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1、太原市国家税务局直属分局汽车经销行业管理办法第一章 总则第一条 为进一步提高税源管理水平，努力实现税源管理的科学化和精细化，按照市局和分局关于税源专业化管理的总体要求，加强对汽车经销行业的税收管理，提高税源管理质量，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等有关法律、法规规定，结合汽车经销行业特点以及我局实际情况，制定本办法。第二章 汽车经销行业的经营特点第二条 营销流程程序化。各汽车销售企业的营销流程基本相同，主要经营环节包括汽车购进、仓储、销售、售后服务及维修、信息反馈。第三条 营销产品单一化。由于汽车生产厂家品牌化
2、的要求，一般情况下一个汽车零售企业只经营一个厂家的其中一种品牌。 第四条 厂家商家关联化。由于汽车特有的属性，汽车生产厂家与经销商多为关联性经营，同一厂家同一地区的不同品牌的经销商之间也多为关联企业。第五条 控制管理规范化。由于汽车行业巨额的利润空间，生产厂家对经销企业掌握着绝对的控制权，从展厅建设、经销品牌、零售定价到内部管理，经销企业无不受到生产厂家的约束。为了便于对处于全国各地的经销企业实现遥控指挥，厂家对经销商的各种管理往往有一套严格的制度要求。第六条 经营范围层次化。不同的汽车经销企业，有着不同的经营范围策。一般情况下，汽车经销企业分为一级经销商和二级经销商，一级经销商：即直接从厂家
3、购进汽车从事零售或批发业务的企业。由于汽车生产厂家考虑市场因素等原因，该类经销商在同一地区一般情况下并不止一家，主要经营形式有4S、3S、专卖店。厂家为提升企业形象、树立产品品牌形象将汽车销售链条分为整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈四个环节。4S是四个环节都具备的.第七条 内部管理信息化。汽车零售企业一般都实行了信息化管理，从整车购进、库存管理、配件维修、财务管理都纳入了系统管理和网络管理，电脑和网络在汽车零售行业的应用比较普遍。第八条 获利方式多样化。汽车经销行业与一般的商贸企业不同，汽车产品单位价值大，不是从购销差价中获取主要毛利，而是表现为进销差价明显偏小，甚至购销倒挂，然后通过
4、其他形式取得。一是返利。生产厂家以投资返利、销售返利、服务返利等形式给经销商一定的利润。这是众多汽车经销企业获取高额利润的主渠道。二是费用补偿等。如：基本毛利、广告基金、达标毛利、超标毛利、顾客满意度奖金。第九条 会计核算流程明晰化。首先核算流程一般为：先往厂家付款厂家收到货款后发车商家验收入库商家销售厂家返利商家结转成本。其次是电算化水平较高。经营规模较大的企业大多采用电算化核算，部门设置齐全，各种业务的购、销、存手续规范，资料保管完整，便于核查。第三是无馀欠经营行为。一般是经销商先向厂家打款，然后提车，在资金结算上比较单一。出售时一般也是通过银行直接结算，往来账很少。第四是返利的总类烦多。
5、一般有实销奖、达标奖、优胜奖、广告费补助、建店补偿、季度奖等，种类烦多，统一归为返利，进行核算。第五是多头开户现象较严重。内控机制不严造成多头开户，银行结算较多，现金结算相对较少。第六是普票用量大，专票用量少。这是汽车行业销售对象所决定的，因为汽车大多售后直接使用的多，对外调拨再销售的少。这就导致每销售一辆车，均要对消费者开具发票。第三章行业管理的风险点第十条 靠库存调节进项，库存帐实不符。汽车经销企业普遍存在库存整车帐实不符的问题，企业解释的原因多为在外地展销、试乘试驾、车辆在途、车已提票未开等原因。第十一条 靠维修增加利润，隐瞒销售收入。维修收入是汽车经销企业的第二主要收入来源，配件特别是
6、进口配件利润惊人，再加上工时收入，为企业赚取了丰厚的利润。由于许多私家车主在维修保养后不索取发票，给企业在申报纳税时隐瞒维修收入和工时费，造成可乘之际。第十二条 靠返利冲整车款，厂家商家故弄玄虚。经调查，某汽车经销企业的毛利和奖金由以下五个部分构成：一、零售商基本毛利：各车型建议零售价的4；二、达标奖：根据零售商的零售达标率和进货准确率确定，大致为各车型建议零售价的1；三、客户满意奖：根据厂家评定的客户满意指数每台整车返还0、300、600、900元人民币；四、日常管理奖：根据厂家的日常检查记录返还，比例为各车型建议零售价的0.5；五、星级评定奖：根据零售商的年度销量、客户满意度、广告促销、公
7、关、财务管理等进行评定，分别进行奖励，五星级奖励基本毛利的10（即各车型建议零售价的0.4），四星级奖励基本毛利的5（即各车型建议零售价的0.2），三星级奖励基本毛利的3（即各车型建议零售价的0.12）。从以上测算，在理想状态下，经销商拿到的进销差价为6.5，最低也应在5；另外一块返利是三包收入，即经销商代替厂家对三保期内的车辆进行修理，厂家应当补偿给经销商的修理收入，一般为据实结算。目前主要的返利形式为票内返利，即厂家通过扩大进销差价的形式对经销商进行补贴。通过这种方式，虽然对经销商的增值税与所得税缴纳没有产生实质性的影响，当生产厂家通过此种方式少缴纳了汽车消费税。第十三条 靠赠送吸引顾客，
8、视同销售不记收入。除部分新下线和热卖车型外，几乎所有的车系为了吸引客源都有赠送，现金形式的有赠送车购税、保险费等，实物形式的有赠送内饰、油卡或油料等。对于实物赠送，经销商有的取得专票进行了抵扣，有的取得了普票没有抵扣，但都增加了成本，没有记入收入。第十四条 靠滞后销售调节纳税，不按规定时间确认收入。汽车经销企业不同程度的存在滞后销售的问题，即不按增值税暂行条例规定的纳税义务发生时间确认收入，而是把本期应当确认的收入转到下期确认，以达到调节税款的目的。第十五条 靠平销转移税款，关联交易逃避纳税。部分汽车经销企业，主要是一级代理商，为了形成合力赚取厂家更多的销售返利，会将所有关联企业（一般为次要地
9、区的二级代理商）的购货需求由其一家向厂家申请，购进后将其关联企业需要的货物实行平进平销，进销差价为零，人为的将整车利润转移到其二级公司，减少了其应在本地的税款缴纳。违反了征管法第36条的规定：企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。第十六条 靠代办车辆保险，提取超额手续费。部分汽车经销商，特别是4S店，为了给客户提供一条龙的全程服务，一般都存在为客户免费提供上牌、代缴车辆购置税、代办车辆保险等服务。在获得顾客认可的同时，汽车经销商从保险公司手里获得了丰厚的手续费。第十七条 少开发票金额、少提销项税。由于汽车
10、销售对象的特殊性，经销企业不开发票进行偷税的可能性极小，但存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。第十八条 非正常损失不冲减进项税。经销公司在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整，也有的公司将自用车辆不作进项税转出。第十九条 收取的价外费用不计应税收入。对销售货物收取的价外费用合并销售额缴纳增值税，税法早有明确规定。但为逃避缴纳增值税，一些纳税人对收取得出库费、挂牌手续费、加急费等价外费用，未合并销售收入缴纳增值税，而是开具服务业发票（由地方税务局管理）缴纳了营业税，或不开发票、帐外核算，偷逃增值税。第四章 日常管理要求 第二十条 把实地监控做到位。
11、由于汽车经销行业在内部管理上存在一定的计划性、规律性、稳定性，这就 为我们实地监控提供了方便。比如每家4S店均有销售计划、商务政策、与厂家联网的数据库等，只要对这些资料进行监控，就能准确掌握每户汽车经销公司的经营状况。第二十一条 控制三个环节一是源头控管进货。推行台车户籍制度，区局备案每台车的发动机号，控管整车进货、存货情况，二手车经销实行分开核算；推行精品装饰合约备查制度，查看原始单据和合同，掌握赠品核算口径；建立汽车装饰与整车销售关联台帐，核实成本结转和毛利率。二是跟踪控管销售。严格报送资料的规范性和真实性，汽车经销企业每月办理增值税纳税申报时，报送增值税纳税申报表及其附表、财务会计报表；
12、严格销售额管理，明确规定收取的实物返利、多种手续费、无偿提供或更换的零配件、装饰件计入销售额，计提增值税销项税额。收取与销售汽车有关的现金返利，冲减当期进项税额，并不得向供应商开具增值税专用发票；严格发票控管，明确要求“一车一票”，不得将构成整车的配件和其他装置按零配件另外开具发票，每月报送发票清单及电子信息，发票领用存月报表，销售统一发票存根联。三是延伸控管售后。建立关联企业对帐表，掌握销售返利、精品装饰、修理修配等关联业务，掌握汽车经销企业售后环节的配件消耗及工时费用。第二十二条 建立四种备案一是管理软件备案。汽车经销企业向税务部门备案由品牌厂家提供的品牌车进、销、存和售后服务管理软件。二
13、是财务软件备案。汽车经销企业向税务部门备案财务核算软件。三是营销协议备案。汽车经销企业向税务部门备案与汽车厂家签订的产品销售方式、结算方式、返利方式等协议。四是其他业务备案。汽车经销企业向税务部门备案银行按揭、保险代理手续费协议及修车配件及工时费用收取标准。第五章信息收集及信息处理第二十三条 利用现有的计算机网络信息资源，最大限度的分享和利用CTAIS系统、税收监控系统、增值税纳税评估系统、所得税纳税评估系统，机动车一条龙管理系统、机动车发票网络管理系统等数据信息，对企业纳税申报情况、税款缴纳情况、税负率、机动车发票开具情况、利润率等指标，进行全面分析和评估，对长期零税负、低税负的企业进行重点
14、评估。第二十四条 采集两类数据一是完整静态数据。健全户籍资料，对企业经营地址、法定代表人、财务人员、电话号码、经营品牌、财务会计制度、核算软件备案报告书、纳税人存款帐户帐号报告表发生变更的，要求于变更后一个月内报送。二是健全动态信息。汽车经销企业每月报送统一格式的汽车销售企业税源监控管理台帐（动态）电子数据，数据涵盖全部销售收入、整车销售收入、精品装饰收入、修理收入、商品库存、增值税、所得税、销售返利、增值税税负率、所得税税负率、综合税负率等25项指标。第六章行业评估方法及主要指标第二十五条 按照市局规定的行业税负率和其它各项评估指标及其预警值（汽车、摩托车及零配件批发行业税负0.34%，预警
15、值0.15%,汽车零售0.61%，预警值0.5%），对企业的纳税情况进行纳税评估，分析企业的税负率、销售利润率等指标，根据评估分析按偏离行业税负预警值的程度大小分别以纳税提醒、企业自查、纳税评估和日常检查等方式进行差别管理。（一）税收负担率、税负差异率分析法税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额100%税负差异率=税收负担率-行业平均税负率（或上年同期税负率） /行业平均税负率（或上年同期税负率）100%数据来源：本期增值税纳税申报表中的应纳税额本年累计数、应税销售额本年累计数、上年增值税纳税申报表中的上年应纳税额累计数、上年应税销售额累计数。将企业实际税负率与同期或同行业税负率进行
16、比较，税负差异率超过一定幅度（含正负），可以初步判断企业申报异常。税负率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，如季节性因素、价格因素、经销汽车品种结构因素、企业业务构成因素，等等。因此，该指标异常时，应结合其他指标进行多角度分析。（二）销售毛利率、销售毛利率差异率分析法本期销售毛利率=（本期累计主营业务收入-本期累计主营业务成本）/本期累计主营业务收入100%销售毛利率差异率=（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）100%数据来源：本期损益表中主营业务收入本年累计数、主营业务成本本年累计数、上年同期损益表中主营业务收入本年累计
17、数、主营业务成本本年累计数。本期销售毛利率与上年同期销售毛利率、行业平均销售毛利率比较，差异应保持在合理的范围内，超出的则为异常。对异常指标，应结合进项税额、现金、银行存款、收入、费用、利润等指标进行综合分析。重点审查分析企业现金、银行存款、进项税额、主营业务成本及往来款的有关科目，确定企业是否存在隐瞒销售收入或者销售返利不入账等问题。（三）库存商品余额与留抵税额配比法库存商品含税额期末库存商品余额17销售毛利率（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入100当销售毛利率大于0时，库存商品含税额留抵税额；否则申报异常。运用上述各模型时，应注意以下几点：1、查看购销协议，了解返利政策等具体内容
18、。2、与生产企业所在地主管税务机关配合，获取生产企业已经返利和销售（包括零配件）的具体情况，核实经销企业的返利收入和销售收入是否全额入账，账务处理是否正确。3、结合企业的财务资料，重点分析企业的往来账及资金流向。对往来款项大、挂账时间长的，应重点核查，结合盘点库存数量（库存量太大、品种太多时，可采用抽取部分品种盘点核查的方式），分析是否存在销售已发生，但未申报或隐匿返利等情况。4、注意利用维修明细单、车间派工单、仓库入库单、出库单等原始凭证进行查验。5、对整车销售、零配件销售、维修服务等各项业务分别分析其收入、成本，测算分析各项业务的毛利率和税负率，从中发现问题。总之，从强化数据分析入手，建立
19、税收分析、纳税评估、税源监控、日常检查“四位一体”的良性互动机制，在税收分析、纳税评估、税源监控和日常检查四者之间建立起有效的信息共享和双向反馈机制，以税收分析指导评估和检查，以评估为检查提供有效案源，以检查保证评估疑案的有效落实，以评估与检查反馈结果改进评估分析和税收分析工作，及时发现征管中存在的问题和薄弱环节，不断加以改进和提高。第七章日常检查方法及检查要点第二十六条 根据汽车经销行业的特点，我们制定了先了解企业的运营模式和内部组织结构、部门职责、操作程序，再对收入、成本费用、存货、往来等涉税科目进行账实比对发现疑点的思路。第二十七条 结合企业信息，做好数据比对。结合经销商每月底要向生产厂
20、家进行有关整车、配件购销存、售后服务等信息反馈制度，与账面销售收入进行比对，找出问题。有的企业销售配件等不入账，就可通过数据比对发现的。同时，将销售明细账与机动车发票进行比对，看企业有无低于成本价且无正当理由销售车辆的行为。对代收的汽车装饰品等价外费用和无偿赠送他人的精品等视同销售行为，要结合结转的销售成本和有关经营费用科目进行检查。第二十八条 结合行业特点，查看返利核算。汽车经销行业最大的特点是毛利率低，但其厂家返利却很多。因此，在检查中重点要对返利进行核实。“4S”店取得的返利虽在发票上有反映，但因厂家商务政策的计算时差，同一类型的车辆因返利的时点不同，成本结转的金额也就不同，造成企业不能
21、准确核算实际应结转的成本。其他不在一张发票上注明折扣金额的则应重点检查是否将全部返利入账，冲减成本和作进项税额转出。第二十九条 结合税收政策，查看费用标准。在费用支出上，企业只按财务制度规定执行，不按税法规定进行纳税调整，比如应付工资及“三费”的计提和结转，支付与本单位无关的费用，将罚款和赞助支出等不做纳税调整。三是在资本性支出上，将购进的固定资产和尚未结算的工程款，无发票预估入固定资产账，先行计提折旧，或将应予资本化的在建工程利息进入期间费用税前扣除。第三十条 结合关键环节，开展存货盘存。有些经销货车的企业，也从厂家购进配件。企业容易利用配件品种多，难于盘存、工作量大的特点，往往在这方面做文
22、章，因此需要进行实地盘存。同时，有的车辆已发出，将货款挂账或不入账，造成少缴税款。特别是将购进的精品无偿赠送他人，不做账务处理。第三十一条 结合核算流程，查看往来账目。现在汽车行业销售程序为客户在看好样车后，先付部分定金，提车时付清余款，导致有些企业将已实现的销售收入长期挂在“预收账款”上，不按规定结转收入，人为调控收入。第三十二条 结合资金流动，查看账外经营。通过查看企业银行对账单，逐笔核实企业资金来源和用途，发现异常资金流动，以此为线索，追查账经营行为。第八章 附则第三十三条 其他未尽事宜，按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等有关法律、法规规定执行。如果上级税务机关出台了新的税收规定，按新的规定执行。第三十四条 本办法适用于太原市国家税务局直属分局所管辖的汽车经销企业，自发布之日起执行。