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1、 商业银行财务会会计基本制度度第一章总 则第一条 为适应应我行经营管管理需要，规规范财务会计计行为，提高高财务会计信信息质量，特特制定本制度度。第二条 本制度度根据企业业会计准则、企企业会计准则则应用指南及其他相关法律法规制定。第三条 本制度度适用于我行行所有分支机机构的各项业业务核算与报报告。第四条 会计年年度与公历相相同，即每年年一月一日至至十二月三十十一日。 第五条 会计期期间分为年度度、半年度、季季度、月度。本制度所称期末末，是指日末末、月末、季季末、半年末末和年末。第六条 我行各各项业务的会会计核算均以以权责发生制制为基础。第七条 我行表表内业务的会会计记账采用用借贷记账法法，以人民
2、币币为记账本位位币，对不同同币种的业务务采用分账制制进行核算。第八条 本制度度所称公允价价值，是指在在公平交易中中，熟悉情况况并自愿的交交易双方进行行资产交换或或债务清偿的的金额。实际利率法，是是指按资产或或负债（含一一组资产或负负债）的实际际利率计算摊摊余成本、利利息收入和利利息支出的方方法。摊余成本，指初初始确认金额额经以下调整整后的结果：扣除偿还的的本金；加上上或减去采用用实际利率法法将该初始确确认金额与到到期日金额之之间的差额进进行摊销形成成的累计摊销销额；扣除发发生的减值准准备或无法收收回的金额。实际利率，是指指资产或负债债在预计期限限内或适用的的更短期间内内的未来现金金流量，折现现
3、为该资产或或负债当期账账面价值所使使用的利率。第二章 金 融融 工 具第九条 金融工工具是指形成成一个企业的的金融资产，并并形成其他单单位的金融负负债或权益工工具的合同。第十条 金融资资产和金融负负债的分类和和计量我行的金融资产产于初始确认认时分成以下下四类：以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产、持有至到到期投资、贷贷款和应收款款项、可供出出售金融资产产。对于以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产，相关交易易费用直接计计入当期损益益，其他类别别的金融资产产相关交易费费用计入其初初始确认金额额。我行的金融负债债于初始确认认时分类为：以公允价值值计量且其变变动计入
4、当期期损益的金融融负债、其他他金融负债。对对于以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融负债，相相关交易费用用直接计入当当期损益，其其他金融负债债的相关交易易费用计入其其初始确认金金额。（一）以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产和金金融负债以公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产和金融负债债，包括为交交易而持有的的金融资产和和金融负债及及初始确认时时指定为以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产和金融负债债。为交易而持有的的金融资产或或金融负债是是指满足下列列条件之一的的金融资产或或金融负债：1、 取得该金金融资产或承承担该金融负负债的目的，主主
5、要是为了在在近期内出售售或回购；2、属于进行集集中管理的可可辨认金融工工具组合的一一部分，且有有客观证据表表明近期采用用短期获利方方式对该组合合进行管理；3、属于衍生金金融工具。这类金融资产或或金融负债采采用公允价值值进行后续计计量，所有已已实现和未实实现的收益均均计入当期损损益。只有符合以下条条件之一，金金融资产或金金融负债才可可在初始计量量时指定为以以公允价值计计量且变动计计入损益的金金融资产或金金融负债：1、 该项指定定可以消除或或明显减少由由于金融资产产或金融负债债的计量基础础不同所导致致的相关利得得或损失在确确认或计量方方面不一致的的情况；2、 风险管理理或投资策略略的正式书面面文件
6、已载明明，该金融资资产组合、该该金融负债组组合、或该金金融资产和金金融负债组合合，以公允价价值为基础进进行管理、评评价并向关键键管理人员报报告3、 包含一项项或多项嵌入入衍生工具的的混合工具，除除非嵌入衍生生工具不会对对混合工具的的现金流量产产生重大改变变，或者所嵌嵌入的衍生工工具明显不应应当从相关混混合工具中分分拆。在活跃跃市场中没有有报价、公允允价值不能可可靠计量的权权益工具投资资，不得指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产。企业在初始确认认时将某金融融资产或某金金融负债划分分为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产或金金融负债后，不不能重分类为为其他类
7、金融融资产或金融融负债；其他他类金融资产产或金融负债债也不能重分分类为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产或或金融负债。按照上述条件，我行指定的这类金融资产主要包括某些债券投资，金融负债主要包括应付票据、结构性存款和存款证。这类金融资产或金融负债采用公允价值进行后续计量，所有已实现和未实现的收益均计入当期损益。（二）持有至到到期投资持有至到期投资资，是指到期期日固定、回回收金额固定定或可确定，且且我行有明确意意图和能力持持有至到期的的非衍生金融融资产。对于于此类金融资资产，采用实实际利率法，按按照摊余成本本（扣除减值值准备）进行行后续计量，其其终止确认、发发生减值或摊摊销产生的
8、利利得或损失，均均计入当期损损益。如果我行在本会会计年度，于于到期日前出出售或重分类类了较大金额额的持有至到到期投资（较较大金额是指指相对持有至至到期投资总总金额而言），则则我行将该类投投资的剩余部部分重分类为为可供出售类类金融资产，且且不能在本会会计年度及以以后两个会计计年度内再将将该类金融资资产分类为持持有至到期投投资，满足下下述条件的出出售或重分类类除外：1、 出售日或或重分类日距距离该项投资资的到期日或或赎回日较近近（如到期前前三个月内），市市场利率变化化对该项投资资的公允价值值没有显著影影响；2、 根据合同同约定的定期期偿付或提前前还款方式收收回该投资几几乎所有初始始本金后，将将剩余
9、部分予予以出售或重重分类；3、 出售或重重分类是由于于某个我行无法控制制、预期不会会重复发生且且难以合理预预计的独立事事项所引起。（三）贷款及应应收款项贷款及应收款项项，是指在活活跃市场中没没有报价、回回收金额固定定或可确定的的，且我行没有意图图立即或在短短期内出售的的非衍生金融融资产。对于于此类金融资资产，采用实实际利率法，按按照摊余成本本（扣除减值值准备）进行行后续计量，其其终止确认、发发生减值或摊摊销产生的利利得或损失，均均计入当期损损益。贷款及及应收款项主主要包括客户户贷款及垫款款、应收款项项类投资和票票据贴现。贴现为我行对持持有尚未到期期的承兑汇票票的客户发放放的贴现款项项。贴现以票
10、票面价值扣除除未实现贴现现利息收入计计量，贴现利利息收入按权权责发生制确确认。（四）可供出售售金融资产可供出售金融资资产，是指初初始确认时即即指定为可供供出售的非衍衍生金融资产产，以及除其其他金融资产产类别以外的的金融资产。对对于此类金融融资产，采用用公允价值进进行后续计量量，其折溢价价采用实际利利率法进行摊摊销并确认为为利息收入或或支出。可供供出售金融资资产的公允价价值变动作为为资本公积的的单独部分予予以确认，直直到该金融资资产终止确认认或发生减值值时，在此之之前在资本公公积中确认的的累计利得或或损失转入当当期损益。与与可供出售金金融资产相关关的股利或利利息收入，计计入当期损益益。划分为可供
11、出售售类的金融资资产的，在活活跃市场中没没有报价且其其公允价值不不能可靠计量量的权益工具具投资，按照照成本计量。（五）其他金融融负债其他金融负债采采用实际利率率法，以摊余余成本进行后后续计量。第十一条 金融融工具的公允允价值存在活跃市场的的金融资产或或金融负债，采采用活跃市场场中的报价确确定其公允价价值。金融工工具不存在活活跃市场的，我行采用估值技术确定其公允价值，估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。第十二条 金融融资产的减值值我行于资产负债债表日对金融融资产的账面面价值进行检检查，
12、有客观观证据表明该该金融资产发发生减值的，计计提减值准备备。表明金融融资产发生减减值的客观证证据，是指金金融资产初始始确认后实际际发生的、对对该金融资产产的预计未来来现金流量有有影响，且能能够对该影响响进行可靠计计量的事项。（一）持有至到到期投资、贷贷款和应收款款项以摊余成成本计量的金金融资产如果有客观证据据表明贷款及及应收款项或或持有至到期期投资发生减减值，则损失失的金额以资资产的账面金金额与预期未未来现金流量量（不包括尚尚未发生的未未来信用损失失）现值的差差额确定。在在计算预期未未来现金流量量现值时，应应采用该金融融资产原实际际利率作为折折现率，并考考虑相关担保保物的价值。资资产的账面价价
13、值应通过减减值准备科目目减计至其预预计可收回金金额，减计金金额计入当期期损益。我行对单项金额额重大的金融融资产进行单单项评估，以以确定其是否否存在减值的的客观证据，并并对其他单项项金额不重大大的资产，以以单项或组合合评估的方式式进行检查，以以确定是否存存在减值的客客观证据。已已进行单项评评估，但没有有客观证据表表明已出现减减值的单项金金融资产，无无论重大与否否，该资产仍仍会与其他具具有类似信用用风险特征的的金融资产构构成一个组合合再进行组合合减值评估。已已经进行单独独评估并确认认或继续确认认减值损失的的金融资产将将不被列入组组合评估的范范围内。对于以组合评估估方式来检查查减值情况的的金融资产组
14、组合而言，未未来现金流量量的估算是参参考与该资产产组合信用风风险特征类似似的金融资产产的历史损失失经验而确定定。我行会对作为为参考的历史史损失经验根根据当前情况况进行修正，包包括加入那些些仅存在于当当前时期而不不对历史损失失经验参考期期产生影响的的因素，以及及去除那些仅仅影响历史损损失经验参考考期的情况但但在当前已不不适用的因素素。我行会定期审审阅用于估计计预期未来现现金流的方法法及假设。我行对以摊余成成本计量的金金融资产确认认减值损失后后，如有客观观证据表明该该金融资产价价值已恢复，且且客观上与确确认该损失后后发生的事项项有关，原确确认的减值损损失予以转回回，计入当期期损益。但是是，该转回后
15、后的账面价值值不超过假定定不计提减值值准备情况下下该金融资产产在转回日的的摊余成本。（二）以成本计计量的金融资资产如果有客观证据据表明该金融融资产发生减减值，将该金金融资产的账账面价值，与与按照类似金金融资产当时时市场收益率率对未来现金金流量折现确确定的现值之之间的差额，确确认为减值损损失，计入当当期损益。发发生的减值损损失一经确认认，不再转回回。在活跃市市场中没有报报价且其公允允价值不能可可靠计量的权权益工具投资资发生减值时时，按照上述述原则处理。（三）可供出售售金融资产如果有客观证据据表明该金融融资产发生减减值，原直接接计入资本公公积的因公允允价值下跌形形成的累计损损失，予以转转出，计入当
16、当期损益。该该转出的累计计损失，为可可供出售金融融资产的初始始取得成本扣扣除已收回本本金和已摊销销金额、当前前公允价值和和原已计入损损益的减值损损失后的余额额。对于已确认减值值损失的可供供出售债务工工具，在随后后的会计期间间公允价值已已回升且客观观上与原减值值损失确认后后发生的事项项有关的，原原确认的减值值损失予以转转回，计入当当期损益。可可供出售权益益工具投资发发生的减值损损失，不通过过损益转回。第十三条 金融融资产和金融融负债的终止止确认（一）金融资产产当满足下列条件件时，某项金金融资产（或或某项金融资资产的一部分分或某组相类类似的金融资资产的一部分分）将被终止止确认：1、收取该金融融资产
17、现金流流量的合同权权利终止； 2、 我行已转转移几乎所有有与该金融资资产有关的风风险和报酬，或或虽然没有转转移也没有保保留该金融资资产所有权上上几乎所有的的风险和报酬酬，不过已放放弃对该金融融资产的控制制。当我行既没有转转移也没有保保留金融资产产所有权上几几乎所有的风风险和报酬，也也没有放弃对对该金融资产产的控制，则则我行会根据所所有继续涉入入所转移金融融资产的程度度确认有关金金融资产。如如果我行采用为所所转移金融资资产提供担保保的形式继续续涉入，则我我行的继续涉涉入程度是下下述二者中的的孰低者，该该金融资产的的初始账面金金额或我行可能被要要求偿付对价价的最大金额额。在我行的经营活活动中亦会对
18、对金融资产进进行证券化，主主要是将金融融资产出售给给特殊目的实实体，由其向向投资者发行行证券。这些些金融资产的的转移可能完完全或部分符符合终止确认认的条件。关关于金融资产产终止确认的的前提条件请请参见上述段段落。（二）金融负债债如果金融负债的的责任已履行行、撤销或届届满，则对金金融负债进行行终止确认。如如果现有金融融负债被同一一债权人以实实质上几乎完完全不同条款款的另一金融融负债所取代代，或者现有有负债的条款款几乎全部被被实质性修改改，则此类替替换或修改作作为终止确认认原负债和确确认新负债处处理，差额计计入当期损益益。第三章 贷款及及应收款项第一节 贷 款第十四条 贷款款应分本金和和利息进行核
19、核算。贷款本本金按实际贷贷出的金额入入账。期末，按按照贷款本金金和适用的利利率计算应收收利息。第十五条 商业业性贷款与政政策性贷款应应分别核算。第十六条 自营营贷款与委托托贷款应分别别核算。（一）自营贷款款的核算应遵遵循如下要求求：1.将应计贷款款和非应计贷贷款分别核算算。非应计贷贷款是指贷款款本金或利息息逾期90天没有收收回，或贷款款虽然未逾期期或逾期未超超过90 天但借借款人生产经经营已停止、项项目已停建的的自营贷款。应应计贷款是指指非应计贷款款以外的自营营贷款。（1）对贷款本本金或者利息息逾期90天（不含含90天）以上上的贷款，应应将其贷款剩剩余本金纳入入非应计贷款款管理，并将将其表内应
20、收收利息转入表表外核算，新新发生的应收收未收利息不不再记入当期期损益，直接接在表外核算算，实际收回回时再记入损损益。 （2）某笔应计计贷款转为非非应计贷款后后，通常不能能再从非应计计贷款转回应应计贷款，只只有在客户能能够及时偿还还以往的欠息息，并有足够够的证据表明明以后能够按按期及时足额额偿还该笔贷贷款的本息的的情况下，可可将该笔贷款款从非应计贷贷款转回应计计贷款。2.如果我行和和其他金融机机构根据双方方签订的有关关协议，将拥拥有的自营贷贷款的全部权权利和风险让让渡给对方，则则应对该项信信贷资产进行行终止确认；如果未将自自营贷款的全全部权利和风风险转移或继继续保留对该该项贷款的控控制权，则应应
21、视为抵押借借款，不对该该项信贷资产产进行终止确确认。（二）委托贷款款贷出后，其其本金在表内内进行核算，应应收未收利息息在表外进行行核算。第二节 贴 现第十七条 办理理贴现业务时时，应按票面面金额入账，并并以让渡资金金使用权的时时间和适用利利率为基础，计计算应扣除的的贴现利息，在在贴现期内分分期确认为收收入。第十八条 办理理再贴现业务务时，应按票票面金额入账账，并以获得得资金使用权权的时间和适适用利率为基基础，计算应应付利息，冲冲减尚未确认认的递延收益益，冲减后如如有余额转入入当期损益。第十九条 发生生转贴现业务务时，买入方方和卖出方均均应按票面金金额入账，并并以让渡资金金使用权的时时间和适用利
22、利率为基础，计计算转贴现利利息，买入方方在转贴现期期内将利息分分期确认为收收入，卖出方方在卖出时将将利息冲减尚尚未确认的递递延收益，冲冲减后如有余余额转入当期期损益。第三节 拆拆放同业第二十条 拆放放同业应按实实际拆出的金金额入账。期期末，对未到到期的拆出款款项按适用的的利率计提应应收利息，确确认为当期收收入。第二十一条 拆拆放同业到期期(含展期)900天后仍未收收回的,或者拆放同同业尚未到期期而已计提应应收利息逾期期90天后仍未未收回的,应将原已计计入损益的收收入转入表外外核算,其后产生的的应计利息纳纳入表外核算算。第四节 现金金及应收款项项第二十二条 现现金应按照实实际发生金额额入账。业务
23、处理发生现现金错款、自自助设备错款款、事故错款款、突发事件件现金损失以以及其他原因因导致现金溢溢余或短缺时时，长款确系系无法归还时时，经批准后后计入营业外外收入；短款款确系无法追追回，经批准准后计入营业业外支出。第二十三条 贵贵金属应按照照实际发生金金额入账。贵贵金属买卖产产生的利得或或损失应通过过贵金属买卖卖损益单独核核算。第二十四条 应应收款项包括括存放同业、应应收股利、应应收利息、其其他应收款等等项目。第二十五条 存存放款项应按按实际存放的的金额入账。期期末，按照适适用的利率计计算应收利息息，确认为当当期收入。第二十六条 应应收利息和应应收股利的会会计处理参见见贷款和投资资部分的相关关规
24、定。第二十七条 其其他应收款和和财务其他应应收款应按实实际发生的金金额入账。第三章 长期股股权投资第二十八条 长长期股权投资资应具备三个个条件：（一）准备长期期持有；（二）与被投资资单位形成了了所有权关系系；（三）以获取经经济利益为目目的，同时承承担相应投资资风险。第二十九条 我我行合并形成成的长期股权权投资，应当当按照下列规规定确定其初初始投资成本本：（一）同一控制制下的企业合合并，合并方方以支付现金金、转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合并对对价的，应当当在合并日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长长期股权投资资初始投资成成本与支付的
25、的现金、转让让的非现金资资产以及所承承担债务账面面价值之间的的差额，应当当调整资本公公积；资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益。合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积；资本公积积不足冲减的的，调整留存存收益。（二）非同一控控制下的控股股合并中，购购买方应当按按照确定的企企业合并成本本作为长期股股权投资的初初始投资成本本。企业合并并成本包括购购买方付出的的资产、发生
26、生或承担的负负债、发行的的权益性证券券的公允价值值以及为进行行企业合并发发生的各项直直接相关费用用之和。第三十条 除企企业合并形成成的长期股权权投资以外，其其他方式取得得的长期股权权投资，应当当按照下列规规定确定其初初始投资成本本：（一）以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本。初始始投资成本包包括与取得长长期股权投资资直接相关的的费用、税金金及其他必要要支出。（二）以发行权权益性证券取取得的长期股股权投资，应应当按照发行行权益性证券券的公允价值值作为初始投投资成本。（三）投资者投投入的长期股股权投资，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值作为初
27、始投投资成本，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。（四）通过非货货币性资产交交换取得的长长期股权投资资，其初始投投资成本应当当按照企业业会计准则第第7 号非货币性性资产交换确确定。（五）通过债务务重组取得的的长期股权投投资，其初始始投资成本应应当按照企企业会计准则则第12 号债务重组组确定。第三十一条 投投资成本中包包含的已宣告告尚未发放现现金股利或利利润的处理企业无论是以何何种方式取得得长期股权投投资，取得投投资时，对于于支付的对价价中包含的应应享有被投资资单位已经宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润应应作为应收项项目单独核算算，不构成取取得长期股权权投资的初始始投资成本。即即企业在支
28、付付对价取得长长期股权投资资时，实际支支付的价款中中包含的对方方已经宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润，应作作为应收款，构构成企业的一一项债权，其其与取得的对对被投资单位位的投资应作作为两项金融融资产。第三十二条 长长期股权投资资的后续计量量长期股权投资在在持有期间，根根据我行对被被投资单位的的影响程度及及是否存在活活跃市场、公公允价值能否否可靠取得等等进行划分，应应当分别采用用成本法及权权益法进行核核算。第三十三条 成成本法的适用用范围按照长期股权投投资准则核算算的权益性投投资中，应当当采用成本法法核算的是以以下两类：一一是我行持有的对对子公司投资资；二是对被被投资单位不不具有共同控控制或
29、重大影影响，且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。第三十四条 成成本法核算下下长期股权投投资账面价值值的调整及投投资损益的确确认采用成本法核算算的长期股权权投资，初始始投资或追加加投资时，按按照初始投资资或追加投资资的成本增加加长期股权投投资的账面价价值。被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润中中，投资企业业按应享有的的部分确认为为当期投资收收益；但我行行确认的投资资收益仅限于于所获得的被被投资单位在在接受投资后后产生的累积积净利润的分分配额。所获获得的被投资资单位宣告分分派的利润或或现金股利超超过被投资单单位在接受投投资后产生的的累积净利润润的部分，应应冲
30、减长期股股权投资的账账面价值。第三十五条 成成本法核算下下应抵减初始始投资成本金金额的确定按照成本法核算算的长期股权权投资，自被被投资单位获获得的现金股股利或利润超超过被投资单单位在接受投投资后产生的的累积净利润润的部分，应应冲减投资的的账面价值。 一般情况况下，我行在取得投投资当年自被被投资单位分分得的现金股股利或利润应应作为投资成成本的收回。以以后年度，被被投资单位累累积分派的现现金股利或利利润超过投资资以后至上年年末止被投资资单位累积实实现净损益的的，我行按照持股股比例计算应应享有的部分分作为投资成成本的收回。具体可按以下公公式计算：应应冲减初始投投资成本的金金额投资资后至本年末末(或本
31、期末末)止被投资资单位分派的的现金股利或或利润一投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益投资企业的的持股比例一一投资企业已已冲减的初始始投资成本应确认的投资收收益投资企企业当年获得得的利润或现现金股利一应应冲减初始投投资成本的金金额如果投资后至本本年末(或本本期末)止被被投资单位累累积分派的现现金股利或利利润大于投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益，则则按上述公式式计算应冲减减初始投资成成本的金额；如果投资后后至本年末(或本期末)止被投资单单位累积分派派的现金股利利或利润等于于或小于投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益，则则被投资单位位当期分派的的利润或现
32、金金股利中应由由投资企业享享有的部分，应应确认为投资资收益。第三十六条 权权益法的适用用范围长期股权投资准准则规定，应应当采用权益益法核算的长长期股权投资资包括两类：一是对合营营企业投资；二是对联营营企业投资。第三十七条 按按照权益法核核算的长期股股权投资，一一般的核算程程序为：一是是初始投资或或追加投资时时，按照初始始投资成本或或追加投资的的投资成本，增增加长期股权权投资的账面面价值。二是是比较初始投投资成本与投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值的份额，对对于初始投资资成本小于应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，应对长期期股权投资的的账面价值进进行调整，计计
33、人取得投资资当期的损益益。三是持有有投资期间，随随着被投资单单位所有者权权益，的变动动相应调整增增加或减少长长期股权投资资的账面价值值，并分别情情况处理，对对属于因被投投资单位实现现净损益产生生的所有者权权益的变动，投投资企业按照照持股比例计计算应享有的的份额，增加加或减少长期期股权投资的的账面价值，同同时确认为当当期投资损益益；对被投资资单位除净损损益以外其他他因素导致的的所有者权益益变动，在持持股比例不变变的情况下，按按照持股比例例计算应享有有或应分担的的份额，增加加或减少长期期股权投资的的账面价值，同同时确认为资资本公积(其其他资本公积积)。四是被被投资单位宣宣告分派利润润或现金股利利时
34、，投资企企业按持股比比例计算应分分得的部分，一一般应冲减长长期股权投资资的账面价值值。第三十八条 权权益法核算下初始投投资成本的调调整投资企业取得对对联营企业或或合营企业的的投资以后，对对于取得投资资时初始投资资成本与应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额之间间的差额，应应区别情况处处理。（一）初始投资资成本大于取取得投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，该部分差差额是投资企企业在取得投投资过程中通通过作价体。现现出的与所取取得股权份额额相对应的商商誉及不符合合确认条件的的资产价值，这这种情况下不不要求对长期期股权投资的的成本进行调调整。（二）初始投资资成本小于
35、取取得投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，两者之间间的差额体现现为双方在交交易作价过程程中转让方的的让步，该部部分经济利益益流人应作为为收益处理，计计人取得投资资当期的营业业外收入，同同时调整增加加长期股权投投资的账面价价值。第三十九条 权权益法核算下下投资损益的的确认 我行取得长期股股权投资后，应应当按照应享享有或应分担担的被投资单单位实现的净净损益的份额额，确认投资资损益并调整整长期股权投投资的账面价价值。我行按按照被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利计算算应分得的部部分，相应减减少长期股权权投资的账面面价值。我行确认被投资资单位发生的的净亏损，应应当以长期股股
36、权投资的账账面价值以及及其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益减记至零零为限，我行行负有承担额额外损失义务务的除外。被被投资单位以以后实现净利利润的，我行行在其收益分分享额弥补未未确认的亏损损分担额后，恢恢复确认收益益分享额。采用权益法核算算的长期股权权投资，在确确认应享有或或应分担被投投资单位的净净利润或净亏亏损时，在被被投资单位账账面净利润的的基础上，应应考虑以下因因素的影响进进行适当调整整：一是被投资单位位采用的会计计政策及会计计期间与投资资企业不一致致的，应按投投资企业的会会计政策及会会计期间对被被投资单位的的财务报表进进行调整。权益法下，是将将投资企业与与被投资单位位作为
37、一个整整体对待，作作为一个整体体其所产生的的损益，应当当在一致的会会计政策基础础上确定，被被投资企业采采用的会计政政策与投资企企业不同的，投投资企业应当当基于重要性性原则，按照照本企业的会会计政策对被被投资单位的的损益进行调调整。另外，投投资企业与被被投资单位采采用的会计期期间不同的，也也应进行相关关调整。二是以取得投资资时被投资单单位固定资产产、无形资产产的公允价值值为基础计提提的折旧额或或摊销额，以以及以投资企企业取得投资资时有关资产产的公允价值值为基础计算算确定的资产产减值准备金金额等对被投投资单位净利利润的影响。第四十条 权益益法核算下取取得现金股利利或利润的处处理按照权益法核算算的长
38、期股权权投资，投资资企业自被投投资单位取得得的现金股利利或利润，应应区别以下情情况分别处理理：（一）自被投资资单位分得的的现金股利或或利润未超过过已确认投资资损益的，应应抵减长期股股权投资的账账面价值。在在被投资单位位宣告分派现现金股利或利利润时，借记记“应收股利”科目，贷记记“长期股权投投资(损益调调整)”科目。（二）自被投资资单位取得的的现金股利或或利润超过已已确认投资收收益部分，但但未超过投资资以后被投资资单位实现的的账面净利润润中本企业享享有的份额，应应作为投资收收益处理。被被投资单位宣宣告分派现金金股利或利润润时；按照应应分得的现金金股利或利润润金额，借记记“应收股利”科目，按照照应
39、分得的现现金股利或利利润未超过账账面已确认投投资收益的金金额，贷记“长期股权投投资(损益调调整)”科目，上述述借贷方差额额贷记“投资收益”科目。（三）自被投资资单位取得的的现金股利或或利润超过已已确认投资收收益，同时也也超过了投资资以后被投资资单位实现的的账面净利润润中本企业按按持股比例计计算应享有的的部分，该部部分金额应作作为投资成本本的收回。第四十一条 长长期股权投资资的减值 长期股权投投资在按：照照规定进行核核算确定其账账面价值的基基础上，如果果存在减值迹迹象的，应当当按照相关准准则的规定计计提减值准备备。其中对子子公司、联营营企业及合营营企业的投资资，应当按照照企业会计计准则第8号号资
40、产减值值的规定确确定其可收回回金额及应予予计提的减值值准备；企业业持有的对被被投资单位不不具有共同控控制或重大影影响、在活跃跃市场中没有有报价、公允允价值不能可可靠计量的长长期股权投资资，应当按照照企业会计计准则第222号金融工具具确认和计量量的规定确确定其可收回回金额及应予予计提的减值值准备。第四十二条 长长期股权投资资核算方法的的转换及处置置我行因减少投资资等原因对被被投资单位不不再具有共同同控制或重大大影响的，并并且在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的长期期股权投资，应应当改按成本本法核算，并并以权益法下下长期股权投投资的账面价价值作为按照照成本法核算算的初始投资资成本。
41、因追加投资等原原因能够对被被投资单位实实施共同控制制或重大影响响但不构成控控制的，应当当改按权益法法核算，并以以成本法下长长期股权投资资的账面价值值或按照企企业会计准则则第22 号金融工具具确认和计量量确定的投投资账面价值值作为按照权权益法核算的的初始投资成成本。处置长期股权投投资，其账面面价值与实际际取得价款的的差额，应当当计入当期损损益。采用权权益法核算的的长期股权投投资，因被投投资单位除净净损益以外所所有者权益的的其他变动而而计入所有者者权益的，处处置该项投资资时应当将原原计入所有者者权益的部分分按相应比例例转入当期损损益。第四章 固定资资产、抵债资资产、无形资资产和其他资资产第一节 固
42、定定资产第四十三条 固固定资产是指指为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的，使用用寿命超过一一个会计年度度的有形资产产。不构成固固定资产、具具有独立使用用功能的工具具、器具等物物品，作为低低值易耗品核核算。第四十四条 取取得固定资产产时，应按取取得时的实际际成本入账。固固定资产取得得时的实际成成本应当根据据具体情况分分别确定：（一）购置的固固定资产，入入账价值包括括购买价款、相相关税费、使使固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、安安装费和专业业人员服务费费等。如果以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产，按各项固固定资产公允允价
43、值的比例例对总成本进进行分配，分分别确定各项项固定资产的的入账价值。我行购买固定资资产通常在正正常信用条件件期限内付款款，但也会发发生超过正常常信用条件购购买固定资产产的经济业务务事项，如采采用分期付款款方式购买资资产，且在合合同中规定的的付款期限比比较长，超过过了正常信用用条件，通常常在3年以上上。在这种情情况下，该类类购货合同实实质上具有融融资租赁性质质，购人资产产的成本不能能以各期付款款额之和确定定，而应以各各期付款额的的现值之和确确定。（二）自行建造造的固定资产产，按建造该该项资产达到到预定可使用用状态前所发发生的全部支支出，作为入入账价值。（三）收到投资资者作为投入入资金投入的的固定
44、资产，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的人账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性性资产交换、债债务重组、企企业合并和融融资租赁取得得的固定资产产的成本，应应当分别按照照企业会计计准则第7 号非货币性性资产交换、企企业会计准则则第12 号债务重组组、企业业会计准则第第20 号企业合并并和企业业会计准则第第21 号租赁确确定。第四十七条 根根据固定资产产的性质和消消耗方式，按按照固定资产产的预计使用用年限和预计计净残值，采采用平均年限限法分类提取取折旧。计提提的折旧费用用直接进入费费用。因改建、扩建等等原因而调整整固定资产价价值的，应当当根据
45、调整后后价值，预计计尚可使用年年限和净残值值，按平均年年限法计提折折旧;对于接受捐捐赠旧的固定定资产，按照照规定的固定定资产入账价价值、预计尚尚可使用年限限、预计净残残值，采用平平均年限法计计提折旧。固定资产折旧采采用年限平均均法计算，在在不考虑减值值准备的情况况下，按固定定资产的类别别、预计使用用年限和预计计残值率确定定折旧率如下下：预计使用年限 预计残值率率 折旧率房屋及建筑物 20年 3% 4.885%电子化设备 33年 3% 322.3%运输设备 4年 3% 244.3%电器设备 55-10年 3% 19.44%-9.77%机具设备 5年 3% 19.4%其他设备 5年 3% 19.4
46、%具体固定资产类类别包含明细细如下：房屋及建筑物包包含房屋、构筑物物等折旧年限限为20年；电子化设备包含含电子计算机机及其外围设设备，多媒体体会议室设备备、监控等数数控、程控设设备等折旧年年限为3年；交通工具包含汽汽车、摩托车车及非机动车车辆等折旧年年限为4年。电电器设备包括括空调、饮水水机、照明装装置等电器，折折旧年限为55年；电机、变压器、整整流器、电抗抗器和电容器器、生产辅助用用电器等机器、机械械和其他生产产设备折旧年年限为10年年；机具设备包含点点钞机、捆钞钞机、复点机机、扎巴机、验验钞机、装订订机、对讲机机、电子回单单柜、利率屏屏、ATM自自动存取款机机、运钞箱等等金融机具 ，折旧年
47、限限为5年；其他设备包含办办公桌、办公公椅、屏风等等不能明确列列入下列其他他固定资产类类别的家具、设设备，折旧年年限为5年。其中，已计提减减值准备的固固定资产，以以扣除已计提提的固定资产产减值准备累累计金额计算算确定折旧率率。我行在每个资产产负债表日均均对固定资产产的使用寿命命、预计净残残值和折旧方方法进行复核核，必要时进进行调整。第四十八条应当当对所有固定定资产计提折折旧。第四十九条已提提足折旧仍继继续使用的固固定资产和单单独计价入账账的土地不计计提折旧。第五十条 固定定资产应按期期提取折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，自下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月照提折旧旧，自下月起起停止计提折折旧。固定资资产提足折旧旧后，不论能能否继续使用用，均不再提提取折旧；提提前报废的固固定资产，不不再补提折旧旧。第五十一条 与与固定资产有有关的后续支支出，符合固固定资产确认认条件的，应应当计人固定定资产成本，同同时将被替换换部分的账面面价值扣除。除除上述以外的的与固定资产产有关的后续续支出，应当当作为费用直直接计入当期期损益。（一）固定资产产修理费用，应应当直接计入入当期费用。（二）经营租赁赁租入固定资资产的改良支支出作为长期期待摊费用，合合理进行