以
37、以间接持股方方式持有外国国企业20%以上股份，具具体认定办法法由国务院财财政、税务主主管部门另行行制定。第八十一条条企业依照照企业所得税税法第二十三三条、第二十十四条的规定定抵免企业所所得税税额时时，应当提供供中国境外税税务机关出具具的税款所属属年度的有关关纳税凭证。第四章税税收优惠第八十二条条企业所得得税法第二十十六条第(一)项所称国债债利息收入，是是指企业持有有国务院窗体体顶端财财政部门发行行的国债取得得的利息收入入。第八十三条条企业所得得税法第二十十六条第(二)项所称符合合条件的居民民企业之间的的股息、红利利等权益性投投资收益，是是指居民企业业直接投资于于其他居民企企业取得的投投资收益。
38、企企业所得税法法第二十六条条第(二)项和第(三)项所称股息息、红利等权权益性投资收收益，不包括括连续持有居居民企业公开开发行并上市市流通的窗体体顶端股股票不足12个月取得得的投资收益益。第八十四条条企业所得得税法第二十十六条第(四)项所称符合合条件的非营营利组织，是是指同时符合合下列条件的的组织：(一)依法法履行非营利利组织登记手手续；(二)从事事公益性或者者非营利性活活动；(三)取得得的收入除用用于与该组织织有关的、合合理的支出外外，全部用于于登记核定或或者章程规定定的公益性或或者非营利性性事业；(四)财产产及其孳息不不用于分配；(五)按照照登记核定或或者章程规定定，该组织注注销后的剩余余财
39、产用于公公益性或者非非营利性目的的，或者由登登记管理机关关转赠给与该该组织性质、宗宗旨相同的组组织，并向社社会公告；(六)投入入人对投入该该组织的财产产不保留或者者享有任何财财产权利；(七)工作作人员工资福福利开支控制制在规定的比比例内，不变变相分配该组组织的财产。前款规定的的非营利组织织的认定管理理办法由国务务院财政、税税务主管部门门会同国务院院有关部门制制定。第八十五条条企业所得得税法第二十十六条第(四)项所称符合合条件的非营营利组织的收收入，不包括括非营利组织织从事营利性性活动取得的的收入，但国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。第八十六条条企业所得得税法第二十十七条第(一)项
40、规定的企企业从事农、林林、牧、渔业业项目的所得得，可以免征征、减征企业业所得税，是是指：(一)企业业从事下列项项目的所得，免免征企业所得得税：1.蔬菜、谷谷物、薯类、油油料、豆类、棉棉花、麻类、糖糖料、水果、坚坚果的种植；2.农作物物新品种的选选育；3.中药材材的种植；4.林木的的培育和种植植；5.牲畜、家家禽的饲养；6.林产品品的采集；7.灌溉、农农产品初加工工、兽医、农农技推广、农农机作业和维维修等农、林林、牧、渔服服务业项目；8.远洋捕捕捞。(二)企业业从事下列项项目的所得，减减半征收企业业所得税：1.花卉、茶茶以及其他饮饮料作物和香香料作物的种种植；2.海水养养殖、内陆养养殖。企业从事
41、国国家限制和禁禁止发展的项项目，不得享享受本条规定定的企业所得得税优惠。第八十七条条企业所得得税法第二十十七条第(二)项所称国家家重点扶持的的公共基础设设施项目，是是指公共基基础设施项目目企业所得税税优惠目录规规定的港口码码头、机场、铁铁路、公路、城城市公共交通通、电力、水水利等项目。企业从事前前款规定的国国家重点扶持持的公共基础础设施项目的的投资经营的的所得，自项项目取得第一一笔生产经营营收入所属纳纳税年度起，第第一年至第三三年免征企业业所得税，第第四年至第六六年减半征收收企业所得税税。企业承包经经营、承包建建设和内部自自建自用本条条规定的项目目，不得享受受本条规定的的企业所得税税优惠。第八
42、十八条条企业所得得税法第二十十七条第(三)项所称符合合条件的环境境保护、节能能节水项目，包包括公共污水水处理、公共共垃圾处理、沼沼气综合开发发利用、节能能减排技术改改造、海水淡淡化等。项目目的具体条件件和范围由国国务院财政、税税务主管部门门商国务院有有关部门制订订，报国务院院批准后公布布施行。企业从事前前款规定的符符合条件的环环境保护、节节能节水项目目的所得，自自项目取得第第一笔生产经经营收入所属属纳税年度起起，第一年至至第三年免征征企业所得税税，第四年至至第六年减半半征收企业所所得税。第八十九条条依照本条条例第八十七七条和第八十十八条规定享享受减免税优优惠的项目，在在减免税期限限内转让的，受
43、受让方自受让让之日起，可可以在剩余期期限内享受规规定的减免税税优惠；减免免税期限届满满后转让的，受受让方不得就就该项目重复复享受减免税税优惠。第九十条企业所得税税法第二十七七条第(四)项所称符合合条件的技术术转让所得免免征、减征企企业所得税，是是指一个纳税税年度内，居居民企业技术术转让所得不不超过5000万元的部分分，免征企业业所得税；超超过500万元的的部分，减半半征收企业所所得税。第九十一条条非居民企企业取得企业业所得税法第第二十七条第第(五)项规定的所所得，减按110%的税率率征收企业所所得税。下列所得可可以免征企业业所得税：(一)外国国政府向中国国政府提供贷贷款取得的利利息所得；(二)
44、国际际金融组织向向中国政府和和居民企业提提供优惠贷款款取得的利息息所得；(三)经国国务院批准的的其他所得。第九十二条条企业所得得税法第二十十八条第一款款所称符合条条件的小型微微利企业，是是指从事国家家非限制和禁禁止行业，并并符合下列条条件的企业：(一)工业业企业，年度度应纳税所得得额不超过330万元，从从业人数不超超过100人，资资产总额不超超过30000万元；(二)其他他企业，年度度应纳税所得得额不超过330万元，从从业人数不超超过80人，资产产总额不超过过1000万元元。第九十三条条企业所得得税法第二十十八条第二款款所称国家需需要重点扶持持的高新技术术企业，是指指拥有核心自自主知识产权权，
45、并同时符符合下列条件件的企业：(一)产品品(服务)属于国家家重点支持的的高新技术领领域规定的的范围；(二)研究究开发费用占占销售收入的的比例不低于于规定比例；(三)高新新技术产品(服务)收入占企业业总收入的比比例不低于规规定比例；(四)科技技人员占企业业职工总数的的比例不低于于规定比例；(五)高新新技术企业认认定管理办法法规定的其他他条件。国家重点点支持的高新新技术领域和和高新技术企企业认定管理理办法由国务务院科技、财财政、税务主主管部门商国国务院有关部部门制订，报报国务院批准准后公布施行行。第九十四条条企业所得得税法第二十十九条所称民民族自治地方方，是指依照照中华人民民共和国民族族区域自治法
46、法的规定，实实行民族区域域自治的自治治区、自治州州、自治县。对民族自治治地方内国家家限制和禁止止行业的企业业，不得减征征或者免征企企业所得税。第九十五条条企业所得得税法第三十十条第(一)项所称研究究开发费用的的加计扣除，是是指企业为开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，未形成无无形资产计入入当期损益的的，在按照规规定据实扣除除的基础上，按按照研究开发发费用的500%加计扣除除；形成无形形资产的，按按照无形资产产成本的1550%摊销。第九十六条条企业所得得税法第三十十条第(二)项所称企业业安置残疾人人员所支付的的工资的加计计扣除，是指指企业安置残残疾人员的，在在按照支付给给残疾职工工工资据实扣除除的基础上，按按照支付给残残疾职工工资资的100%加计扣除。残残疾人员的范范围适用中中华人民共和和国残疾人保保障法的有有关