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1、土地增增值税清清算鉴证证业务准准则指指南第一章 总则则第一条 制定定清算算准则目目的和依依据土地增增值税清清算鉴证证业务准准则（以以下简称称清算准准则）第第一条明明确了制制定准则则的依据据和目的的。制定清清算准则则的目目的，应应从以下下三个方面面理解：（一）清清算准则则是土土地增值值税清算算鉴证业业务的执执业规范范；（二）清清算准则则是行行政规章章，注册册税务师师从事土土地增值值税清算算鉴证业业务必须须执行；（三）制制定清清算准则则的目目的，是是规范执执业行为为，保证证执业质质量，明明确执业业责任，维维护社会会公共利利益和鉴鉴证各方方合法权权益。第二条 清算算鉴证的的定义清算准准则规规定了土土
2、地增值值税清算算鉴证的的定义，明明确了清清算鉴证证的目的的。对土地增增值税清清算鉴证证的定义义，应把把握以下下几个方方面： （一）是是对土地地增值税税清算申申报事项项的鉴证证业务，对对非土地地增值税税清算申申报事项项的鉴证证不适用用本准则则；（二）应应以税务务师事务务所的名名义接受受委托；（三）应应实施必必要的审审核程序序，以税税收应用用技术进进行鉴别别和判断断，出具具鉴证报报告并发发表鉴证证意见；（四）目目的是：为证实实土地增增值税清清算申报报事项具具有真实实性、合合法性、完整性，提供证明，以增强税务机关对该项信息信任程度。第三条 清算算鉴证的的目的根据清清算准则则规定定的土地地增值税税清算
3、鉴鉴证定义义，土地地增值税税清算鉴鉴证的目目标，应应是证明明清算事事项具有有真实性性、合法法性、完完整性。一、真实实性清算准准则的的真实性性，是强强调法律律的真实实性。在在纳税鉴鉴证活动动中，鉴鉴证人按按照鉴证证程序，依依据法定定的鉴证证评价标标准，对对取得的的有关证证据资料料，进行行鉴别和和判断后后，没有有发现纳纳税人申申报不实实的证据据，便可可确认所所鉴证的的土地增增值税清清算申报报事项具具有法律律真实性性。对于收入入事项，真真实性是是指已经经符合税税法规定定的确认认条件，就就应当予予以确认认，除会会计已经经确认收收入的事事项外，还还包括视视同销售售收入和和税法上上规定的的收入事事项。对对
4、扣除项项目事项项，真实实性是指指除税法法规定的的加计扣扣除、房房地产开开发费用用计算扣扣除、核核定扣除除事项外外，任何何开发费费用，除除非确属属已经真真实发生生，否则则申报扣扣除就可可能被认认定为错错误申报报。纳税税人申报报扣除的的任何费费用必须须能够提提供证明明确属已已经实际际发生的的“足够”的“适当”凭据，足足够和适适当应根根据实际际情况来来判定。真实性包包括真实实发生和和准确计计价等两两方面的的内容。真实发生是指土地增值税清算申报表中，计入的土地增税清算事项是真实发生的，不包含没有发生的事项。准确计价是鉴证的准确性要求，准确性是指土地增值税清算申报事项的金额，在土地增值税申报表中恰当计价
5、。注册税务务师应关关注土地地增值税税清算申申报事项项，在财财务报表表中是否否真实发发生并以以恰当的金金额计入，在账账户中是是否确实实存在并并以恰当当金额记记入均已已记录，已已发生的的纳税义义务事项项是否确确认并按按正确金金额反映映。二、合法法性合法性是是指确认认收入和和房地产产扣除项项目，必必须符合合税法规规定的条条件与程程序。不不管房地地产扣除除项目是是否实际际发生或或合理与与否，如如果是非非法支出出，不符符合税法法的有关关规定，即即使按财财务会计计法规或或制度规规定可以以作为开开发成本本费用的的，也不不能作为为土地增增值税扣扣除项目目。三、完整整性完整性是是指应当当披露的的土地增增值税清清
6、算事项项，在土土地增值值税申报报表中得得到充分分披露，不不存在漏漏申报事事项。注册税务务师应关关注土地地增值税税清算申申报事项项，在财财务报表表中是否否得到充充分披露露，在账账户中是是否均已已记录，已已发生的的纳税义义务事项项是否均均已确认认。根据形式式完整性的的要求，对对以会计计资料为为信息来来源的申申报事项项，能够够按鉴证证程序取取得支持持申报结结果的会会计核算算证据，并并且没有有发现相相反的会会计核算算证据；对于根根据纳税税调整后后数据的的申报事事项，能能够按鉴鉴证程序序取得支支持申报报结果的的纳税调调整证据据，并且且没有发发现相反反的纳税税调整证证据。第四条 清算算鉴证的的范围根据清清
7、算准则则规定定的“土地增增值税清清算鉴证证”定义，土土地增值值税清算算鉴证范范围，有有三层含含义：一一是证据据的范围围，包括括会计核核算证据据和纳税税调整证证据；二二是主体体的范围围，包括括委托方方企业和和受托方方企业；三是项项目的范范围。一、证据据的范围围鉴证对象象信息的的范围，或或称鉴证证证据的的范围。清清算鉴证证业务证证据的鉴鉴证范围围，重点点是纳税税调整证证据，会会计核算算证据主主要是作作为数据据来源。二、主体体的范围围土地增值值税清算算鉴证主主体的范范围，包包括委托托方和受受托方。（一）委委托方符合土地地增值税税清算条条件的从从事房地地产开发发的纳税税人。（二）受受托方清算准准则第第
8、三条规规定，纳纳入税务务机关行行政监管管并通过过年检的的税务师师事务所所，均可可从事土土地增值值税清算算鉴证工工作。上述规定定，明确确了承办办土地增增值税清清算鉴证证业务的的受托方方应具备备的条件件。对此此规定，应应把握以以下几个个方面：1.从事事土地增增值税清清算鉴证证的受托托方，应应是有涉涉税鉴证证业务资资格的税税务师事事务所；2.没有有通过年年检的税税务师事事务所，不不得承办办土地增增值税清清算鉴证证业务；3.不具具备注册册税务师师行业执执业资质质、未纳纳入注册册税务师师行业监监管的单单位和其其他中介介机构，一一律不得得承办土土地增值值税清算算鉴证业业务。三、项目目的范围围纳税人的的房地
9、产产开发项项目，在在满足规规定的土土地增值值税清算算条件时时，均属属于土地地增值税税清算鉴鉴证业务务的项目目范围。第五条 了解解的业务务环境清算准准则第第四条规规定，在在接受委委托前，税税务师事事务所应应当初步步了解业业务环境境。还明明确了业业务环境境的具体体事项。在接受委委托前，税税务师事事务所应应按照清清算准则则的要要求，初初步了解解鉴证业业务的下下列业务务环境：一、鉴证证业务约约定书，应应将鉴证证年度、鉴鉴证事项项、评价价标准、证证据要求求等内容容作为特特殊事项项，作出出专项约约定；二、注册册税务师师承接鉴鉴证业务务，应了了解鉴证证对象的的特征，如如：时限限、核准准或备案案程序、形形成的
10、原原因等内内容；三、注册册税务师师执行鉴鉴证业务务，应充充分了解解土地增增值税清清算纳税税申报情情况鉴证证对象信信息，如如：申报报资料、会会计资料料和有关关证据等等内容；四、注册册税务师师执行鉴鉴证业务务、发表表鉴证结结论，应应以现行行有效的的有关税税收法规规，为审审核鉴证证的主要要评价标标准；五、注册册税务师师出具鉴鉴证报告告，应以以依法进进行纳税税申报为为主要目目的，被被鉴证单单位和主主管税务务机关是是报告的的预期使使用者。第六条 承接接清算条件清算准准则第第五条对对承接鉴鉴证业务务的条件件作出明明确规定定，注册册税务师师对承接接鉴证业业务的条条件，应应把握以以下几个个方面：一、接受受委托
11、的的清算项项目符合合土地增增值税的的清算条条件受托清算算条件有有两层含含义：一一是纳税税人委托托鉴证的的清算项项目，应应符合土土地增值值税清算算条件，不不具备清清算条件件的项目目不属于于鉴证范范围；二二是税务务师事务务所不受受理不符符合清算算条件的的房地产产开发项项目。二、职业业道德规规范的要要求独立性和和专业胜胜任能力力，是注注册税务务师执业业中应遵遵守的重重要职业业道德规规范。实实际操作作当中，注注册税务务师还应应注意遵遵守客观观原则、公公正原则则、不承承办不能能胜任的的业务、对对客户责责任、对对同行责责任和职职业形象象责任等等职业道道德规范范。对清清算准则则规定定的职业业道德规规范的要要
12、求应把把握以下下几个方方面：1独立立性。独独立性原原则的要要求有两两层含义义，即实实质上的的独立与与形式上上的独立立。所谓谓实质上上的独立立，又称称精神上上的独立立，是指指注册税税务师在在鉴证过过程中应应当不受受任何个个人或外外界因素素的约束束、影响响和干扰扰，保持持独立的的精神态态度和意意志。只只有保持持实质上上的独立立，才能能够以客客观、公公正的心心态发表表意见。所所谓形式式上的独独立，又又称面貌貌上的独独立，是是针对第第三者而而言的，即即注册税税务师必必须在第第三者面面前呈现现一种独独立于客客户的身身份，同同客户之之间不应应存在直直接或一一些重大大的间接接财务利利益关系系。形式式上做到到
13、独立是是保证实实质独立立的前提提。2专业业胜任能能力。注注册税务务师专业业胜任能能力是指指执业税税务师应应当具备备胜任专专业职责责的能力力，包括括专门知知识、职职业经验验、专业业训练和和业务能能力等四四个方面面。业务务能力是是指注册册税务师师的分析析、判断断和表达达能力。分分析、判判断是注注册税务务师应有有的一种种重要技技能，它它贯穿于于鉴证过过程的始始终。分分析、判判断能力力的强弱弱是注册册税务师师素质的的综合反反映。注注册税务务师必须须就鉴证证结果出出具报告告，因此此应具有充充分表达达意见的的说明能能力。3技术术规范。注注册税务务师执行行鉴证业业务过程程中，应应遵守一一定的技技术规范范，有
14、责责任、有有义务遵遵守各项项准则、规规范等职职业规范范，并合合理运用用会计准准则、税税务会计计及国家家其他相相关技术术规范。4职业业道德。职职业道德德是指某某一执业业组织以以公约、守守则等形形式公布布的，其其会员自自愿接受受的执业业行为标标准。注注册税务务师的职职业道德德是指鉴鉴证人员员的职业业品德、职职业纪律律、专业业胜任能能力及职职业责任任等方面面的总称称。职业品德德是指注注册税务务师所应应具备的的职业品品格和道道德行为为，它是是职业道道德体系系的核心心部分，其其基本要要求是独独立、客客观和公公正。职业纪律律是指约约束注册册税务师师执业行行为的法法纪和戒戒律，尤尤指注册册税务师师应当遵遵循
15、的执执业准则则及国家家其他相相关法规规。职业责任任是指执执业税务务师对客客户、同同行及社社会公众众所应履履行的责责任。5职业业谨慎。职职业谨慎慎要求注注册税务务师履行行专业职职责时除除具备足足够的专专业胜任任能力之之外，还还应当有有一丝不不苟的责责任感并并保持应应有的慎慎重态度度。职业业谨慎可可从消极极和积极极两个方方面理解解。前者者是指注注册税务务师执行行鉴证业业务时不不得怠工工，不得得有过失失和欺诈诈行为；后者是是指注册册税务师师应以高高度的责责任感去去理解经经济业务务的性质质和内容容，完成成鉴证任任务。职业谨慎慎要求注注册税务务师注意意评价自自己的能能力是否否可以胜胜任所承承担的责责任。
16、如如果不具具备这种种能力，则则应考虑虑向专家家咨询或或拒绝接接受该项项业务。三、税务务师事务务所能够够获取充充分、适适当的证证据以支支持其结结论并出出具书面面报告这个条件件是对鉴鉴证对象象、鉴证证过程和和鉴证结结论提出出的要求求。主要要有以下下四个方方面：（一）不不执行鉴鉴证不发发表意见见。注册册税务师师未经鉴鉴证有关关土地增增值税清清算鉴证证证据，不不得对客客户的土土地增值值税清算算鉴证事事项发表表意见；（二）鉴鉴证过程程必须搜搜集和取取得证据据。注册册税务师师应当按按照鉴证证准则的的要求，认认真搜集集和取得得充分、适适当的证证据，以以保证工工作质量量，降低低执业风风险；（三）鉴鉴证结论论必
17、须依依据证据据。注册册税务师师对有关关业务形形成结论论时，应应当以充充分、适适当的证证据为依依据，不不得以其其职业身身份对未未鉴证事事项发表表意见；（四）注注册税务务师的结结论以书书面报告告形式表表述，且且表述形形式与鉴鉴证要求求相适应应。税务务师事务务所应当当按照相相关法律律、法规规、规章章及其他他有关规规定，在在实施必必要的审审核程序序后出具具含有鉴鉴证结论论或鉴证证意见的的书面报报告。并并且根据据鉴证情情况，以以无保留留意见、持持有保留留意见、无无法表明明意见或或持否定定意见等等发表鉴鉴证结论论。四、与委委托方协协商签订订涉税鉴鉴证业务务约定书书签定业务务约定书书是鉴证证准备阶阶段的一一
18、个重要要环节。鉴鉴证业务务约定书书是指税税务师事事务所与与委托单单位共同同签订，据据以确定定鉴证业业务的委委托与受受托关系系，明确确委托目目的、鉴鉴证范围围及双方方责任与与义务等等事项的的书面合合约。鉴鉴证业务务约定书书需要约约定的事事项都应应经双方方协商，但但有些事事项是已已经在有有关规定定中确定定下来的的，属于于格式性性条款，则则无商量量的余地地。对于于格式性性条款以以外的任任意性条条款，应应与委托托方商议议并达成成一致意意见，主主要包括括鉴证范范围、双双方权利利义务、服服务费用用、出具具鉴证报报告的时时间等内内容。鉴证业务务约定书书具有经经济合同同的性质质，一经经双方签签订，即即成为税税
19、务师事事务所与与委托单单位之间间在法律律上生效效的契约约，具有有法定约约束力。鉴鉴证业务务约定书书有以下下几个方方面的作作用：1可以以增进税税务师事事务所与与委托单单位之间间的了解解，尤其其是使被被鉴证单单位了解解鉴证人人员的鉴鉴证责任任和需要要提供的的合作。2可作作为被鉴鉴证单位位鉴证业业务完成成情况及及税务师师事务所所检查被被鉴证单单位约定定义务履履行情况况的依据据。3如果果出现法法律诉讼讼，鉴证证业务约约定书是是确定税税务师事事务所与与委托单单位双方方应负责责任的重重要依据据。五、计划划承揽的的鉴证业业务具有有合理的的目的如果鉴证证的范围围、取证证条件等等方面受受到限制制，还继继续恶性性
20、承揽，这这就说明明受托方方的目的的不合理理。如果果是为了了利用鉴鉴证报告告，应付付税务机机关的鉴鉴证要求求，或者者收买鉴鉴证执业业人员出出具不适适当的报报告，这这就说明明委托单单位的目目的不合合理。第七条 清算算鉴证对对象和鉴鉴证对象象信息清算准准则第第六条，对对鉴证对对象作出出了概括括性的描描述，对对这部分分内容，应应该从鉴鉴证对象象和鉴证证对象信信息两方方面理解解。鉴证对象象有两层层含义：一是指指鉴证对对象的内内容，二二是指鉴鉴证对象象的形式式。一、鉴证证对象清算准准则所所称鉴证证对象或或称鉴证证对象的的内容，是是指土地地增值税税清算的的状况，通通俗地说说就是土土地增值值税清算算的纳税税申
21、报表表所列事事项。如如：房地地产销售售收入总总额、扣扣除项目目总额、开开发销售售进度等等。这也也就是土土地增值值税纳税税申报表表及附附表所涉涉及的内内容。二、鉴证证对象信信息鉴证对象象信息或或称鉴证证对象的的形式，是是指与土土地增值值税清算算相关的的会计资资料、内内部证据据和外部部证据等等可以收收集、识识别和评评价的证证据及信信息。如如：企业业相关会会计资料料、纳税税申报资资料、有有关土地地增值税税清算的的文件及及证明材材料等。土地增值值税清算算的鉴证证对象信信息,是是指土地地增值税税的有关关法规文文件规定定的，纳纳税人办办理土地地增值税税清算申申报时，应应如实填填写和报报送的资资料。第八条
22、清算算鉴证标标准一、鉴证证评价标标准的分分类（一）正正式标准准和非正正式标准准土地增值值税清算算鉴证标标准是指指用于评评价或计计量土地地增值税税清算鉴鉴证对象象的法定定确认条条件和计计量方法法。按照法律律效力级级别来说说，鉴证证标准分分为正式式标准和和非正式式标准。正正式标准准是指国国家法定定标准和和行业协协会自律律标准；非正式式标准是是指企业业单位内内部制定定的标准准。土地增值值税清算算鉴证的的评价标标准，以以正式标标准为主主，以非非正式标标准为辅辅助标准准。（二）土土地增值值税清算算鉴证的的定性标标准和定定量标准准土地增值值税清算算鉴证的的定性标标准又称称为正式式标准，实实际使用用的定性性
23、标准是是有关土土地增值值税清算算税收文文件的规规定。土土地增值值税清算算鉴证的的定量标标准主要要是基本本标准，以以历史标标准和外外部标准准为辅助助标准。二、评价价标准特特征的内内容和适适用要求求对于按照照会计数数据填报报的事项项，应以以会计准准则为主主要评价价标准。比比如收入入项目的的填报，根根据会计计核算的的“主营业业务收入入”会计科科目提供供的信息息资料，对对这个收收入项目目的鉴证证，应以以会计准准则为主主要评价价标准。对于按照照税法要要求纳税税调整后后填报的的事项，应应以有关关的税收收法规文文件为主主要评价价标准，其其他的法法规文件件为辅助助评价标标准。比比如根据据税法规规定应进进行纳税
24、税调整的的“视同销销售收入入”事项，应应以税收收法规文文件为主主要评价价标准。三、法定定鉴证标标准与其其他鉴证证标准的的选择次次序注册税务务师在运运用适当当的评价价标准时时，应坚坚持税收收法定性性原则，税税法已做做规定的的事项，应应以税法法规定为为评价标标准，避避免滥用用会计规规范的可可靠性和和完整性性原则。相相关性的的特征不不仅指与与报告使使用者的的经济决决策相关关，还应应包括鉴鉴证事项项经济性性质上的的因果关关系。在评价证证据有效效性时，应应对鉴证证事项有有关证据据的合法法性保持持警觉，鉴鉴证的主主要依据据是税收收法规。在在处理方方法上，主主要运用用税务会会计。第九条 清算算鉴证证证据清算
25、准准则第第八条，明明确了注注册税务务师执行行土地增增值税清清算鉴证证业务，获获取证据据应执行行的程序序及遵循循的原则则。对这这部分内内容，应应该从以以下几个个方面把把握。一、职业业怀疑态态度清算准准则要要求注册册税务师师在计划划和执行行鉴证业业务时，应应当保持持职业怀怀疑态度度，以识识别可能能导致鉴鉴证对象象信息发发生违反反税法或或错误申申报的情情况。职业怀疑疑态度，是是指经济济鉴证主主体在执执行鉴证证业务过过程中，对对客户及及其所提提供信息息均保持持必要质质疑的思思想状态态。二、土地地增值税税清算鉴鉴证证据据清算鉴证证的证据据，是指指鉴证人人员在实实施清算算鉴证过过程中根根据职业业判断所所搜
26、集的的，为自自己发表表鉴证意意见、出出具鉴证证报告提提供证明明的一系系列事实实凭据和和资料。现行税法法规定的的清算鉴鉴证证据据，主要要包括以以下内容容：（一）房房地产开开发企业业清算土土地增值值税书面面申请、土土地增值值税纳税税申报表表；（二）项项目竣工工决算报报表、取取得土地地使用权权所支付付的地价价款凭证证、国有有土地使使用权出出让合同同、银行行贷款利利息结算算通知单单、项目目工程合合同结算算单、商商品房购购销合同同统计表表等与转转让房地地产的收收入、成成本和费费用有关关的证明明资料；（三）主主管税务务机关要要求报送送的其他他与土地地增值税税清算有有关的证证明资料料等；（四）纳纳税人委委托
27、税务务中介机机构审核核鉴证的的清算项项目，还还应报送送中介机机构出具具的土土地增值值税清算算税款鉴鉴证报告告。三、重要要性原则则土地增值值税清算算鉴证的的重要性性，是指指被鉴证证单位向向税务机机关提供供的清算算证据、资资料，对对确认和和计量清清算项目目影响的的严重程程度。它它在正常常纳税环环境下，可可能会影影响清算算项目计计量结果果的确认认。应把把握以下下几个方方面：（一）与与土地增增值税清清算鉴证证事项相相关；（二）影影响确认认和计量量土地增增值税清清算项目目的严重重程度；（三）土土地增值值税清算算鉴证重重要性的的判断受受法定条条件影响响，而不不受企业业环境影影响；（四）土土地增值值税清算算
28、鉴证应应考虑可可能出现现的误差差。对于于以下原原因造成成的鉴证证结论差差异，不不属于错错误的鉴鉴证结论论：1.对同同一个被被鉴证单单位的同同一个鉴鉴证对象象，经两两次及两两次以上上的鉴证证，不同同鉴证人人员发表表的不同同鉴证结结论，如如果没有有证据证证明是因因为不同同鉴证人人员有违违反税法法或未按按规定执执行鉴证证程序的的行为，所所造成的的鉴证结结论差异异；2.对同同一个被被鉴证单单位的同同一个鉴鉴证对象象，经两两次及两两次以上上的鉴证证，不同同鉴证人人员发表表的不同同鉴证结结论，是是由于鉴鉴证的证证据发生生了变化化，所造造成的鉴鉴证结论论差异；3.对同同一个被被鉴证单单位的同同一个鉴鉴证对象
29、象，税务务机关进进行税务务检查时时，税务务检查的的结论与与鉴证结结论不一一致时，如如果没有有证据证证明是因因为鉴证证人员有有违反税税法或未未按规定定执行鉴鉴证程序序的行为为，所造造成的鉴鉴证结论论差异。四、法定定性原则则税法强调调法定性性原则，对对任何事事项的确确认都必必须依法法行事，有有据可依依，不能能估计。税税务处理理以法律律为准绳绳，企业业的税款款计算正正确与否否、缴纳纳期限正正确与否否、纳税税活动正正确与否否，均应应以税法法为判断断标准。五、证据据的取得得与分析析评价（一）鉴鉴证证据据的充分分性和适适当性注册税务务师从事事涉税鉴鉴证业务务，应获获取与鉴鉴证事项项相关的的充分、适适当的证
30、证据。证证据的充充分性，是对证证据数量量的衡量量。证据据的适当当性，是对证证据质量量的衡量量，是指指证据的的相关性性、真实实性和合合法性。1.鉴证证证据的的相关性性在确定证证据的相相关性时时，注册册税务师师应当考考虑下列列事项：（1）特特定的鉴鉴证程序序可能为为被鉴证证单位某某些认定定提供相相关的证证据，而而与被鉴鉴证单位位其他认认定无关关；（2）针针对被鉴鉴证单位位同一项项认定，可可以从不不同来源源获取鉴鉴证证据据或获取取不同性性质的鉴鉴证证据据；（3）只只与特定定被鉴证证单位认认定相关关的鉴证证证据并并不能替替代与被被鉴证单单位其他他认定相相关的鉴鉴证证据据。（4）证证据的相相关性必必须同
31、时时具备下下列两项项独特的的要素：必须有有助于证证明或否否定一个个事实结结论；这个事事实结论论与一个个鉴证事事项的子子项有因因果关系系。2.鉴证证证据的的真实性性注册税务务师确认认证据的的真实性性时应考考虑下列列事项：（1）真真实性是是证据发发生证明明力的首首要条件件，真实实的证据据是客观观存在的的证据，它它的对立立面是虚虚假证据据。（2）虚虚假证据据在鉴证证实践中中有以下下几种情情况：推测、假假设、想想像的证证据事实实；认识错错误或表表达失真真的证据据事实，如如鉴定结结论错误误，证人人所述事事实虽然然是耳闻闻目睹但但表述不不准确，无无意中对对案情有有所遗漏漏、夸大大、缩小小甚至歪歪曲；故意作
32、作出的伪伪证，当当事人或或其他有有关人员员故意作作伪证的的目的是是以证据据形式上上的真实实掩盖内内容上的的虚假，以以误导鉴鉴证人员员对案件件事实作作出错误误结论。3.鉴证证证据的的合法性性注册税务务师确认认证据的的合法性性时应考考虑下列列事项：（1）证证据的形形式和取取得证据据的方式式、方法法合法；（2）不不具备法法律要求求的形式式和非法法取得的的证据，不不具有合合法性。（二）鉴鉴证证据据的来源源根据土地地增值税税清算的的有关文文件规定定，获取取土地增增值税清清算鉴证证证据的的渠道有有三个：1司法法机关、公公安机关关、行政政机关、专专业技术术鉴定部部门等具具有行政政职能的的机关事事业单位位；2
33、具有有法定资资质的社社会中介介机构；3被鉴鉴证单位位。（三）证证据的效效力注册税务务师在对对证据进进行审核核认定过过程中，如如果发现现证明同同一事实实的数个个证据，其其证据的的效力级级次一般般按照以以下情形形分别进进行认定定：1.国家家机关以以及其他他职能部部门依职职权制作作的公文文文书优优于其他他书证；2.鉴定定结论、现现场笔录录、勘验验笔录、档档案材料料以及经经过公证证或者登登记的书书证优于于其他书书证、视视听资料料和证人人证言；3.原件件、原物物优于复复制件、复复制品；4.法定定鉴定部部门的鉴鉴定结论论优于其其他鉴定定部门的的鉴定结结论；5.注册册税务师师主持勘勘验制作作的勘验验笔录优优
34、于其他他部门主主持勘验验制作的的勘验笔笔录；6.原始始证据优优于传来来证据；7.其他他证人证证言优于于与当事事人有亲亲属关系系或者其其他密切切关系的的证人提提供的对对该当事事人有利利的证言言；8.作证证的证人人证言优优于未作作证的证证人证言言；9.数个个种类不不同、内内容一致致的证据据优于一一个孤立立的证据据。10.从从外部独独立来源源获取的的证据优优于从其其他来源源获取的的证据；11.内内部控制制有效时时内部生生成的证证据优于于内部控控制薄弱弱时内部部生成的的证据；12.直直接获取取的证据据优于间间接获取取或推论论得出的的证据。（四）实实施阶段段的鉴证证程序审核鉴证证实施阶阶段或称称为审核核
35、鉴证外外勤阶段段，是鉴鉴证人员员根据鉴鉴证计划划对各项项鉴证项项目进行行详细审审查，收收集鉴证证证据并并进行评评价，借借以形成成鉴证结结论，实实现鉴证证目标的的过程。鉴鉴证实施施阶段的的工作主主要是鉴鉴证测试试，包括括控制测测试和实实质性测测试两大大类，或或称控制制性测试试和实质质性程序序。鉴证证人员要要通过鉴鉴证测试试，取得得鉴证证证据，形形成工作作底稿。鉴鉴证实施施阶段有有以下三三个步骤骤：1内部部控制的的调查与与初步评评价在对纳税税申报表表审核鉴鉴证过程程中，了了解被鉴鉴证单位位内部控控制是必必须执行行的程序序，鉴证证人员主主要应了了解被鉴鉴证单位位内部控控制的设设计和运运行情况况。然后
36、后初步评评价内部部控制的的可信赖赖程度，如如果被鉴鉴证单位位的内部部控制能能够预防防各类错错弊，就就视为可可信赖，据据此设计计控制测测试；如如果内部部控制不不存在，或或虽然存存在但未未能有效效地运行行，就不不需要进进行控制制测试，而而直接进进行实质质性测试试。2控制制测试控制测试试，是指指为证实实被鉴证证单位内内部控制制政策和和程序设设计是否否适当，运运行是否否有效而而实施的的鉴证程程序。控控制测试试有以下下特点：（1）测测试范围围是决定定信赖的的内部控控制。控控制测试试不是对对所有的的内部控控制都进进行测试试，只对对那些经经过初步步评价、决决定信赖赖的内部部控制进进行测试试。（2）测测试方法
37、法是对关关键控制制项目进进行抽查查。测试试时只对对其关键键控制项项目抽取取若干样样本进行行审查。（3）控控制测试试一般选选择在期期中进行行，不安安排在期期末进行行。控制测试试程序，无无论是会会计报表表审计，还还是对经经济鉴证证，都不不是必经经程序。因因为，确确定信赖赖内部控控制是实实施控制制测试的的前提条条件，如如果鉴证证人员不不准备信信赖内部部控制，便便可不实实施控制制测试。3实质质性测试试实质性测测试，是是指对账账户余额额进行检检查和评评价而实实施的鉴鉴证程序序。实质质性测试试包括经经济业务务实质测测试、余余额实质质测试和和分析性性测试等等三类。经济业务务实质测测试，是是为了审审定某类类或
38、某项项经济业业务认定定的恰当当性；余额实质质测试，是是为了审审定某账账户余额额认定的的适当性性；分析性测测试，也也称分析析性复核核，鉴证证人员运运用分析析性测试试可为证证实会计计报表数数据有关关关系是是否合理理提供证证据。（五）土土地增值值税清算算鉴证业业务的程程序选择择土地增值值税清算算鉴证的的证据，按按土地增增值税清清算申报报表的填填报数据据来源，可可以划分分会计核核算证据据和纳税税调整证证据等两两类。对于收集集和评价价会计核核算证据据，一般般情况下下，注册册税务师师在进行行涉税鉴鉴证时，不不履行报报表审计计程序，不不对会计计报表发发表审计计意见，仅仅对会计计数据逻逻辑关系系和会计计处理方
39、方法的合合规性进进行审核核。如果需要要对会计计核算证证据进行行延伸审审计，应应另行委委托审计计。另行行委托的的审计业业务不适适用本指指南。对于收集集和评价价纳税调调整证据据，可以以省略内内部控制制的调查查和初步步评价这这一步骤骤。由于于土地增增值税清清算鉴证证业务，鉴鉴证人员员对被鉴鉴证单位位的内部部控制应应持职业业怀疑态态度，一一般情况况下应省省略内部部控制的的控制测测试，而而直接进进入实质质性测试试。（六）实实质性测测试的性性质、时时间和范范围1.实质质性测试试的性质质，是指指将要执执行的实实质性测测试程序序的种类类及其有有效性。清清算鉴证证的实质质性测试试应以余余额测试试为主。2.实质质
40、性测试试的时间间。土地地增值税税清算鉴鉴证中实实质性测测试的时时间，是是法定的的，中介介机构没没有选择择的余地地，应按按税法规规定的清清算时间间办理清清算鉴证证。如果当地地税务机机关要求求在清算算申请环环节提交交鉴证报报告，由由申报环环节改为为在申请请环节出出报告，是是将报告告的时间间前置。这这种情况况下，应应在清算算申请提提交之前前完成。3.实质质性测试试的范围围，是指指将要执执行的实实质性测测试所需需的样本本和证据据的数量量，实质质是讲证证据的范范围。土土地增值值税清算算鉴证的的实质性性测试，应应收集、评评价税法法规定应应提交的的证据和和鉴证中中需要补补充的证证据。（七）鉴鉴证证据据的收集
41、集鉴证的实实施阶段段进行的的实质性性测试，鉴鉴证人员员需要运运用鉴证证分析方方法获取取土地增增值税鉴鉴证事项项及有关关数据是是否合理理的证据据；运用用抽样法法和查询询法、观观察法、核核对法、验验算法等等技术方方法，直直接审核核土地增增值税清清算项目目金额，获获取土地地增值税税清算项项目金额额是否正正确、真真实和完完整的证证据等。鉴证证据据，是指指鉴证人人员对鉴鉴证对象象的实际际情况作作出判断断、表明明意见，并并做出鉴鉴证结论论的依据据。鉴证证据据，根据据填报数数据来源源可以分分为以下下两类：1会计计核算证证据，它它是根据据与土地地增值税税清算鉴鉴证事项项有关会会计科目目，取得得的信息息资料；2
42、纳税税调整证证据，根根据税法法规定，应应进行纳纳税调整整的土地地增值税税清算事事项的有有关信息息资料。（八）会会计核算算证据的的收集与与鉴证收集会计计核算证证据有两两种方式式，一是是鉴证人人员根据据下列资资料，通通过实施施抄录、制制表、验验算等鉴鉴证程序序，所形形成的属属于工作作底稿类类的自制制证据。二二是鉴证证人员对对下列资资料中，比比较重要要的文件件资料、原原始凭证证等按程程序取得得的书面面证据。1与土土地增值值税清算算鉴证事事项有关关的会计计报表和和其他会会计资料料；2与土土地增值值税清算算鉴证事事项有关关的文件件、收付付款收据据、银行行入账出出账的票票据单证证。注册税务务师对会会计核算
43、算证据执执行鉴证证业务时时，仅对对会计数数据逻辑辑关系和和会计处处理方法法的合规规性进行行审核，不不履行注注册会计计师的报报表鉴证证程序。（九）纳纳税调整整证据的的收集与与鉴证收集纳税税调整证证据，一一是鉴证证人员根根据涉及及视同销销售收入入及成本本等交易易事项的的文件资资料，通通过实施施抄录、制制表、验验算等鉴鉴证程序序，所形形成的属属于工作作底稿类类的自制制证据。二二是鉴证证人员根根据涉及及视同销销售收入入及成本本等交易易事项的的文件资资料，按按程序取取得的书书面证据据。如合合同、会会计账证证、结算算单证、收收据发票票、会议议记录、交交易方案案、交易易记录等等等书证证资料。对于纳税税调整证
44、证据的分分析评价价，首先先应根据据有关证证据，确确认差异异的事项项，然后后进行纳纳税调整整。第十条 出具具鉴证报报告的要要求和法法律责任任清算准准则第第九条，强强调出具具鉴证报报告，应应坚持依依法执业业、遵守守职业道道德和重重证据的的原则。明明确规定定出具鉴鉴证报告告，应符符合“真实、合合法”的标准准，并应应承担相相应的法法律责任任。对于于出具报报告的要要求和法法律责任任应从以以下几方方面把握握：一、不得得出具虚虚假的鉴鉴证报告告，不制制造虚假假证明文文件；二、依据据税收法法规和清清算准则则的有有关规定定出具鉴鉴证报告告；三、税务务师事务务所应承承担的法法律责任任，包括括：刑事事责任、民民事责
45、任任和行政政责任。第十一条条 鉴鉴证报告告的受理理清算准准则第第十条规规定，税税务师事事务所按按照本准准则的规规定出具具的鉴证证报告，税税务机关关应当受受理。这这项规定定，强调调依据清清算准则则出具具的鉴证证报告，是是税务机机关受理理的前提提条件。税税务师事事务所出出具的鉴鉴证报告告不符合合清算算准则的的要求，税税务机关关有权拒拒绝受理理。清算准准则第第十一条条明确规规定，税税务师事事务所执执行土地地增值税税清算鉴鉴证业务务，应当当遵守本本准则。清算准准则第第十条规规定与第第十一条条规定相相呼应，第第十条是是贯彻清清算准则则的保保障措施施，第十十一条是是贯彻清清算准则则的具具体要求求。第二章
46、一般般规定第十二条条 应应取得的的证据资资料清算准准则第第十二条条，列举举了委托托单位提提供资料料的清单单，这项项规定是是对注册册税务师师执行土土地增值值税清算算鉴证业业务，获获取证据据资料的的具体要要求。本本指南在在工作底底稿部分分，进一一步细化化了证据据资料清清单的内内容，注注册税务务师在执执业时可可以作为为参考。第十三条条 重重要鉴证证事项清算准准则第第十三条条，列举举了执行行土地增增值税清清算鉴证证业务，应应关注的的六个重重要事项项。对于于这部分分内容，本本指南在在下面的的土地增增值税清清算鉴证证实务当当中一并并说明。第十四条条 会会计核算算数据不不准确的的处理方方法清算准准则第第十四
47、条条、第十十五条，分分别对不不能准确确核算成成本费用用支出和和不能准准确核算算收入总总额的两两种情况况，规定定了执行行土地增增值税清清算鉴证证时的处处理原则则。其基基本精神神是，不不能准确确核算收收入的，按按清算算准则第第三章的的规定审审核；不不能准确确核算成成本费用用支出的的，按清清算准则则第四四章的规规定审核核。第十五条条 终终止鉴证证清算准准则第第十六条条，列举举了应当当终止鉴鉴证的六六种情形形，根据据国税发发200061877号文件件和中中华人民民共和国国土地增增值税暂暂行条例例实施细细则的的有关规规定，前前五种情情形应由由税务机机关核定定征收，第第六种情情形应由由税务机机关确定定转让收收入。无无论是核核定征收收还是确确定转让让收入，都都属于税税务机关关的行政政行为。税税务师事事务所不不能行使使税务机机关的征征收管理理权利。第十六条条 特特殊委托托清算准准则第第十七条条，规定定了虽发发生可以以终止鉴鉴证的情情形，但但是对于于三类特特殊委托托主体的的委托鉴鉴证事项项，税务务师事务务所可以以接受委委托。三三类委托托主体是是：一、司法法机关、税税务机关关或者其其他国家家机关；二、依法法组成的的清算组组织；三、法律律、行政政法规规规定的其其他组织织和个人人。第三章 征税税范围和和清算申申请的审审核根据清清