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1、论财务会计根本理论结构安平信用社 张敏摘 要：会计根本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计根本理论问题的研究受制于会计实务的开展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计根本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准那么、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论 会计假设 会计准那么 会计环境会计的根本理论是指构成会计最根本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史开展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务
2、会计根本理论问题的研究受制于会计实务的开展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用标准研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。美国会计学会1966年发布的?论会计根本理论?提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准那么来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改良的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会开展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准那么的制定起引
3、导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大局部采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准那么、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。财务会计的理论根底会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论根底。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的根底条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建
4、立科学的会计理论体系的重要根底。但在我国公布的企业会计根本准那么中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计根本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设那么注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。在实际经济活动中，由于社会生产力开展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计根本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会
5、计原那么的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。财务会计的客观内涵会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济开展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的开展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记论述的影响，对会计职能根本倾向于“核算和“监督两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说、“二职能说直到“八职能说以至“全职能说并存的局面。但这些研
6、究始终以马克思对簿记的论述为根底进行，没有考虑会计实践的开展，因此不利于会计理论结构内容的完善。从现代会计开展趋势来看，会计的职能应总结为“反映和“管理两大职能比拟适宜。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的根底，为管理职能的发挥提供效劳，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监
7、事会和会计委派制提供了理论依据。财务会计的工作要求会计目标会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界那么强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望到达主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派那么认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准那么中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部
8、门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、防止偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准那么委员会那么强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的根本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息
9、；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，防止虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的根底。财务会计的技术标准会计准那么会计准那么是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的标准要求和判断标准，是财务会计的一种技术标准。会计准那么是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和标准会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规那么。对于一个成熟的社会来说，会计准那么不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准那么是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场开展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确
10、提出会计准那么的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准那么分为根本准那么和具体准那么两个层次，根本准那么对财务会计核算的根本内容作出了原那么性的规定，具体准那么就财务会计核算的根本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准那么体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原那么与谨慎性原那么、及时性原那么、有用性原那么之间都有需要协调的问题。财务会计的具体内容会计要素会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的工程，它是财务会计具体内容的根本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素工程是不同的
11、。会计要素的划分应充分考虑工程内容的根本特征，即工程的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分表达会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国?企业会计准那么?将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素又称资产负债表要素，收入、费用和利润为动态要素又称利润表要素。只有明确规定了会计要素的内容，才能标准会计实务，会计人员才可能在极其复
12、杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。财务会计的社会背景会计环境会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会开展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的开展有很大的影响力，会计开展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济开展状况密切相关。而会计的开展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一
13、个国家或地区社会生产力开展的不同阶段直接决定会计理论和方法的开展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准那么确实定有着不可无视的作用，它能充分表达不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和开展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的开展，会计也日益开展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的开展。财务会计的处理技术会计程序会计程序是指
14、会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最根本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。参考文献：1.汤云为。会计理论。上海：上海财经大学出版社，19972.夏冬林。国际会计比拟。北京：中国财政经济出版社，19963.吴水澎。中国会计理论研究。北京：中国财政经济出版社，20004.刘仲文。会计理论与会计准那么问题研究。首都经济贸易大学出版社，2000