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1、第十章车辆购购置税法和车船税法法第一节车辆购购置税法车辆购置税法是是指国家制定定的用以调整整车辆购置税税征收与缴纳纳之间权利及及义务关系的的法律规范。现现行车辆购置置税法的基本本规范，是22000年110月22日日国务院令第第294号颁颁布并于20001年1月月1日起施行行的中华人人民共和国车车辆购置税暂暂行条例（以以下简称车车辆购置税暂暂行条例）。一、车辆购置税税基本原理（一）车辆购置置税的概念车辆购置税是以以在中国境内内购置规定车车辆为课税对对象、在特定定的环节向车车辆购置者征征收的一种税税。就其性质质而言，属于于直接税的范范畴。车辆购置税是22001年11月1日在我我国开征的新新税种，是
2、在在原交通部门门收取的车辆辆购置附加费费的基础上，通通过“费改税”方式改革而而来的。车辆辆购置税基本本保留了原车车辆附加费的的特点。（二）车辆购置置税的特点车辆购置税除具具有税收的共共同特点外，还还有其自身独独立的特点：1.征收范围单单一作为财产税的车车辆购置税，是是以购置的特特定车辆为课课税对象，而而不是对所有有的财产或消消费财产征税税，范围窄，是是一种特种财财产税。2.征收环节单单一车辆购置税实行行一次课征制制，它不是在在生产、经营营和消费的每每一环节实行行道道征收，而而只是在退出出流通进入消费领域域的特定环节节征收。3.税率单一车辆购置税只确确定一个统一一比例税率征征收，税率具具有不随课
3、税税对象数额变变动的特点，计计征简便、负负担稳定，有有利于依法治治税。4.征收方法单单一车辆购置税根据据纳税人购置置应税车辆的的计税价格实实行从价计征征，以价格为为计税标准，课课税与价值直直接发生关系系，价值高者者多征税，价价值低者少征征税。5.征税具有特特定目的车辆购置税具有有专门用途，由由中央财政根根据国家交通通建设投资计计划，统筹安安排。这种特特定目的的税税收，可以保保证国家财政政支出的需要要，既有利于于统筹合理地地安排资金，又又有利于保证证特定事业和和建设支出的的需要。6.价外征收，税税负不发生转转嫁车辆购置税的计计税依据中不不包含车辆购购置税税额，车车辆购置税税税额是附加在在价格之外
4、的的，且纳税人人即为负税人人，税负不发发生转嫁。二、纳税义务人人与征税范围围（一）纳税义务务人车辆购置税的纳纳税人是指在在我国境内购购置应税车辆辆的单位和个个人。其中购购置是指购买买使用行为、进进口使用行为为、受赠使用用行为、自产产自用行为、获获奖使用行为为以及以拍卖卖、抵债、走走私、罚没等等方式取得并并使用的行为为，这些行为为都是属于车车辆购置税的的应税行为。车辆购置税的纳纳税人具体是是指：所称单位，包括括国有企业、集集体企业、私私营企业、股股份制企业、外外商投资企业业、外国企业业以及其他企企业、事业单单位、社会团团体、国家机机关、部队以以及其他单位位。所称个人，包括括个体工商户户及其其他个
5、个人，既包括括中国公民又又包括外国公公民。（二）征税范围围车辆购置税以列列举的车辆作作为征税对象象，未列举的的车辆不纳税税。其征税范范围包括汽车车、摩托车、电电车、挂车、农农用运输车，具具体规定如下下；1.汽车：包括括各类汽车。2.摩托车。（1）轻便摩托托车：最高设设计时速不大大于50kmm/h，发动动机气缸总排排量不大于550cm3的两个或三三个车轮的机机动车；（2）二轮摩托托车：最高设设计车速大于于50km/h，或发动动机气缸总排排量大于500cm3的两个车轮轮的机动车；（3）三轮摩托托车：最高设设计车速大于于50km/h，发动机机气缸总排量量大于50cm3，空车质量量不大于4000kg的
6、三三个车轮的机机动车。3.电车。（1）无轨电车车：以电能为为动力，由专专用输电电缆缆供电的轮式式公共车辆；（2）有轨电车车：以电能为为动力，在轨轨道上行驶的的公共车辆。4.挂车。（1）全挂车：无动力设备备，独立承载载，由牵引车车辆牵引行驶驶的车辆；（2）半挂车：无动力设备备，与牵引车车共同承载，由由牵引车辆牵牵引行驶的车车辆。5.农用运输车车。（1）三轮农用用运输车：柴柴油发动机，功功率不大于77.4kw，载重量不大于于500kgg，最高车速速不大于400km/h的三三个车轮的机机动车；（2）四轮农用用运输车：柴柴油发动机，功功率不大于228kw，载重量量不大于1 500 kg，最高车车速不大
7、于550km/hh的四个车轮轮的机动车。为了体现税法的的统一性、固固定性、强制制性和法律的的严肃性特征征，车辆购置置税征收范围围的调整，由由国务院决定定，其他任何何部门、单位位和个人无权权擅自扩大或或缩小车辆购购置税的征税税范围。三、税率与计税税依据（一）税率车辆购置税实行行统一比例税税率，税率为为10%。（二）计税依据据车辆购置税以应应税车辆为课课税对象，考考虑到我国车车辆市场供求求的矛盾，价价格差异变化化，计量单位位不规范以及及征收车辆购购置附加费的的做法，实行行从价定率、价价外征收的方方法计算应纳税额，应应税车辆的价价格即计税价价格就成为车车辆购置税的的计税依据。但但是，由于应应税车辆购
8、置的的来源不同，应应税行为的发发生不同，计计税价格的组组成也就不一一样。车辆购购置税的计税税依据有以下下几种情况：1.购买自用应应税车辆计税税依据的确定定。纳税人购买自用用的应税车辆辆的计税依据据为纳税人购购买应税车辆辆而支付给销销售方的全部部价款和价外外费用（不含含增值税）。购买的应税自用用车辆包括购购买自用的同同产应税车辆辆和购买自用用的进口应税税车辆，如从从国内汽车市市场、汽车贸贸易公司购买买自用的进口口应税车辆。价外费用是指销销售方价外向向购买方收取取的手续费、基基金、违约金金、包装费、运运输费、保管管费、代垫款款项、代收款款项和其他各各种性质的价价外收费，但但不包括增值值税税款。2.
9、进口自用应应税车辆计税税依据的确定定纳税人进口自用用的应税车辆辆以组成计税税价格为计税税依据，组成成计税价格的的计算公式为：组成计税价格=关税完税价价格+关税+消费费税进口自用的应税税车辆是指纳纳税人直接从从境外进口或或委托代理进进口自用的应应税车辆，即即非贸易方式式进口自用的的应税车辆。而而且进口自用用的应税车辆辆的计税依据据，应根据纳纳税人提供的的、经海关审审査确认的有有关完税证明明资料确定。3.其他自用应应税车辆计税税依据的确定定现行政策规定，纳纳税人自产、受受赠、获奖和和以其他方式式取得并自用用的应税车辆辆的计税依据据，凡不能或或不能准确提提供车辆价格格的，由主管管税务机关依依国家税务
10、总总局核定的、相相应类型的应应税车辆的最最低计税价格格确定。因此此，纳税人自自产自用、受受赠使用、获获奖使用和以以其他方式取取得并自用的应税税车辆一般以以国家税务总总局核定的最最低计税价格格为计税依据据。4.最低计税价价格作为计税税依据的确定定现行车辆购置税税条例规定：“纳税人购买买自用或者进进口自用应税税车辆，申报报的计税价格格低于同类型型应税车辆的的最低计税价价格，又无正正当理由的，按按照最低计税税价格征收车车辆购置税”。也就是说，纳税人人购买和自用用的应税车辆辆，首先应分分别按前述计计税价格、组组成计税价格格来确定计税税依据。当申申报的计税价价格偏低，又又无正当理由由的，应以最最低计税价
11、格格作为计税依依据。实际工工作中，通常常是当纳税人人申报的计税税价格等于或或高于最低计计税价叙时，按按申报的价格格计税；当纳纳税人申报的的计税价格低低于最低计税税价格时，按按最低计税价价格计税。最低计税价格由由国家税务总总局依据全国国市场的平均均销售价格制定。根根据纳税人购购置应税车辆的不同情情况，国家税税务总局对以以下几种特殊殊情形应税车车辆的最低计计税价格规定定如下：（1）对已缴纳纳并办理了登登记注册手续续的车辆，其其底盘和发动动机同时发生生更换，其最最低计税价格格按同类型新新车最低计税税价格的计算算。（2）免税、减减税条件消失失的车辆，其其最低计税价价格的确定方方法为：最低计税价格=同类
12、型新车车最低计税价价格1（已使用年限规定使用年年限）100%其中，规定使用用年限为：国国产车辆按110年计算；进口车辆按按15年计算。超超过使用年限限的车辆，不不再征收车辆辆购置税。（3）非贸易渠渠道进口车辆辆的最低计税税价格，为同同类型新车最最低计税价格格。车辆购置税的计计税依据和应应纳税额应使使用统一货币币单位计算。纳纳税人以外汇汇结算应税车车辆价款的，按按照申报纳税税之日中国人人民银行公布布的人民币基基准汇价，折折合成人民币币计算应纳税税额。四、应纳税额的的计算车辆购置税实行行从价定率的的方法计算应应纳税额，计计算公式为：应纳税额=计税税依据税率由于应税车辆的的来源、应税税行为的发生生以
13、及计税依依据组成的不不同，因而，车车辆购置税应应纳税额的计计算方法也有有区别。（一）购买自用用应税车辆应应纳税额的计计算在应纳税额的计计算当中，应应注意以下费费用的计税规规定：1.购买者随购购买车辆支付付的工具件和和零部件价款款应作为购车车价款的一部部分，并入计税依据中中征收车辆购购置税。2.支付的车辆辆装饰费应作作为价外费用用并入计税依据据中计税。3.代收款项应应区别征税。凡凡使用代收单单位（受托方方）票据收取取的款项，应应视作代收单单位价外收费费，购买者支支付的价费款款，应并入计税依据据中一并征税税；凡使用委委托方票据收收取，受托方方只履行代收收义务和收取取代收手续费费的款项，应应按其他税
14、收收政策规定征征税。4.销售单位开开给购买者的的各种发票金金额中包含增增值税税款，因因此，计算车车辆购置税时时，应换算为为不含增值税税的计税价格格。5.购买者支付付的控购费，是是政府部门的的行政性收费费，不属于销销售者的价外外费用范围，不不应并入计税税价格计税。6.销售单位开开展优质销售售活动所开票票收取的有关关费用，应属属于经营性收收入，企业在在代理过程中中按规定支付付给有关部门门的费用，企企业已作经营营性支出列支支核算，其收收取的各项费费用并在一张张发票上难以以划分的，应应作为价外收收入计算征税税。【例10-1】宋某20008年1月份份，从某汽车有有限公司购买买一辆小汽车车供自己使用用，支
15、付了含含增值税税款款在内的款项项234 000元，另另支付代收临临时牌照费5550元、代代收保险费11 000元，支支付购买工具具件和零配件件价款3 000元，车车辆装饰费11 300元。所所支付的款项项均由该汽车车有限公司开开具“机动车销售售统一发票”和有关票据据。请计算宋宋某应纳车辆辆购置税。（1）计税依据据=（234 0005501 0003 0001 300）（117%）=2055 000（元）（2）应纳税额额=205 00010%=20 500（元）（二）进口自用用应税车辆应应纳税额的计计算纳税人进口自用用的应税车辆辆应纳税额的的计算公式为：应纳税额=（关关税完税价格格关税消费税）税
16、率【例10-2】某外贸进出出口公司20008年3月月份，从国外进口口10辆宝马马公司生产的的某型号小轿轿车。该公司司报关进口这这批小轿车时时，经报关地地海关对有关关报关资料的的审查，确定定关税完税价价格为每辆1185 000元人人民币，海关关按关税政策策规定每辆征征收了关税2203 500元，并并按消费税、增增值税有关规规定分别代征征了每辆小轿轿车的进口消消费税11 655元和和增值税666 045元。由由于联系业务务需要，该公公司将一辆小小轿车留在本本单位使用。根根据以上资料料，计算应纳纳车辆购置税税。（1）计税依据据=185 000+2203 500+111 655=400 155（元）（
17、2）应纳税额额=400 15510%=40 015.55（元）（三）其他自用用应税车辆应应纳税额的计计算纳税人自产自用用、受赠使用用、获奖使用用和以其他方方式取得并自自用应税车辆辆的,凡不能能取得该型车车辆的购置价价格，或者低低于最低计税税价格的，以以国家税务总总局梭定的最最低计税价格格作为计税依依据计算征收收车辆购置税税：应纳税额=最低低计税价格税率【例10-3】某客车制造造厂将自产的的一辆某型号号的客车，用用于本厂后勤勤服务，该厂在办理理车辆上牌落落籍前，出具具该车的发票，注注明金额655 000元，并并按此金额向向主管税务机机关申报纳税税。经审核，国国家税务总局局对该车同类类型车辆核定定
18、的最低计税税价格为800 000元。计计算该车应纳纳车辆购置税税。应纳税额=800 00010%=8 000（元）（四）特殊情形形下自用应税税车辆应纳税税额的计算1.减税、免税税条件消失车车辆应纳税额额的计算对减税、免税条条件消失的车车辆，纳税人人应按现行规规定，在办理理车辆过户手手续前或者办办理变更车辆辆登记注册手手续前向税务务机关缴纳车车辆购置税。应纳税额=同类类型新车最低低计税价格1（已使用年限规定使用年年限）100%税率2.未按规定纳纳税车辆应补补税额的计算算纳税人未按规定定纳税的，应应按现行政策策规定的计税税价格，区分分情况分别确确定征税。不不能提供购车车发票和有奖奖购车证明资资料的
19、，检查查地税务机关关应按同类型型应税车辆的的最低计税价价格征税；如如果纳税人回回落籍地后提提供的购车发发票金额与支支付的价外费费用之和高于于核定的最低低计税价格的的，落籍地主主管税务机关关还应对其差差额计算补税税。应纳税额=最低低计税价格税率五、税收优惠（一）车辆购置置税减免税规规定我国车辆购置税税实行法定减减免，减免税税范围的具体体规定是：1.外国驻华使使馆、领事馆馆和国际组织织驻华机构及及其外交人员员自用车辆免免税；2.中国人民民解放军和中中国人民武装装警察部队列列入军队武器装装备订货计划划的车辆免税税；3.设有固定装装置的非运输输车辆免税；4.有国务院规规定予以免税税或者减税的的其他情形
20、的的，按照规定定免税或减税税。根据现行政策规规定，上述“其他情形”的车辆，目目前主要有以以下几种：（1）防汛部门门和森林消防防部门用于指指挥、检查、调调度、报汛（警警）、联络的设设有固定装置置的指定型号号的车辆。（2）回国服务务的留学人员员用现汇购买买1辆自用国国产小汽车。（3）长期来华华定居专家11辆自用小汽汽车。（二）车辆购置置税的退税纳税人已经缴纳纳车辆购置税税但在办理车车辆登记手续续前，因下列列原因需要办办理退还车辆辆购置税的，由由纳税人申请请，征收机构构审查后办理理退还车辆购购置税手续。1.公安机关车车辆管理机构构不予办理车车辆登记注册册手续的，凭凭公安机关车车辆管理机构构出具的证明
21、明办理退税手手续。2.因质量等原原因发生退回回所购车辆的的，凭经销商商的退货证明明办理退税手手续。六、征收管理根据2006年年1月1日开开始试行的车车辆购置税征征收管理办法法，车辆购购置税的征收收规定如下：（一）纳税申报报车辆购置税实行行一车一申报报制度。纳税税人在办理纳纳税申报时应应如实填写车车辆购置税纳纳税申报表，同同时提供车主主身份证明、车车辆价格证明明、车辆合格格证明及税务务机关要求提提供的其他资资料的原件和和复印件，经经车购办审核核后，由税务务机关保存有有关复印件。（二）纳税环节节车辆购置税的征征税环节为使使用环节，即即最终消费环环节。具体而而言，纳税人人应当在向公公安机关等车车辆管
22、理机构构办理车辆登登记注册手续续前，缴纳车车辆购置税。（三）纳税地点点纳税人购置应税税车辆，应当当向车辆登记记注册地的主主管税务机关关申报纳税；购置不需办办理车辆登记记注册手续的的应税车辆，应应当向纳税人人所在地主管管税务机关申申报纳税。车车辆登记注册册地是指车辆辆的上牌落籍籍地或落户地地。（四）纳税期限限纳税人购买自用用的应税车辆辆，自购实之之日起60日日内申报纳税税；进口自用用的应税车辆辆，应当自进进口之日起660日内申报报纳税；自产产、受赠、获获奖和以其他他方式取得并并自用的应税税车辆，应当当自取得之日日起60日内内申报纳税。这里的“购买之之日”是指纳税人人购车发票上上注明的销售售日期；
23、“进口之日”是指纳税人人报关进口的的当天。（五）车辆购置置税的缴税管管理1.车辆购置税税的缴税方法法车辆购置税税款款缴纳方法主主要有以下几几种：（1）自报核缴缴。即由纳税税人向行计算算应纳税额、自行填填报纳税申报报表有关资料料，向主管税税务机关申报报，经税务机机关审核后，开开具完税证明明，由纳税人人持完税凭证证向当地金库库或金库经收收处缴纳税款款；（2）集中征收收缴纳。包括括两种情况：一是由纳税税人集中向税税务机关统一一申报纳税。它它适用于实行行集中购置应应税车辆的单单位缴纳和经经批准实行代代理制经销商商的缴纳。二二是由税务机机关集中报缴缴税款。即在在纳税人向实实行集中征收收的主管税务务机关申
24、报缴缴纳税款，税税务机关开具具完税凭证后后，由税务机机关填写汇总总缴款书，将将税款集中缴缴人当地金库库或金库经收收处。它通用用于税源分散散、税额较少少、税务部门门实行集中征征收管理的地地区。（3）代征、代代扣、代收。即即扣缴义务人人按税法规定定代扣代缴、代代收代缴税款款，税务机关关委托征收单单位代征税款款的征收方式式。它适用于于税务机关委委托征收或纳纳税人依法受受托征收税款款。2.车辆购置税税的缴税管理理（1）税款缴纳纳方式。纳税税人在申报纳纳税时，税款款的缴纳方式式主要有现金金支付、支票票、信用卡和和电子结算及及委托银行代代收、银行划转等等方式。（2）完税凭证证及使用要求求。税务机关关在征收
25、车辆辆购置税时，应应根据纳税人人税款缴纳方方式的不同，分分别使用税收通通用完税凭证证、税收转账账专用完税凭凭证和税收通通用缴款书三三种税票，即即纳税人以现现金方式向税税务机关缴纳纳车辆购置税税的，由主管管税务机关开开具税收通通用完税凭纳纳税人以支票票、信用卡和和电子结算方方式缴纳及税税务机关委托托银行代收税税款的，由主主管税务机关关开具税收收转账专用完完税证；纳纳税人从其银银行存款户直直接划转税款款的，由主管管税务机关开开具税收通通用缴款书。（六）车辆购置置税的退税制制度1.已经缴纳车车辆购置税的的车辆：发生生下列情形之之一的，纳税税人应到车购购办申请退税税：（1）因质量原原因，车辆被被退回生
26、产企企业或者经销商的；（2）应当办理理车辆登记注注册的车辆、公安机关车车辆管理机构构不予办理车车辆登记注册册的。2.纳税人在车车购办申请办办理退税手续续时，应如实实填写车辆辆购置税退税税申请表，并并提供生产企企业或经销商商开具的退车车证明和退车的的发票以及完完税证明的正正本和副本、公公安机关车辆辆管理机构出出具的注销车车辆号牌证明明。3.退税款的计计算。因质量量原因，车辆被退退回生产企业业或者经销商商的，自纳税税人办理纳税税申报之日起起，按已缴税税款毎满一年年扣减10%计算退税额额，未满一年年的按已缴纳纳税款额退税税；对公安机机关车辆管理理机构不予办办理车辆登记记注册手续的的车辆。退还还全部已
27、缴纳纳税款。第二节车船税税法车船税法是指国国家制定的用用以调整车船船税征收与缴缴纳之间权利利及义务关系系的法律规范范。现行车船船税法的基本本规范，是22006年112月29日日国务院颁布布并于20007年1月11日实施的中中华人民共和和国车船税暂暂行条例。一、纳税义务人人与征税范围围（一）纳税义务务人所谓车船税，是是指在中华人人民共和国境境内的车辆、船船舶的所有人人或者管理人人按照中华人人民共和国车车船税暂行条条例应缴纳的的一种税。车船税的纳税义义务人，是指指在中华人民民共和国境内内，车辆、船船舶（以下简简称车船）的的所有人或者者管理人；应应当依照中中华人民共和和国车船税暂暂行条例的的规定缴纳
28、车车船税。（二）征税范围围车船税的征收范范围，是指依依法应当在我我国车船管理理部门登记的的车船（除规定减免免的车船外）。1.车辆车辆，包括机动动车辆和非机机动车辆。机机动车辆，指指依靠燃油、电电力等能源作作为动力运行行的车辆，如如汽车、拖拉拉机、无轨电电车等；非机机动车辆，指指依靠人力、畜畜力运行的车车辆，如三轮轮车、自行车车、畜力驾驶驶车等。2.船舶船舶，包括机动动船舶和非机机动船舶。机机动船舶，指指依靠燃料等等能源作为动动力运行的船船舶，如客轮轮、货船、气气垫船等；非非机动船舶，指指依靠人力或或者其他力量量运行的船舶舶，如木船、帆帆船、舢板等等。二、税目与税率率车船税实行定额额税率。定额额
29、税率，也称称固定税额，是是税率的一种种特殊形式。定定额税率计算算简便，适宜宜于从量计征征的税种。车车船税的适用用税额，依照照条例所附的的车船税税税目税额表执执行。国务院财政部门门、税务主管管部门可以根根据实际情况况，在车船船税税目税额额表规定的的税目范围和和税额幅度内内，划分子税税目，并明确确车辆的子税税目税额幅度度和船舶的具具体适用税额额。车辆的具具体适用税额额由省、自治治区、直辖市市人民政府在在规定的子税税目税额幅度度内确定。车船税采用定额额税率，即对对征税的车船船规定单位固固定税额。车车船税确定税税额总的原则则是：非机动动车船的税负负轻于机动车车船；人力车车的税负轻于于畜力车；小小吨位船
30、舶的的税负轻于大大船舶。由于于车辆与船舶舶的行使情况况不同，车船船税的税额也也有所不同（见表10-1）。表10-1 车船税税税目税额表表税目计税单位每年税额（元）备注载客汽车每辆60660包括电车载货汽车专项作作业车按自重毎吨16120包括半挂牵引车车、挂车三轮汽车低速货货车按自重每吨24120摩托车每辆36180船舶按净吨位毎吨36拖船和非机动驳驳船分别按船船舶税额的50%计计算（）载客汽车车车船税税目税税额表中的的载客汽车，分分为大型客车车、中型客车车、小型客车车和微型客车车4个子税目目。其中，大大型客车是指指核定载客人人数大于或者者等于20人人的载客汽车车；中型客车车是指核定载载客人数大
31、于于9人且小于于20人的载载客汽车；小小型客车是指指核定载客人人数小于或者者等于9人的载客汽汽车；微型客客车是指发动动机汽缸总排排气量小于或或者等于1升的载客汽车。载载客汽车各子子税目的每年年税额幅度为为：1.大型客车，4480660元；2.中型客车，44206660元；3.小型客车，33606660元；4.微型客车，6604800元。凡发动机排气量量小于或者等等于1升的载载客汽车，都都应按照微型型客车的税额额标准征收车车船税。发动动机排气量以以如下凭证相相应项目所载载数额为准：（1）车辆登记记证书；（2）车辆行驶驶证书；（3）车辆出厂厂合格证明；（4）车辆进口口凭证。5.客货两用汽汽车按照载
32、货货汽车的计税税单位和税额额标准计征车车船税。（二）三轮汽车车车船税税目税税额表中的的三轮汽车，是是指在车辆管管理部门登记记为三轮汽车车或者三轮农农用运输车的的机动车。（三）低速货车车车船税税目税税额表中的的低速货车，是是指在车辆管管理部门登记记为低速货车车或者四轮农农用运输车的的机动车。（四）专项作业业车车船税税目税税额表中的的专项作业车车，是指装置置有专用设备备或者器具，用用于专项作业业的机动车；轮式专用机机械车是指具具有装卸、挖挖掘、平整等等设备的轮式式自行机械。专项作业车和轮轮式专用机械械车的计税单单位为自重每每吨，每年税税额为16120元。具具体适用税额额由省、自治治区、直辖市市人民
33、政府参参照载货汽车车的税额标准准在规定的幅幅度内确定。（五）船舶车船税税目税税额表中的的船舶，具体体适用税额为为：1.净吨位小于于或者等于2200吨的，每每吨3元；2.净吨位200120000吨的，每每吨4元；3.净吨位2 001110 000吨的的，每吨5元元；4.净吨位100 001吨及及其以上的，每每吨6元。三、应纳税额的的计算（一）计税依据据1.纳税人在购购买机动车交交通事故责任任强制保险时时，应当向扣扣缴义务人提提供地方税务务机关出具的的本年度车船船税的完税凭凭证或者减免免税证明。不不能提供完税税凭证或者减减免税证明的的，应当在购购买保险时按按照当地的车车船税税额标标准计算缴纳纳车船
34、税。2.拖船按照发发动机功率每每2马力折合净净吨位1吨计计算征收车船船税。3.条例及本细细则所涉及的的核定载客人人数、自重、净净吨位、马力力等计税标准准，以车船管管理部门核发发的车船登记记证书或者行行驶证书相应应项目所载数数额为准。纳纳税人未按照照规定到车船船管理部门办办理登记手续续的，上述计计税标准以车车船出厂合格格证明或者进进口凭证相应应项目所载数数额为准；不能提供供车船出厂合合格证明或者者进口凭证的的，由主管地方方税务机关根根据车船自身身状况并参照照同类车船核核定。4.车辆自重尾尾数在0.55吨以下（含含0.5吨）的的，按照0.5吨计算；超过0.55吨的，按照照1吨计算。船船舶净吨位尾尾
35、数在0.55吨以下（含含0.5吨）的的不予计算，超超过0.5吨的按按照1吨计算。II吨以下的小小型车船，一一律按照1吨吨计算。5.条例和本细细则所称的自自重，是指机机动车的整备备质量。6.对于无法准准确获得自重重数值或自重重数值明显不不合理的载货货汽车、三轮轮汽车、低速速货车、专项项作业车和轮轮式专用机械械车，由主管管税务机关根根据车辆自身身状况并参照照同类车辆核核定计税依据据。对能够获获得总质量和和核定载质量量的，可按照照车辆的总质质量和核定载载质量的差额额作为车辆的的自重；无法法获得核定载载质量的专项项作业车和轮轮式专用机械械车，可按照照车辆的总质质量确定自重重。（二）应纳税额额的计算方法
36、法购置的新车船，购购置当年的应应纳税额自纳纳税义务发生生的当月起按按月计算。计算公式式为：应纳税额=年应应纳税额12应纳税月份份数【例10-4】某运输公司司拥有载货汽汽车15辆（货货车载重净吨吨位全部为110吨），乘人大客客车20辆，小小客车10辆辆。计算该公公司应纳车船船税。（注：载货汽汽车每吨年税税额80元，乘乘人大客车每每辆年税额5500元，小小客车每辆年年税额4000元）（1）载货汽车车应纳税额= 151080=122 000（元）（2）乘人汽车车应纳税额=2050010400=144 000（元）（3）全年应纳纳车船税额=12 000+114 000=226 000（元）【例10-5
37、】某航运公司司拥有机动船船30艘（其中净吨位位为600吨吨的12艘，2 000吨的的8艘，5 000吨的的10艘），6600吨的单单位税额3元元、2 000吨的的单位税额44元、5 000吨的的单位税额55元。请计算算该航运公司司年应纳车船船税税额。该公司年应纳车车船税税额为为：12600382 0004105 0005=21 600064 000250 000=335 6000（元）（三）保险机构构代收代缴车车船税和滞纳纳金的计算为了做好机动车车车船税代收收代缴工作，中中国保险监督督管理委员会会下发了关关于修改机动动车交通事故故责任强制保保险保单的通通知（保监监产险2007501号），在机动
38、车车交通事故责责任强制保险险（以下简称称“交强险”）保单中增增加了与车船船税有关的数数据项目。为为了便于保险险机构根据新新修改的“交强险”保单，完善善“交强险”业务及财务务系统，现就就有关涉税问问题进一步明明确如下：1.特殊情况下下车船税应纳纳税款的计算算。（1）购买短期期“交强险”的车辆。对于境外机动车车临时入境、机动车车临时上道路路行驶、机动动车距规定的的报废期限不不足一年而购购买短期“交强险”的车辆，保保单中“当年应缴”项目的计算算公式为：当年应缴=计税税单位年单位税额额应纳税月份份数12其中，应纳税月月份数为“交强险”有效期起始始日期的当月月至截止日期期当月的月份份数。（2）已向税务务
39、机关缴税的的车辆或税务务机关已批准准减免税的车车辆。对于已向税务机机关缴税或税税务机关已经经批准免税的的车辆，保单单中“当年应缴”项目应为00；对于税务务机关已批准准减税的机动动车，保单中中“当年应缴”项目应根据据减税前的应应纳税额扣除除依据减税证证明中注明的的减税幅度计计算的减税额额确定，计算算公式为：减税车辆应纳税税额=减税前应纳纳税额（1-减税幅度）2.欠缴车船税税的车辆补缴缴税款的计算算。从2008年77月1日起，保保险机构在代代收代缴车船船税时，应根根据纳税人提提供的前次保保险单，查验验纳税人以前前年度的完税税情况。对于于以前年度有有欠缴车船税税的，保险机机构应代收代代缴以前年度度应
40、纳税款。（1）对于20007年1月月1日前购置置的车辆或者者曾经缴纳过过车船税的车车辆，保单中中“往年补缴”项目的计算算公式为：往年补缴=计税税单位年单位税额额（本次缴税年年度-前次缴税年年度1）其中，对于20007年1月月1日前购置置的车辆，纳纳税人从未缴缴纳车船税的的，前次缴税税年度设定为为2006年年。（2）对于20007年1月月1日以后购购置的车辆，纳纳税人从购置置时起一直未未缴纳车船税税的，保单中中“往年补缴”项目的计算算公式为：往年补缴=购置置当年欠缴的的税款购置年度以以后欠缴税款款其中，购置当年年欠缴的税款款=计税单位年单位税额额应纳税月份数12。应纳税月份份数为车辆登登记日期的
41、当当月起至该年年度终了的月月份数。若车车辆尚未到车船管理部门门登记，则应应纳税月份数数为购置日期期的当月起至至该年度终了了的月份数。购置年度以后欠欠缴税款=计计税单位年单位税额额（本次缴税年度车辆登记年年度-1）3.滞纳金计算算对于纳税人在应应购买“交强险”截止日期以以后购买“交强险”的，或以前前年度没有缴缴纳车船税的的，保险机构构在代收代缴缴税款的同时时，还应代收收代缴欠缴税税款的滞纳金金。保单中“滞纳金金”项目为各年年度欠税与应应加收滞纳金金之和。每一年度欠税应应加收的滞纳纳金=欠税金金额滞纳天数0.5滞纳天数的计算算自应购买“交强险”截止日期的的次日起到纳纳税人购买“交强险”当日止。纳纳
42、税人在连续续两年以上欠欠缴车船税的的，应分别计计算每一年度度欠税应加收收的滞纳金。四、税收优惠（一）法定减免免1.非机动车船船（不包括非非机动驳船）非非机动车是指指以人力或者者畜力驱动的的车辆，以及及符合国家有有关标准的残残疾人机动轮轮椅车、电动动自行车等车车辆；非机动动船是指自身身没有动力装装置，依靠外外力驱动的船船舶；非机动动驳船是指在在船舶管理部部门登记为驳驳船的非机动动船。2.拖拉机。拖拖拉机是指在在农业（农业业机械）部门门登记为拖拉拉机的车辆。3.捕捞、养殖殖渔船。捕捞捞、养殖渔船船是指在渔业船船舶管理部门门登记为捕捞捞船或者养殖殖船的渔业船船舶。不包括括在渔业船舶舶管理部门登登记为
43、捕搜船船或者养殖船船以外类型的的渔业船舶。4.军队、武警警专用的车船船。军队、武武警专用的车车船是指按照照规定在军队队、武警车船船管理部门登登记，并领取取军用牌照、武武警牌照的车车船。5.警用车船。警警用车船，是是指公安机关关、国家安全全机关、监狱狱、劳动教养养管理机关和和人民法院、人人民检察院领领取警用牌照的车车辆和执行警警务的专用船船舶。6.按照有关规规定已经缴纳纳船舶吨税的的船舶。7.依照我国有有关法律和我我国缔结或者参加加的国际条约约的规定应当当予以免税的的外国驻华使使馆、领事馆馆和国际组织织驻华机构及及其有关人员员的车船。我我国有关法律律是指中华华人民共和国国外交特权与与豁免条例、中
44、中华人民共和和国领事特权权与豁免条例例。外国驻华使馆、领领事馆和国际际组织驻华机机构及其有关关人员在办理理免税事项时时，应当向主管管地方税务机机关出具本机机构或个人身身份的证明文文件和车船所所有权证明文文件，并申明明免税的依据据和理由。（二）特定减免免1.对尚未在车车辆管理部门门办理登记、属属于应减免税税的新购置车车辆，车辆所所有人或管理理人可提出减减免税申请，并并提供机构或或个人身份证证明文件和车车辆权属证明明文件以及地地方税务机关关要求的其他他相关资料。经经税务机关审审验符合车船船税减免条件件的，税务机机关可为纳税税人出具诙纳纳税年度的减减免税证明，以方便便纳税人购买买机动车交通通事故责任
45、强强制保险。新购置应予减免免税的车辆所所有人或管理理人在购实机机动车交通事事故责任强制制保险时已缴纳车船税税的，在办理理车辆登记手手续后可向税税务机关提出出减免税申请请，经税务机机关审验符合合车船税减免免税条件的，税税务机关应退退还纳税人多多缴的税款。2.省、自治医医、直辖市人人民政府可以以根据当地实实际情况，对对城市、农村村公共交通车车船给予定期期减税、免税税。五、征收管理（）纳税期限限车船税的纳税义义务发生时间间，为车船管管理部门核发发的车船登记记证书或者行驶证书所所记载日期的的当月。纳税税人未按照规规定到车船管管理部门办理理应税车船登登记手续的，以以车船购置发发票所载开具具时间的当月月作
46、为车船税税的纳税义务务发生时间。对对未办理车船船登记手续且且无法提供车车船购置发票票的，由主管管地方税务机机关核定纳税税义务发生时时间。车船税按年申报报缴纳。纳税税年度，自公公历1月1日日起至12月月31日止。具具体申报纳税税期限由省、自自治区、直辖辖市人民政府府确定。（二）纳税地点点车船税由地方税税务机关负责责征收。纳税税地点，由省省、自治区、直直辖市人民政政府根据当地地实际情况确确定。跨省、自治区、直直辖市使用的的车船，纳税税地点为车船船的登记地。（三）纳税申报1.车船的所有有人或者管理理人未缴纳车车船税的，使使用人应当代代为缴纳车船船税。2.从事机动车车交通事故责责任强制保险险业务的保险
47、险机构为机动动车车船税的的扣缴义务人人，应当依法法代收代缴车车船税。3.机动车车船船税的扣缴义义务人依法代代收代缴车船船税时，纳税税人不得拒绝绝。由扣缴义义务人代收代代缴机动车车车船税的，纳纳税人应当在在购买机动车车交通事故责责任强制保险险的同时缴纳纳车船税。4纳税人对扣缴缴义务人代收收代缴税款有有异议的，可可以向纳税所所在地的主管管地方税务机机关提出。5.纳税人在购购买机动车交交通事故责任任强制保险时时缴纳车船税税的，不再向向地方税务机机关申报纳税税。6.扣缴义务人人在代收车船船税时，应当当在机动车交交通事故责任任强制保险的的保险单上注注明已收税款款的信息，作作为纳税人完完税的证明。除除另有规定外外，扣缴义务务人不再给纳纳税人开具代代扣代收税款款凭证。纳税税人如有需要要，可以持注注明已收税款款信息的保险险单，到主管管地方税务机机关开具完税税凭证。7.扣缴义务人人应当及时解解缴代收代缴缴的税款，并并向地方税务务机关申报。扣扣缴义务人解解缴税款的具具体期限，由由各省、自治治区、直辖