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1、信托业务务会计核核算办法法一、信托托项目的的会计处处理(一一)信托托项目是是指受托托人根据据信托文文件的约约定，单单独或者者集合管管理运用用、处分分信托财财产的基基本单位位。(二)信托项项目应作作为独立立的会计计核算主主体，以以持续经经营为前前提，独独立核算算信托财财产的管管理运用用和处分分情况。各各信托项项目应单单独记账账，单独独核算，单单独编制制财务报报告。不不同信托托项目在在账户设设置、资资金划拨拨、账簿簿记录等等方面应应相互独独立。信托托财产是是受托人人承诺信信托而取取得的财财产；受受托人因因信托财财产的管管理运用用、处分分或者其其他情形形而取得得的财产产，也归归入信托托财产。信托财产
2、应与属于受托人所有的财产(以下简称固有财产)相区别，不得归入受托人的固有财产或者成为固有财产的一部分。信托财产应与委托人未设立信托的其他财产相区别。(三)信托项目的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益、信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。(四)信托资产是指根据信托文件的要求，由受托人受托管理运用、处分信托财产而形成的各项资产，包括银行存款、短期投资、应收账款、长期股权投资、客户贷款、固定资产、无形资产等。信托项目对委托人未终止确认的信托财产，应设置备查簿进行登记(包括信托财产的性质、信托设立日的账面原价或余额、已计提的减值准备，信托文件约定的价值、信托期间等)，并按本办法的规定予以确
3、认和计量。如委托人未终止确认的信托财产为固定资产、无形资产，仍应由委托人计提折旧或进行摊销，信托项目不应对该固定资产或无形资产计提折旧或进行摊销；如委托人未终止确认的信托财产为权益法核算的长期股权投资，仍应由委托人采用权益法核算，信托项目不应对该长期股权投资采用权益法核算。会计期末，信托项目对委托人未终止确认的信托财产不应计提减值准备。(五)信托负债是指信托项目管理运用、处分信托财产而形成的负债，包括应付受托人报酬、应付受益人收益、应付托管费、卖出回购信贷资产款等。(六)信托权益是指信托受益人在信托财产中享有的经济利益，其金额为信托资产减去信托负债后的余额，包括实收信托、资本公积、未分配利润等
4、。(七)信托项目收入是指信托项目管理运用、处分信托财产而形成的收入。信托项目收入包括利息收入、投资收益、租赁收入和其他收入。信托项目收入不包括为第三方或受托人代收的款项。(八)信托项目费用是指信托文件约定由信托项目承担的各项费用。信托文件中没有做出约定的，信托项目费用指受托人与委托人协商达成的书面协议约定由信托项目承担的各项费用。(九)信托项目利润是指信托项目在一定会计期间的经营成果。信托项目利润应按信托文件的约定，分配给信托受益人。(十)信托终止，受托人应对信托项目做出处理信托事务的清算报告。受益人或者信托财产的权利归属人在信托文件约定的期限内对清算报告无异议的，受托人对信托项目就清算报告所
5、列事项解除责任，并按信托文件的规定书面通知受益人或信托财产归属人，取回信托清算后的全部信托财产。但法律、行政法规另有规定者除外。信托终止的，信托财产归属于信托文件规定的人；信托文件未规定的，按下列顺序确定归属：(1)受益人或其继承人；(2)委托人或其继承人。已核销的信托资产在信托终止清算后又收回的，应返还给信托文件规定的信托财产归属人；如信托文件未规定已核销、后又收回信托财产归属人的，也应按上述顺序确定归属。未被取回的信托财产，在由受托人负责保管期间取得的收益，应归属于信托财产的归属人；发生的保管费用由归属人承担。(十一)信托项目会计档案是记录和反映信托业务的重要资料和证据，具体包括会计凭证、
6、会计账簿、财务报告、信托项目清算报告等。信托项目会计档案的立卷、保管、调阅、销毁以及保管期限，应符合财政部和国家档案局联合印发的会计档案管理办法(财会字199832号)有关规定。(十二)信托项目的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。(十三)信托项目与其关联方(该关联方为上市公司)发生交易形成的损益，按关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定(财会200164号)所规定的原则办理。二、委托托人信托托业务的的会计处处理(一一)委托托人设立立信托时时，应视视信托财财产所有有权上相相关的风风险和报报酬是否否已实质质性转移移，判断断信托财财产是否否应终止止确认(即，将将信托财财产从其其账上和和
7、资产负负债表内内转出，下下同)。1委托人不是受益人且受益人支付对价取得信托受益权的，如委托人将该信托财产所有权上的风险和报酬已实质性转移给了信托项目，则应终止确认该信托财产；否则不应终止确认该信托财产。(1)信托财产终止确认的，委托人应将收到的对价与信托财产账面价值的差额，确认为资产处置损益，计入当期损益。(2)信托财产未终止确认的，委托人仍应将其保留在账上和资产负债表内，同时将收到的对价分别确认为一项资产和一项负债。委托人应在原对应的会计科目下增设“信托财产”明细科目核算，并设置备查簿进行登记，内容包括：信托财产的性质、信托设立日的账面原价或余额、已计提的减值准备，信托文件约定的价值、信托期
8、间，以及收取的对价等。如未终止确认的信托财产为固定资产、无形资产等资产，仍应按未设立信托前确定的会计政策进行折旧或摊销，并于期末合理地计提减值准备；如未终止确认的信托财产为采用权益法核算的长期股权投资，仍应采用权益法核算，并于期末合理地计提减值准备。对未终止确认的固定资产、无形资产等计提折旧或进行摊销时，应将计提的折旧额或摊销额通过“其他业务支出”等科目核算。委托人收到受益人支付的对价，应在“其他应付款”科目下增设“信托融资款”明细科目核算；委托人属于企业以外的其他单位或组织的，应在类似科目下增设“信托融资款”明细科目核算。在资产负债表上，信托融资款应列入“其他应付款”项目；如信托融资款的期限
9、超过1年，则应并入“其他长期负债”项目。在信托存续期间，委托人应对所确认的信托融资款按期确认利息费用，并通过“财务费用”等科目核算。委托人在会计报表附注中，应披露未终止确认的信托财产的性质、资产负债表日的账面价值或余额、当期期末计提的减值准备、当期计提的折旧或摊销金额等。信托终止日，委托人应将信托财产的清算价值低于信托财产在委托人账上的账面价值之间的差额，确认为资产减值损失。2委托人不是受益人且受益人没有支付对价取得信托受益权的，委托人应终止确认该信托财产，将信托财产视同对外捐赠，确认为当期营业外支出。3委托人同是受益人且委托人是惟一受益人的，委托人不应终止确认信托财产，仍应将其保留在账上和资
10、产负债表内。未终止确认的信托财产的核算及披露、信托终止时的核算，比照上述“(一)1(2)”的有关规定处理。信托项目宣布分派信托利润时，委托人应按享有的份额确认信托收益，并通过“其他业务收入-信托收益”等科目核算。4委托人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人支付对价取得信托受益权的情况下，应按如下原则处理：(1)如委托人将该信托财产所有权上部分相关风险和报酬已实质性转移给了信托项目，委托人应将该信托财产的账面价值在终止确认和持续确认两部分之间按其相对公允价值进行分摊，并比照上述“(一)1”的有关规定处理；(2)如委托人未将该信托财产所有权上相关的风险和报酬实质性转移给信托项目，委托人应比照“
11、(一)1(2)”的有关规定处理。5委托人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人未支付对价取得信托受益权的情况下，委托人应将该信托财产的账面价值在终止确认和持续确认两部分之间按其相对公允价值进行分摊，并分别比照上述“(一)1”和“(一)2”的有关规定处理。(二)委托人为上市公司且为受益人的，如与其他受益人(委托人不是惟一受益人的情况下)或受托人存在关联方关系的，其信托收益的计量，按关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定(财会200164号)所规定的原则办理。(三)委托人对信托项目具有控制权的，应将其纳入合并会计报表的合并范围。三、受托托人信托托业务的的会计处处理(一一)受托托人应按按信托
12、文文件规定定的计提提方法、计计提标准准，计算算确认应应由信托托项目承承担的受受托人报报酬。受托托人为上上市公司司，且与与委托人人或受益益人存在在关联方方关系的的，其受受托人报报酬的计计量，按按关联联方之间间出售资资产等有有关会计计处理问问题暂行行规定(财会220011644号)所所规定的的原则办办理。(二二)受托托人发生生的为信信托项目目代垫的的信托营营业费用用，应确确认为对对信托项项目的债债权。(三三)受托托人按规规定计提提的信托托赔偿准准备金，通通过“信信托赔偿偿准备金金”科目目核算；按信托托文件的的约定向向受益人人支付赔赔偿款时时，按实实际支付付额，冲冲减“信信托赔偿偿准备金金”科目目余
13、额，不不足冲减减的部分分直接计计入营业业外支出出。(四)受托人人对于已已终止信信托项目目未被取取回的信信托财产产，应作作为代保保管业务务进行管管理和核核算，如如信托财财产是货货币资金金的，应应开立银银行存款款专户存存储。(五五)由委委托人等等有关当当事人直直接承担担的受托托人报酬酬，应按按相关合合同直接接记入受受托人的的“手续续费收入入”科目目，不与与信托项项目发生生往来。四、受益益人信托托业务的的会计处处理(一一)受益益人不是是委托人人且受益益人没有有支付对对价取得得信托受受益权的的，受益益人应将将该信托托受益权权视同接接受捐赠赠，按信信托项目目最近公公布的信信托权益益中属于于该受益益人享有
14、有的份额额，确定定该信托托受益权权的入账账价值。受益人对取得的信托受益权，应设置“信托受益权”科目核算。取得信托受益权时，借记“信托受益权”科目，贷记“资本公积-信托收益权转入”科目；信托受益权处置完毕时，应将“资本公积-信托收益权转入”科目余额全部转入“资本公积-其他资本公积”科目。(二)受益人不是委托人且受益人支付对价取得信托受益权的，受益人应按支付的对价确认该信托受益权的入账价值。受益人取得信托受益权时，借记“信托受益权”科目，贷记“银行存款”等科目。(三)受益人是委托人的，受益人应按本办法中“二、委托人信托业务的会计处理”的有关规定进行处理。(四)信托项目宣布分派信托利润时，受益人应按
15、享有的份额确认信托收益，通过“其他业务收入-信托收益”等科目核算。(五)受益人应定期或至少于每年年度终了，对信托项目运营情况进行查询；如有证据表明信托受益权已发生减值，受益人应对信托受益权合理计提减值准备。对信托受益权计提减值准备，借记“营业外支出”、“资产减值损失”等科目，贷记“信托受益权减值准备”科目。如有客观证据表明，已计提减值准备的信托受益权的价值其后又得以恢复，应按不考虑减值因素情况下计算确定的信托受益权账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的信托受益权账面价值之间的差额，借记“信托受益权减值准备”科目，贷记“营业外支出”、“资产减值损失”等科目。(六)受益人不
16、应在信托存续期间对信托收益权价值进行摊销。受益人于信托期间实际收到的相当于信托收益权价值返还的金额，应冲减信托收益权的账面余额。(七)信托收益权持有期限未超过1年的，在期末资产负债表中“一年内到期的长期债权投资”项目之后、“其他流动资产”项目之前单列“信托收益权”项目反映，并在会计报表附注中予以说明。信托收益权持有期限超过1年的，在期末资产负债表中“无形资产及其他资产”项目之后、“递延税项”项目之前单列“信托收益权”项目反映，并在会计报表附注中予以说明。(八)信托终止，受益人取得信托清算财产的价值与“信托受益权”账面价值的差额，确认为当期营业外收入或营业外支出。(九)受益人为上市公司，且与委托
17、人或受托人存在关联方关系的，其信托收益的计量，按关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定(财会200164号)所规定的原则办理。(十)受益人对信托项目具有控制权的，应将其纳入合并会计报表的合并范围。五、信托托项目会会计科目目和财务务报告(一)信信托项目目会计科科目会计科目目名称和和编号顺序序号 编编号号会计计科目名名称 信托资资产类11110022银行存存款210003其其他货币币资金33111000拆出资资金411101短短期投资资511111应收收票据66111211应收股股利711122应应收利息息811331应收收账款99111322应收经经营租赁赁款100 111333其他应应收
18、款111 11441坏账账准备112 12001买入入返售证证券133 112111 买入返返售信贷贷资产 114 13301客客户贷款款15 13305贷贷款损失失准备116 14001长期期股权投投资177 114022长期债债权投资资18 14421 长长期投资资减值准准备 199 14331融资资租赁资资产200 114322应收融融资租赁赁款211 114333未担保保余值222 15001固定定资产223 15002累计计折旧224 15005固定定资产减减值准备备25 16601无无形资产产26 16605无无形资产产减值准准备277 117011 长期待待摊费用用信托负负债类2
19、28 21002应付付利息229 21111应付付受托人人报酬330 21221应付付受益人人收益331 21331应付付托管费费32 21141应应交税金金33 21151其其他应付付款344 222011卖出回回购证券券款355 222111卖出回回购信贷贷资产款款36 23301递递延收益益信托权权益类337 31001实收收信托338 31111资本本公积339 31331本年年利润440 31441利润润分配信托损损益类441 41001利息息收入442 42001投资资收益443 43001租赁赁收入444 44001其他他收入445 45001营业业税金及及附加446 45002
20、营业业费用447 46001资产产减值损损失会计科目目使用说说明10002银行存存款一、本本科目核核算信托托项目存存入商业业银行及及其他金金融机构构的款项项。二、将将款项存存入银行行时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；支付款款项时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。三、本本科目应应按开户户银行、存存款种类类等分别别设置“银银行存款款日记账账”，并并根据收收、付款款凭证，按按业务的的发生顺顺序逐笔笔登记，每每日终了了应结出出余额。“银银行存款款日记账账”应定定期与“银银行对账账单”核核对，至至少每月月核对一一次。月月份终了了，银行行存款账账面余额额与银行行对账单单余额之之间如有有差额，必必须逐
21、笔笔查明原原因进行行处理，并并应按月月编制“银银行存款款余额调调节表”，调调节相符符。四、本本科目期期末借方方余额，反反映信托托项目实实际存放放在商业业银行及及其他金金融机构构的款项项。10033其他他货币资资金一、本本科目核核算信托托项目银银行汇票票存款、银银行本票票存款、存存出投资资款等各各种其他他货币资资金。二、其其他货币币资金的的主要账账务处理理(一)银银行汇票票存款，是是指为取取得银行行汇票按按规定存存入银行行的款项项。取得得银行汇汇票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。使用用银行汇汇票后，根根据发票票账单等等有关凭凭证，借借记
22、有关关科目，贷贷记本科科目；如如有多余余款或因因汇票超超过付款款期等原原因而退退回款项项，根据据开户行行转来的的收账通通知，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记本科目目。(二)银行本本票存款款，是指指为取得得银行本本票按规规定存入入银行的的款项。取取得银行行本票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。使用用银行本本票后，根根据发票票账单等等有关凭凭证，借借记有关关科目，贷贷记本科科目；因因本票超超过付款款期等原原因而要要求退款款时，应应填制进进账单一一式两联联，连同同本票一一并送交交银行，根根据银行行盖章退退回的进进账单第第一联，借借记“银
23、银行存款款”科目目，贷记记本科目目。(三)存出投投资款，是是指已存存入在证证券公司司等机构构开立的的资金账账户准备备进行短短期投资资的款项项。向证证券公司司等机构构资金账账户划出出资金时时，应按按实际划划出的金金额，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目；购买买证券或或买入返返售证券券时，按按实际发发生的金金额，借借记“短短期投资资”、“买买入返售售证券”等等科目，贷贷记本科科目；从从证券公公司资金金账户划划回资金金时，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记本科目目。三、本本科目应应设置“银银行汇票票”、“银银行本票票”、“存存出投资资款”等等明细科科目，“存存出投资资款”每每月至少少与证
24、券券公司等等机构对对账单核核对一次次。月份份终了，信信托项目目“存出出投资款款”账面面余额与与证券公公司等机机构对账账单余额额之间如如有差额额，必须须逐笔查查明原因因进行处处理，并并按月编编制“存存出投资资款余额额调节表表”，调调节相符符。四、对对于逾期期尚未办办理结算算的银行行汇票、银银行本票票等，应应按规定定及时转转回。五、本本科目期期末借方方余额，反反映信托托项目实实际持有有的其他他货币资资金。11000拆出出资金一、本本科目反反映信托托项目按按规定通通过同业业拆借市市场拆出出的信托托资金。二、拆出资金的主要账务处理拆出资金时，按实际拆出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；期末，按
25、应计提的拆出资金利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。到期收回拆出资金本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按拆出资金本金，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。三、信托项目应定期或至少于每年年度终了，对拆出资金进行全面核查，并合理地计提坏账准备。对于不能收回的拆出资金应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的相关约定确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准将拆出资金确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”
26、科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按拆借单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未到期收回的拆出信托资金本金。11011短期期投资一、本本科目核核算信托托项目管管理运用用、处分分信托财财产而持持有的、能能随时变变现并且且持有时时间不准准备超过过1年(含1年年)的投投资，包包括股票票、债券券、基金金等。购入入的不能能随时变变现或不不准备随随时变现现的投资资，在“长长期股权权投资”、“长长期债权权投资”科科目核算算，不在在本科目目核算。二、短期投资在取得时，应按取得时的投资成本入账。投资成本是指取得各种股票、债券、基金等资产时实际支付的价款。购入
27、的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。委托人以有价证券设立信托而取得的短期投资，按信托文件约定的价值，作为短期投资成本。三、短期投资的主要账务处理(一)购入短期投资时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股利”、“应收利息”等科目，按实际支付的价
28、款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。(二)委托人以有价证券设立信托而取得的短期投资，按信托文件约定的价值，借记本科目，贷记“实收信托”等科目。(三)短期投资持有期间获得现金股利或利息时，按获得的现金股利或利息，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利”、“应收利息”等科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。(四)持有股票期间获得的股票股利(即派送红股)或转增股份，不作账务处理，在本账户“数量”栏进行记录。(五)出售短期投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按短期投资账面价值，贷记本科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利”、“应收利息”等科目，
29、按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。出售短期投资时，其结转的短期投资成本可采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等确定。四、期末，对短期投资应按市价进行计量，市价高于或低于短期投资账面价值的差额，计入当期损益。委托人以有价证券设立信托而取得的短期投资，如委托人未终止确认，则期末仍应按成本计量。五、本科目应按短期投资种类设置明细账，并分别股票、债券、基金等进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映信托项目持有的各种股票、债券和基金等短期投资的市价或成本。11111应收收票据一、本本科目核核算信托托项目因因管理运运用、处处分信托托财产而而收到的的商业汇汇票，包包括银行行承兑汇汇票和商商业承兑兑汇
30、票。二、在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。三、应收票据的主要账务处理(一)收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，贷记“利息收入”等科目。(二)收到应收票据抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的面值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。(三)持未到期的应收票据向银行贴现时，应按“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。如有客观证据表明与贴现的应收票据相关的风险和报酬已实
31、质上转移给了银行，则应作为应收票据出售处理，并确认相关的损益；否则，应作为以应收票据为质押取得借款进行会计处理。如与贴现的应收票据相关的风险和报酬已实质上转移给了银行，应按从银行实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按贴现应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业费用”科目或贷记“利息收入”科目。如与贴现的应收票据相关的风险和报酬尚未实质上转移给银行，应按从银行实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费等费用，借记“营业费用”科目，按银行贷款本金，贷记“其他应付款”科目。(四)应收票据到期，应分别情况处理：1收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票
32、据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。3到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再计入收到当期的利息收入。四、持有的应收票据应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期
33、和收回金额，退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。五、持有的应收票据通常不应计提坏账准备。到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。六、本科目期末借方余额，反映信托项目持有的商业汇票的面值和已计利息。11211应收收股利一、本本科目核核算信托托项目因因股权投投资而应应收取的的现金股股利或利利润。二、应应收股利利的主要要账务处处理(一)购入股股票时，按按实际支支付的价价款减去去已宣告告但尚未未领取的的现金股股利后的的余额，借借
34、记“短短期投资资-股股票投资资”、“长长期股权权投资”等等科目，按按应领取取的现金金股利，借借记本科科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银银行存款款”科目目；收到到应领取取的该部部分现金金股利时时，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记本科科目。(二二)对外外股权投投资应分分得的现现金股利利或利润润，应于于被投资资单位宣宣告发放放现金股股利或分分派利润润时，借借记本科科目，贷贷记“投投资收益益”等科科目；实实际收到到现金股股利或利利润时，按按实际收收到的金金额，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记本科目目。三、本本科目应应按被投投资单位位设置明明细账，进进行明细细核算。四、本科目期末借方余额，反
35、映信托项目尚未收取的现金股利或利润。11222应收收利息一、本本科目核核算信托托项目应应收取的的利息，包包括债权权投资、拆拆出资金金、贷款款、买入入返售证证券、买买入返售售信贷资资产计提提的利息息等。二、应应收利息息的主要要账务处处理(一)购买债债券时，按按实际支支付的价价款扣除除应计的的利息(即发行行日或上上期付息息日至购购买日止止的利息息)后的的余额，借借记“短短期投资资”、“长长期债权权投资”等等科目，按按应收取取的利息息，借记记本科目目，按实实际支付付的价款款，贷记记“银行行存款”、“其其他货币币资金”等等科目。实实际收到到该部分分应收利利息时，按按实际收收到的金金额，借借记“银银行存
36、款款”科目目，贷记记本科目目。(二)出售债债券时，按按实际收收到的金金额，借借记“银银行存款款”等科科目，按按已计提提的应收收利息，贷贷记本科科目，按按计提的的长期债债券投资资减值准准备，借借记“长长期投资资减值准准备”科科目，按按债券投投资的账账面余额额，贷记记“短期期投资”、“长长期债权权投资”等等科目，按按其差额额，借记记或贷记记“投资资收益”科科目。(三三)同业业之间拆拆出资金金按期计计提利息息时，按按应计的的利息，借借记本科科目，贷贷记“利利息收入入”科目目；收到到利息时时，按实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记本科科目。(四四)发放放贷款，按按贷款本本金、适适用
37、利率率和计息息期限计计算应收收取的利利息时，借借记本科科目，贷贷记“利利息收入入”科目目；收到到利息时时，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记本科科目。(五五)买入入返售证证券和买买入返售售信贷资资产按期期计提利利息时，按按应计的的利息，借借记本科科目，贷贷记“利利息收入入”科目目；收到到利息时时，按实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”、“其其他货币币资金”等等科目，贷贷记本科科目。(六六)客户户贷款到到期(含含展期，下下同)990天后后仍未收收回的，或或者客户户贷款尚尚未到期期而已计计提应收收利息逾逾期900天后仍仍未收回回的，或或者客户户贷款虽虽然未逾逾期或逾逾期未超超过900天但借借
38、款人生生产经营营已停止止、项目目已停建建的，应应将原已已计入损损益的利利息收入入转入表表外核算算，其后后发生的的应计利利息纳入入表外核核算。已计计提应收收利息转转入表外外核算时时，按所所转应收收利息金金额，借借记“利利息收入入”科目目，贷记记“应收收利息”科科目。已已转入表表外核算算的应收收利息以以后收到到的，应应按以下下原则处处理：1本金未未逾期，且且有客观观证据表表明借款款人将会会履行未未来还款款义务的的，应将将收到的的该部分分利息确确认为利利息收入入。收到到该部分分利息时时，按收收到的金金额，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记“利息息收入”科科目。2本金未未逾期，且且无客观观证据表表明
39、借款款人将会会履行未未来还款款义务的的，或本本金已逾逾期的，应应将收到到的该部部分利息息确认为为客户贷贷款本金金的收回回。收到到该部分分利息时时，按收收到的金金额，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记“客户户贷款”科科目。(七七)拆出出资金到到期(含含展期，下下同)990天后后仍未收收回的，或或者拆出出资金尚尚未到期期而已计计提应收收利息逾逾期900天后仍仍未收回回的，应应将原已已计入损损益的利利息收入入转入表表外核算算，其后后发生的的应计利利息纳入入表外核核算。具具体账务务处理比比照上述述“(六六)”的的规定进进行处理理。三、本本科目应应按债券券种类、拆拆借资金金单位、借借款人、买买入返售售
40、证券种种类、买买入返售售信贷资资产种类类等设置置明细账账，进行行明细核核算。四、本本科目期期末借方方余额，反反映信托托项目已已计提尚尚未收回回的利息息等。11311应收收账款一、本本科目核核算信托托项目因因管理运运用、处处分信托托财产而而发生的的应收账账款。委托托人以应应收账款款设立信信托而取取得的应应收账款款，按信信托文件件约定的的价值，作作为应收收账款的的入账价价值。二、应应收账款款的主要要账务处处理(一一)委托托人以应应收账款款设立信信托时，按按信托文文件约定定的价值值，借记记“应收收账款”科科目，贷贷记“实实收信托托”科目目。(二)经营发发生应收收账款时时，按应应收金额额，借记记本科目
41、目，贷记记有关科科目；收收回应收收账款时时，按实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记本科科目。(三三)信托托项目应应定期或或至少于于每年年年度终了了，对应应收账款款进行全全面核查查，并合合理地计计提坏账账准备。对对于不能能收回的的应收账账款应查查明原因因，追究究责任。对对确实无无法收回回的，应应按信托托文件的的相关约约定确认认为坏账账损失，冲冲销提取取的坏账账准备。经批准将应收账款确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。委托
42、人以应收账款设立信托而取得的应收账款，如委托人未终止确认，则不计提坏账准备。三、本科目应按应收账款的类别、债务人单位设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未收回的应收账款。11322应收收经营租租赁款一、本本科目核核算信托托项目以以信托项项目作为为出租人人，采用用经营租租赁方式式租出资资产而应应向承租租人收取取的租金金。二、信信托项目目应采用用直线法法将租金金在租赁赁期内确确认为收收入。在提提供了免免租期的的情况下下，应将将租金总总额在整整个租赁赁期内，而而不是在在租赁期期减去免免租期后后的期间间内进行行分配；在承担担了承租租人的某某些费用用的情况况下，应应将该费费用
43、从租租金总额额中扣除除，并将将租金余余额在租租赁期内内进行分分配。三、发发生的初初始直接接费用，应应确认为为当期费费用。四、对对于经营营租赁中中的固定定资产，应应按出租租人对类类似应折折旧资产产通常采采用的折折旧政策策计提折折旧。五、或或有租金金应在实实际收到到时确认认为当期期收入。六、应收经营租赁款的主要账务处理(一)期末确认租金收入时，按确认的金额，借记本科目，贷记“租赁收入”科目；收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(二)发生初始直接费用时，按实际发生额，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”科目。(三)或有租金实际发生时，按实际发生额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。七、信托项目应定期或至少于每年年度终了，对应收经营租赁款进行全面核查，并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收经营租赁款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的相关约定确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准将应收经营租赁款确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。八、本科目应按承租人设置明细账，进行明细核算。九、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未收到的经