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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.最新企业所所得税汇算算清缴操作作指南第一章企企业所得税税汇算清缴缴课程的内容容结构：第一章章 企业所所得税汇算算清缴第二章 应纳税额额计算第三章 资产的税税务处理第四章章 资产损损失的税前前扣除第五章 税会差异异比较分析析 第第六章 税税收优惠 第七七章 其他他特殊业务务的所得税税处理第八章 特别纳税税调整第九章 企业所得得税申报表表的填写各章内内容简介：第一一章，围绕绕企业所得得税汇算清清缴，主要要讲解现行行税制下，两两种不同纳纳税人的汇汇算清缴最最新操作
2、办办法和要求求，系统简简明的介绍绍汇算清缴缴的全过程程，纳税人人和税务机机关各自的的工作要求求。第第二章第第六章，从从汇算清缴缴的角度出出发，系统统的介绍收收入、成本本、费用等等税前扣除除项目，税税收优惠政政策和如何何办理优惠惠，最终确确定应税所所得额和税税额；考虑虑报表的填填报需要，专专门设置章章节分析比比较了税会会差异。第七章章第八章章，主要是是考虑政策策的完整性性和前瞻性性，针对一一些特殊政政策进行了了讲解陈述述，诸如房房地产开发发经营、企企业重组并并购、反避避税调整等等，以适应应不同企业业的特殊需需要。第九章，经经过前述所所得税汇算算过程讲解解，相继确确定了各个个税收要素素后，本章章顺
3、理成章章地讲解了了如何进行行所得税申申报填表工工作及注意意事项。上述各各章内容构构成了完整整的企业所所得税汇算算清缴全过过程，在操操作指引中中，结合实实务解惑、经典案例例、行业快快讯、相关关阅读等，让让大家从不不同角度理理解最新企企业所得税税政策及汇汇算清缴的的处理过程程。本章内内容简介：围绕企业业所得税汇汇算清缴，主主要讲解现现行税收政政策下，两两种不同纳纳税人的汇汇算清缴最最新操作办办法和要求求，系统简简明的介绍绍汇算清缴缴的全过程程，纳税人人和税务机机关各自的的工作要求求。第一节汇汇算清缴概概述一、汇汇算清缴的的定义汇算清缴缴是企业所所得税征收收管理的一一个特定程程序。众所周知知，企业所
4、所得税是一一个年度性性的税种，也也就是说纳纳税人应当当就一个公公历年度内内取得的应应纳税所得得额，按照照适用税率率计算缴纳纳企业所得得税。如此此，对纳税税人来说，也也就应当在在年度终了了后计算缴缴纳企业所所得税。但但是，如果果纳税人全全部在年度度终了后才才计算缴纳纳企业所得得税，那么么将会不可可避免地引引发两个问问题：一是是不利于税税收收入的的及时均衡衡入库，无无法保证财财政预算收收支的平衡衡；二是不不便于纳税税人合理安安排资金，特特别是可能能使得纳税税人一次性性缴纳的所所得税税款款过大而影影响纳税人人的资金周周转。鉴于于此，企业业所得税法法规定纳税税人按月份份或季度预预缴税款，年年度终了后后
5、的特定时时间段内，统统一核算全全年应纳企企业所得税税额，办理理税款结算算，多退少少补，这就就是汇算清清缴。企业所所得税汇算算清缴管理理办法的的通知（国国税发2200979号）也也对企业所所得税汇算算清缴的含含义进行了了解释：企企业所得税税汇算清缴缴，是指纳纳税人自纳纳税年度终终了之日起起5个月内内（或实际际经营终止止之日起660日内），依依照税收法法律、法规规、规章及及其他有关关企业所得得税的规定定，自行计计算本纳税税年度应纳纳税所得额额和应纳所所得税额，根根据月度或或季度预缴缴企业所得得税的数额额，确定该该纳税年度度应补或者者应退税额额，并填写写企业所得得税年度纳纳税申报表表，向主管管税务机
6、关关办理企业业所得税年年度纳税申申报、提供供税务机关关要求提供供的有关资资料、结清清全年企业业所得税税税款的行为为。二、汇汇算清缴的的范围凡在纳税税年度内从从事生产、经营（包包括试生产产、试经营营），或在在纳税年度度中间终止止经营活动动的纳税人人，无论是是否在减税税、免税期期间，也无无论盈利或或亏损，均均应按照企企业所得税税法及其实实施条例和和本办法的的有关规定定进行企业业所得税汇汇算清缴。三、汇汇算清缴的的对象但实实行核定定定额征收企企业所得税税的纳税人人，不进行行汇算清缴缴。四、汇汇算清缴的的法律渊源源19997年为为了规范外外商投资企企业的汇算算清缴，颁颁发了国税税发199971103号
7、文文件；19988年颁发了了企业所所得税汇算算清缴管理理办法，该该办法是针针对内资企企业而言的的；22003年年对国税发发199971003号文件件进行了修修订，修订订为国税发发20003133号文件；20005年将将国税发199881800号文件修修订为国税税发200052200号文文件；20077年内、外外资企业所所得税进行行合并，两两税合并自自20088年1月11日起施行行，所以国国家税务总总局在20009年又又重新颁发发了企业业所得税汇汇算清缴管管理办法。第二节居居民企业纳纳税人的汇汇算清缴办办法一、汇汇算清缴期期限企企业应当自自年度终了了之日起55个月内，向向税务机关关报送年度度企业
8、所得得税纳税申申报表，并并汇算清缴缴，结清应应缴应退税税款。企业在年年度中间终终止经营活活动的，应应当自实际际经营终止止之日起660日内，向向税务机关关办理当期期企业所得得税汇算清清缴。二、汇汇算清缴程程序（一一）填写纳纳税申报表表和申报（二）附附送相关材材料（11）企业所所得税年度度纳税申报报表及其附附表；（22）财务报报表；（3）备备案事项的的相关资料料；（44）总机构构及分支机机构基本情情况、分支支机构征税税方式、分分支机构的的预缴税情情况； （5）委委托中介机机构代理纳纳税申报的的，应出具具双方签订订的代理合合同，并附附送中介机机构出具的的包括纳税税调整的项项目、原因因、依据、计算过程
9、程、调整金金额等内容容的报告； （66）涉及关关联方业务务往来的，同同时报送中华人民民共和国企企业年度关关联业务往往来报告表表； （7）主主管税务机机关要求报报送的其他他有关资料料。【相相关咨询】（教教材P4）企企业所得税税汇算清缴缴是否提交交汇算清缴缴鉴证报告告？由由于在附送送资料第77条中规定定主管税务务机关要求求报送的其其他有关资资料，所以以需根据各各省主管税税务机关的的不同规定定处理。下下面以北京京市20008年的相相关规定为为例：关于20008年度度企业所得得税纳税人人涉税事项项附送中介介机构鉴证证报告的通通知（京国国税发22008339号号）规定如如下：一、企业业所得税涉涉税鉴证报
10、报告是指具具有法定资资质的社会会中介机构构依照企业业所得税的的相关规定定，对纳税税人涉及企企业所得税税税款缴纳纳的事项，按按照规定的的工作流程程、报告格格式及有关关要求出具具的书面报报告。二、实行行查帐征收收方式的企企业所得税税纳税人，凡凡发生下列列事项，应应附送中介介机构出具具的涉税鉴鉴证报告。企企业财产损损失。纳税税人向税务务机关提出出企业财产产损失或金金融企业呆呆帐损失税税前扣除申申请时，应应附送中介介机构关于于企业财产产损失或金金融呆帐损损失的鉴证证报告。对对未按规定定附送鉴证证报告的纳纳税人，主主管税务机机关不予受受理。房地产产开发企业业年度纳税税申报。房房地产开发发企业在开开发产品
11、完完工后，应应在进行年年度纳税申申报时，附附送中介机机构对该项项开发产品品实际销售售收入毛利利额与预售售收入毛利利额之间差差异情况的的鉴证报告告。对于未未按规定附附送涉税鉴鉴证报告的的纳税人，应应按中华华人民共和和国税收征征收管理法法的有关关规定对其其进行处理理并实行专专项检查。三、除本通知知第二条规规定外，凡凡发生下列列事项的企企业所得税税纳税人，在在进行年度度纳税申报报时附送中中介机构鉴鉴证报告。当当年亏损超超过10万万元（含）的的纳税人，附附送年度亏亏损额的鉴鉴证报告；当当年弥补亏亏损的纳税税人，附送送所弥补亏亏损年度亏亏损额的鉴鉴证报告，以以前年度已已就亏损额额附送过鉴鉴证报告的的不再
12、重复复附送；本年年度实现销销售（营业业）收入在在30000万元（含含）以上的的纳税人，附附送当年所所得税汇算算清缴的鉴鉴证报告。（三三）税款汇汇算缴纳和和退税纳税人根根据主管税税务机关确确定的全年年应纳所得得税额及应应补、应退退税额，年年度终了后后4个月内内清缴税款款。纳税人人预缴的税税款少于全全年应缴税税款的，在在4月底以以前将应补补缴的税款款缴入国库库；预缴税税款超过全全年应缴税税款的，办办理抵顶或或退税手续续。（四四）特定企企业的汇算算清缴1.总分分机构分分别缴纳所所得税总机构应应按照以前前年度（116月份份按上上年年度，712月份份按上年度度）分支机机构的经营营收入、职职工工资和和资产
13、总额额三个因素素计算各分分支机构应应分摊所得得税款的比比例。2.母子子公司合合并缴纳所所得税（五）汇汇算清缴的的罚则（六）税税务机关的的职责每年各地地都会对税税务机关的的职责下发发相应的文文件，纳税税人应当及及时关注。比如其职职责有：国国税机关应应根据所辖辖企业数量量、分布情情况、国税税人员情况况，对企业业所得税汇汇算清缴工工作进行安安排和部署署；在企业业办理年度度所得税申申报期间内内应搞好税税收宣传培培训、涉税税项目审核核审批等。第三节非非居民企业业纳税人的的汇算清缴缴办法一、汇汇算清缴对对象在在中国境内内设立机构构场所的非非居民企业业二、汇汇算清缴时时限企企业应当自自年度终了了之日起55个
14、月内，向向税务机关关报送年度度企业所得得税纳税申申报表，并并汇算清缴缴，结清应应缴应退税税款。企业在年年度中间终终止经营活活动的，应应当自实际际经营终止止之日起660日内，向向税务机关关办理当期期企业所得得税汇算清清缴。三、申报报纳税（一）企企业办理所所得税年度度申报时，应应当如实填填写和报送送下列报表表、资料：1.年度企业业所得税纳纳税申报表表及其附表表；22.年度财财务会计报报告；3.税务务机关规定定应当报送送的其他有有关资料。（二二）企业因因特殊原因因，不能在在规定期限限内办理年年度所得税税申报，应应当在年度度终了之日日起5个月月内，向主主管税务机机关提出延延期申报申申请。主管管税务机关
15、关批准后，可可以适当延延长申报期期限。（三）企企业采用电电子方式办办理纳税申申报的，应应附报纸质质纳税申报报资料。（四）企企业委托中中介机构代代理年度企企业所得税税纳税申报报的，应附附送委托人人签章的委委托书原件件。（五五）企业申申报年度所所得税后，经经主管税务务机关审核核，需补缴缴或退还所所得税的，应应在收到主主管税务机机关送达的的非居民民企业所得得税汇算清清缴涉税事事宜通知书书（见附附件1和附附件2）后后，按规定定时限将税税款补缴入入库，或按按照主管税税务机关的的要求办理理退税手续续。（六六）经批准准采取汇总总申报缴纳纳所得税的的企业，其其履行汇总总纳税的机机构、场所所（以下简简称汇缴机机
16、构），应应当于每年年5月311日前，向向汇缴机构构所在地主主管税务机机关索取非居民企企业汇总申申报企业所所得税证明明（以下下称为汇汇总申报纳纳税证明，见附件件3）；企企业其他机机构、场所所（以下简简称其他机机构）应当当于每年66月30前前将汇总总申报纳税税证明及及其财务会会计报告送送交其所在在地主管税税务机关。在上上述规定期期限内，其其他机构未未向其所在在地主管税税务机关提提供汇总总申报纳税税证明，且且又无汇缴缴机构延期期申报批准准文件的，其其他机构所所在地主管管税务机关关应负责检检查核实或或核定该其其他机构应应纳税所得得额，计算算征收应补补缴税款并并实施处罚罚。（七七）企业补补缴税款确确因特
17、殊困困难需延期期缴纳的，按按税收征管管法及其实实施细则的的有关规定定办理。（八）企企业在所得得税汇算清清缴期限内内，发现当当年度所得得税申报有有误的，应应当在年度度终了之日日起5个月月内向主管管税务机关关重新办理理年度所得得税申报。（九九）企业报报送报表期期限的最后后一日是法法定休假日日的，以休休假日期满满的次日为为期限的最最后一日；在期限内内有连续三三日以上法法定休假日日的，按休休假日天数数顺延。四、法法律责任（一）企企业未按规规定期限办办理年度所所得税申报报，且未经经主管税务务机关批准准延期申报报，或报送送资料不全全、不符合合要求的，应应在收到主主管税务机机关送达的的责令限限期改正通通知书
18、后后按规定时时限补报。企业业未按规定定期限办理理年度所得得税申报，且且未经主管管税务机关关批准延期期申报的，主主管税务机机关除责令令其限期申申报外，可可按照税收收征管法的的规定处以以20000元以下的的罚款，逾逾期仍不申申报的，可可处以20000元以以上100000元以以下的罚款款，同时核核定其年度度应纳税额额，责令其其限期缴纳纳。企业在在收到主管管税务机关关送达的非居民企企业所得税税应纳税款款核定通知知书（见见附件4）后后，应在规规定时限内内缴纳税款款。（二二）企业未未按规定期期限办理所所得税汇算算清缴，主主管税务机机关除责令令其限期办办理外，对对发生税款款滞纳的，按按照税收征征管法的规规定
19、，加收收滞纳金。（三三）企业同同税务机关关在纳税上上发生争议议时，依照照税收征管管法相关规规定执行。第二章 应纳所得税税额的计算算本章内容简简介：汇算算清缴的核核心是按所所得税申报报表的思路路确定应税税所得额和和应纳税额额。本章从从汇算清缴缴的角度出出发，系统统的介绍收收入、成本本、费用等等税前扣除除项目的确确定。在确确定扣除项项目的金额额时，支付付必须取得得合法凭证证，才能税税前扣除，这这对企业的的凭证管理理提出了很很高的要求求。在申报报表思路下下的应税所所得额的计计算是以会会计利润为为基础进行行纳税调整整的，介绍绍了利润表表的编制和和应纳税额额的计算。第一节企企业所得税税收入的确确认一、收
20、收入总额主要内内容：收入入的形式、收入的计计量、收入入的种类、收入的确确认收入形式表现内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等收入的的计量企业以非非货币形式式取得的收收入，应当当按照公允允价值确定定收入额，即即按照市场场价格确定定的价值。收入入的种类9种（结结合收入的的确认讲解解）（一一）一般收收入的确认认1.销售货物物收入（1）销销售收入是是指企业销销售存货取取得的收入入。（22）销售货货物收入的的确认：销售方式销售收入实现的确认一般销售商品销售合同
21、已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。托收承付方式在办妥托收手续时确认收入。预收款方式在发出商品时确认收入需要安装检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。手续费方式的委托代销在收到代销清单时确认收入。售后回购方式销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售
22、价的，差额应在回购期间确认为利息费用。以旧换新方式销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让与退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。买一赠一等组合销售方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。分期收款方式按照合同约定的收款日期确认收入的实现受托加工制造大型机械设备、船舶，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完
23、工进度或者完成的工作量确认收入的实现产品分成方式取得收入以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定【案例例21】某某服装企业业用买一赠赠一的方式式销售本企企业商品，规规定以每套套15000元（不含含增值税价价，下同）购购买A西服服的客户可可获赠一条条B领带，AA西服正常常出厂价格格15000元，B领领带正常出出厂价格2200元，当当期该服装装企业销售售组合西服服领带收入入1500000元，计计算A西服服的销售收收入。【答案】1150000015500/（11500+200）=1323352.994（元）。【案案例解析】企企业以买一一赠一等方方式组合销销售本企业业商品的，
24、不不属于捐赠赠，应将总总的销售金金额按各项项商品的公公允价值的的比例来分分摊确认各各项的销售售收入：分摊到到A西服上上的收入=买一赠一一整体收入入A/（AA+B）分摊到到B领带上上的收入=买一赠一一整体收入入B/（AA+B）按照实实质课税原原则，买一一赠一不属属于增值税税中的“无无偿赠送其其他单位或或个人”。A西服和和B领带分分别按各自自分摊的收收入缴纳增增值税即可可。【案案例222】某市小小汽车生产产企业为增增值税一般般纳税人，2010年12月25日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存
25、款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000 问：企业这样处理对2010年度的会计利润和应税所得有影响吗？（小轿车消费税税率9%）【案例解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。影响会计收入（）285140（万元）影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）5289%16.24（万元）影响营业成本（）205100（万元）影响利润总额（）14010016.2423.76（万元）影响应税所得额=23.76（万元）2.劳务收入（1）企业从事增值税劳务、营业税劳务活动取得的收入。
26、（2）劳务收入实现的确认：劳务收入类型收入实现的确认一般情况下，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的：（收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。）应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。软件费
27、为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。会籍会员费+免费或低价商品服务费方式受益期内分期确认申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费属于
28、提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3.转转让财产收收入（11）转让财财产收入是是指企业转转让固定资资产、生物物资产、无无形资产、股权、债债权等财产产取得的收收入。（2）除除另有规定定外，均一一次性计入入确认收入入年度的应应纳税所得得额。（3）企企业转让股股权收入，应应于转让协协议生效、且完成股股权变更手手续时，确确认收入的的实现。转转让股权收收入扣除为为取得该股股权所发生生的成本后后，为股权权转让所得得。企业在在计算股权权转让所
29、得得时，不得得扣除被投投资企业未未分配利润润等股东留留存收益中中按该项股股权所可能能分配的金金额。注意：无形形资产与与商品劳务务税的关系系（生物资资产属于增增值税中的的农产品）技术转让收入、所得的营业税、所得税的优惠政策【案例23】A公司2008年以500万元向B公司投资入股，取得B公司15%的股权。2010年12月A公司将股权转让，取得股权转让收入820 万元，假定转让时B公司账面累计未分配利润和累计盈余公积500万元。则：A公司股权转让所得=820-500=320万元A公司就该股权转让所得需缴纳企业所得税=32025%=80万元注意：A公司不得确认股息、红利权益性投资收益（50015%=7
30、5万元）只有当A公司撤资或减少投资和B公司依法清算时，投资方A公司分得的剩余资产中可以先确认股息红利权益性投资收益，再确认投资资产转让所得或损失。补充规定：国家税务总局2011年34号公告关于企业所得税若干问题的公告中第五条，内容是：五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。例
31、如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2011年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2010年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元）4.股息、红利等权益性投资收益（1）是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入（为持有期分回的税后收益）（2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 （相当于会计上的成本法）（3）与会计权益法下确认的持有收益的差异处理会计权益法确认的投资收益税法确认的投资收益
32、纳税调整处理年末应享有被投资单位实现的净利润，确认为投资收益，计入“投资收益”科目贷方税法不确认该投资收益纳税调减年末应分担被投资单位发生的净亏损，确认为投资损失，计入“投资收益”科目借方税法不确认该投资损失纳税调增被投资单位宣告分派现金股利或利润，不做投资收益，应抵减长期股权投资的账面减值税法应确认为股息红利权益性投资收益先通过“未按权责发生制原则确认的收入”纳税调增，再通过“免税收入”纳税调减（4）该该长期投资资的计税基基础资本、股股（权）票票溢价转为股本本不作作投资方的的股息红利利收入，不不得增加资资本公积 其其他资本公公积转转增资本作股息息红利收入入，同时增增加长期投投资的计税税基础5
33、.利息息收入（1）利利息收入，按按照合同约约定的债务务人应付利利息的日期期确认收入入的实现。（22）其中包包含国债利利息收入（会会计上计入入“投资收收益”科目目）免免税纳纳税调减6.租租金收入（1）是是指企业提提供固定资资产、包装装物或者其其他有形资资产的使用用权取得的的收入。（2）租租金收入，按按照合同约约定的承租租人应付租租金的日期期确认收入入的实现。（换句话话说，无论论租赁劳务务是否发生生，也不论论合同约定定的承租人人应付租金金的当日是是否实际收收到租金收收入，均应应按照合同同约定的承承租人应付付租金的日日期按应收收金额确认认租金收入入。）（3）特特殊规定：如果交易易合同或协协议中规定定
34、租赁期限限跨年度，且且租金提前前一次性支支付的，根根据实施施条例第第九条规定定的收入与与费用配比比原则，出出租人可对对上述已确确认的收入入，在租赁赁期内，分分期均匀计计入相关年年度收入。（出租方方如为在我我国境内设设有机构场场所、且采采取据实申申报缴纳企企业所得的的非居民企企业，也按按本条规定定执行。）【案例24】2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，每年租金100万元，租赁合同规定2011年1月提前一次性收取3年租金300万元。A企业如何确认租金收入。【案例解析】根据现行政策规定，A企业可根据收入与费用配比原则，2011-2013年，每年确认租金收入100万元。假如
35、，2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，租赁合同规定2011年1月1日收取租金240万元，每年年末等额收取租金20万元。A企业如何确认租金收入。【案例解析】虽然A企业签订的是跨年度租赁合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企业应按照合同约定的应付租金日期确认租金收入，而不得每年均匀确认租金收入100万元。（4）知识链接：A.以经营租赁方式租入固定资产发生的租入固定资产租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；B.租金收入缴纳营业税的规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。纳税人提供建筑业或者租
36、赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。上面第一个举例中A企业2011年1月份应纳营业税=3005%15万元。但根据收入与费用配比的原则，A企业2011年确认租金收入100万元时，只能扣除营业税5万元。企业账务处理为：借：待摊税金 15贷：应交税费应交营业税 15借：营业税金及附加 5贷：待摊税金 57.特殊权使用费收入（1）是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（2）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（3）会计上作“其他业务收入”，税法上这收入缴纳营业税。8.接受捐赠收入（1）
37、是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（2）按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（3）非货币性资产按公允价值确认收入金额。具体包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。（4）与会计准则处理一致，不需作纳税调整。【案例25】某企业（增值税一般纳税人）2012年3月接受一批材料（或一台设备）捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输发票）。对上述业务企业如何进行税务处理？【案例解析】受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的
38、价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该企业接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）受赠该批材料（或设备）应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）该批材料（或设备）可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72（万元）该批材料（或设备）账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元）。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。9.其他收入（1）包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理
39、后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（2）逾期未退包装物押金收入：按“押金（1+增值税税率或征收率）”转入“其他业务收入”科目。（3）企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。【案例26】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项
40、税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；要求：分析收入种类（税法），及税务处理。【案例解析】收入种类增值税营业税所得税（1）销售货物收入8600缴纳增值税不交二费的计提基数（2）转让财产收入700不交享受营业税免税会计作“营业外收入”不是二费的计提基数；可享受所得税优惠（3）租金收入200不交交营业税10万元二费的计提基数（3）接受捐赠收入58.5不交（可作进项税额抵扣）不交营业外收入，不是二费的计提基数（3）利息收入30不交不交投资收益，不是二费的计提基数，可享受免税（二）处处置资产收收入的确认认政策策依据：企业所得得税实施条条例第225条：国税函函【20008】8228号分类具体处置资产
41、行为计量内部处置资产所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途相关资产的计税基础延续计算资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按
42、购入时的价格确定销售收入【相关关知识链接接】所得税税与增值税税、消费税税等流转税税的视同销销售规则是是存在差别别的。将自自产货物用用于企业内内部行为，诸诸如在建工工程、管理理部门、分分公司，流流转税作视视同销售处处理但是所所得税不视视同销售： 行为增值税消费税所得税（1）将自产应税消费品连续生产应税消费品 不计不计不计（2）将自产应税消费品连续生产非应税消费品不计计征消费税不计（3）自产消费品在总机构与分支机构之间转移，用于销售的独立核算的分支机构：统一核算的分支机构：生产机构缴税不计（4）将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励计收入征税计收入征税计收入征税（5）将自产应税消费品
43、用于广告、样品不计（用于广告、样品赠送：应征税）计收入征税计收入征税（6）将自产货物用于企业不动产在建工程计收入征税计收入征税不计收入征税（7）将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按同类公允价计收入征税【案例例27】某某企业将一一批自产产产品用于职职工福利，产产品成本1100万元元，不含税税销售价格格140万万元，该项项业务如何何税务处理理？【案案例解析】增值税视同销售，应计销项税14017%23.8（万元）企业所得税视同销售，确认销货收入140；销售成本100（万元）如不考虑城建税及教育费附加，则应税所得额14010040（万元）（三）
44、特殊收入的确认主要讲两种收入的确认：一是企业取得的政策性搬迁或处置收入的所得税处理；二是企业转让限售股取得的收入的所得税处理。1.企业取得的政策性搬迁或处置收入的所得税处理随着城市化进程的逐步加快，企业涉及的搬迁业务逐年增多。国家税务总局出台的关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题（国税函2009118号），对搬迁企业取得的政策性搬迁补偿收入给予一定的税收优惠，以促进搬迁企业恢复和发展生产。政策性搬迁补偿收入的会计处理和税收处理存在很大差异，成为纳税人普遍关注的问题。（1）企业政策性搬迁和处置收入的界定企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。在界定政策性搬迁和资产处置收入是，要注意：一是产生企业政策性搬迁和处置收入的原因，它是由于政府实施城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而产生的收入。二是企业政策性搬迁和处置收入的范围，主要包括三方面的收入：从政府取得的搬迁补偿收入处置