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1、2009年度企企业所得税汇汇算清缴政策策盘点征收与优惠惠一、跨地区经营营总分支机构构企业所征管管（国税发22008228号、国税函200092221号）（一）二级分支支机构的判定定1、总机构应及及时将其所属属二级分支机机构名单报送送总机构所在在地主管税务务机关，并向向其所属二级级分支机构及及时出具有效效证明（支持持证明的材料料包括总机构构拨款证明、总总分机构协议议或合同、公公司章程、管管理制度等）。2、二级分支机机构在办理税税务登记时应应向其所在地地主管税务机机关报送非法法人营业执照照（复印件）和和由总机构出出具的二级分分支机构的有有效证明。其其所在地主管管税务机关应应对二级分支支机构进行审审
2、核鉴定，督督促其及时预预缴企业所得得税。3、以总机构名名义进行生产产经营的非法法人分支机构构，无法提供供有效证据证证明其二级及及二级以下分分支机构身份份的，应视同独立立纳税人计算算并就地缴纳纳企业所得税税，不执行国国家税务总局局关于印发跨地区经营营汇总纳税企企业所得税征征收管理暂行行办法的通通知（国税税发2000828号号）的相关规规定。4、总机构设立立具有独立生生产经营职能能部门，且具具有独立生产产经营职能部部门的经营收收入、职工工工资和资产总总额与管理职职能部门分开开核算的，可可将具有独立立生产经营职职能的部门视视同一个分支支机构，就地地预缴企业所所得税。（二）总分支机机构处于不同同税率地
3、区的的预缴计算1、由总机构统统一计算全部部应纳所得税税额。2、按照国税发发2008828号文文件第十九条条规定的比例例和第二十三三条规定的三三因素及其权权重，计算划划分不同税率率地区机构的的应纳税所得得额 3、再分别按各各自的适用税税率计算应纳纳税额后加总总计算出企业业的应纳所得得税总额。 4、再按照国税税发2000828号号文件第十九九条规定的比比例和第二十十三条规定的的三因素及其其权重，向总总机构和分支支机构分摊就就地预缴的企企业所得税款款。5、预缴计算分分摊比例时，三因素即收入、工资、资产，1-6月份按上上年度、7-12月份按上年度的数据。6、实例讲解跨省分支机构汇汇总纳税相关关资料机构
4、名称应纳税所得额适用税率%三因素已预缴税款营业收入职工工资资产总额视同分公司300251000180500015上海分公司300181500350450040天津分公司501580010025005沈阳分公司200253000320800060合计850630095020000120（1）总机构计计算各机构应应纳税所得额额 300+3000+50+2200=8550万元 （2）计算分配配比例 视同分公司：1000/63000.35+180/99500.35+50000/20000000.3=0.1969 上海分公司：6300/15000.35+350/99500.35+45500/200000
5、00.3=0.2798 天津公公司：800/630000.335+1000/9500.35+2500/2000000.300=0.11187 沈阳分公司：3000/633000.35+3220/95000.355+80000/2000000.330=0.44046 （3）分摊应纳纳税所得额 视同分公司：85000.19699=167.365 上海分公司：85000.27988=237.83 天津分公司：85000.11877=100.895 沈阳分公司：85000.40466=343.91 （4）计算各分分支机构应纳纳所得税额 视同分公司：167.3365255%=41.841上海分公司：23
6、7.88318%=42.88094 天津分公司：100.8895155%=15.134沈阳分公司：343.99125%=85.99775（5）计算总分分机构应纳所所得税 41.841225+42.8094+15.133425+885.97775=1855.76244 6、计算总机构构应分摊税额额185.762450%=992.88112 7、计算各分支支机构应分摊摊所得税额 视同分公司：92.888120.1969=18.28883上海分公司：92.888120.2798=25.988815 天津分公司：92.888120.1187=7.5677125沈阳分公司：92.888120.4046=
7、37.577975 （三）汇缴计算算 1、总机构在年年度终了后55个月内，应应依照法律、法法规和其他有有关规定进行行汇总纳税企企业的所得税税年度汇算清清缴。各分支支机构不进行行企业所得税税汇算清缴。 2、当年应补缴缴的所得税款款，由总机构构缴入中央国国库。当年多多缴的所得税税款，由总机机构所在地主主管税务机关关开具税收收入退退还书等凭证，按按规定程序从从中央国库办办理退库。 二、如何认定开开发产品已开开始投入使用用国家税务总局局关于房地产产企业开发产产品完工标准准税务确认条条件的批复（国国税函20009342号）规规定：房地产产开发企业建建造、开发的的开发产品无无论工程质量量是否通过验验收合格
8、，或或是否办理完完工（竣工）备备案手续以及及会计决算手手续，当其开开发产品开始始投入使用时时均应视为已已经完工。开发产品开始投投入使用是指指房地产开发发企业开始办办理开发产品品交付手续（包包括入住手续续）或已开始始实际投入使使用。 三、非营利组织织如何申请享享受企业所得得税税收优惠惠财政部、国家家税务总局关关于非营利组组织企业所得得税免税收入入问题的通知知（财税2009122号）财政部 国家家税务总局关关于非营利组组织免税资格格认定管理有有关问题的通通知（财税税20099123号号）企业申请享受非非营利组织税税收优惠应当当取得非营利利组织免税资资格 （一）非营利组组织的下列收收入为免税收收入接
9、受其他单位或或者个人捐赠赠的收入； 除中华人民共共和国企业所所得税法第第七条规定的的财政拨款以以外的其他政政府补助收入入，但不包括括因政府购买买服务取得的的收入； 按照省级以上民民政、财政部部门规定收取取的会费； 不征税收入和免免税收入孳生生的银行存款款利息收入； 财政部、国家税税务总局规定定的其他收入入。 （二）非营利组组织享受免税税资格的申请请程序经省级(含省级级)以上登记管管理机关批准准设立或登记记的非营利组组织，应直接接向省局提出出免税资格申申请经市或区级登记记管理机关批批准设立或登登记的非营利利组织，向市市局提出免税税资格申请非营利组织免税税优惠资格的的有效期为五五年。非营利利组织应
10、在期期满前三个月月内提出复审审申请，不提提出复审申请请或复审不合合格的，其享享受免税优惠惠的资格到期期自动失效。 （三）非营利组组织的登记与与申报非营利组织必须须按照中华华人民共和国国税收征收管管理法及实实施细则等等有关规定，办办理税务登记记，按期进行行纳税申报。取得免税资格的的非营利组织织应按照规定定向主管税务务机关办理免免税手续，免免税条件发生生变化的，应应当自发生变变化之日起十十五日内向主主管税务机关关报告；不再再符合免税条条件的，应当当依法履行纳纳税义务；未依法纳税的，主主管税务机关关应当予以追追缴四、小型微利企企业所得税政政策财税2009933号明确了年应应纳税所得额额低于3万元（含
11、3万元）的小小型微利企业业，其所得减减按50%计入应应纳税所得额额优惠期间为20010年1月1日至2010年12月31日。2009年度企企业所得税汇汇算清缴政策策盘点收入总额一、核定征收企企业取得的银银行存款利息息和国债利息息，是否需要要缴纳企业所所得税国家税务总局局关于企业所所得税核定征征收若干问题题的通知（国税函200093777号）规定：应税收入额=收收入总额-不征税收入入-免税收入 银行存款利息属属于企业所得得税法规定的的收入总额的的组成部分，应应计入应税收收入额，按照照规定的应税税所得率计算算缴纳企业所所得税。 国债利息属于税税法规定的免免税收入。二、某小区改造造过程中，政政府委托“
12、某开发建设设有限公司”与拆迁企业业签订搬迁协协议，拨付补补偿费，搬迁迁企业取得的的补偿费是否否可按照国税税函200091188号进行处理理根据国家税务务总局关于企企业政策性搬搬迁或处置收收入有关企业业所得税处理理问题的通知知（国税函函20099118号号）的相关规规定，如其搬搬迁属于因政政府行为而进进行的政策性性搬迁，能够够提供政府搬搬迁文件、公公告、政府确确定的政策性性搬迁补偿收收入总额以及及实物补偿方方案等充分适适当的证据；并且“某开发建设设有限公司”支付给搬迁迁企业的补偿偿费来源于政政府，则搬迁迁企业可以按按照国税函2009118号的的相关规定进进行企业所得得税处理。 三、在就地安置置拆
13、迁户的房房地产开发项项目中，原住住户按政府拆拆迁办法规定定的补偿标准准内的面积部部分不需缴纳纳房款，超过过部分应按规规定缴纳房款款，这种情况况下，房地产产开发企业的的收入应如何何确认？成本本应如何扣除除？1、拆迁补偿可可以采用房屋屋补偿方式，也也可以采用货货币补偿方式式。2、对于房地产产企业，如果果被拆迁户选选择货币补偿偿方式，该项项支出作为“拆迁补偿费费”计入开发成成本中的土地地成本中；3、如果被拆迁迁户选择就地地安置房屋补补偿方式，对对补偿的房屋屋应视同对外外销售，相当当于被拆迁户户用房地产企企业支付的货货币补偿资金金向房地产企企业购入房屋屋，视同销售售收入应按其其公允价值或或参照同期同同
14、类房屋的市市场价格确定定，同时应按按照同期同类类房屋的成本本确认视同销销售成本。4、另外，以按按公允价值或或同期同类房房屋市场价格格计算的金额额以“拆迁补偿费费”的形式计入入开发成本的的土地成本中中。 案例：某房地产产企业就地安安置拆迁户55000平米米，市场售价价8000元，土土地成本2亿元，建筑筑施工等其他他开发成本88000万元元，总可售面面积8万平米。 拆迁补偿费支出出：50000800004000万元元 视同销售收入：500080004000万元元 单位可售面积计计税成本（2亿+8000万+4000万）/80000平米4000元/平米 视同销售成本：400050002000万元元 视
15、同销售所得：4000 20002000万元元 需要在拆迁当期期确认视同销销售所得20000万元。四、免费提供零零配件要视同同销售缴税企业生产的电机机销售给客户户时，与客户户签订了保修修期一年的合合同，明确在在保修期内电电机如发生故故障，由公司司负责免费维维修和免费提提供零配件。按按合同规定免免费提供的零零配件，是否否要作视同销销售处理缴纳纳企业所得税税？ 国家税务总局局关于企业处处置资产所得得税处理问题题的通知（国税函2008828号）第二条规定，企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。包括用于市场推广或销售；其他改变资产所有权属的用途。第三
16、条规定，属属于企业自制制的资产，应应按企业同类类资产同期对对外销售价格格确定销售收收入；属于外外购的资产，可可按购入时的的价格确定销销售收入。 五、以实物进行行的促销活动动，比如买车车赠油等，企企业所得税应应如何处理根据国家税务务总局关于确确认企业所得得税收入若干干问题的通知知（国税函函20088875号号）第三条的的规定，企业业以买一赠一一等方式组合合销售本企业业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。经销商的买车赠赠油，不属于于捐赠行为，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。 六、劳
17、务收入的的确认（国税税函200088755号）1、跨年度劳务务。企业在各各个纳税期末末，提供劳务务交易的结果果能够可靠估估计的，应采采用完工进度度（完工百分分比）法确认认提供劳务收收入。 2、安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现时确认收入入。 3.宣传媒介的的收费。应在在相关的广告告或商业行为为出现于公众众面前时确认认收入。广告告的制作费，应应根据制作广广告的完工进进度确认4.软件费。为为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入5.服务费。包包含在商品售售价内可区分分的服务费，在在提供服务的的期间分期
18、确确认收入6.艺术表演、招招待宴会和其其他特殊活动动的收费。在在相关活动发发生时确认收收入。收费涉涉及几项活动动的，预收的的款项应合理理分配给每项项活动，分别别确认收入7.会员费。申申请入会或加加入会员，只只允许取得会会籍，所有其其他服务或商商品都要另行行收费的，在在取得该会员员费时确认收收入。申请入入会或加入会会员后，会员员在会员期内内不再付费就就可得到各种种服务或商品品，或者以低低于非会员的的价格销售商商品或提供服服务的，该会会员费应在整整个受益期内内分期确认收收入 8.特许权费。属属于提供设备备和其他有形形资产的特许许权费，在交交付资产或转转移资产所有有权时确认收收入；属于提提供初始及后
19、后续服务的特特许权费，在在提供服务时时确认收入9.劳务费。长长期为客户提提供重复的劳劳务收取的劳劳务费，在相相关劳务活动动发生时确认认收入。七、财政拨款问问题企业所得税法实实施条例第二二十六条规定定：财政拨款是是指各级人民民政府对纳入入预算管理的的事业单位社社会团体等组组织拨付的财财政资金,但但国务院和国国务院财政税税务主管部门门另有规定的的除外。立法本意是对地地方盛行的给给予企业的各各种财政返还还奖励予以征征税，一定程度上上抑制各地象象市场买菜一一样低价倾销销以招商引资资的恶劣行为为，因此财政拨拨款只提到是是对事业单位位、社会团体体的拨付，但不知为何何，用了个等组组织,结果22009年66月
20、16日财财税(20009)87号号文出台了,到20110年底从县县级以上各级级人民政府财财政部门及其其他部门取得得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以以下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：（一）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；（二）财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；（三）企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算。 这个属于国务院院规定的其他他不征税收入入。这里要注意,如如果企业对该该资金及以该该资金发生的的支出未单独独进行核算,显然就不
21、属属于不征税收收入,有人想想当然将其列列作免税收入入,其实免税税收入是列举举式四项,国国债利息收入入,符合条件件的投资收益益（分为居民民企业取得的的和非居民企企业取得的）与非营利组织收入,因此只能作为征税收入。例:取得符合条条件的1000万元财政补补贴,当年支支出80万,当年其他项项目应纳税所所得额1600万,应纳所所得税40万万.如果未单独核算算,按照免税税收入处理,则支出可增增加扣除800万,当年应应纳税所得额额80万,应应纳所得税220万.如果未单独核算算,按照征税税收入处理,则收入增加加100万,支出增加880万,当年年应纳税所得得额180万万,应纳所得得税45万.如果说不征税收收入不
22、单独核核算即可列为为免税收入的的话,相信就就不会存在不不征税收入这这个概念了,大家都往免免税收入上靠靠去了!特别提醒:不征征税收入到手手后要在五年年内把它用掉掉,否则五年年后就要被作作为征税收入入了,国家给给钱,是要让让企业投入生生产增加供给给,用于支出出促进内需。八、用于市场推推广的样品视视同销售问题题不能机械的理解解只要是用于于市场推广的的样品均应视视同销售，视同销售的的前提是资产产所有权属的的改变，打个比方某某个酒厂把酒酒装在玻璃柜柜子里用于展展览会推介活活动，活动完了还还拿回厂里用用于日后销售售，就不能视同同销售，反之如果是是将酒拿出来来让客户品尝尝，喝光了（没喝光估计计也被销售人人员
23、偷着喝了了或者拿回家家了）就要视同销销售。九、关于无偿将将自有资金让让渡给他人使使用的涉税问问题公司之间或个人人与公司之间间发生的资金金往来（无偿偿借款），若若没有取得货货币、货物或或者其他经济济利益，由于于无偿借款无无收入体现，因因此不涉及企企业所得税问问题。（没有有关联关系）举例：出售货物物117万，作应收帐款款处理，实质上就是是商业信用，销售方暂借借117万给给购买方，能对这1117万核定利利息征收企业业所得税吗？显然不能！为什么？双方不存在在关联关系，销售方暂不收钱为了了促进销售，赊销比现销销更好卖！征管法第三三十六条规定定，企业或者者外国企业在在中国境内设设立的从事生生产、经营的的机
24、构、场所所与其关联企企业之间的业业务往来，应应当按照独立立企业之间的的业务往来收收取或者支付付价款、费用用；企业所所得税法第第四十一条规规定，企业与与其关联方之之间的业务往往来，不符合合独立交易原原则而减少企企业或者其关关联方应纳税税的收入或者者所得额的，税税务机关有权权按照合理方方法调整。即即若借贷双方方存在关联关关系，税务机机关有权核定定其利息收入入并缴纳企业业所得税。（有关联）比如老总看自己己亲戚的企业业资金周转困困难，大笔一挥，借他10000万，不收利息，你说老总会会借我10000万不要利利息吗？他根本就不不会借给我！2009年度企企业所得税汇汇算清缴政策策盘点税前扣除一、解读国税发发
25、2009988号：关注七大变变化（一）对自行计计算扣除的资资产损失范围围采取“正列举”1.企业在正常常经营管理活活动中因销售售、转让、变变卖固定资产产、生产性生生物资产和存存货发生的资资产损失；2.企业各项存存货发生的正正常损耗；3.企业固定资资产达到或超超过使用年限限而正常报废废清理的损失失；4.企业生产性性生物资产达达到或超过使使用年限而正正常死亡发生生的资产损失失；5.企业按照有有关规定通过过证券交易场场所、银行间间市场买卖债债券、股票、基基金以及金融融衍生产品等等发生的损失失；6.其他经国家家税务总局确确认不需经税税务机关审批批的其他资产产损失。 （二）延长了资资产损失审批批申请的截止
26、止日与13号令相比比，有两个重重大变化：其一，将资产损损失审批申请请的截止日由由原来的纳税税年度终了后后15日，延期期至年度终了了后的第455日。其二，对企业因因特殊原因不不能按时申请请审批的，作作了例外的规规定，即经过过主管税务机机关批准，可可以适当延期期申请。 （三）扩展了外外部证据的范范围将确认资产损失失的合法证据据分为：具有有法律效力的的外部证据和和特定事项的的企业内部证证据两大类。 该办法第11条条，将13号令的外外部证据范围围由8个扩展至100个，增加了了具有法定资资质的中介机机构的经济鉴鉴定证明和经经济仲裁机构构的仲裁文书书。 （四）量化了“单项或批量量金额较小”的规定对“单项或
27、批量量金额较小的的存货损失”进行了明确确的量化界定定：即占企业业同类存货110%以下或或减少当年应应纳税所得增增加亏损100%以下或10万元以下下。 单项或批量金额额较小的存货货损失，由企企业内部有关关技术部门出出具技术鉴定定证明；对单单项或批量金金额超过上述述规定标准的的较大存货损损失，应取得得专业技术鉴鉴定部门的鉴鉴定报告或者者具有法定资资质中介机构构出具的经济济鉴定证明。 （五）与应纳税税收入有关的的担保损失可可扣除办法第41条，明明确规定与本本企业应纳税税收入有关的的担保损失是是可以税前扣扣除的。与本企业应纳税税收入有关的的担保是指企企业对外提供供的与本企业业投资、融资资、材料采购购、
28、产品销售售等主要生产产经营活动密密切相关的担担保。（六）明确规定定7类股权和债债权损失不得得税前扣除1.债务人或者者担保人有经经济偿还能力力，不论何种种原因，未按按期偿还的企企业债权2.违反法律、法法规的规定，以以各种形式、借借口逃废或者者悬空的企业业债权；3.行政干预逃逃废或者悬空空的企业债权权；4.企业未向债债务人和担保保人追偿的债债权 5.企业发生非非经营活动的的债权；6.国家规定可可以从事贷款款业务以外的的企业因资金金直接拆借而而发生的损失失；7.其他不应当当核销的企业业债权和股权权如：企业之间互互相拆借资金金造成的损失失、非经营活活动的债权损损失等，是不不可以税前扣扣除的。 （七）新
29、增银行行卡损失等认认定证据的相相关规定结合近年来出现现新的经济情情况、经济现现象，在133号令基础上上新增了诸如如存款损失、生生物资产损失失、银行卡损损失、助学贷贷款损失等认认定证据的相相关规定，填填补了原133号令的空白白 二、企业以前年年度未扣除资资产损失企业业所得税如何何处理国税发【20009】88号号第三条只对对因各类原因因导致资产损损失未能在发发生当年准确确计算并按期期扣除的，可可追补确认在在损失发生的的年度税前扣扣除。国税函【20009】7722号文件规定定：企业以前前年度（包括括2008年度度新企业所得得税法实施以以前年度）发发生，按当时时企业所得税税有关规定符符合资产损失失确认
30、条件的的损失，在当当年因为各种种原因未能扣扣除的，可以以按规定追补补确认在该项项资产损失发发生的年度扣扣除。因此只要是企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的损失都都应该允许在在税前扣除。 企业以前年度未未扣除资产损损失遵循权责责发生制原则则。企业因以前年度度资产损失未未在税前扣除除而多缴纳的的企业所得税税税款，可在在审批确认年年度企业所得得税应纳税款款中予以抵缴缴，抵缴不足足的，可以在在以后年度递递延抵缴。 无论企业自行计计算扣除的资资产损失还是是须经税务机机关审批后才才能扣除的资资产损失，只只要未能在发发生当年扣除除而需追补确确认的资产损损失都必须经经税务机关批批准后才能税税前扣除。
31、 国税函200097722号第三条：企业资产损损失发生年度度扣除追补确确认的损失后后如出现亏损损，首先应调调整资产损失失发生年度的的亏损额，然然后按弥补亏亏损的原则计计算以后年度度多缴的企业业所得税税款款，抵退税款款。 三、2008年年1月1日以前计提的的各类准备金金余额如何处处理关于企业所得得税执行中若若干税务处理理问题的通知知（国税函函20099202号号）和企业业所得税实施施条例第五五十五条规定定，除财政部部和国家税务务总局核准计计提的准备金金（金融、保保险、证券行行业、中小企企业信用担保保机构等）可可以税前扣除除外，其他行行业、企业计计提的各项资资产减值准备备、风险准备备等准备金均均不
32、得税前扣扣除。 2008年11月1日前按照原企企业所得税法法规定计提的的各类准备金金，20088年1月1日以后，未经经财政部和国国家税务总局局核准，企业业以后年度实实际发生的相相应损失，应应先冲减各项项准备金余额额。 四、独生子女费费税前扣除问问题根据财政部关关于企业加强强职工福利费费财务管理的的通知（财企200092422号）规定发生生的其他职工工福利费包括括独生子女费费，同时根据据国家税务务总局关于企企业工资薪金金及职工福利利费扣除问题题的通知（国税函200093号号）第二条工工资薪金总额额不包括企业业的职工福利利费的规定。对于企业按照国国家规定标准准发放的“独独生子女奖励励费”、“一一次
33、性奖励”和和“一次性经经济帮助”，属于职工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 五、企业计提了了职工工资，但但是没有发放放，可以在企企业所得税税税前扣除吗根据企业所得得税法实施条条例第三十十四条规定，对对企业工资、薪薪金的扣除时时间为实际发发放的纳税年年度。因此，如如果企业计提提了职工的工工资，当年没没有实际发放放，不得在企企业所得税税税前扣除，但但可以在以后后实际发放年年度申报扣除除。如果企业业在次年1月月前发放上年年计提的工资资可以扣除。 六、关于企业向向自然人借款款的利息支出出是否允许在在企业所得税税税前扣除实施条例第三十十八条第二款（这个条条例真是三八八）规
34、定：非非金融企业向向非金融企业业借款的利息息支出，不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额部分准予扣扣除。言外之之意，向个人人借款利息支支出，企业自自个消化吧！我国中小企业没没有国有垄断断企业天然优优势，且面临临外资企业打打压风险，加加之内部血拼拼内耗，政府府也往往目中中无人（人指指中小企业），银银行也是嫌贫贫爱富，无奈奈之下，向个个人融资成为为中小企业融融资渠道重要要一源，浙江江等地兴起的的地下钱庄根根源之一在于于此，新企业业所得税法利利息支出又断断了向个人借借款税前列支支之路。一时，天下纷纷纷，天下扰扰扰，不满怨愤愤之声不绝于于耳，有的税税务部门不得得不通融之，将将三八条文从
35、从非金融企业业向“非金融企业业”借款理解为为非金融企业业向非“金融企业”借款！但是群众的力量量是无穷的，在在强大的舆情情压力下，国国税函200097777号文出台台了！1.企业向股东东或其他与企企业有关联关关系的自然人人借款的利息息支出，应根根据中华人人民共和国企企业所得税法法第四十六六条及财税200081211号规定的条条件，计算企企业所得税扣扣除额。 企业实际支付给给关联方的利利息支出，其其接受关联方方债权性投资资与其权益性性投资比例为为：金融企业业，5：1；其他企业，22：1。 企业自关联方取取得的不符合合规定的利息息收入应按照照有关规定缴缴纳企业所得得税。2.企业向除第第一条规定以以外
36、的内部职职工或其他人人员借款的利利息支出，其其借款情况同同时符合以下下条件的，其其利息支出在在不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分， 根据税税法第八条和和税法实施条条例第二十七七条规定，准准予扣除。 （1）企业与个个人之间的借借贷是真实、合合法、有效的的，并且不具具有非法集资资目的或其他他违反法律、法法规的行为； （2）企业与个个人之间签订订了借款合同同。 七、关于将银行行借款无偿让让渡他人使用用的涉税问题题企业将银行借款款无偿转借他他人，实质上上是将企业获获得的利益转转赠他人的一一种行为，根根据企业所所得税法第第八条规定，企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的
37、支出，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。 企业将银行借款款无偿让渡给给其他企业使使用，所支付付的利息与取取得收入无关关，应调增应应纳税所得额额。 八、企业（非物物业公司）与与其他企业或或个人共用水水、电，无法法取得水、电电发票的，以以双方的租赁赁合同、电力力和供水公司司开具给出租租方的原始水水电发票的复复印件、经双双方确认的用用水、用电分分割单等凭证证，可否据实实进行税前扣扣除按照增值税管理理的相关规定定，该种行为为属于出租方方转售水电，应应当开具发票票。因此，承承租方应当凭凭租赁合同、水水电分割单及及出租方开具具的发票等充充分适当的证证据进行扣除除。否则，不不得税前扣除除。 九、企业从事经
38、经营的商铺改改建时支出如如何扣除例：某公司20008年100月租了一商商铺从事经营营，20099年7月因停停业退租，已已花一笔钱装装修，账上列列为长期待摊摊费用。现在在该商铺停业业退租，那么么这笔装修费费用还没摊完完，装修费要要作为财产损损失还是一次次性摊入费用用？ 根据企业所得得税法第十十三条规定，在在计算应纳税税所得额时，企企业发生的租租入固定资产产的改建支出出作为长期待待摊费用，按按照规定摊销销的，准予扣扣除。固定资资产的改建支支出，是指改改变房屋或者者建筑物结构构、延长使用用年限等发生生的支出。租租入固定资产产的改建支出出按照合同约约定的剩余租租赁期限分期期摊销。该公司发生的装装修工程
39、属于于改建支出，在在结束营业时时一次扣完。 十、公益性劳务务捐赠如何税税前扣除例：A建筑安装装公司20008年9月公公司通过当地地县政府捐建建了一所村级级小学，工程程实际支出115万元，公公允价值为220万元。企企业按照国家家统一会计制制度计算的22008年的的会计利润总总额80万元元。公司这笔笔以建筑劳务务的方式作的的公益性捐赠赠应如何进行行涉税处理。（一）公益性劳劳务捐赠应视视同提供劳务务依公允价值值确认收入实施条例第第二十五条规规定，企业发发生非货币性性资产交换，以以及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利和利润分分配等用途的的，应当视同同销售货物
40、、转转让财产和提提供劳务。财税20099124号规定定，公益性群群众团体接受受捐赠的非货货币性资产价价值，应当以其公公允价值计算算，捐赠方在向向公益性群众众团体捐赠时时，应当提供供注明捐赠非非货币性资产产公允价值的的证明，如果果不能提供证证明上述证明明，公益性群群众团体不得得向其开具公公益性捐赠票票据或非税收收入一般缴款款书收据联。A公司以建筑劳劳务方式的公公益性捐赠虽虽然按照有关关会计制度规规定可不做收收入处理，只只在“营业外支出出”中列支，但但是按照税法法规定必须视视同提供劳务务依公允价值值确定其收入入，计算应纳纳税所得额。即即按照规定，该该企业20008年应纳税税所得额应调调增5万元（2
41、2015）。 （二）公益性劳劳务捐赠可按按规定税前扣扣除企业所得税法法第九条规规定，企业发发生的公益性性捐赠支出，在在年度利润总总额12%以内的的部分，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。A公司通过当地地县政府捐建建村级小学的的支出是属于于企业所得税税法规定的公公益性捐赠支支出。按照规规定，该企业业2008年年捐赠扣除限限额为9.66万元（80012%），企企业实际捐赠赠数额15万万元，大于扣扣除限额的55.4万元（1159.66），应作纳纳税调增，并并入应纳税所所得额缴纳企企业所得税。 （三）要办齐公公益性捐赠的的相关手续财税20088160号号文件第八条条规定，公益益性社会团体体和县级以上
42、上人民政府及及其组成部门门和直属机构构在接受捐赠赠时，应按照照行政管理级级次分别使用用由财政部或或省、自治区区、直辖市财财政部门印制制的公益性捐捐赠票据，并并加盖本单位位的印章；对对个人索取捐捐赠票据的，应应予以开具。A公司在办理这这笔以建筑劳劳务的方式做做的公益性捐捐赠时，一定定要与当地县县政府订立捐捐赠协议，不不仅如此，而而且还要向当当地县政府索索取正规的公公益性捐赠票票据。 十一、投资未到到位借款利息息支出不得扣扣除关于企业投资资者投资未到到位而发生的的利息支出企企业所得税前前扣除问题的的批复（国国税函200093112号）规定，凡凡企业投资者者在规定期限限内未缴足其其应缴资本额额的，该
43、企业业对外借款所所发生的利息息，相当于投投资者实缴资资本额与在规规定期限内应应缴资本额的的差额应计付付的利息，不不得在计算企企业应纳税所所得额时扣除除。 （一）关于“企企业投资者投投资未到位”的几种情形形第一种，投资者者未按规定期期限缴纳出资资1、未按期缴纳纳出资不仅包包括违反公司司法中分期出出资应在两年年内缴足的强强制性规定（投投资公司为五五年），而且且，如果公司司章程中规定定的出资期限限短于法定两两年，也应包包括未按章程程规定期限缴缴足出资的情情形。2、未按规定期期限缴纳出资资的投资者也也包括增资时时分期缴纳出出资的股东。因因此，如果公公司增资时，股股东采取分期期缴纳出资额额的方式，如如存
44、在未按期期履行出资义义务的情形，同同样应适用国国税函200093112号文的规定。 第二种，投资者者未按规定足足额缴纳出资资 新公司法规定，公公司章程中应应该明确股东东的出资方式式、出资额和和出资时间。如如果股东未按按公司章程约约定数额缴纳纳出资，则应应依据3122号文中的规规定，计算其其投资未到位位部分不得税税前扣除的利利息数额。 （二）不得扣除除的借款利息息的计算应以企业一个年年度内每一账账面实收资本本与借款余额额保持不变的的期间作为一一个计算期，每每一计算期内内不得扣除的的借款利息按按该期间借款款利息发生额额乘以该期间间企业未缴足足的注册资本本占借款总额额的比例计算算公式为：企业每每一计
45、算期不不得扣除的借借款利息该该期间借款利利息额该期间未缴缴足注册资本本额该期间借款款额企业一个年度内内不得扣除的的借款利息总总额为该年度度内每一计算算期不得扣除除的借款利息息额之和。 案例：A有限责责任公司20008年1月月1日成立，注注册资本2000万元，注注册时一次性性到位1200万元，7月月1日又到位位40万元，其其余投资截至至2008年年底尚未到位位（公司章程程约定一次性性到位）。2008年3月月1日该公司司从B公司拆拆借款1800万元（其中中100万元元为固定资产产借款），利利率9%（商商业贷款利率率为7%），贷贷款期限一年年。则：20008年1月月1日12月311日共发生贷贷款利息
46、18809%1210133.5（万元元） 应当分期扣除或或者计入有关关资产成本的的资本化的利利息支出为11009%12107.5（万元）超过标准的收益益性利息支出出为80（9%77%）12101.33（万元元）2008年1月月1日6月30日日不得扣除的的利息为（11801000）7%12480801.87（万元元）2008年7月月1日12月311日不得扣除除的利息为（180100）7%12640801.4（万元）2008年合计计不得扣除的的利息费用为为7.511.3311.8711.4122.1（万元元）十二、发票扣除除问题（一）未取得发发票的凭证如如何处理国税发2000880号号国家税务务总局关于进进一步加强普普通发票管理理工作的通知知第八条第二款规定：在在日常检查中中发现纳税人人使用不符合合规定发票特特别是没有填填开付款方全全称的发票，不不得允许纳税税人用于税前前扣除、抵扣扣税款、出口口退税和财务务报销。对应应开不开发票票、虚开发票票、制售假发发票、非法代代开发票，以以及非法取得得发票等违法法行为，应严严格按照中中华人民共和和国发票管理理办法的规规定处罚；有有偷逃骗税行行为的，依照照中华人民民共和国税收收征收管理法法的有关规规定处罚；情情节严重触犯犯刑律的，移移送司法机关关依法处理。个人认为不宜机机械执行800号文,而应应采用以下措措施: 1、鉴别业务真真实与否，如如果