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1、增值税纳税评估估讲义 第1章纳纳税评估概述述1.1纳税评估估的产生和背背景 一、纳纳税评估的产产生和发展纳税评估是一项项国际通行的的税收管理制制度，起源于于西方的税务务审计制度，目目前大部分西西方国家已建建立了纳税评评估体系和税税收评估模型型。我国纳税税评估工作起起步较晚，其其产生和发展展大致可分为为三个阶段。（一）起步阶段段1997年，国国务院办公厅厅转发国家税税务总局深化化税收征管改改革方案，“以申报纳税税和优化服务务为基础，以以计算机网络络为依托，集集中征收，重重点稽查。”的税收征管管新模式全面面启动，一些些省市税务机机关开始了纳纳税评估的实实践探索。11998年开始实行行的外商投投资企
2、业、外外国企业和外外籍个人纳税税申报审核评评税办法，提提出“审核评税是是指主管税务务机关根据纳纳税人报送的的纳税申报资资料以及日常常掌握的各种种税收征管资资料，运用一一定的技术手手段和方法，对对纳税人一个个纳税期内纳纳税情况的真真实性、准确确性及合法性性进行综合评评定。通过对对纳税资料的的审核、分析析，及时发现现并处理纳税税申报中的错错误和异常申申报现象”，标志着我我国纳税评估估实践的正式式开始。（二）发展阶段段1999年青岛岛市国税局将将外资企业的的“审核评税”扩展到内资资企业，在实实践中率先提提出了“纳税评估”的概念，之之后纳税评估估工作陆续在在部分省市税税务系统推行行。2001年6月月6
3、日印发的国国家税务总局局关于开展增增值税、个人人所得税专项项检查等问题题的通知（国国税发20001611号），提出出“对检查范围围所列企业进进行增值税纳纳税评估（案案头稽核），筛筛选具有虚开开增值税专用用发票和偷税税行为嫌疑的的稽查对象。”第一次在国家税务总局正式文件中提到“纳税评估”。紧接着于2001年6月15日印发的国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知（国税发200173号），提出“管理部门必须根据增值税日常稽查办法对商贸企业按月进行增值税的纳税评估。”从“日常稽查”的角度提到“纳税评估”。2001年122月国家税务务总局制定印印发了商贸贸企业增值税税纳税评估办办法（国
4、税税发200011400号），明确确规定了纳税税评估的程序序、指标和方方法，使商贸贸企业增值税税纳税评估工工作在全国范范围内展开。与此同时，全国国各地税务机机关不同程度度地相继开展展了以增值税税为重点的纳纳税评估工作作，有的省市市在市、县税税务机关建立立了纳税评估估专业管理机机构并探索运运用信息化手手段开展纳税税评估工作。（三）全面开展展阶段2003年100月印发的国国家税务总局局关于进一步步加强税收征征管基础工作作若干问题的的意见提出出“积极开展纳纳税评估工作作”，对纳税评评估的工作内内容、方式方方法进行了详详细阐述，开开始将纳税评评估全面引入入税源管理。2004年7月月27日，国家税务务总
5、局局长谢谢旭人在全国国税收征管工工作会议上进进一步明确和和强调了深入入开展纳税评评估的各项要要求，推动了了纳税评估工工作的全面开开展。2005年3月月，国家税务务总局纳税税评估管理办办法的出台台，标志着我我国纳税评估估工作开始步步入制度化、规规范化管理轨轨道。二、我国纳税评评估产生的背背景纳税评估是税收收制度适应我我国社会主义义市场经济不不断完善和发发展的客观需需要，也是税税收征管改革革逐步深入的的必然结果。开开展纳税评估估工作是新时时期强化税源源管理的重要要内容和手段段，是进一步步加强税收征征管基础工作作，推进税收收管理科学化化、精细化，不不断提高征管管质量和效率率的必由之路路。（一）社会主
6、义义市场经济的的发展需要纳纳税评估税收征管承担着着全面落实国国家税收政策策，保障税收收收入，促进进社会主义市市场经济发展展的重要任务务。依据税法法和政策，通通过各方面管管理工作，使使税款实征数数不断接近法法定应征数，保保持税收收入入与经济协调调增长是提高高税收征管质质量和效率的的重要目标。随随着社会主义义市场经济的的深入发展，一一方面，纳税税主体、课税税对象、纳税税环节日趋复复杂，致使税税源变化规律律、纳税申报报质量难以掌掌握，税收征征管难度增大大；另一方面面，税收征管管理念、操作作方式发生了了根本的转变变，对税收征征管提出了更更高的要求。 用纳税评估的方法监控税源，符合现代化管理的理念，也符
7、合国际上通行的做法，适应了市场经济发展的需要。（二）推进依法法治税需要纳纳税评估通过科学、有效效的税收征管管形式和手段段，努力做到到严格执法、公公正执法、文文明执法，维维护良好的税税收管理秩序序，确保各项项税收政策措措施落实到位位，保护纳税税人和税务机机关的合法权权益，是依法法治税的客观观需要。作为为强化税源管管理，促进纳纳税遵从，提提高纳税申报报质量的科学学管理方式，纳纳税评估成为为新形势下推推进依法治税税的必要选择择。（三）税收征管管改革为纳税税评估提供了了实现条件税收征管改革的的不断深化，以以计算机网络络为依托的新新型税收征管管模式的建立立和完善，极极大的增强了了我国税收征征管能力，尤尤
8、其是以增值值税信息管理理系统（金税税工程）和综综合征管软件件（CTAIIS）为标志志的信息化建建设取得了历历史性的进展展，增值税信信息管理系统统在对专用发发票防伪方面面起到了重要要作用，有效效遏制了利用用增值税专用用发票骗取扣扣税的违法犯犯罪活动，也也为以信息化化为基本前提提条件的纳税税评估提供了了可能。（四）提高税源源管理水平需需要纳税评估估近几年，我国税税收征管的取取向开始从追追求规模、速速度转为注重重税收征管能能力的提高、注注重征管的质质量与效率。为为此，用各种种各样的方法法尽可能多地地掌握税源的的规模和分布布，成为税务务机关征管工工作的核心任任务。我国的的增值税实行行凭发票注明明税款抵
9、扣制制度。可抵扣扣的发票除增增值税专用发发票外，还有有海关代征增增值税专用缴缴款书（海关关完税凭证）、货货物运输发票票（货运发票票）、废旧物物资发票及农农产品收购凭凭证和普通发发票。“两个比对”，是对专用用发票的存根根联与销项及及抵扣联与进进项的比对，仅仅仅局限于要要求增值税专专用发票的“票”“表”一致。由于于增值税的链链条机制，光光管好增值税税专用发票无无法彻底遏制制虚假抵扣和和虚开发票等等偷骗税违法法犯罪活动，税税收管理仅抓抓住以票管税税仍存在缺陷陷。而纳税评评估，则是税税源管理的基基础性工作和和重要方法，纳纳税评估这一一管理方法的的确立，其意意义不仅是解解决税源管理理中的漏洞，而而且标志
10、着税税收工作的时时代性进步，标标志着新时期期税收征管新新格局初步搭搭建完成。 （五）强化科学学管理需要纳纳税评估科学化管理就是是要从实际出出发，实事求求是，积极探探索和掌握征征管工作规律律，善于运用用现代管理方方法和信息化化手段，提高高管理的实效效性。精细化化管理就是要要按照精确、细细致、深入的的要求，加强强协调配合，避避免大而化之之的粗放式管管理，抓住税税收征管的薄薄弱环节，有有针对性地采采取措施，抓抓紧、抓细、抓抓实，不断提提高管理效能能。纳税评估估是强化税源源管理，切实实解决纳税申申报质量问题题，切实解决决“淡化责任，疏疏于管理”问题的有力力手段，是落落实税收科学学化、精细化化管理的必由
11、由之路。1.2纳税评估估的概念一、纳税评估的的定义纳税评估是指税税务机关运用用数据信息对对比分析的方方法，对纳税税人纳税申报报情况的真实实性和准确性性做出定性和和定量的判断断，并采取进进一步征管措措施的管理行行为。正确地地理解纳税评评估的概念应应把握以下几几点：（一）纳税评估估的法律主体体是各级税务务机关，纳税税评估工作主主要由直接面面向纳税人负负责税收征收收管理的基层层税务分局、税税务所或税源源管理科（股股）及其税收收管理员负责责。同时，纳纳税评估作为为税源管理的的一种手段和和基本方法，可可由各级税务务机关分别运运用，只不过过不同级别的的税务机关开开展纳税评估估的范围、内内容、重点、形形式、
12、方法、目目的有所区别别。（二）纳税评估估的客体是纳纳税人，具体体对象是纳税税人的申报纳纳税信息以及及与纳税人申申报纳税相关关的其他信息息。广泛、全全面、连续的的采集涉及纳纳税人申报纳纳税的有效数数据信息是开开展纳税评估估的前提条件件。（三）纳税评估估工作原则上上在纳税申报报到期之后进进行，评估的的期限以纳税税申报的税款款所属当期为为主，特殊情情况可以延伸伸到往期和以以往年度。（四）纳税评估估的工作内容容是对纳税人人纳税申报情情况的真实性性、准确性，进进行审核、统统计、分析、判判断，并对疑疑点问题分别别采取税务约约谈、调查核核实、处理移移交等征管措措施。（五）纳税评估估要在依托信信息技术手段段的
13、基础上，做做到人机结合合。（六）记载纳税税评估结果的的纳税评估分分析报告和纳纳税评估工作作底稿，是税税务机关内部部资料，不发发纳税人，不不作为行政复复议和诉讼的的依据。纳税税评估注重评评估客体的陈陈述申辩和一一般性问题的的自行改正。二、纳税评估的的形式、内容容、原则（一）基本形式式 1、按纳税税评估业务内内容可分为全全面评估和专专项评估。2、按纳税评估估广度可分为为典型评估和和行业评估。3、按纳税评估估时间可分为为日常评估和和临时评估。4、按纳税评估估信息来源可可分为自选事事项评估和外外来事项评估估。5、按纳税评估估实施方式可可分为案头评评估和实地调调查评估。（二）工作内容容 1、开开展宏观税
14、收收分析和行业业税负评估分分析，设立分分地区、分行行业评估指标标及其预警值值，进行地区区或行业指标标比对分析，发发布评估报告告。2、运用设立的的预警值等指指标，进行综综合比对分析析，筛选评估估对象，确定定疑点纳税人人，发布下级级税务机关实实施评估。3、对上级发布布的本辖区内内疑点纳税人人，进行审核核分析，确定定重点评估对对象，部署或或组织进一步步评估分析，汇汇总评估结果果，报送评估估报告。4、对上级确定定的疑点纳税税人或重点评评估对象，逐逐户进行评估估分析，并作作出定性和定定量的判断，查查找疑点原因因，处理评估估问题，反馈馈评估结果。5、通过对管辖辖纳税人纳税税申报资料真真实性、准确确性分析，
15、判判断纳税人遵遵守税法，执执行税收政策策情况。6、通过对管辖辖纳税人实施施评估，及时时发现纳税人人在履行纳税税义务方面存存在的问题。7、通过纳税评评估对判定有有问题纳税人人按规定程序序进行处理或或移交稽查等等部门处理。8、通过纳税评评估，发现税税收政策和征征管中存在的的漏洞，及时时提出完善的的建议。9、维护更新税税源管理数据据，为税收宏宏观分析和行行业税负监控控提供基础信信息等。（三）纳税评估估的原则纳税评估工作遵遵循强化管理理、优化服务务；分类实施施、因此制宜宜；人机结合合、简便易行行的原则。（1）客观性原原则。对采集集的纳税评估估数据信息要要保持其历史史原貌，不得得随意修改；对同一评估估内
16、容，要坚坚持在评估方方法、分类、标标准上的一致致性，以保障障筛选的评估估对象或疑点点纳税人的客客观公正。（2）效率性原原则。要加强强纳税评估工工作协作，提提高相关数据据的共享程度度，简化评估估程序，提高高评估工作实实效，最大限限度地方便纳纳税人。（3）预防和打打击相结合的的原则。对评评估结果的处处理要严格按按照有关税收收法律、法规规和政策规定定办理，正确确区分不同性性质的问题。对对因税收管理理漏洞引发的的问题要及时时进行整顿，预预防问题的再再次发生。对对故意规避或或拒绝纳税评评估的纳税人人要依法进行行严厉打击。（4）诚信和公公开性原则。要要将纳税评估估结果在一定定范围内进行行公布，并与与纳税信
17、誉等等级评定结合合起来，以促促进诚信纳税税，提高纳税税遵从。1.3纳税评估估的职能、作作用一、对内职能（一）及时发现现税源管理中中的薄弱环节节，防范税收收风险。（二）为完善税税收政策，加加强税源监控控提供参考依依据。（三） 促促进税收管理理内部机制的的有效运行。（四）促进税务务机关税收征征管水平和税税务人员执法法水平的提高高。（五）促进税收收监控管理信信息化网络的的形成。二、对外职能（一）解决纳税税人异常申报报问题。（二）促进纳税税人对税法的的遵从。从实践看，纳税税评估具有三三种基本功能能：一是日常税源管管理功能。纳纳税评估通过过对具体纳税税人的评估分分析，查找疑疑点，发现问问题，并对一一般性
18、问题督督促纳税人进进行自查自纠纠，降低征纳纳双方的纳税税风险，是日日常税源管理理的一种具体体手段或方法法。 二是宏观税源监监控功能。一一方面，纳税税评估通过及及时发现和处处理纳税人存存在的问题，对对纳税违规行行为形成威慑慑；另一方面面，通过宏观观税收分析和和行业税负监监控，及时发发现某一行业业或某一类型型纳税人的异异常问题以及及管理中的薄薄弱环节，有有利于及时堵堵塞管理漏洞洞。三是“审计”功功能。纳税评评估的基本方方法是数据分分析，并在分分析基础上实实施税务约谈谈、帐证审阅阅，实地核查查，突破了传传统管理方式式的局限性，大大大提高了税税源管理的系系统性、针对对性、实效性性 ，与国外“税务审计”
19、模式类似，体体现出一定的的审计、检查查功能。我国建立纳税评评估制度，不不仅在理论上上是可行的，而而且在实践中中也取得了显显著的效果。特特别是在强化化税源管理，搭搭建征管新格格局中，纳税税评估发挥了了不可替代的的积极作用。一、有助于税务务机关强化税税源管理，堵堵塞管理漏洞洞，减少税收收流失，增加加税收收入，保保持税收收入入与经济协调调增长，发挥挥税收职能作作用。二、有助于税务务机关及时发发现、纠正和和处理纳税人人存在的非主主观性纳税错错误和异常问问题，有效地地防范征纳双双方的税收风风险，降低征征纳成本，提提高纳税人的的纳税遵从，优优化纳税环境境，推进依法法治税。三、有助于增强强税务机关和和税收管
20、理人人员的税源管管理能力，促促进税收科学学化、精细化化管理，不断断提高税收征征管的质量和和效率，为搭搭建新时期税税收征管新格格局奠定良好好基础。 四、能够为税务务稽查提供准准确案源，减减少税务稽查查工作的盲目目性，提高准准确性和时效效性，促进税税务机关内部部机制的有效效运行，增强强税收征管工工作的整体效效能。五、能够为纳税税信用等级评评定及时提供供基础信息和和依据，对于于建设纳税信信用体系乃至至诚信社会有有着重要的推推动作用。1.4纳税评估估的特征纳税评估作为监监控纳税申报报质量，强化化税源管理的的重要手段，与与其他税收征征管方式的区区别和联系主主要表现在以以下几个方面面：一、纳税评估与与纳税
21、申报的的关系纳税申报是纳税税人履行纳税税义务的重要要法定程序，是是纳税人据以以缴纳税款，税税务机关据以以征收税款的的主要依据，同同时也是纳税税评估的分析析对象，是开开展纳税评估估的主要依据据。纳税评估估通过对纳税税申报资料进进行全方位审审核分析评定定，继而通过过税务约谈、宣宣传税法，调调查核实，及及时发现并纠纠正纳税申报报中的偏差、错错误与问题，提提高纳税人税税法遵从度，促促进纳税申报报质量的不断断提高。二、纳税评估与与税务稽查的的关系 1、纳税评评估区别于税税务稽查。第第一，税务稽稽查主要承办办涉税违法案案件的查出工工作，是征管管税收征管的的最后一道关关口，多数情情况下税务稽稽查以纳税人人具
22、有涉税违违法嫌疑为开开展稽查工作作的前提，其其对象是特定定的而不是普普遍的；而纳纳税评估是根根据纳税申报报情况和税源源管理工作的的需要，选择择开展评估工工作的对象，其其对象总体而而言是普遍的的而非特定的的。第二，纳税评评估所能处理理的问题，只只能是情节轻轻微的一般性性问题；通过过评估所发现现的嫌疑偷税税税违法以及及其他应当进进行立案查出出的税收违法法行为，必须须移送稽查部部门处理。第第三，税务稽稽查处理的案案件，在补缴缴税款的同时时，一般都要要进行相应处处罚；而纳税税评估发现的的问题可视具具体情况分别别给予不同处处理，有些情情况由纳税人人自行改正。第四，税务稽查通过查出问题的处理，目的在于打击
23、违法行为，震慑违法企图，维护税收征管秩序；而纳税评估则是通过评估结果的处理，找出形成异常或问题的原因，目的在于促进纳税人纳税遵从，强化管理措施，提高税源管理水平。2、纳税评估与与税务稽查又又相互联系。第第一，纳税评评估通过行业业税负监控，可可以准确设立立行业评估指指标警戒线，为为稽查选案提提供重要参照照系数，并通通过移交案件件，增强选案案准确性，提提高稽查工作作的质量。第第二，纳税评评估的数据信信息分析资料料，既是确定定纳税评估对对象的基本依依据，又可作作为税务检查查选案的依据据，既能通过过纳税评估发发现移送稽查查的案源，又又能通过稽查查为纳税评估估提供可比信信息。第三，纳税评评估是连接税税款
24、征收与税税务稽查的有有效载体，可可以有效防止止两者之间的的脱节与断挡挡，使税款征征收与税务稽稽查有机地联联系在一起。并并通过处理和和解决一般性性税收问题，缓缓解稽查压力力，有利于稽稽查重点打打击作用的的充分发挥。三、纳税评估与与日常检查的的关系 通过日常检查，经经常了解纳税税人的生产经经营情况，可可以丰富纳税税评估所需数数据信息，克克服纳税评估估本身因缺乏乏分析信息而而存在的信息息不对称问题题。单纯依靠靠纳税人报送送的纳税申报报表、会计报报表等数据信信息，只能进进行一般性案案头评估分析析，无法最终终澄清评估疑疑点问题。只只有将纳税评评估与日常检检查有机结合合，既要在日日常检查中有有计划的收集集
25、纳税人的相相关涉税信息息，又要在初初步评估的基基础上，有针针对性收集评评估所需信息息，才能真正正发挥纳税评评估的作用，并并最终减轻日日常检查的工工作量，提高高日常检查的的成效。 1.5流转税管管理部门在纳纳税评估中的的职责纳税评估工作涉涉及多个部门门，需要彼此此间的密切配配合。作为流流转税主管部部门，按照税税种管理的理理念，组织、指指导、督促基基层税务部门门开展流转税税纳税评估，是是各级流转税税管理部门一一项重要职责责，其职责主主要包括：一、负责制定流流转税纳税评评估办法，规规范流转税纳纳税评估流程程并组织实施施。二、负责建立、完完善流转税主主要是增值税税纳税评估指指标体系和评评估模型，并并组
26、织应用。 三、负负责分析并发发布分行业、分分地区增值税税税负等指标标信息，指导导基层税务机机关开展增值值税的日常评评估。 四、负负责组织流转转税专项纳税税评估。五、负责提供有有关开发、研研制、完善流流转税纳税评评估信息管理理系统的业务务需求，并组组织操作应用用。六、负责组织对对从事流转税税纳税评估人人员的业务培培训。七、负责流转税税纳税评估工工作的绩效考考核。第2章 纳税评评估工作流程程按照纳税评估工工作的规范，信信息采集阶段段是纳税评估估工作流程的的起点和基础础，纳税评估估部门充分利利用采集到的的纳税人纳税税申报的信息息结合从其他他渠道得到的的相关信息，采采用计算机软软件处理或人人工审核的方
27、方法，应用纳纳税评估的指指标体系对纳纳税人申报的的真实性、准准确性做出定定性、定量的的判断。对案案头审核为无无异常和需要要继续监控的的企业经评估估委员会审核核后，转评估估部门存档；对需要进一一步核实情况况的企业由税税收管理员采采用税务约谈谈、实地调查查等方式做深深入的调查、了了解，并将评评估工作内容容、过程、证证据、依据和和结论等记入入纳税评估工工作底稿，交交由纳税评估估委员会审理理，并做出处处理意见。对对处理意见是是无异常和继继续监控的转转评估部门存存档，对纳税税人由于计算算和填写错误误、政策和程程序理解偏差差等一般性问问题，提出管管理处罚的审审理意见，由由税收管理员员、征收管理理部门督促、
28、指指导纳税人按按照税法规定定自行改正，需需要处理处罚罚的，要严格格按照规定的的权限和程序序执行。审理理认为纳税人人有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税或其他需要要立案查处的的税收违法行行为嫌疑的，要要移交税务稽稽查部门处理理。稽查部门门查实后，对对需要查补税税款的，按照照稽查规程处处理，并转税税收征管部门门组织税款入入库，同时定定期将处理结结果向评估部部门反馈。信息采集阶段：纳税评估工工作的基础是是信息采集，其其中，“一户式”存储的纳税税人各类纳税税信息资料，主主要包括：纳纳税人税务登登记的基本情情况，各项核核定、认定、减减免、缓、抵抵、退税审批批事项的结果果，纳税人申申报纳税资料
29、料，财务会计计报表以及税税务机关要求求纳税人提供供的其他相关关资料，增值值税交叉稽核核系统各类票票证比对结果果等。税务机机关还需要逐逐步掌握纳税税人生产经营营实际情况，主主要包括：生生产经营规模模、产销量、工工艺流程、成成本、费用、能能耗、物耗情情况等各类与与税收相关的的数据信息；上级税务机机关发布的宏宏观税收分析析数据，行业业税负的监控控数据，各类类评估指标的的预警值；本本地区的主要要经济指标、产产业和行业的的相关指标数数据，外部交交换信息，以以及与纳税人人申报纳税相相关的其他信信息等等。更重要的是引入入第三方的独独立信息，用用以核对企业业申报的信息息是否真实。包包括向电力供供应部门和自自来
30、水供应部部门核对纳税税人实际用电电量、用水信信息，向有关关部门核对银银行资金信息息，海关的进进出口信息，统统计局等部门门掌握的有关关企业的经营营和财务信息息等。比如说说成品油评估估引入的成品品油批发环节节的售油信息息就是成品油油零售单位纳纳税评估的第第三方信息，用用来印证成品品油零售单位位的申报是否否真实。案头审核阶段：该阶段主要要作用是筛选选评估对象，方方法可以是软软件审核，比比如成品油以以进控销系统统；也可以是是人工审核，比比如在评估软软件未开发之之前，人工挑挑选出连续两两个月负申报报、零申报的的企业以及收收入变化、行行业税负异常常的企业。筛选纳税评估对对象，要依据据税收宏观分分析、行业税
31、税负监控结果果等数据，结结合各项评估估指标及其预预警值和税收收管理员掌握握的纳税人实实际情况，参参照纳税人所所属行业、经经济类型、经经营规模、信信用等级等因因素进行全面面、综合的审审核对比分析析。主要包括括纳税人是否否按照税法规规定的程序、手手续和时限履履行申报纳税税义务，各项项纳税申报附附送的各类抵抵扣、列支凭凭证是否合法法、真实、完完整；纳税申申报主表、附附表及项目、数数字之间的逻逻辑关系是否否正确，适用用的税目、税税率及各项数数字计算是否否准确，申报报数据与税务务机关所掌握握的相关数据据是否相符；与上期和同同期申报纳税税情况有无较较大差异；企企业的申报与与税务机关推推断的纳税能能力和本地
32、区区行业平均水水平是否一致致等等。对于于经过审核分分析发现是由由于评估软件件设计缺陷、评评估方法、模模型本身的局局限、企业自自身特殊性等等原因造成的的指标异常企企业应解除异异常；对于难难以确定情况况的企业可以以继续监控，并并记入纳税评评估工作底稿稿；这两种情情况经评估委委员会审理确确认后，转评评估部门存档档；对于需要要进一步调查查核实的企业业应进入税务务约谈与实地地调查阶段。 税务约谈与与实地调查阶阶段：对于纳纳税评估中发发现的需要提提请纳税人进进行陈述说明明、补充提供供举证资料等等问题，应由由主管税务机机关约谈纳税税人。税务约约谈的对象主主要是企业财财务会计人员员。因评估工工作需要，必必须约
33、谈企业业其他相关人人员的，应经经税源管理部部门批准并通通过企业财务务部门进行安安排。对评估估分析和税务务约谈中发现现的必须到生生产经营现场场了解情况、审审核账目凭证证的，应经所所在税源管理理部门批准，由由税收管理员员进行实地调调查核实。对对调查核实的的情况，要作作认真记录。需需要处理处罚罚的，要严格格按照规定的的权限和程序序执行。并将将评估工作内内容、过程、证证据、依据和和结论等记入入纳税评估工工作底稿。并并做出税务约约谈结论和实实地调查结论论，提交评估估审理委员会会审核。 评估委员会会审核及评估估结果处理：评估委员会会负责对纳税税评估工作底底稿进行审理理，根据企业业的不同情况况做出不同处处理
34、。具体分分为无异常、继继续监控、管管理处罚、移移交稽查部门门4种处理意意见。其中，属属于无异常和和继续监控的的企业，评估估资料转评估估部门存档，属属于一般性问问题的企业要要提请纳税人人自行修正，并并区分不同情情况，提出管管理处罚意见见，由税收管管理员、征收收管理部门指指导、督促纳纳税人按照税税法的规定自自行改正，需需要处理处罚罚的，要严格格按照规定的的权限和程序序执行。对涉涉嫌偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税以及其他需需要立案查处处的税收违法法行为的企业业要移交稽查查部门处理。 稽查结果查实实： 稽查部部门接到评估估部门转来的的案件后，要要组织力量立立案调查，并并定期将稽查查结果
35、反馈给给评估部门，对对需要查补税税款的按照稽稽查规程办理理，由征收管管理部门组织织税款入库。 例如，按按照总局对成成品油纳税评评估的统一要要求，按月对对加油站进行行纳税评估，按按照本流程的的运行可以描描述如下： 每月，各各地上传批发发企业的销售售发票，总局局清分给购方方加油站所在在税务机关，这这样引入第三三方信息，并并采集加油站站申报资料，属属于信息采集集阶段；利用用评估软件初初步确认“成品油购进进金额差异率率”和“销售额差异异率”指标异常的的企业，进入入案头审核阶阶段，打印出出申报异常常企业名单进进行案头分析析，对于已了了解情况的企企业可以解除除异常或继续续监控，对于于需要税收管管理员进一步
36、步审核调查的的要下发评估估选案名单，进进入“税务约谈、实实地调查阶段段”。税收管理理员要充分利利用约谈、实实地调查等手手段进行核实实，并填制成成品油纳税评评估工作底稿稿，形成对对评估流程的的完整记录，交交由“评估委员会会”审核，按照照不同的情况况做出处理意意见，对于“无异常、继继续监控、管管理处罚”等3种评估估处理意见按按照规程处理理，对于移交交稽查部门立立案查处的要要等到稽查部部门反馈结果果后，将评估估资料归档，才才能结束评估估。 附：纳税税评估工作流流程图 纳纳税评估工作作流程图案头审 核评估委员会审核无异常继续监控评估结果处理稽查部门查实无异常继续监控管理处罚税务约谈 实地调查评估部门信
37、息采集阶段（一户式申报信息、第三方信息等）征收管理部门反馈情况查补税款进一步审核第三章 现行增增值税纳税评评估方法现行增值税纳税税评估方法，大大致上可分为为两大类，一一类是以金税税工程的增值值税专用发票票稽核系统提提供的数据为为依托，采用用自上而下的的方式，开展展的增值税专专项纳税评估估；另一类是是依据各级税税务机关建立立的增值税纳纳税评估指标标体系，由基基层主管税务务机关对纳税税人开展的个个案纳税评估估。3. 1 增值值税专项纳税税评估的开展展情况根据国家税务总总局“以票管税、网网络比对、税税源监控、综综合管理”的要求，为为了进一步拓拓展金税工程程数据应用空空间，充分发发挥稽核系统统内增值税
38、专专用发票信息息的作用，税税务机关先后后开展了以下下几项增值税税纳税评估工工作。一、建立成品油油零售监控管管理系统，对对成品油零售售加油站逐月月开展增值税税纳税评估。（一）评估方法法依据成品油零零售单位增值值税纳税评估估管理办法（试试行）的规规定，成品油油零售监控管管理系统的工工作原理为：成品油生产产、批发单位位所在地税务务机关应按月月将其销售成成品油信息通通过金税工程程网络传递到到购油单位所所在地主管税税务机关，购购油单位所在在地主管税务务机关采取以以进控销的方方法，对成品品油零售单位位开展纳税评评估。这一专项评估工工作主要包括括数据采集与与传输、对成成品油零售单单位进行纳税税评估和结果果反
39、馈三部分分。1. 数据采集与与传输省级国家税务局局按月将金税税工程稽核系系统采集的成成品油生产、批批发单位专用用发票存根联联信息汇总上上传至国家税税务总局，国国家税务总局局将专用发票票存根联信息息进行清分和和分捡后下传传，各级再逐逐级分捡、下下传至购油方方所在地主管管税务机关，从从而使主管税税务机关可以以掌握成品油油零售单位的的购油信息。2. 纳税评估区县级税务机关关依据成品油油生产、批发发单位专用发发票存根联信信息、成品油油零售单位的的纳税申报信信息及成品油油零售单位的的成品油购销销存情况明细细信息，对成成品油零售单单位进行纳税税评估。成品品油纳税评估估指标包括：成品油购进进金额差异率率、销
40、售额差差异率及税收收负担率。区县级税务机关关应当在每月月纳税申报期期结束后三日日内，从地市市级税务机关关“中心数据库库”提取以下信信息：（1）从“成品品油生产、批批发单位专用用发票存根联联清分信息库库”中提取“总局下传的的评估所属期期成品油零售售单位从成品品油生产、批批发单位购进进成品油的金金额”数据。（2）从“纳税税申报信息库库”中提取成品品油零售单位位在评估所属属期自行申报报的增值税税纳税申报表表中的“应税货物及及劳务销售收收入合计”数据。（3）从“纳税税申报信息库库”中提取成品品油零售单位位在评估所属属期自行申报报的成品油油购销存情况况明细表中中的“期初库存自自购金额合计计”、“本期出库
41、非非应税部分自自用金额合计计”、“期末库存自自购金额合计计”数据。区县级主管税务务机关对成品品油零售单位位成品油购进进金额差异率率、销售额差差异率、税收收负担率指标标进行评定，对对指标异常的的，系统生成成纳税申报报异常纳税人人清单；指指标正常的，对对资料进行整整理、归档。3. 纳税评估估指标说明（1）成品油购购进金额差异异率 成品油油购进金额差差异率=（下下传的评估所所属期成品油油生产、批发发单位专用发发票存根联金金额合计评估所属期期成品油零售售单位自行申申报的自购油油金额合计）100%成品油购进金额额差异率1，属于异异常（2）销售额差差异率 销售额额差异率=（评评估所属期测测算的销售额额评估
42、所属属期申报的销销售额）评估所属期期申报的销售售额 评估所所属期测算的的销售额=（评评估所属期“期初库存自自购金额合计计”+评估所属属期成品油生生产、批发单单位的专用发发票存根联金金额合计评评估所属期“本期出库非非应税部分自自用金额合计计”评估所属属期“期末库存自自购金额合计计”）（1成本本利润率）销售额差异率5，属于于异常。（3）税收负担担率税收负担率=本本期应纳税额额本期应税销销售额100%税收负担率本本地区成品油油零售单位平平均税收负担担率，属于异异常。成本利利润率和平均均税收负担率率由地市级国国家税务机关关确定。（二）评估效果果和意义对成品油零售单单位采取以进进控销的方式式进行纳税评评
43、估，主要为为了实现以下下目的：第一一，通过监控控成品油零售售单位购油信信息，与其增增值税纳税申申报资料进行行核对，定期期开展纳税评评估工作，可可以较为准确确地掌握成品品油零售单位位的销售收入入，加强对成成品油零售单单位的增值税税征收管理。第第二，为加强强商业零售环环节增值税征征收管理积累累经验。二、 对增增值税专用发发票销项金额额较大而进项项税金为零的的企业的纳税税评估（一） 评估方方法从2005年44月份开始，总总局通过FTTP网按月发发布增值税专专用发票销项项金额较大而而进项税金为为零的企业名名单，逐级下下传基层税务务机关，由基基层税务机关关对名单所列列企业开展纳纳税评估工作作。评估结果果
44、于次月255日前上报总总局。此项工作开展后后，增值税专专用发票销项项金额范围几几经调整，最最终确定为2240万元到到250万元元之间。（二） 评评估效果和意意义开展此项纳税评评估工作，其其主要目的在在于利用金税税工程稽核系系统数据，对对增值税专用用发票销项金金额较大而进进项税金为零零的企业进行行监控，防止止虚开专用发发票案件的发发生。通过一年来的运运行， 列入入名单的企业业主要为以下下几种情况：1. 前期库库存较多，留留抵税金较大大，本月无购购进；2. 主要以以海关完税凭凭证、运输发发票等“四小票”为抵扣凭证证；3. 属于农农产品加工企企业，主要以以农产品收购购发票为抵扣扣凭证。 总的来来说，
45、列入名名单中的企业业绝大部分经经营情况是正正常的，但此此项工作对搜搜索虚开发票票企业，加强强对纳税人的的管理还是有有一定作用的的。三、利用金税工工程稽核系统统存根联滞留留发票信息开开展的专项纳纳税评估金税工程的开通通运行和“一窗式”管理的实施施，使一般纳纳税人申报进进项、销项数数据与认证、报报税数据保持持一致，基本本做到了“以票控税”。但在增值值税管理手段段不断增强、管管理力度不断断加大的同时时，不法纳税税人利用专用用发票进行偷偷税的手段也也在不断翻新新。一些不法纳税人人在经营过程程中为少缴税税款，经常采采取销售货物物不记账的方方式隐匿销售售收入。如果果其将进项税税额全部抵扣扣，将会出现现零负
46、申报或或低税负申报报，易被税务务机关列为重重点评估或稽稽查对象，而而且，如果将将购进货物进进行会计核算算而销售不记记账，帐面上上存货等科目目余额将非常常大，必然会会给税务机关关留下查账的的线索。因此此，不法纳税税人一般采取取“体外循环”的方法，将将销售时不需需开具增值税税专用发票的的购销业务不不进行核算或或单设一套帐帐核算，在公公开帐簿中只只核算一部分分收入，然后后根据配比原原则确定进项项税额。从帐帐簿上看，收收入、成本、费费用及税金等等对应比例恰恰当，会计科科目数字勾稽稽关系正确，但但实际上进行行按比例的压压缩，这种情情况下，如果果对企业的生生产经营状没没有深入的了了解，是较难难发现问题的的
47、。对稽核系统中的的存根联滞留留发票进行核核查，通过专专项评估，发发现非正常滞滞留存根联发发票，可以为为查处“账外经营”行为提供重重要的线索。（一） 存根联滞留留发票核查方方法从总局、省局、市市局三级稽核核系统中调取取接受发票方方为本地区所所辖纳税人的的存根联滞留留发票信息，经经计算机分拣拣整理，下发发各级主管税税务机关展开开核查，属正正常滞留票的的，反馈结果果；属于非正常滞滞留票的，责责令纳税人进进行帐务调整整，发现重大大偷税嫌疑的的，移交稽查查部门处理，并并向上级反馈馈结果。（二）存根联滞滞留票产生的的具体情况1.正常滞留票票（1）不抵扣认认证：外购货货物用于固定定资产、在建建工程、非增增值税应税项项目或免税项项目等不得抵抵扣进项税额额，应认证而而未认证。( 2 )退票票红冲：由于于下列原