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1、2011年度企业纳税筹划技巧及经典案例解析主讲人：肖肖太寿博士博客地址： 第一讲 企业进行行纳税筹划划方案设计计的新理念念一、纳税筹筹划的新理理念一纳税筹划的的新理念一一：三证统统一三证统一的的内涵：法法律凭证、会会计凭证和和税务凭证证。法律凭证是是：企业经经常交易过过程中的合合同、协议议 和企业内内部的各种种文件制度度规定。会计凭证是是：企业正正常账务处处理中涉及及的会计报报表、会计计记账凭证证和外来和和自制原始始凭证。税务凭证是是发票、各各类合法凭凭证。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 张某欲长长期租赁某某单位一栋栋房屋，计计划通过改改造装修后后(装修费用用在10万元)，将所
2、租租赁的房屋屋用于经营营性转租，从从中获取差差额收益。经经双方协商商，张某年年定额支付付房主租赁赁费1455万元，剩剩余的租赁赁收益归张张某所有。张张某通过市市场测算，转转租可以取取得收入在在180万元元，差额收收益为355万元。张张某应当如如何与房主主签订合同同以节约税税收成本?案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 方案案一：张某某与房主签签订房屋租租赁合同的的税负分析析。 根据国国家税务总总局关于印印发(试行稿稿)的通知(国税发11993149号号)规定：租赁业，是是指在约定定的时间内内将场地、房房屋、物品品、设备或或设施等转转让他人使使用的业务务。同时，国国家税务总总局关于营营
3、业税若干干问题的通通知(国税发11995076号号规定：单位和个个人将承租租的场地、物物品、设备备等再转租租给他人的的行为也属属于租赁行行为，应按按服务业业税目中租赁业项目征收收营业税。在计税依据上，根据营业税暂行条例第五条：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 基于以上上政策规定定，张某应应承担以下下税负：（1）租赁赁业营业税税：1800000005=900000(元元)；城市维维护建设税税：9000007=63
4、000(元)；教育费费附加：99000003=27000(元)。（2）印花花税。根据据印花税税暂行条例例，财产产租赁合同同应按租赁赁金额的千千分之一贴贴花。承租租合同和转转租合同，均均应当按规规定缴纳印印花税。应应缴纳印花花税18000元。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 （3）房房产税 根据税税法的规定定，房产税税的实际承承担人应当当为房屋产产权所有人人。所以，转转租人不应应缴纳房产产税。但在在实践中，部部分省(市)将房屋转转租看作是是房屋出租租行为的延延续，规定定实际取得得收益人即即转租人应应当就转租租的差额缴缴纳房产税税。以湖北北省为例，张张某应缴纳纳房产税：(180000
5、000-145500000)12=420000(元元)案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 （4）个个人所得税税。 根据个个人所得税税法的规定定，个人取取得的再转转租所得应应当按财产租赁赁所得征收个人人所得税。财财产租赁所所得以一个个月内取得得的收入为为一次，每每次收入不不超过40000元的的，减除费费用8000元；40000元以上上的，减除除百分之二二十的费用用，其余额额为应纳税税所得额。需需要特别说说明的是：对能提供供原承租合合同及合法法完税凭证证的，原支支付的租金金可分次(月)从租金收收入中扣除除，但不再再重复扣除除基本费用用标准。 案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分
6、析 同同时准予扣扣除的项目目除了在转转租过程中中实际缴纳纳的税金和和教育费附附加外，还还准予扣除除能够提供供有效、准准确凭证，证证明由纳税税人负担的的该出租财财产实际开开支的修缮缮费用，以以每次8000元为限限，一次扣扣除不完的的，准予在在下一次继继续扣除，直直至扣完为为止。同时时，个人出出租房屋取取得的所得得暂减按ll0的税税率征收个个人所得税税。由此计计算年个人人所得税：(180000000-900000-66300-27000-18000-422000-14500000-80012)(1-220)10=158808(元元)。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 以以上合计张张某
7、应缴纳纳地方各税税：900000+66300+27000+18000+422000+158008=15586088(元)。 房房主应缴纳纳的地方各各税(费)为2552200元。其其中：营业业税：1445000005=725500(元元)；城市维维护建设税税：7255007=50775(元)；教育费费附加：77250003=21775(元)；房产税税：14550000012=1744000(元)；印花税税：1455000001=14500(元)。 张张某与房主主共同应缴缴纳地方各各税费：11586008+25552000=4133808(元)。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 方案
8、二二：张某与与房主签订订委托租赁赁合同的税税负分析。 张张某年定额额支付房主主租赁费仍仍然是1445万元，但但合同约定定：装修费费10万元由由张某负担担，超过租租赁费的收收益归张某某所有。那那么，张某某以房主名名义租赁房房屋，张某某应缴纳的的各项税(费)：案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 （1）营营业税、城城市维护建建设税、教教育费附加加。根据营营业税政策策规定，张张某提供的的是属服务务业中的代代理业务，对对其受托办办理的事项项应当按服务业缴纳营业业税。张某某代理取得得的劳务收收入为355万元，由由此计算应应缴纳营业业税：355000005=175500(元元)；城市维维护建设税
9、税：1755007=12225(元)；教育费费附加：11750003=5255(元)。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 （2）个个人所得税税。根据个个人所得税税法规定，张张某提供的的代办服务务属劳务报酬酬所得范畴。另另外，对个个人取得的的劳务报酬酬所得，一一次取得应应纳税所得得额超过2200000元至500000元的的部分，依依照税法规规定计算应应纳税额后后再按照应应纳税额加加征五成：超过500000元元的部分，加加征十成。但但劳务报酬酬所得属于于同一项目目连续性收收入的，是是以一个月月内取得的的收入为一一次，张某某月所得处处于200000元到到500000元之间间，由此计计算应
10、缴纳纳年个人所所得税：(3500000/12-1175000/12-12255/12-525/12)(1-220)30-2000012=5553800(元)。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 以上合计张张某应缴纳纳地方各税税(费)：175000+12225+5525+5553800=746630(元元)。加上张张某负担的的装修费110万元，张张某共负担担的税费总总额为844630元元，比方案案一节省11586008元-846630元=739978元。案例1：巧巧签房屋转转租合同的的税收成本本分析 房房主应缴纳纳的地方各各税(费)为2552200元。其其中：营业业税：1445000
11、005=725500(元元)；城市维维护建设税税：7255007=50775(元)；教育费费附加：77250003=21775(元)；房产税税：14550000012=1744000(元)；印花税税：1455000001=14500(元)。 张某与房房主共同应应缴纳地方方各税(费)：746330+ 22552000 =33298330(元)。二、纳税筹筹划的新理理念二 纳税筹划划的新理念念二：纳税税筹划必须须考虑到公公司发展战战略。 纳税筹划划是公司发发展战略的的一部分，公公司在做筹筹划时必须须于公司的的发展战略略不相悖！第二讲、企企业所得税税的新节税税筹划技巧巧及经典案案例分析 一、业务招招
12、待费、广广告费和业业务宣传费费的筹划 业务招待待费、广告告费和业务务宣传费作作为期间费费用筹划的的基本原则则是：在遵遵循税法与与会计准则则的前提下下，尽可能能加大据实实扣除费用用的额度，对对于有扣除除限额的费费用应该用用够标准，直直到规定的的上限。一、业务招招待费、广广告费和业业务宣传费费的筹划（一）设立立独立核算算的销售公公司可提高高扣除费用用额度按规定定，业务招招待费、广广告费和业业务宣传费费均是以营营业收入作作为扣除计计算标准的的，如果将将集团公司司的销售部部门设立成成一个独立立核算的销销售公司，将将集团公司司产品销售售给销售公公司，再由由销售公司司实现对外外销售，这这样就增加加了一道营
13、营业收入，在在整个利益益集团的利利润总额并并未改变的的前提下，费费用限额扣扣除的标准准可同时获获得提高。 案例分析22【案例】 维维思集团22010年年度实现产产品销售收收入80000万元，“管理费用用”中列支业业务招待费费150万元元，“营业费用用”中列支广广告费、业业务宣传费费合计12250万元元，税前会会计利润总总额为1000万元。试试计算企业业应纳所得得税额并拟拟进行纳税税筹划。分析 业务招待待费若按发发生额1550万的60扣除除，则超过过了税法规规定的销售售收入的55，根据据孰低原则则，只能扣扣除40万元（80000万元元5）。企企业发生的的广告费和和业务宣传传费合计共共12500万
14、元，超超过当年销销售收入的的15，两两者取其低低故只能扣扣除12000万元。该该企业总计计应纳税所所得额为2260万元元（1000万元+1110万元+50万元）。企企业应纳所所得税655万元（2660万元25）。案例分析22【筹划方案案】 把维思集集团将其下下设的销售售部门注册册成一个独独立核算的的销售公司司。先将产产品以75500万元元的价格销销售给销售售公司，销销售公司再再以80000万元的的价格对外外销售，维维思集团与与销售公司司发生的业业务招待费费分别为990万元和和60万元，广广告费和业业务宣传费费分别为9900万元元、3500万元。假假设维思集集团的税前前利润为440万元，销销售公
15、司的的税前利润润为60万元。两两企业分别别缴纳企业业所得税。案例分析22【筹划后分分析】 维维思集团当当年业务招招待费可扣扣除37.5万元（75500万元元5）；广广告费和业业务宣传费费合计发生生900万元元，未超过过销售收入入的15。则则维思集团团合计应纳纳税所得额额为92.5万元（400万元+900万元377.5万元元），应纳纳企业所得得税23.125万万元（922.5万元元25）。销售公公司当年业业务招待费费可扣除336万元，未未超过销售售收入的55；广告告费和业务务宣传费合合计发生3350万元元，未超过过销售收入入的15。则则销售公司司合计应纳纳税所得额额为84万元（600万元+244
16、万元），应应纳企业所所得税211万元（844万元25） 。案例分析22 因此，则则整个利益益集团总共共应纳企业业所得税为为44.1125万元元（23.125万万元+211万元），相相较与纳税税筹划前节节省所得税税20.8875万元元（65万元一一44.1125万元元）。【风险提示示】 设设立独立核核算的销售售公司除了了可以获得得节税收益益外，对于于扩大整个个利益集团团产品销售售市场，规规范销售管管理均有重重要意义，但但也会因此此增加一些些管理成本本。纳税人人应根据企企业规模的的大小以及及产品的具具体特点，兼兼顾成本与与效益原则则，从长远远利益考虑虑，决定是是否设立独独立纳税单单位。一、业务招招
17、待费、广广告费和业业务宣传费费的筹划（二）业务务招待费应应与会务费费、差旅费费分别核算算 在核核算业务招招待费时，企企业应将会会务费（会会议费）、差差旅费等项项目与业务务招待费等等严格区分分，不能将将会务费、差差旅费等挤挤入业务招招待费，否否则对企业业将产生不不利影响。因因为纳税人人发生的与与其经营活活动有关的的合理的差差旅费、会会务费、董董事费，只只要能够提提供证明其其真实性的的合法凭证证，均可获获得税前全全额扣除，不不受比例的的限制。例例如发生会会务费时，按按照规定应应该有详细细的会议签签到簿、召召开会议的的文件，否否则不能证证实会议费费的真实性性，仍然不不得税前扣扣除。同时时，不能故故意
18、将业务务招待费混混入会务费费、差旅费费中核算，否否则属于逃逃避缴纳税税款。 案例分析33【案例】 A企业20110年度发发生会务费费、差旅费费共计188万元，业业务招待费费6万元，其其中，部分分会务费的的会议邀请请函以及相相关凭证等等保存不全全，导致55万元的会会务费无法法扣除。该该企业20010年度度的销售收收入为4000万元。试试计算企业业所得税额额并拟进行行纳税筹划划。 案例分析33【筹划前分分析】 根据据税法的规规定，如凭凭证票据齐齐全则188万元的会会务费、差差旅费可以以全部扣除除，但其中中凭证不全全的5万元会务务费和会议议费只能算算作业务招招待费，而而该企业22008年年度可扣除除
19、的业务招招待费限额额为2万元（4000万元5）。超超过的9万元（6万元+5万元一一2万元）不不得扣除，也也不能转到到以后年度度扣除。仅仅此项超支支费用企业业需缴纳企企业所得税税2.255万元（9万元25）。案例分析33【筹划后分分析】 如果果在20111年度，企企业加强了了财务管理理，准确把把握相关政政策的同时时进行事先先纳税筹划划。严格将将业务招待待费尽量控控制在2万元以内内，各种会会务费、差差旅费都按按税法规定定保留了完完整合法的的凭证，同同时，在不不违反规定定的前提下下将部分类类似会务费费性质的业业务招待费费并入会务务费项目核核算，使得得当年可扣扣除费用达达8万元。由由此可节约约企业所得
20、得税2万元（8万元25）。 一、业务招招待费、广广告费和业业务宣传费费的筹划（三）业务务招待费与与广告费、业业务宣传费费合理转换换 在核核算业务招招待费时，企企业除了应应将会务费费（会议费费）、差旅旅费等项目目与业务招招待费等严严格区分外外，还应当当严格区分分业务招待待费和业务务宣传费，并并通过二者者间的合理理转换进行行纳税筹划划。案例分析44【案例】 AA企业计划划20088年度的业业务招待费费支出为1150万元元，业务宣宣传费支出出为1200万元，广广告费支出出为4800万元。该该企业20011年度度的预计销销售额80000万元元。试对该该企业进行行纳税筹划划。筹划前分分析 根据据税法的规
21、规定，该企企业20111年度的的业务招待待费的扣除除限额为440万元（8000万元元5）。该该企业20011年度度业务招待待费发生额额的60为90万元，故故该企业无无法税前扣扣除的业务务招待费为为110万元元（1500万元一400万元）。该该企业20011年度度广告费和和业务宣传传费的扣除除限额为11200万万元（80000万元元15），该该企业广告告费和业务务宣传费的的实际发生生额为6000万元（1220万元+4880万元），可可以全额扣扣除。 案例分析44【分析】 如果果该企业事事前进行纳纳税筹划，可可以考虑将将部分业务务招待费转转为业务宣宣传费，比比如，可以以将若干次次餐饮招待待费改为宣
22、宣传产品用用的赠送礼礼品。这样样可以将业业务招待费费的总额降降低为655万元，而而将业务宣宣传费的支支出提高到到205万元元。此时，该该企业20008年度度业务招待待费的发生生额的600为39万元，可可以全额扣扣除。该企企业广告费费和业务宣宣传费的总总发生额为为685万元元，亦可全全额扣除。通通过纳税筹筹划，企业业不得税前前扣除的业业务招待费费支出为225万元，由由此可以少少缴企业所所得税211万元（110万元元一25万元）25。 二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划1、政策法法律依据 企业业所得税法法实施条例例第六十十条规定，除除国务院财财政、税务务主管部门门另有
23、规定定外，固定定资产计算算折旧的最最低年限如如下： 房屋屋、建筑物物，为200年； （2）飞飞机、火车车、轮船、机机器、机械械和其他生生产设备，为为10年； 与生生产经营活活动有关的的器具、工工具、家具具等，为55年； ）飞飞机、火车车、轮船以以外的运输输工具，为为4年； ）电电子设备，为为3年。 二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划1、政策法法律依据 （2）企企业固定资资产加速折折旧的 规定 根据国家家税务总局局关于企企业固定资资产加速折折旧所得税税处理有关关问题的通通知（国国税发2200981号）第第一条和中中华人民共共和国企业业所得税法法（中华华人民共和和国主
24、席令令第六十三三号）第三三十二条的的规定可以以知道，企企业采用加加速折旧方方法的固定定资产必须须是具备以以下四个条条件的固定定资产： 一是企业业拥有的固固定资产； 是是企业用于于生产经营营的固定资资产； 是是企业主要要或关键的的固定资产产； 确确实需加速速折旧的固固定资产。二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划（2）企业业固定资产产加速折旧旧的政策规规定 根据国国家税务总总局关于于企业固定定资产加速速折旧所得得税处理有有关问题的的通知（国国税发2200981号）第第一条和中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例（中华华人民共和和国国务院院令第5112号）第第九十八
25、条条的规定，企企业采用加加速折旧方方法的固定定资产必须须是以下原原因之一： 由于技术术进步，产产品更新换换代较快的的； 常年处于于强震动、高高腐蚀状态态的。二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划（2）企业业固定资产产加速折旧旧的政策规规定 根据国税税发20009881号第二二条的规定定，企业拥拥有并使用用的固定资资产符合以以上所述两两条原因之之一的，可可按以下情情况分别处处理： 企业过去去没有使用用过与该项项固定资产产功能相同同或类似的的固定资产产，但有充充分的证据据证明该固固定资产的的预计使用用年限短于于实施条条例规定定的计算折折旧最低年年限的，企企业可根据据该固定
26、资资产的预计计使用年限限和国税发发20009811号的规定定，对该固固定资产采采取缩短折折旧年限或或者加速折折旧的方法法。二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划 1、政政策法律依依据 （2）企企业固定资资产加速折折旧的政策策规定 企业在原原有的固定定资产未达达到实施施条例规规定的最低低折旧年限限前，使用用功能相同同或类似的的新固定资资产替代旧旧固定资产产的，企业业可根据旧旧固定资产产的实际使使用年限和和国税发2009981号号的规定，对对新替代的的固定资产产采取缩短短折旧年限限或者加速速折旧的方方法。 对其购置置的新固定定资产，最最低折旧年年限不得低低于实施施条例第第
27、六十条规规定的折旧旧年限的660%；若若为购置已已使用过的的固定资产产，其最低低折旧年限限不得低于于实施条条例规定定的最低折折旧年限减减去已使用用年限后剩剩余年限的的60%.最低折旧旧年限一经经确定，一一般不得变变更。二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划2、筹划分分析 （1）根根据税法有有关固定资资产最低折折旧年限的的规定，企企业只要折折旧年限大大于税法规规定的最低低年限，就就不要进行行纳税调整整，反之则则要进行纳纳税调整。因因此，享受受企业所得得税减免期期间的企业业可以把折折旧年限定定在高于税税法规定的的最低折旧旧年限，可可以在以后后少缴纳税税。 （22）由于折折
28、旧具有抵抵税的作用用，从应纳纳税额的现现值来看，运运用双倍余余额递减法法计算折旧旧时，税额额最少，年年数总和法法次之，而而运用直线线法计算折折旧时，税税额最多。所所以采用加加速折旧法法比直线法法能获得更更大的时间间价值。 二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划2、筹划分分析 （3）新的会会计制度及及税法，对对固定资产产的预计使使用年限和和预计净残残值没有做做出具体的的规定，只只要求企业业根据固定定资产的性性质和消耗耗方式，合合理确定固固定资产的的预计使用用年限和预预计净残值值，只要是是“合理的”即可。这这样企业便便可根据自自己的具体体情况，选选择对企业业有利的固固定资
29、产折折旧年限，以以此来达到到节税及其其他理财目目的。一般般情况下，在在企业创办办初期且享享有减免税税优惠待遇遇时，企业业可以通过过延长固定定资产折旧旧年限，将将计提的折折旧递延到到减免税期期满后计入入成本，从从而获得节节税的好处处。而对一一般性企业业，即：处处于正常生生产经营期期且未享有有税收优惠惠待遇的企企业来说，缩缩短固定资资产折旧年年限，往往往可以加速速固定资产产成本的回回收，使企企业后期成成本费用前前移，前期期利润后移移，从而获获得延期纳纳税的好处处。 案例分析55 某企企业201年6月取得一一台新设备备，原值1100万元元，预计净净残值100万元，企企业按规定定办理了加加速折旧备备案
30、，税法法规定的最最低折旧年年限为100年，企业业选用缩短短年限法。按按照规定，企企业可选用用最低折旧旧年限为11060%6（年），缩缩短年限前前，企业年年折旧额为为（100010）109（万元），月月折旧额为为912=00.75（万万元）；缩缩短年限后后，企业年年折旧额为为（100010）615（万元元），月折折旧额为115121.255（万元），月月折旧额提提高1.2250.7550.5（万万元），可可以少缴纳纳所得税00.5万元元25%=12500元。二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划 3、税务务风险提示示 （1）加速折折旧需考虑虑5年补亏期期 在特殊情情况下
31、，企企业采取加加速折旧也也存在一定定的风险。因因为企业发发生亏损只只能向以后后结转弥补补5个年度，因因此，不排排除由于加加速折旧产产生的亏损损在以后得得不到弥补补。相反，如如果不使用用加速折旧旧，企业的的折旧额反反而可以在在税前扣除除。案例分析66 某企企业各年适适用税率均均为25%，20088年不采取取加速折旧旧时的应纳纳税所得额额为2万元，采采取加速折折旧时的应应纳税所得得额为-118万元，20008年以以后连续55个年度共共能弥补亏亏损8万元，20014年应应纳税所得得额为300万元，则则企业共有有10万元亏亏损得不到到弥补。如如果企业不不采取加速速折旧，即即使在20009年20133年
32、发生亏亏损，也能能在20114年得到到税前弥补补。因此，在在这种情况况下，企业业由于使用用加速折旧旧最终导致致多缴企业业所得税11025%=2.5（万万元）。案例分析66 假假设某公司司采用加速速折旧，当当年亏损总总额10000万元，此此后连续55年的税前前收益总额额为7000万元，则则此7000万元可全全额弥补亏亏损，无需需纳税，余余下的3000万元亏亏损须用税税后利润弥弥补；而该该公司若采采用平均年年限法计提提折旧，当当年亏损总总额7000万元，此此后连续55年的税前前收益总额额为7000万元，则则700万元元亏损可全全额用税前前收益弥补补，实际税税负为零。同同样的收益益，因为折折旧方法不
33、不同，采用用加速折旧旧法比平均均年限法增增加税负330025%75（万元元）。二、利用固固定资产折折旧年限的的临界点和和加速折旧旧法进行筹筹划3、税务风风险提示 （22）税收减减免期不宜宜加速折旧旧 在在企业所得得税实行比比例税率的的情况下，固固定资产在在使用前期期多提折旧旧，后期少少提折旧，在在正常生产产经营条件件下，这种种加速折旧旧的方法可可以递延缴缴纳税款。但但若企业处处于税收减减免优惠期期间，加速速折旧对企企业所得税税的影响是是负的，不不仅不能少少缴税，反反而会多缴缴税案例分析77案例 某公司司20088年20112年每年年不提折旧旧前的应纳纳税所得额额为20000万元，没没有其他纳纳
34、税调整事事项，20008年、20009年为免免税期。如如果采用平平均年限法法，每年的的折旧额为为400万元元；采用双双倍余额递递减法，各各年折旧额额分别为8800万元元、4800万元、2888万元、2116万元、2116万元。分析 （ 1）采用用平均年限限法，5年的实际际税负总额额（2000034003）25%12000（万元），平平均每年负负担12000/5=240万万元； （2） 采取加速速折旧法，5年的实际税负总额（20003288216216）25%1310（万元），平均每年负担1310/5=262万元。 可可以看出，加加速折旧比比平均年限限法折旧平平均每年增增加税负2262-2240
35、=222万元，增增加税负总总额13110-12200=1110万元元。三、利用不不同的组织织形式进行行筹划 按按照新企业业所得税法法的规定，在在中华人民民共和国境境内，企业业和其他取取得收入的的组织(以下统称称企业)为企业所所得税的纳纳税人，不不包括个人人独资企业业、合伙企企业。企业业所得税纳纳税人又分分为居民企企业和非居居民企业。居居民企业应应当就其来来源于中国国境内、境境外的所得得缴纳企业业所得税。非非居民企业业在中国境境内设立机机构、场所所的，应当当就其所设设机构、场场所取得的的来源于中中国境内的的所得。以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、场场所有实际际联系的所所得，缴纳纳企业所得
36、得税；非居居民企业在在中国境内内未设立机机构、场所所的，或者者虽设立机机构、场所所但取得的的所得与其其所设机构构、场所没没有实际联联系的，应应当就其来来源于中国国境内的所所得缴纳企企业所得税税。 三、利用不不同的组织织形式进行行筹划 按照这这些规定，企企业所得税税税收筹划划策略可归归结为两个个方面：（一）是内内资企业的的税收筹划划。 内资资企业是设设立成具有有法人资格格的企业如如公司制企企业还是设设立成个人人独资企业业或合伙企企业，其税税收负担明明显不同。对对于个人投投资设立营营业机构。若若设立为具具有法人资资格的公司司制企业，就就会面临双双重纳税的的责任。即即：企业在在获利时要要缴纳一次次企
37、业所得得税，在将将税后利润润分配给自自然人股东东时还要缴缴纳一次个个人所得税税，造成双双重征税。而而个人投资资设立营业业机构时，若若设立成个个人独资企企业或合伙伙企业，就就仅需要缴缴纳个人所所得税，不不需缴纳企企业所得税税。从而避避免了双重重征税的发发生，这显显然会产生生税收筹划划利益； 三、利用不不同的组织织形式进行行筹划 按照这这些规定，企企业所得税税税收筹划划策略可归归结为两个个方面： （二二）外资在在中国境内内设立营业业机构的筹筹划 外资若在在中国境内内设立为具具有法人资资格的企业业，包括中中外合资企企业、中外外合作企业业和外资企企业。就会会成为中国国的居民纳纳税人，对对在中国境境内注
38、册的的企业的境境内、境外外所得全部部在中国纳纳税；若设设立为外国国企业的分分支机构，就就是中国的的非居民纳纳税人，其其纳税义务务就会不同同，仅就其其来源于中中国境内的的所得以及及发生在中中国境外但但与其所设设机构、场场所有实际际联系的所所得，缴纳纳企业所得得税。因此此，外资在在中国设立立营业机构构也有税收收筹划的空空间。 三、利用不不同的组织织形式进行行筹划 按按照中华华人民共和和国公司法法规定，子子公司是独独立法人，如如果盈利或或亏损，均均不能并入入母公司利利润，应当当作为独立立的居民企企业单独缴缴纳企业所所得税。当当子公司微微利的情况况下，子公公司可以按按20%的税税率缴纳企企业所得税税，
39、使集团团公司整体体税负降低低，在给母母公司分配配现金股利利或利润时时，可以免免税，则设设立子公司司对于整个个集团公司司来说，其其税负为子子公司缴纳纳的所得税税和母公司司自身负担担的企业所所得税。 分公司不不是独立法法人，不形形成所得税税的居民企企业，其实实现的利润润或亏损应应当并入总总公司，由由总公司汇汇总纳税。如如果是微利利，总公司司就其实现现的利润在在缴纳所得得税时，不不能减少公公司的整体体税负，如如果是亏损损，可抵减减总公司的的应纳税所所得额，当当巨额亏损损的情况下下，从而达达到降低总总公司的整整体税负。案例分析88案例 A公公司所得税税税率为225%.22009年年1月拟投资资设立一公
40、公司，预测测其当年的的税前会计计利润为33万元，假假定A公司当年年实现税前前会计利润润100万元元。现有两两种方案可可供参考：一是设立立全资子公公司，并向向甲公司分分配利润22万元；二二是设立分分公司（假假设不存在在纳税调整整事项）。筹划分析析 1、设立立全资子公公司情况下下集团公司司的所得税税税负：子公司司缴纳的所所得税=3320%=0.6万万元；A公司缴纳纳的所得税税=100025%=25.113万元；集团团公司整体体税负=00.6+225.133=25.万元。案例分析88筹划分析析 2.设设立分公司司的情况下下总公司的的所得税税税负：A公司缴纳纳的所得税税=（100+3）25%=25.7
41、75万元。 3.比较A公司的整整体税负，设设立分公司司的所得税税税负比设设立子公司司的所得税税税负多00.75（25.775-255）万元。结论 从从上述实例例看出，企企业投资设设立下属公公司，当下下属公司微微利的情况况下，企业业应选择设设立子公司司的组织形形式。 案例分析99 案例 B公司所所得税税率率为25%，20099年1月拟投资资设立回收收期长的公公司，预测测该投资公公司当年亏亏损6000万元，假假定B公司当年年实现利润润10000万元，现现有两方案案可供选择择：一是设设立全资子子公司；二二是设立分分公司（假假设不存在在其他纳税税调整事项项）。筹划分析析 1、设设立子公司司情况下的的所
42、得税税税负：子公司当当年亏损，不不缴纳所得得税，其亏亏损可结转转以后年度度，用以后后年度所得得弥补。B公司当年年缴纳的所所得税=1100025%=250万万元；集团团公司整体体税负=2250万元元。案例分析99筹划分析析 2、设设立分公司司情况下的的所得税税税负： B公司当当年缴纳的的所得税=（10000-6000）25%=100万万元。 3、比较较B公司的整整体税负，设设立子公司司情况下缴缴纳的所得得税比设立立分公司缴缴纳的所得得税多缴纳纳150（250-100）万万元。结论 从上述实实例可看出出，企业投投资设立下下属公司，当当下属公司司亏损的情情况下，企企业应选择择设立分公公司的组织织形式
43、。综综上所述，在在设立企业业时，要考考虑好各种种组织形式式的利弊，做做好所得税税的纳税筹筹划，再决决定是设立立公司还是是合伙企业业，是子公公司还是分分公司四、利用新新办企业减减免税起始始时间进行行筹划（一）新办办软件企业业的纳税筹筹划 根据关关于企业所所得税若干干优惠政策策的通知（财财税2000811号）第一一条第二款款：“我国境内内新办软件件生产企业业经认定后后，自获利利年度起，第第一年和第第二年免征征企业所得得税，第三三年至第五五年减半征征收企业所所得税。”规定可知知：新办软软件企业的的税收优惠惠起始时间间为自获利利年度开始始。 这种企业业享受税收收优惠的纳纳税筹划方方法主要有有两点： 1
44、、尽量量推迟获利利年度。方方法有：（1）加大大前期费用用；四、利用新新办企业减减免税起始始时间进行行筹划（一）新办办软件企业业的纳税筹筹划（2）推迟迟确认收入入和进行业业务分拆；（3）将前前期盈利项项目由关联联企业经营营。也就是是至少要等等到企业获获得资质认认证后才能能进入获利利年度，以以便充分享享受两免三三减半的税税收优惠。 2、在企企业的优惠惠期内固定定资产的平平均年限法法优于加速速折旧法，不不能因企业业获得的资资质盲目选选用加速折折旧法。 四、利用新新办企业减减免税起始始时间进行行筹划（二）公共共基础设施施项目、环环境保护和和节能节水水项目所得得的纳税筹筹划法律依据据 根根据中华人人民共
45、和国国主席令第第63号第二二十七条第第二款、第第三款：“从事国家家重点扶持持的公共基基础设施项项目投资经经营的所得得和从事符符合条件的的环境保护护、节能节节水项目的的所得；企企业的下列列所得，可可以免征、减减征企业所所得税：”和中华人人民共和国国国务院令令第5122号第八十十七条：“企业所得得税法第二二十七条第第（二）项项所称国家家重点扶持持的公共基基础设施项项目，是指指公共基基础设施项项目企业所所得税优惠惠目录规规定的港口口码头、机机场、铁路路、公路、城城市公共交交通、电力力、水利等等项目。四、利用新新办企业减减免税起始始时间进行行筹划（二）公共共基础设施施项目、环环境保护和和节能节水水项目所得得的纳税筹筹划 法律依依据 企业业从事前款款规定的国国家重点扶扶持的公共共基础设施施项目的投投资经营的的所得，自自项目取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第一年年至第三年年免征企业业所得税，第第四年至第第六年减半半征收企业业所得税。”和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 四、利用新新办企业减减免税起始始时间进行行筹划（二）公