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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.会计科目和和主要账务务处理一、会计科科目会计科科目和主要要账务处理理依据企业业会计准则则中确认和和计量的规规定制定,涵涵盖了各类类企业的交交易或者事事项。企业业在不违反反会计准则则中确认、计量和报报告规定的的前提下,可可以根据本本单位的实实际情况自自行增设、分拆、合合并会计科科目。企业业不存在的的交易或者者事项,可可不设置相相关会计科科目。对于于明细科目目,企业可可以比照本本附录中的的规定自行行设置。会会计科目编编号供企业业填制会计计凭证、登登记会计账账簿、
2、查阅阅会计账目目、采用会会计软件系系统参考,企企业可结合合实际情况况自行确定定会计科目目编号。顺顺序号 编编号 会计计科目名称称一、资产产类1 11001 库存现金金2 10002 银银行存款33 10003 存放放中央银行行款项4 10111 存放同同业5 11012 其他货币币资金6 10211 结算备备付金7 10311 存出保保证金8 11011 交易性性金融资产产9 11111 买买入返售金金融资产110 11121 应应收票据111 11122 应应收账款112 11123 预预付账款113 11131 应应收股利114 11132 应应收利息115 12201 应应收代位追追偿款
3、166 12111 应收收分保账款款17 11212 应收分保保合同准备备金18 12211 其他应应收款199 12331 坏账账准备200 13001 贴现现资产211 13002 拆出出资金222 13003 贷款款23 11304 贷款损失失准备244 13111 代理理兑付证券券25 11321 代理业务务资产266 14001 材料料采购277 14002 在途途物资288 14003 原材材料29 14044 材料成成本差异330 14405 库库存商品331 14406 发发出商品332 14407 商商品进销差差价33 14088 委托加加工物资334 14411 周周转材料
4、335 14421 消消耗性生物物资产366 14331 贵金金属37 14411 抵债资资产38 14511 损余物物资39 14611 融资租租赁资产440 14471 存存货跌价准准备41 15011 持有至至到期投资资42 11502 持有至到到期投资减减值准备443 15503 可可供出售金金融资产444 15511 长长期股权投投资45 15122 长期股股权投资减减值准备446 15521 投投资性房地地产47 15311 长期应应收款488 15332 未实实现融资收收益49 15411 存出资资本保证金金50 11601 固定资产产51 11602 累计折旧旧52 11603
5、 固定资产产减值准备备53 11604 在建工程程54 11605 工程物资资55 11606 固定资产产清理566 16111 未担担保余值557 16621 生生产性生物物资产588 16222 生产产性生物资资产累计折折旧59 16233 公益性性生物资产产60 11631 油气资产产61 11632 累计折耗耗62 11701 无形资产产63 11702 累计摊销销64 11703 无形资产产减值准备备65 11711 商誉666 18001 长期期待摊费用用67 11811 递延所得得税资产668 18821 独独立账户资资产69 19011 待处理理财产损溢溢二、负债债类70 20
6、011 短期借借款71 20022 存入保保证金722 20003 拆入入资金733 20004 向中中央银行借借款74 20111 吸收存存款75 20122 同业存存放76 20211 贴现负负债77 21011 交易性性金融负债债78 22111 卖出回购购金融资产产款79 22011 应付票票据80 22022 应付账账款81 22033 预收账账款82 22111 应付职职工薪酬883 22221 应应交税费884 22231 应应付利息885 22232 应应付股利886 22241 其其他应付款款87 22251 应付保单单红利888 22661 应付付分保账款款89 22311
7、 代理买卖卖证券款990 23312 代代理承销证证券款911 23113 代理理兑付证券券款92 23144 代理业业务负债993 24401 递递延收益994 25501 长长期借款995 25502 应应付债券996 26601 未未到期责任任准备金997 26602 保保险责任准准备金988 26111 保户户储金999 26221 独立立账户负债债100 27011 长期应应付款1001 27702 未未确认融资资费用1002 27711 专专项应付款款103 28011 预计负负债1044 29001 递延延所得税负负债三、共共同类1005 30001 清清算资金往往来1066 3
8、0002 货币币兑换1007 31101 衍衍生工具1108 33201 套期工具具109 32022 被套期期项目四、所有者权权益类1110 40001 实实收资本1111 44002 资本公积积112 41011 盈余公公积1133 41002 一般般风险准备备114 41033 本年利利润1155 41004 利润润分配1116 42201 库库存股五、成本类1117 55001 生产成本本118 51011 制造费费用1199 52001 劳务务成本1220 53301 研研发支出1121 55401 工程施工工122 54022 工程结结算1233 54003 机械械作业六、损益类1
9、124 66001 主营业务务收入1225 60011 利利息收入1126 66021 手续费及及佣金收入入127 60311 保费收收入1288 60441 租赁赁收入1229 60051 其其他业务收收入1300 60661 汇兑兑损益1331 61101 公公允价值变变动损益1132 66111 投资收益益133 62011 摊回保保险责任准准备金1334 62202 摊摊回赔付支支出1355 62003 摊回回分保费用用136 63011 营业外外收入1337 64401 主主营业务成成本1388 64002 其他他业务成本本139 64033 营业税税金及附加加140 64111 利
10、息支支出1411 64221 手续续费及佣金金支出1442 65501 提提取未到期期责任准备备金1433 65002 提取取保险责任任准备金1144 66511 赔付支出出145 65211 保单红红利支出1146 66531 退保金1147 66541 分出保费费148 65422 分保费费用1499 66001 销售售费用1550 66602 管管理费用1151 66603 财务费用用152 66044 勘探费费用1533 67001 资产产减值损失失154 67111 营业外外支出1555 68801 所所得税费用用156 69011 以前年年度损益调调整二、主要账账务处理资资产类 1
11、1001 库存现金金一、本科科目核算企企业的库存存现金。企企业有内部部周转使用用备用金的的,可以单单独设置“备用金”科目。二二、企业增增加库存现现金,借记记本科目,贷贷记“银行行存款”等等科目;减减少库存现现金做相反反的会计分分录。三、企业应当当设置“现现金日记账账”,根据据收付款凭凭证,按照照业务发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了,应应当计算当当日的现金金收入合计计额、现金金支出合计计额和结余余额,将结结余额与实实际库存额额核对,做做到账款相相符。四、本科目期期末借方余余额,反映映企业持有有的库存现现金。10002 银银行存款一一、本科目目核算企业业存入银行行或其他金金融机构的的各种款项项。银
12、行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、存出出投资款、外埠存款款等,在“其他货币币资金”科科目核算。二、企业业增加银行行存款,借借记本科目目,贷记“库存现金金”、“应应收账款”等科目;减少银行行存款做相相反的会计计分录。三三、企业可可按开户银银行和其他他金融机构构、存款种种类等设置置“银行存存款日记账账”,根据据收付款凭凭证,按照照业务的发发生顺序逐逐笔登记。每日终了了,应结出出余额。“银行存款款日记账”应定期与与“银行对对账单”核核对,至少少每月核对对一次。企企业银行存存款账面余余额与银行行对账单余余额之间如如有差额,应应编制“银银行存款余余额调节表表”调节相相符
13、。四、本科目期期末借方余余额,反映映企业存在在银行或其其他金融机机构的各种种款项。11003 存放中央央银行款项项一、本科科目核算企企业(银行行)存放于于中国人民民银行(以以下简称“中央银行行”)的各各种款项,包包括业务资资金的调拨拨、办理同同城票据交交换和异地地跨系统资资金汇划、提取或缴缴存现金等等。企业(银银行)按规规定缴存的的法定准备备金和超额额准备金存存款,也通通过本科目目核算。二二、本科目目可按存放放款项的性性质进行明明细核算。三、企业业增加在中中央银行的的存款,借借记本科目目,贷记“吸收存款款”、“清清算资金往往来”等科科目;减少少在中央银银行的存款款做相反的的会计分录录。四、本本
14、科目期末末借方余额额,反映企企业(银行行)存放在在中央银行行的各种款款项。10011 存存放同业一一、本科目目核算企业业(银行)存存放于境内内、境外银银行和非银银行金融机机构的款项项。企业(银银行)存放放中央银行行的款项,在在“存放中中央银行款款项”科目目核算。二二、本科目目可按存放放款项的性性质和存放放的金融机机构进行明明细核算。三、企业业增加在同同业的存款款,借记本本科目,贷贷记“存放放中央银行行款项”等等科目;减减少在同业业的存款做做相反的会会计分录。四、本科科目期末借借方余额,反反映企业(银银行)存放放在同业的的各种款项项。10112 其他他货币资金金一、本科科目核算企企业的银行行汇票
15、存款款、银行本本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款、存存出投资款款、外埠存存款等其他他货币资金金。二、企企业增加其其他货币资资金,借记记本科目,贷贷记“银行行存款”科科目;减少少其他货币币资金,借借记有关科科目,贷记记本科目。三、本科科目可按银银行汇票或或本票、信信用证的收收款单位,外外埠存款的的开户银行行,分别“银行汇票票”、“银银行本票”、“信用用卡”、“信用证保保证金”、“存出投投资款”、“外埠存存款”等进进行明细核核算。四、本科目期期末借方余余额,反映映企业持有有的其他货货币资金。10211 结算备备付金一、本科目核核算企业(证证券)为证证券交易的的资金清算算与交收而而存入指定
16、定清算代理理机构的款款项。企业业(证券)向向客户收取取的结算手手续费、向向证券交易易所支付的的结算手续续费,也通通过本科目目核算。企企业(证券券)因证券券交易与清清算代理机机构办理资资金清算的的款项等,可可以单独设设置“证券券清算款”科目。二二、本科目目可按清算算代理机构构,分别“自有”、“客户”等进行明明细核算。三、结算算备付金的的主要账务务处理。(一一)企业将将款项存入入清算代理理机构,借借记本科目目,贷记“银行存款款”等科目目;从清算算代理机构构划回资金金做相反的的会计分录录。(二)接接受客户委委托,买入入证券成交交总额大于于卖出证券券成交总额额的,应按按买卖证券券成交价的的差额加上上代
17、扣代交交的相关税税费和应向向客户收取取的佣金等等之和,借借记“代理理买卖证券券款”等科科目,贷记记本科目(客客户)、“银行存款款”等科目目。按企业业应负担的的交易费用用,借记“手续费及及佣金支出出”科目,按按应向客户户收取的手手续费及佣佣金,贷记记“手续费费及佣金收收入”科目目,按其差差额,借记记本科目(自自有)、“银行存款款”等科目目。接受客客户委托,卖卖出证券成成交总额大大于买入证证券成交总总额的,应应按买卖证证券成交价价的差额减减去代扣代代交的相关关税费和应应向客户收收取的佣金金等后的余余额,借记记本科目(客客户)、“银行存款款”等科目目,贷记“代理买卖卖证券款”等科目。按企业应应负担的
18、交交易费用,借借记“手续续费及佣金金支出”科科目,按应应向客户收收取的手续续费及佣金金,贷记“手续费及及佣金收入入”科目,按按其差额,借借记本科目目(自有)、“银行存存款”等科科目。(三三)在证券券交易所进进行自营证证券交易的的,应在取取得时根据据持有证券券的意图等等对其进行行分类,比比照“交易易性金融资资产”、“持有至到到期投资”、“可供供出售金融融资产”等等科目的相相关规定进进行处理。四、本科科目期末借借方余额,反反映企业存存在指定清清算代理机机构的款项项。10331 存出出保证金一一、本科目目核算企业业(金融)因因办理业务务需要存出出或交纳的的各种保证证金款项。二、本科科目可按保保证金的
19、类类别以及存存放单位或或交易场所所进行明细细核算。三三、企业存存出保证金金,借记本本科目,贷贷记“银行行存款”、“存放中中央银行款款项”、“结算备付付金”、“应收分保保账款”等等科目;减减少或收回回保证金时时做相反的的会计分录录。四、本本科目期末末借方余额额,反映企企业存出或或交纳的各各种保证金金余额。11101 交易性金金融资产一一、本科目目核算企业业为交易目目的所持有有的债券投投资、股票票投资、基基金投资等等交易性金金融资产的的公允价值值。企业持持有的直接接指定为以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产,也在在本科目核核算。企业业(金融)接接受委托采采用全额承承购包销、余额
20、承购购包销方式式承销的证证券,应在在收到证券券时将其进进行分类。划分为以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产的,应应在本科目目核算;划划分为可供供出售金融融资产的,应应在“可供供出售金融融资产”科科目核算。衍生金融融资产在“衍生工具具”科目核核算。二、本科目可可按交易性性金融资产产的类别和和品种,分分别“成本本”、“公公允价值变变动”等进进行明细核核算。三、交易性金金融资产的的主要账务务处理。(一一)企业取取得交易性性金融资产产,按其公公允价值,借借记本科目目(成本),按按发生的交交易费用,借借记“投资资收益”科科目,按已已到付息期期但尚未领领取的利息息或已宣告告但尚未发发放
21、的现金金股利,借借记“应收收利息”或或“应收股股利”科目目,按实际际支付的金金额,贷记记“银行存存款”、“存放中央央银行款项项”、“结结算备付金金”等科目目。(二)交交易性金融融资产持有有期间被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利,或在资资产负债表表日按分期期付息、一一次还本债债券投资的的票面利率率计算的利利息,借记记“应收股股利”或“应收利息息”科目,贷贷记“投资资收益”科科目。(三三)资产负负债表日,交交易性金融融资产的公公允价值高高于其账面面余额的差差额,借记记本科目(公公允价值变变动),贷贷记“公允允价值变动动损益” 科目;公公允价值低低于其账面面余额的差差额做相反反的会计分分录。(四四
22、)出售交交易性金融融资产,应应按实际收收到的金额额,借记“银行存款款”、“存存放中央银银行款项”、“结算算备付金”等科目,按按该金融资资产的账面面余额,贷贷记本科目目,按其差差额,贷记记或借记“投资收益益”科目。同时,将将原计入该该金融资产产的公允价价值变动转转出,借记记或贷记“公允价值值变动损益益”科目,贷贷记或借记记“投资收收益”科目目。四、本本科目期末末借方余额额,反映企企业持有的的交易性金金融资产的的公允价值值。11111 买入入返售金融融资产一、本科目核核算企业(金金融)按照照返售协议议约定先买买入再按固固定价格返返售的票据据、证券、贷款等金金融资产所所融出的资资金。二、本科目可可按
23、买入返返售金融资资产的类别别和融资方方进行明细细核算。三三、买入返返售金融资资产的主要要账务处理理。(一)企企业根据返返售协议买买入金融资资产,应按按实际支付付的金额,借借记本科目目,贷记“存放中央央银行款项项”、“结结算备付金金”、“银银行存款” 等科目目。(二)资资产负债表表日,按照照计算确定定的买入返返售金融资资产的利息息收入,借借记“应收收利息”科科目,贷记记“利息收收入”科目目。(三)返返售日,应应按实际收收到的金额额,借记“存放中央央银行款项项”、“结结算备付金金”、“银银行存款”等科目,按按其账面余余额,贷记记本科目、“应收利利息”科目目,按其差差额,贷记记“利息收收入”科目目。
24、四、本本科目期末末借方余额额,反映企企业买入的的尚未到期期返售金融融资产摊余余成本。11121 应收票据据一、本科科目核算企企业因销售售商品、提提供劳务等等而收到的的商业汇票票,包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。二、本本科目可按按开出、承承兑商业汇汇票的单位位进行明细细核算。三三、应收票票据的主要要账务处理理。(一)企企业因销售售商品、提提供劳务等等而收到开开出、承兑兑的商业汇汇票,按商商业汇票的的票面金额额,借记本本科目,按按确认的营营业收入,贷贷记“主营营业务收入入”等科目目。涉及增增值税销项项税额的,还还应进行相相应的处理理。(二)持持未到期的的商业汇票票向银行贴贴现,应按按实际收
25、到到的金额(即减去贴贴现息后的的净额),借借记“银行行存款”等等科目,按按贴现息部部分,借记记“财务费费用”等科科目,按商商业汇票的的票面金额额,贷记本本科目或“短期借款款”科目。(三)将将持有的商商业汇票背背书转让以以取得所需需物资,按按应计入取取得物资成成本的金额额,借记“材料采购购”或“原原材料”、“库存商商品”等科科目,按商商业汇票的的票面金额额,贷记本本科目,如如有差额,借借记或贷记记“银行存存款”等科科目。涉及及增值税进进项税额的的,还应进进行相应的的处理。(四四)商业汇汇票到期,应应按实际收收到的金额额,借记“银行存款款” 科目目,按商业业汇票的票票面金额,贷贷记本科目目。四、企
26、企业应当设设置“应收收票据备查查簿”,逐逐笔登记商商业汇票的的种类、号号数和出票票日、票面面金额、交交易合同号号和付款人人、承兑人人、背书人人的姓名或或单位名称称、到期日日、背书转转让日、贴贴现日、贴贴现率和贴贴现净额以以及收款日日和收回金金额、退票票情况等资资料。商业业汇票到期期结清票款款或退票后后,在备查查簿中应予予注销。五五、本科目目期末借方方余额,反反映企业持持有的商业业汇票的票票面金额。1122 应收账款款一、本科科目核算企企业因销售售商品、提提供劳务等等经营活动动应收取的的款项。企企业(保险险)按照原原保险合同同约定应向向投保人收收取的保费费,可将本本科目改为为“11222 应收收
27、保费”科科目,并按按照投保人人进行明细细核算。企企业(金融融)应收取取的手续费费和佣金,可可将本科目目改为“11124 应收手续续费及佣金金”科目,并并按照债务务人进行明明细核算。因销售商商品、提供供劳务等,采采用递延方方式收取合合同或协议议价款、实实质上具有有融资性质质的,在“长期应收收款”科目目核算。二二、本科目目可按债务务人进行明明细核算。三、企业业发生应收收账款,按按应收金额额,借记本本科目,按按确认的营营业收入,贷贷记“主营营业务收入入”、“手手续费及佣佣金收入”、“保费费收入”等等科目。收收回应收账账款时,借借记“银行行存款”等等科目,贷贷记本科目目。涉及增增值税销项项税额的,还还
28、应进行相相应的处理理。代购货货单位垫付付的包装费费、运杂费费,借记本本科目,贷贷记“银行行存款” 等科目。收回代垫垫费用时,借借记“银行行存款”科科目,贷记记本科目。四、企业业与债务人人进行债务务重组,应应当分别债债务重组的的不同方式式进行处理理。(一)收收到债务人人清偿债务务的款项小小于该项应应收账款账账面价值的的,应按实实际收到的的金额,借借记“银行行存款”等等科目,按按重组债权权已计提的的坏账准备备,借记“坏账准备备”科目,按按重组债权权的账面余余额,贷记记本科目,按按其差额,借借记“营业业外支出”科目。收收到债务人人清偿债务务的款项大大于该项应应收账款账账面价值的的,应按实实际收到的的
29、金额,借借记“银行行存款”等等科目,按按重组债权权已计提的的坏账准备备,借记“坏账准备备”科目,按按重组债权权的账面余余额,贷记记本科目,按按其差额,贷贷记“资产产减值损失失”科目。以下债务务重组涉及及重组债权权减值准备备的,应当当比照此规规定进行处处理。(二)接接受债务人人用于清偿偿债务的非非现金资产产,应按该该项非现金金资产的公公允价值,借借记“原材材料”、“库存商品品”、“固固定资产”、“无形形资产”等等科目,按按重组债权权的账面余余额,贷记记本科目,按按应支付的的相关税费费和其他费费用,贷记记“银行存存款”、“应交税费费”等科目目,按其差差额,借记记“营业外外支出”科科目。涉及及增值税
30、进进项税额的的,还应进进行相应的的处理。(三三)将债权权转为投资资,应按享享有股份的的公允价值值,借记“长期股权权投资”科科目,按重重组债权的的账面余额额,贷记本本科目,按按应支付的的相关税费费和其他费费用,贷记记“银行存存款”、“应交税费费”等科目目,按其差差额,借记记“营业外外支出”科科目。(四四)以修改改其他债务务条件进行行清偿的,应应按修改其其他债务条条件后债权权的公允价价值,借记记本科目,按按重组债权权的账面余余额,贷记记本科目,按按其差额,借借记“营业业外支出”科目。五五、本科目目期末借方方余额,反反映企业尚尚未收回的的应收账款款;期末如如为贷方余余额,反映映企业预收收的账款。11
31、233 预付账账款一、本本科目核算算企业按照照合同规定定预付的款款项。预付付款项情况况不多的,也也可以不设设置本科目目,将预付付的款项直直接记入“应付账款款”科目。企业进行行在建工程程预付的工工程价款,也也在本科目目核算。企企业(保险险)从事保保险业务预预先支付的的赔付款,可可将本科目目改为“11123 预付赔付付款”科目目,并按照照保险人或或受益人进进行明细核核算。二、本科目可可按供货单单位进行明明细核算。三、预付付账款的主主要账务处处理。(一一)企业因因购货而预预付的款项项,借记本本科目,贷贷记“银行行存款” 等科目。收到所购购物资,按按应计入购购入物资成成本的金额额,借记“材料采购购”
32、或“原材料”、“库存存商品”等等科目,按按应支付的的金额,贷贷记本科目目。补付的的款项,借借记本科目目,贷记“银行存款款”等科目目;退回多多付的款项项做相反的的会计分录录。涉及增增值税进项项税额的,还还应进行相相应的处理理。(二)企企业进行在在建工程预预付的工程程价款,借借记本科目目,贷记“银行存款款”等科目目。按工程程进度结算算工程价款款,借记“在建工程程”科目,贷贷记本科目目、“银行行存款”等等科目。(三三)企业(保保险)预付付的赔付款款,借记本本科目,贷贷记“银行行存款”等等科目。转转销预付的的赔付款,借借记“赔付付支出”、“应付分分保账款”等科目,贷贷记本科目目。四、本本科目期末末借方
33、余额额,反映企企业预付的的款项;期期末如为贷贷方余额,反反映企业尚尚未补付的的款项。11131 应收股利利一、本科科目核算企企业应收取取的现金股股利和应收收取其他单单位分配的的利润。二二、本科目目可按被投投资单位进进行明细核核算。三、应收股利利的主要账账务处理。(一)企企业取得交交易性金融融资产,按按支付的价价款中所包包含的、已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利,借记本本科目,按按交易性金金融资产的的公允价值值,借记“交易性金金融资产成本”科目,按按发生的交交易费用,借借记“投资资收益”科科目,按实实际支付的的金额,贷贷记“银行行存款”、“存放中中央银行款款项”、“结算备付付金”等科科目。交易易
34、性金融资资产持有期期间被投资资单位宣告告发放的现现金股利,按按应享有的的份额,借借记本科目目,贷记“投资收益益”科目。(二)取取得长期股股权投资,按按支付的价价款中所包包含的、已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利,借记本本科目,按按确定的长长期股权投投资成本,借借记“长期期股权投资资成本本”科目,按按实际支付付的金额,贷贷记“银行行存款”等等科目。持持有期间被被投资单位位宣告发放放现金股利利或利润的的,按应享享有的份额额,借记本本科目,贷贷记“投资资收益”(成成本法)或或“长期股股权投资 损益益调整”科科目(权益益法)。被被投资单位位宣告发放放的现金股股利或利润润属于其在在取得本企企业投资前前实
35、现净利利润的分配配额,借记记本科目,贷贷记“长期期股权投资资成本本”等科目目。(三)取取得可供出出售的金融融资产,按按支付的价价款中所包包含的、已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利,借记本本科目,按按可供出售售金融资产产的公允价价值与交易易费用之和和,借记“可供出售售金融资产产成本本”科目,按按实际支付付的金额,贷贷记“银行行存款”、“存放中中央银行款款项”、“结算备付付金”等科科目。可供供出售权益益工具持有有期间被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利,按应享享有的份额额,借记本本科目,贷贷记“投资资收益”科科目。(四四)实际收收到现金股股利或利润润,借记“银行存款款”等科目目,贷记本本科目等。四
36、、本科科目期末借借方余额,反反映企业尚尚未收回的的现金股利利或利润。1132 应收利息息一、本科科目核算企企业交易性性金融资产产、持有至至到期投资资、可供出出售金融资资产、发放放贷款、存存放中央银银行款项、拆出资金金、买入返返售金融资资产等应收收取的利息息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息,在“持有至到期投资”科目核算。二、本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理。(一)企业取得的交易性金融资产,按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息,借记本科目,按交易性金融资产的公允价值,借记“交易性金融资产成本”科目,按发生的交易费用,借记“
37、投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。(二)取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资成本”科目,按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益” 科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”
38、科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。(三)取得的可供出售债券投资,比照(二)的相关规定进行处理。(四)发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入,应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。(五)企业发放的贷款,应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记
39、或贷记“贷款利息调整”科目。(六)应收利息实际收到时,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的利息。1201 应收代位追偿款一、本科目核算企业(保险)按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。二、本科目可按被追偿单位(或个人)进行明细核算。三、应收代位追偿款的主要账务处理。(一)企业承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款,借记本科目,贷记“赔付支出”科目。(二)收回应收代位追偿款时,按实际收到的金额,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记“赔付支出”科目。已计提坏账准备的,还应
40、同时结转坏账准备。四、本科目期末借方余额,反映企业已确认尚未收回的代位追偿款。1211 应收分保账款一、本科目核算企业(保险)从事再保险业务应收取的款项。二、本科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。三、再保险分出人应收分保账款的主要账务处理。(一)企业在确认原保险合同保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的分保费用,借记本科目,贷记“摊回分保费用”科目。(二)在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期,按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付成本金额
41、,借记本科目,贷记“摊回赔付支出”科目。(三)在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期,按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整金额,借记或贷记“摊回赔付支出”科目,贷记或借记本科目。(四)计算确定应向再保险接受人收取纯益手续费的,按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费,借记本科目,贷记“摊回分保费用”科目。(五)在原保险合同提前解除的当期,按相关再保险合同约定计算确定的摊回分保费用的调整金额,借记“摊回分保费用”科目,贷记本科目。(六)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时,按摊回的赔付成本金额,
42、借记本科目,贷记“摊回赔付支出”科目。四、再保险接受人应收分保账款的主要账务处理。(一)企业确认再保险合同保费收入时,借记本科目,贷记“保费收入”科目。(二)收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费收入进行调整,按调整增加额,借记本科目,贷记“保费收入”科目;按调整减少额做相反的会计分录。按照账单标明的再保险分出人扣存本期分保保证金,借记“存出保证金”科目,贷记本科目。按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金,借记本科目,贷记“存出保证金”科目。(三)计算存出分保保证金利息,借记本科目,贷记“利息收入” 科目。五、再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时,按应付分保账款金额,借记“应
43、付分保账款”科目,按应收分保账款金额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记“银行存款”科目。六、本科目期末借方余额,反映企业从事再保险业务应收取的款项。1212 应收分保合同准备金一、本科目核算企业(再保险分出人)从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金,以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。企业(再保险分出人)可以单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。二、本科目可按再保险接受人和再保险合同进行明细核算。三、应收分保合同准备金的主要账务处理。(一)企业在确认非寿险原保险合同保费收入的当期,按相关
44、再保险合同约定计算确定的相关应收分保未到期责任准备金金额,借记本科目,贷记“提取未到期责任准备金”科目。资产负债表日,调整原保险合同未到期责任准备金余额,按相关再保险合同约定计算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额,借记“提取未到期责任准备金”科目,贷记本科目。(二)在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期,按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额,借记本科目,贷记“摊回保险责任准备金”科目。(三)在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期,按相关
45、应收分保保险责任准备金的相应冲减金额,借记“摊回保险责任准备金”科目,贷记本科目。(四)在对原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试补提保险责任准备金时,按相关再保险合同约定计算确定的应收分保保险责任准备金的相应增加额,借记本科目,贷记“摊回保险责任准备金”科目。(五)在原保险合同提前解除而转销相关未到期责任准备金余额的当期,借记“提取未到期责任准备金”科目,贷记本科目。在原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期,按相关应收分保保险责任准备金余额,借记“摊回保险责任准备金”科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业从
46、事再保险业务确认的应收分保合同准备金余额。1221 其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。二、本科目可按对方单位(或个人)进行明细核算。三、采用售后回购方式融出资金的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记本科目,贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。 四、企业发生其他各种应收、暂付款项
47、时,借记本科目,贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目;收回或转销各种款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的其他应收款项。1231 坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。三、坏账准备的主要账务处理。(一)资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。(二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记本科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分