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1、探析内外资企业业所得税法合合并的困境一、现行内内外资企业所所得税法的差差别及其法理理评析(一)现行行内外资企业业所得税法的的差别两法的实质质差别主要是是税前扣除标标准和优惠条条件的规定不不同。前者比比如员工工资资扣除标准不不一致等，内内资企业只能能按计税工资资扣除，而外外资企业可以以据实扣除，这这一差异为外外资带来了用用人成本上的的优势。后者者包括四方面面：一是纳税税义务的起始始日不一样，内内资企业是从从企业登记之之日起纳税，外外资企业是从从盈利之日起起纳税，而工工资据实扣除除的规定也在在客观上给外外资延后盈利利提供了一个个机会;二是是税率差异，内内资企业在任任何地方的税税率都是333%，而外
2、资资企业在特区区税率是155%，在沿海海14个开放放城市是244%;三是特特殊行业优惠惠差异，生产产型外商企业业如果投资基基础设施产业业，经营期110年以上，经经审批可享受受在“二免三三减半”的基基础上再延长长5年减半征征收的特殊优优惠，而内资资企业不具有有;四是再投投资退税待遇遇不同，外商商如果将利润润就地转为投投资，可享受受退税，而内内资则基本不不享受这项优优惠政策。 再结合其他他产业性政策策等因素，外外资企业实际际税负在111%左右，而而内资企业的的实际税负在在22%224%之间。(二)我国国内外资企业业所得税合并并的法理评析析从理论说，由由外商投资资企业和外国国企业所得税税法规定给给与
3、外资企业业“超国民待待遇”的税收收优惠制度虽虽与WTO的的国民待遇原原则没有直接接冲突，但是是违背了税法法的公平原则则或中性原则则这一实质原原则。在现代代各国的税收收法律关系中中，所有纳税税人的地位都都是平等的，税税收在国民中中的分配也必必须公平合理理。税收公平平原则是近代代平等性的政政治和宪法原原则在税收法法律关系中的的具体体现，也也是市场经济济的内在要求求。我国对内内外资采用不不同的税法，给给与外资“超超国民待遇”事事对这一原则则的严重违反反。当然任何何一个法律原原则都必须在在特定的现实实中被适用，在在一定的情况况下可以对这这些原则进行行修正。但是是必须要有一一定的标准对对这种税收优优惠制
4、进行评评价，以确定定其是否具有有合理性。一一般来说，衡衡量税收优惠惠制度是否合合理的标准主主要有：1，税税收优惠措施施的政策是否否是合理的;2，对此政政策目的的实实现，该税收收优惠措施是是否是奏效的的;3，通过过税收优惠政政策的实施，使使税负承担力力的公平性受受到了多达的的程度侵害;4，通过税税收优惠政策策的实施，使使国家课税权权及国家税收收收入受到了了多大程度的的侵吞;5，是是税法的公平平性受到了多多大的危害;6是否造成成内外国民待待遇上的歧视视，差别待遇遇及扭曲了国国际贸易。在在改革开放的的初期，为了了最大程度地地引进外国资资金，技术和和管理经验，促促进我国经济济的快速发展展，对外资给给与
5、“超国民民待遇”是有有道理的。而而如今，外资资这种“超国国民待遇”所所带来的负面面效应正在逐逐渐显现，如如果用上述标标准去衡量这这种给与外资资企业“超国国民待遇”的的税收优惠制制度，其合理理性已经基本本不再存在。其其原因有：1、因为从从客观因素看看，20044年中国实际际利用外资已已超过6000亿美元，累累计利用外资资已超过56600亿美元元，外汇大大大增加，大量量热钱进来，现现在中国的资资金比较充裕裕。目前我国国引进外资的的政策目标的的是，既要有有量的增加，更更重要的是又又要有质的提提高，与改革革开放初期已已经大不相同同，与改革初初期相适应的的税收优惠制制度理应有所所改变。2、大的跨跨国公司
6、的主主要看好中国国市场和投资资环境，税收收优惠并非其其考虑是否对对中国进行投投资的关键因因素。与此同同时，很多中中小外资企业业中也不乏专专程享受“优优惠” 的逐逐利者，这些些企业往往带带来的是严重重的污染。因因此现行税收收优惠对于我我们现在的引引进外资的政政策目标已经经不在适当。3、外资这这种“超国民民待遇”事实实上已经成为为对内资企业业的一种政策策歧视。税负负不均，成本本不同，直接接带来企业市市场竞争力的的差异，进而而导致企业行行为扭曲，部部分内资企业业于是扮演“假假外资”，利利用各种手段段“出国晃一一圈”后以外外资或者合资资身份到国内内投资办厂。4、每年都都有大量财政政收入流失，随随着经济
7、的发发展和对外开开放进一步扩扩大，这个数数字将会更加加惊人。综上上可以看出，这这种税收优惠惠制度是不合合理的。二、两法合合并的利弊之之简析(一)两法法合并推动者者的理由 中中国会计网1、有利于于优化产业机机构，促进产产业升级我国的税制制改革已定好好“从认身份份的普惠制”向向“认经营行行为的特惠制制”转变的基基调，两法合合并也遵循这这个原则。两两法合并后所所保留的税收收优惠因此也也应该向国家家鼓励发展的的高新技术产产业、基础设设施产业等倾倾斜。比如写写在信产部蓝蓝皮书里的软软件、芯片、纳纳米新材料、能能源工程等77大行业就可可以作为税收收优惠的行业业参考，逐步步推进。这样样的产业性税税收优惠，正
8、正是适应我国国目前经济发发展转型的迫迫切需求，可可以让更多的的资本从低端端制造流向高高端制造，以以推动我国产产业的升级换换代。两法合合并不能仅看看作是税负高高低调整不同同集团利益的的问题，还应应看作是政府府经济及社会会发展理念的的战略转变。不不属于优惠行行业的外资企企业，未来如如果投资政府府鼓励领域，则则不会受到影影响，不能适适应这种变化化，可能就会会退出中国市市场，这与中中国产业升级级换代的目标标一致。可以以说两税合并并将在客观上上推动中国产产业的变革。2、有利于于创造平等竞竞争环境在加入WTTO已到后过过渡期的情况况下，内外资资企业亟待取取消这些差别别对待，共享享“国民待遇遇”，拥有公公平
9、的竞争环环境。内外资资企业所得税税之间的差异异，使外资在在企业所得税税方面享受着着“超国民待待遇”。这些些差异严重影影响了内资企企业的经营发发展。一些国国企为了摆脱脱税负包袱，享享受针对外资资的税收优惠惠，常常不惜惜以巨大的代代价换取与外外商的合资。结结果往往被外外商控股，导导致多年奋斗斗出来的优质质资产拱手相相让，另外转转制期间也容容易造成国有有资产的流失失。而作为国国民经济的重重要力量，亟亟待走向壮大大的民营经济济，在两套税税法的运行中中劣势更为突突出，他们只只能背着包袱袱与实力强大大的外资同行行打拼。3、防范经经济“拉美化化”，维护国国家经济安全全所谓“拉美美化”的实质质就是以牺牲牲本国
10、经济为为代价来实现现阶段性而非非长久性的快快速发展。220世纪八九九十年代，拉拉美一些国家家走上“外资资主导型”的的开放道路，依依靠廉价劳动动力和给予优优惠政策等比比较优势吸引引大量外资进进入。外资的的进入令拉美美国家GDPP在短期内高高速增长，但但当全球产业业风向一转，跨跨国公司纷纷纷把投资抽出出，转向其他他国家后，这这些国家迅速速出现经济衰衰退。“拉美美化”却并非非仅是拉美国国家才会有的的独特现象。在在我国某些地地方就已经有有某种倾向。4、有利于于防止财政收收入的流失由于经济的的快速发展，所所得税的税基基在快速扩大大，财政收入入的流失也越越来越大。财财政部测算，如如果在数年之之前并轨，由由
11、此减少的财财政收入不过过200亿300亿元元。而现在如如果实行所得得税并轨方案案，由于税基基扩大，减少少的财政收入入将超过15500亿元，甚甚至会达到22000亿元元。5、有利于于国家宏观调调控两税合并后后的产业税收收优惠政策，必必将在客观上上引导引资结结构的转变。在在国家目前抑抑制投资增长长过快的背景景下，两税合合并还可以抑抑制地方官员员的引资热情情，校正地方方政府的投资资行为，有利利于国家宏观观调控政策的的实施。另外外，在目前人人民币面临升升值的压力下下，两税合并并也有利于释释放人民币升升值的压力。6、现在两两税合并的时时机已经成熟熟去年国家财财政收入大幅幅度增加，国国家能够承受受税改的成
12、本本。(二)两法法合并异议方方的理由对于大型跨跨国公司来说说，由于资本本的规模效应应，税收优惠惠对他们来说说没有特别的的吸引力。但但对于数量众众多的在中国国投资的中小小企业来说，是是一个不能忽忽视的原因，如如果取消税收收优惠，将影影响到这些企企业的投资积积极性，这部部分外资可能能就会转向印印度、越南等等有税收优惠惠的地区。就就企业所得税税法草案而言言，一些具体体的规定可能能还需要商讨讨，时机还不不是很成熟。会会影响外资的的引进，不利利于经济的发发展，特别是是引进外资比比较多的地方方。(三)双方方理由之简要要分析两法合并会会带来的影响响，肯定是有有利有弊，关关键是要认真真分析，利有有多大，弊有有
13、多大，两者者进行权衡，做做出选择。就其弊端来来说，两法合合并会影响外外资的引进，进进而影响经济济的发展。但但我们要分析析其对外资引引进，以及经经济发展有多多大的影响进进行评估。我我认为两法合合并对外资引引进以及经济济的发展影响响有限。首先先，对于大型型跨国公司来来说，它们更更看重的是中中国的市场环环境，而税收收优惠则处于于次要的地位位，对这部分分质量高的外外资的引进基基本上不会有有影响。其次次，众多的中中小外资企业业，可能会受受影响，但是是税收优惠也也只是影响这这部分外资进进入的一个因因素，而不是是全部，况且且我们的统一一后的企业所所得税的税率率保持在244%-25%，税率已经经偏低，而且且对
14、现存的外外资企业的还还有5年的过过渡期，所以以对这方面的的外资的引进进冲击不会和和很大。再次次，促进经济济发展的因素素很多，税收收优惠只是其其中之一，整整个市场环境境改善，经济济结构的优化化，法治的健健全，都会提提高经济效率率，促进经济济的发展。最最后，两法合合并后，内资资企业会有很很快的发展，在在一定程度上上上会抵消引引进外资的减减少给经济带带来的负面影影响。综上所所述，我认为为两法合并对对引进外资的的影响有限，不不会对经济发发展产生负面面影响。就其有利的的方面来说，首首先，两法合合并将为我国国市场经济提提供一个公平平的竞争环境境，将会促进进我们的产业业结构调整和和产业升级，无无论从质上还还
15、是从量上都都会对国民经经济的健康发发展提供一种种制度保障。其其次，我们现现在的引进的的外资量已经经很大，因此此我们引进外外资不仅要有有量的增加，更更主要的是要要有质的提高高，因此对于于那些不符合合我国产业政政策，投资于于国家限制产产业和污染严严重的外资进进行必要的限限制对我们是是有利的。再再次，如前文文所述，两法法合并对于改改善宏观调控控，防止财政政收入进一步步流失，维护护国家经济安安全等等都有有重大的意义义。由此我们可可以看出，两两法合并的弊弊微利大，两两法合并势在在必行。三、两法合合并的困境-税收法定主主义的缺失从法理还和和两法合并利利弊的分析，我我们都不难看看出，两法合合并，时机已已经成
16、熟，但但是最后这部部法还是被搁搁置，由此我我们就产生一一个困境。这这种困境在中中国很多重大大制度变革中中我们都会遇遇到，只不过过不像税制改改革这样受公公众关注。对对于两法合并并这一关系到到企业、中央央部门、地方方政府的利益益的重要改革革如果没有一一个相对超脱脱的，真正代代表国家利益益的机构来整整合各方面的的利益，那么么改革是难以以进行下去的的。当我们的的税法被个别别的部门利益益或者局部利利益所左右的的时候，当我我们赫然发现现真正代表人人民利益、国国家利益的立立法机关在整整个税法的立立法中没能起起到其应有之之作用的时候候，我们才感感觉到税收法法定主义的缺缺失。税收法定主主义作为税法法的基本原则则
17、之一早在11689年的的英国宪法性性法律权利利法案被最最终确立下来来。随后在美美国和各发达达国家的宪法法中也得到确确认。税收法法定主义具有有其特定的含含义。从形式式说，税收法法定主义要求求有关的税收收法律文件的的法律渊源是是“法律”，即即税法应该是是由国家最高高立法机关制制定通过的。有有关机关在符符合宪法规规定的前提下下可以取得一一定的税收立立法权，但是是，这些得到到授权的机关关只能具体制制定已由最高高权力机关制制定的税法的的某些细节的的规则。而不不能制定某一一领域的基本本税收法律。此此外，税法的的规范应该是是明确、没有有歧义的。从从实质上看，税税收法定主义义要求税收法法律文件的内内容应该是基
18、基于法治国家家的基本理念念而制定的，即即税法的制定定者应该是具具有自觉的纳纳税者的意识识的权力的代代表，税法的的具体内容应应该具有充分分的维护纳税税人权利的规规定。税收法法律案的起草草，提案，审审议和通过都都必须在最高高立法机关主主导下进行的的。我认为这这一点才是税税收法定主义义的核心。就就税收法定主主义的国家而而言，有的国国家的税收立立法动议的提提出权，法律律草案起草权权、审议权，表表决权都是由由代议机构行行使。有的国国家税收立、法法律草案起草草、提案都是是在最高立法法机关的主导导下进行的。税税收法定主义义作为税法的的最基本的原原则之一对于于确保涉及面面如此之广的的税法能够真真正反映社会会各方的利益益，确保税法法的严肃性和和稳定性具有有重大的意义义。从这次两两法合并的搁搁置可以看出出，税收法定定主义离我们们还很远，加加强税法理论论的宣传以增增进社会各界界对税法理论论的理解之任任务十分艰巨巨。文章来源：中顾顾法律网 (免费法律律咨询，就上上中顾法律网网）9